Luận văn thực tế kế toán hành chính sự nghiệp ở viện công nghiệp giấy và XENLUYLO

Khái niệm nhiệm vụ yêu cầu kế toán hành chính sự nghiệp 1.1 Khái niệm Kế toán hành chính sự nghiệp là công việc tổ chức hệ thống thông tin bằng số liệu để quản lý và kiểm soát nguồn kin

Nội dung

Phần I: các vấn đề chung về kế toán hành chính sự nghiệp

I Khái niệm nhiệm vụ yêu cầu kế toán hành chính sự nghiệp

1.1 Khái niệm

Kế toán hành chính sự nghiệp là công việc tổ chức hệ thống thông tin bằng

số liệu để quản lý và kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng và quyếttoán kinh phí, tình hình quản lý và sử dụng các loại vật t, tài sản công, tìnhhình chấp hành dự toán thu chi và thực hiện các tiêu chuẩn định mức của nhànớc ở các đơn vị

1.2 Nhiệm vụ của kế toán hành chính sự nghiệp.

- Thu thập, phản ánh xử lý và tổng hợp thông tin về nguồn kinh phí đợc cấp,

đợc tài trợ, đợc hình thành và tình hình sử dụng các khoản kinh phí; sử dụngthu phát sinh ở đơn vị

- Thực hiện kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành dự toán thu chi, tình hìnhthực hiện các chỉ tiêu kinh tế của nhà nớc, các tiêu chuẩn định mức kiểm traviệc quản lý, sử dụng các loại vật t, tài sản ở đơn vị, kiểm tra việc chấp hànhtình hình thu nộp NSNN, chấp hành kỷ luật thanh toán và chế độ chính sáchnhà nớc

- Theo dõi và kiểm soát tình hình phân phối kinh phí cho các đơn vị dự toáncấp dới, tình hình chấp hành dự toán thu chi, quyết toán của các đơn vị cấp d-ới

- Lập và nộp đúng hạn các báo cáo tài chính cho các cơ quan quản lý cấp trên

và cơ quan tài chính theo qui định Cung cấp thông tin tài liệu cần thiết đểphục vụ cho việc xây dựng dự toán, xây dựng các định mức chi tiêu.Phân tích

đánh giá hiệu quả sử dụng nguồn kinh phí, vốn quỹ ở đơn vị

1.3 Yêu cầu công tác kế toán trong các đơn vị HCSN.

- Phản ánh đầy đủ kịp thời chính xác và toàn diện mọi khoản vốn, quỹ kinhphí, tài sản và mọi hoạt động kinh tế tài chính phát sinh ở đơn vị

- Chỉ tiêu kinh tế phản ánh thống nhất với dự toán về nội dung và phơng pháptính toán

- Số liệu trong báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu, đảm baỏi cho các nhàquản lý có đợc những thông tin cần thiết về tình hình tài chính của đơn vị

- Tổ chức công tác kế toán gọn nhẹ, tiết kiệm và có hiệu quả

1.4 Nội dung công tác kế toán HCSN.

- Kế toán vốn bằng tiền

- Kế toán vật t, tài sản

- Kế toán thanh toán

- Kế toán nguồn kinh phí, vốn, quỹ

- Kế toán các khoản thu ngân sách

- Kế toán các khoản chi ngân sách

- Lập báo cáo các khoản chi ngân sách

II Tổ chức công tác kế toán trong đơn vị hành chính sự nghiệp.

2.1 Tổ chức công tác ghi chép ban đầu ( Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán).

Mọi nghiệp kinh tế phát sinh trong việc sử dụng kinh phí và thu chingân sách của mọi đơn vị HCSN đều phải lập chứng từ kế toán đầy đủ, kếtoán phải căn cứ vào chế độ chứng từ do nhà nớc ban hành trong chế độ kếtoán HCSN để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào chứng

từ cụ thể và xác định trình tự luân chuyển chứng từ cho từng loại chứng từmột cách khoa học, hợp lý phục vụ cho việc ghi sổ kế toán, tổng hợp số liệuthông tin kinh tế tài chính để đáp ứng yêu cầu quản lý của đơn vị.Trình tự

và thời gian luân chuyển chứng từ do kế toán trởng của đơn vị qui định

2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

Ban hành theo quyết định 999 TC/QĐ/CDKT ngày 02/11/1996 và sửa đổi

bổ sung theo thông t số 184/1998/TT-BTC ngày 28/12/1998, Thông t số185/1998/TT-BTC ngày 28/12/1998, Thông t số 109/2001/TT- BTC ngày31/12/2001 và Thông t số 121/2002/TT- BTC ngày 31/12/2002 của Bộ tàichính Các thông t này đợc áp dụng cho các đơn vị HCSN do nhà nớc thànhlập hoạt động có thu trong các lĩnh vực Giáo dục đào tạo, Y tế, Khoa họccông nghệ và môi trờng, Văn hoá thông tin, Thể dục thể thao, Sự nghiệpkinh tế, các đơn vị sự nghiệp có thu trực thuộc các Tổng công ty đang thựchiện chế độ HCSN

Tài khoản kế toán đợc sử dụng trong đơn vị HCSN để phản ánh và kiểmsoát thờng xuyên, liên tục tình hình vận động của kinh phí ở đơn vị HCSN Trong hệ thống tài khoản kế toán thống nhất có qui định những tài khoản

kế toán dùng cho mọi đơn vị thuộc mọi loại hình HCSN Các đơn vị HCSNcăn cứ vào đặc điểm hoạt động của đơn vị cũng nh yêu cầu quản lý các hoạt

động đó, các đơn vị qui định những tài khoản kế toán cấp 1, cấp 2, cấp 3 và

có thể qui định thêm một số tài khoản cấp 2, cấp 3 có tính chất riêng của đơn

vị mình để sử dụng đảm bảo phản ánh đầy đủ các hoạt động kinh tế tài chínhtrong đơn vị, đáp ứng thông tin và kiểm tra phục vụ công tác quản lý của nhànớc

2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế toán.

