Hiểu được khái niệm và cách thức phân loại HTK Nắm được các thủ tục kiểm soát nội bộ HTK. Nắm được cách thức tổ chức kế toán HTK Trình bày thông tin về HTK trên báo cáo tài chính. Hiểu được cách thức sử dụng thông tin về HTK trong phân tích để ra quyết định kinh tế.
7/23/2015 MỤC TIÊU CHƢƠNG KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO Inventories - Hiểu khái niệm cách thức phân loại HTK - Nắm thủ tục kiểm sốt nội HTK - Nắm cách thức tổ chức kế tốn HTK - Trình bày thơng tin HTK báo cáo tài - Hiểu cách thức sử dụng thơng tin HTK phân tích để định kinh tế Lớp khơng chun ngành TÀI LIỆU SỬ DỤNG NỘI DUNG • Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 02 (VAS 02) • Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 • Giáo trình Kế tốn tài dành cho lớp khơng chun ngành • Các văn pháp lý có liên quan 3.1 Những vấn đề chung 3.2 Tính giá hàng tồn kho 3.3 Kế tốn tăng giảm hàng tồn kho 3.4 Kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3.5 Trình bày thơng tin HTK BCTC 7/23/2015 Khái niệm Hàng tồn kho (Inventories) Minh họa thơng tin BCĐKT Hàng tồn kho VAS 02 Là tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Ngun liệu, vật liêu, cơng cụ dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ Khái niệm Phân loại hàng tồn kho HTK tồn số hàng mà DN nắm giữ với mục đích kinh doanh thương mại dự trữ cho việc sản xuất sản phẩm hay thực dịch vụ cho khách hàng -Đối với DN thƣơng mại, HTK bao gồm hàng hố tồn kho, hàng đƣờng hàng gửi bán -Đối với DN sản xuất, HTK bao gồm: ngun vật liệu, sản phẩm chế tạo thành phẩm Hàng Tồn kho Giữ để bán Đang dở dang Phục vụ SXKD -Đối với DN cung ứng dịch vụ: HTK bao gồm: vật tƣ, chi phí dịch vụ dở dang chi phí dịch vụ hồn thành 7/23/2015 Đặc điểm hàng tồn kho Kiểm sốt nội hàng tồn kho • HTK gắn liền với hoạt động kinh doanh Tách biệt chức người thủ kho với kế tốn kho chủ yếu đơn vị Tài sản ngắn hạn quan trọng • HTK đa dạng, phong phú chủng loại, tồn nhiều hình thái địa điểm khác với mục đích khác • Liên quan trực tiếp đến Giá vốn hàng bán Lợi nhuận Sổ chi tiết: trình bày số lượng và số tiền từng chủng loại hàng theo q trình biến động Định kỳ đối chiếu sổ sách với thực tế, thực kiểm kê kho 10 Tính giá hàng tồn kho • Ngun tắc kế tốn chi phối • Quy định ghi nhận HTK • PP quản lý kế tốn HTK • Ngun tắc xác định giá trị • PP tính giá trị HTK Ngun tắc kế tốn hàng tồn kho • Ngun tắc giá gốc (historical cost) • Ngun tắc thận trọng (prudence) • Ngun tắc qn (consistency) 7/23/2015 Quy định ghi nhận HTK • Ghi nhận HTK DN xác lập quyền sở hữu Hệ thống PP quản lý kế tốn HTK Phương pháp kế tốn HTK HTK (bao gồm lợi ích rủi ro) • Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao PP Kê khai thường xun PP Kiểm kê định kỳ Perpetual Inventory System Periodic Inventory System 13 Hệ thống PP quản lý kế tốn HTK Phương pháp kế tốn HTK PP Kê khai thường xun PP Kiểm kê định kỳ Theo dõi phản ánh thường xun, liên tục tình hình NHẬP, XUẤT, TỒN HTK sổ KT Kiểm kê thực tế để xác định giá trị TỒN HTK => Giá trị XUẤT HTK Hệ thống PP quản lý kế tốn HTK Phương pháp kê khai thường xun: Tồn cuối = Tồn đầu + - Xuất Nhập Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ: Xuất Tồn = đầu + Nhập - Tồn cuối 7/23/2015 Hệ thống PP quản lý kế tốn HTK KKĐK TK 15* 611,631,632 KKTX TK 15* SDĐK Ngun tắc xác định giá trị HTK SDĐK Giá gốc Cuối kỳ Giá thấp (Giá gốc; Giá trị t/hiện được) GIÁ TRỊ HTK SDCK SDCK Cuối kz KT Cuối kỳ 17 Ngun tắc xác định giá trị HTK Giá gốc CP mua Theo VAS 01: CP chế biến CP khác liên quan Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý TS vào thời điểm TS ghi nhận Giá mua Thuế khơng hòan lại CP v/c, Bảo quản, Kiểm dịch, Bảo hiểm… 7/23/2015 Ngun tắc xác định giá trị HTK Giá gốc CP mua CP chế biến CP nhân cơng CP khác liên quan CP SXC cố định CP bán hàng CP SXC biến đổi Giá bán Giá trị ƣớc tính hàng = tồn kho thực kỳ SXKD bình đƣợc thƣờng CP ước tính để CP ước - tính cần hồn thiết thành cho việc sản tiêu thụ phẩm CP QLDN PP tính giá trị Hàng tồn kho (Inventory Cost-flow Assumptions) Lựa chọn phƣơng pháp sau: • PP tính giá thực tế đích danh (Specific identification) • PP nhập trước _ xuất trước (First In – First Out) • PP bình qn gia quyền (Weighted-average) Ngun tắc qn PP tính giá trị Hàng tồn kho Ví dụ Một tin mở, bán nước Coca Cola Ngày 1, mua 10 lon với giá 3.000 Ngày 2, mua 10 lon với giá 3.200 Ngày 3, mua 10 lon với giá 3.500 Ngày 4, bán 15 lon với giá 5.000 Lợi nhuận tuần bao nhiêu? Các lon nước lại có giá trị là bao nhiêu? 7/23/2015 PP tính giá trị Hàng tồn kho Ví dụ Doanh thu NT-XT (FIFO) 75.000 BQGQ 75.000 Giá vốn (46.000) (48.500) Lợi nhuận gộp 29.000 26.500 Giá trị hàng tồn 51.000 48.500 Tổ chức kế tốn hàng tồn kho • Các chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng Phiếu kê mua hàng Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - 25 Tổ chức kế tốn hàng tồn kho KẾ TỐN TĂNG HÀNG TỒN KHO Tài khoản sử dụng (PP KKTX) 112, 141, 331… • • • • • • • • • Hàng mua đường (TK 151) Ngun vật liệu (TK 152) Cơng cụ dụng cụ (TK 153) Sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154) Thành phẩm (TK 155) Hàng hóa (TK 156) Hàng gửi bán (TK 157) Hàng hóa kho bảo thuế (TK 158) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK 2294) 152, 153… Giá mua chƣa VAT CP thu mua 133 VAT đầu vào khấu trừ 28 7/23/2015 Ví dụ 3.1: Mua chịu VL X theo HĐ số …: giá mua chưa thuế 90 trđ, VAT 10%, nhập kho đủ theo PNK số … Ví dụ 3.1: Ảnh hưởng đến yếu tố BCTC: PHIẾU NHẬP KHO Số … STT Số lượng Tên… MS Đvt Theo Thực Đơn ch/từ nhập giá A B C D VL X 10 Bảng cân đối kế tốn Thành tiền 10 HTK: +90 90 Cộng TÀI SẢN = NPT + VCSH Báo cáo KQHĐKD LN = DT - BC LCTT CP +99 Pthu(VAT):+9 90 29 30 Ghi chú: PNK Trị giá thực nhập: 90 Hóa đơn Giá mua: Thuế GTGT: Giá tốn: 90 99 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ Số Ngày SPS Diễn giải Mua VL nhập kho Giá mua NVL Thuế GTGT đầu vào Phải trả người bán SHTK Nợ Có • Các khoản chiết khấu thương mại (phần ngồi Hóa đơn), giảm giá hàng mua trừ khỏi giá gốc • CP bảo quản HTK khơng tính vào Giá gốc trừ trường hợp CP bảo quản cần thiết cho q trình sản xuất 152 133 331 31 7/23/2015 Ví dụ 3.2: Ví dụ 3.2: Trong tháng phát sinh nghiệp vụ: Ngày 5: Mua lơ vật liệu, giá mua chưa thuế 7.000.000đ, VAT 10%, chưa trả tiền Vật liệu nhập kho đủ Chi tiền mặt trả chi phí vận chuyển lơ vật liệu 100.000đ Vài ngày sau, DN thấy số vật liệu phẩm chất, đơn vị u cầu giảm giá Bên bán đồng ý giảm 10% giá trị lơ hàng, có giảm thuế • u cầu: Phân tích nghiệp vụ ghi bút tốn liên quan KẾ TỐN GIẢM HTK: Ngun vật liệu KẾ TỐN GIẢM HTK: Cơng cụ dụng cụ 153 152 621 627,641,642 Xuất sử dụng Tính hết vào chi phí lần 242 627,641,642 Xuất sử dụng phân bổ nhiều lần Tính vào chi phí từng kỳ 7/23/2015 Trả lại hàng mua, giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại Ví dụ 3.3 Báo cáo tình hình xuất vật liệu X sau: Để sản xuất sản phẩm M: 120.000.000 Để sản xuất sản phẩm N : 150.000.000 Xuất phục vụ BP bán hàng:10.000.000 Nợ 621(M): 120.000.000 Nợ 621 (N): 150.000.000 Nợ 641 : 152, 153, 156 Giá mua hàng trả lại, giảm giá, CKTM 133 10.000.000 Có 152 (X): 112, 331 VAT đầu vào hàng trả lại, giảm giá, CKTM 280.000.000 38 Kế tốn CP SX tính giá thành SP (Work in Process Inventory) Kế tốn CP SX tính giá thành SP Một số khái niệm Một số khái niệm: Chi phí sản xuất: là biểu tiền hao phí lao động sống và lao động vật hố q trình sản xuất Gía thành sản phẩm: Là chi phí để hoàn thành sản xuất khối lượng sản phẩm thực khối lượng dịch vụ để hoàn thành sản xuất và tiêu thụ khối lượng sản phẩm, dịch vụ Đối tƣợng tính giá thành: là sản phẩm, dịch vụ có u cầu tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Đối tƣợng hạch tốn tốn chi phí: phạm vi giới hạn mà chi phí cần tập hợp 10 7/23/2015 Kế tốn CP SX tính giá thành SP Kế tốn CP ngun vật liệu trực tiếp: Tập hợp CP sản xuất (3b) CP NVLTT 621 CP NCTT 622 152 CP SXC 627 GTT vật liệu xuất kho 41 Gửi bán (2) SPDD Mua giao PX Bán 622 CP tiền lƣơng, khoản phụ cấp cho CNTT SX CP vượt mức bình thường 154 (3c) C/kz Kết chuyển Trích KPCĐ,BHXH,BHYT, BHTN CN SX Kế tốn Chi phí sản xuất chung: 632 CPNCTT > mức bình thƣờng Cuối kỳ, kết chuyển 627 152,153 334,338 Vật tƣ xuất dùng 154 Cuối kỳ, kết chuyển lƣơng CNGT SX 154 338 214 Khấu hao TSCĐ 111,331 CP khác 43 632 42 Kế tốn CP nhân cơng trực tiếp: 334 (3a) 111,112,331 133 NKho 621 (1) Tổng hợp CPSX 154 Thành phẩm Thừa trả kho 632 CPSX chung cố định phần khơng phân bổ (khơng đƣợc tính vào Z) 44 11 7/23/2015 KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HTK Kế tốn tổng hợp CP SX tính Z SP 154 SDĐK: Giá trị phế liệu/ bồi thường 621 622 627 Nhập kho 152, 1388 DPGG HTK dự phòng phần giá trị bị tổn thất vật tư, thành phẩm, hàng hóa bị giảm giá 155 Tổng giá thành Mục đích Thời gian lập Ngun tắc lập DP 632 Tiêu thụ CPSX ps PS có 157 SDCK: Gửi bán 45 46 Sơ đồ kế tốn Ví dụ 3.4 Chênh lệch hồn nhập DP 2294 632 Chênh lệch lập DP GGHTK • Cơng ty Thương mại An Nhiên thành lập vào đầu năm 2014 Vào cuối niên độ kế tốn 2014, cơng ty lập bảng tính việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho từng mặt hàng bị giảm giá, sở cơng ty xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế tốn này là 250.000.000đ 47 12 7/23/2015 Ví dụ 3.4 Ví dụ 3.4 (tiếp) • Việc lập dự phòng ảnh hưởng lên yếu tố báo cáo tài sau: BC Bảng cân đối kế tốn TÀI SẢN = -250.000.000 NPT + VCSH Báo cáo KQHĐKD LN = DT - CP +250.000.000 Bút tốn: Nợ TK 632: 250.000.000 Có TK 2294: 250.000.000 TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BCTC (Presentation of Inventory) Trên BCĐKT: Trên BCKQHĐKD Trên thuyết minh BCTC LCTT - • Cuối niên độ kế tốn 2015, sau lập bảng chiết tính số dự phòng phải lập cho hàng tồn kho bị giảm giá, kế tốn xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập là 320.000.000đ Kế tốn thực trích lập thêm dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận bút tốn: NỢ TK 632: 70.000.000 CĨ TK 2294: 70.000.000 Thơng tin HTK BCTC TK 151 TK 152 TK 153 TK 154 TK 155 TK 156 TK 157 HTK BCĐKT TK 2294 Hàng bán => TK 632 BCKQHĐKD 13 7/23/2015 Thơng tin HTK BCĐKT Sử dụng thơng tin để phân tích Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho: • Số vòng quay hàng tồn kho • Số ngày lưu kho bình qn 14 7/23/2015 Sử dụng thơng tin để phân tích Sử dụng thơng tin để phân tích Số vòng quay hàng tồn kho: Số vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng bán Trò giá hàng hoá tồn kho bình quân Số ngày bình qn vòng quay HTK: phản ánh số vòng quay hàng hố tồn kho bình qn kỳ hay là thời gian hàng hố nằm kho, trước bán Số ngày bình quân vòng quay hàng tồn kho 57 Số ngày chu kỳ Số vòng quay hàng tồn kho bình quân 58 TĨM TẮT CHƢƠNG ‒ HTK là loại TS ngắn hạn quan trọng liên quan đến hoạt động kinh doanh tạo lợi nhuận DN ‒ Giá trị HTK trình bày BCTC là theo giá thấp giá gốc và giá trị thực ‒ Lựa chọn phương pháp kế tốn sách kế tốn HTK và ước tính kế tốn ảnh hưởng đến tình hình tài (BCĐKT) và tình hình kinh doanh (BCKQHĐKD) DN ‒ Ngun tắc kế tốn chi phối chủ yếu ghi nhận và trình bày thơng tin HTK: giá gốc, thận trọng và qn ‒ Tổ chức KT tổng hợp và KT chi tiết đối tượng HTK theo pp KKTX có ưu điểm là tính kịp thời quản lý và cung cấp thơng tin HTK vật và giá trị 59 15