Tuỳ thuộc vào qui mô đặc điểm hoạt động yêu cầu và trình độ quản lý

điều kiện trang thiết bị, mỗi đơn vị kế toánđợc phép lựa chọn một hình thức

kế toán phù hợp với đơn vị mình nhằm đảm bảo cho kế toán có thể thực hiện tốt nhiệm vụ thu nhận, xử lý và cung cấp đầy đủ kịp thời chính xác tàI liệu, thông tin kinh tế pục vụ cho công tác qủn lý hoạt đọng kinh tế tài chính trong đơn vị.các hình thức kế toán dợc áp dụng gồm:

- Hình thức kế toán nhật ký chung;

- Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ;

- Hình thức kế toán nhật ký - sổ cái

2.3.1 Hình thức nhật ký chung

 Đặc đIểm của hình thức kế toán Nhật ký chung:ặc đIểm của hình thức kế toán Nhật ký chung:

_ Tách rời trình tự ghi sổ theo trình tự thời gian với trình tự ghi sổ theo hệ thống toàn bộ các nghịêp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong kỳ để ghi vào

2 sổ kế toán: Sổ nhật ký chung và Sổ cái các tài khoản

_ Tách rời việc ghi sổ kế tổnghợp với việc ghi chép kế toán chi tiết để ghi vào 2 loại sổ kế toán riêng biệt

 Sổ kế toán sử dụng :

Hình thức nhật ký chung là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian vào sổ Nhật ký chung Căn cứ vào Nhật ký chung, lấy số liệu để ghi vào Sổ cái

Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong niên độ kế toán Mỗi tài khoản đợc mở trên một trang

sổ riêng Cuối kỳ khoá sổ cái, lấy số liệu để lập Bảng cân đối tài khoản Sau khi đối chiếu số liệu giữa các sổ tiến hành lập báo cáo tài chính

Quan hệ cân đối :

= =

Tổng số d Nợ (hoặc Có)cuối kỳ Tổng số d Nợ (hoặc Có)cuối kỳ của tất các TK phản ánh trên = của tất các TK phản ánh trên Sổ cái Bảng cân đối tài khoản

 Ưu nhu nhợc điểmvà điều kiện áp dụnghình thức Nhật ký chung

- Ưu điểm của hình thức kế toán này là rõ ràng dễ hiểu, mẫu sổ đơn giản thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán

Tổng số phát sinh

Nợ (hoặc Có) của

tất cả các TK

phản ánh trên sổ

Nhật ký

Tổng số phát sinh

Nợ (hoặc Có) của tất cả các TK phản ánh trên

Sổ Cái

Tổng số phát sinh

Nợ (hoặc Có) của tất cả các TK phản

ánh trên Bảng TĐTK Bảng cân đối tài khoản

- Nhợc đIểm của hình thức này là việc ghi chép tùng lặp.

- Hình thức kế toán nhật ký chung thờng đợc áp dụng cho các đơn vị có qui mô vừa, khối lợng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiều lắm

Trình tự và phơng pháp ghi sổ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

1

1

2

4

6 7

: Ghi hàng ngày

: Ghi cuối tháng

: Quan hệ đối chiếu

2.3.2 Hình thức chứng từ ghi sổ :

 Đặc đIểm của hình thức kế toán Nhật ký chung:ặc điểm của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Các hoạt động kinh tế tài chính đợc phản ánh ra chứng từ gốc đều đợc phân loại,tổng hợp, lập chứng từ ghi sổ sau đó sử dụng chứng từ ghi sổ để ghi vào

sổ kế toán tổng hợp liên quan

Tách rời trình tự ghi sổ theo theo thứ tự thời gian với trình tự ghi trên sổ kế toán tổng hợp : Sổ cái các tài khoản và Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

 Sổ kế toán sử dụng :

- Sổ kế toán tổng hợp : bao gồm Sổ cái và Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Sổ cái: Là sổ dùng để hạch toán tổng hợp Mỗi tài khoản đợc phản ánh trên một trang sổ cái

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ ghi theo thời gian phản ánh toàn bộ chứng từ đã lập trong tháng Sổ này dùng để quản lý chứng từ ghi sổ và

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

kiểm tra đoói chiếu số liiêụ với sổ cái Mọi chứng từ ghi ổ sau khi đã lập xongđều phải đăng ký vào sổ nàyđể lấy số hiệu ngày tháng

- Sổ kế toán chi tiết : dùng để theo dõi các đối tợng kế toán đợc phản ánh trên sổ kế toán tổng hợp nhằm phục vụ nhu cầu thông tin chi tiết cho công tác quản lý tài sản, và các hoạt động kinh tế trong đơn vị

Ngoài ra, kế toán theo hình thứcchứng từ ghi sổ còn sử dụng Chứng từ ghi

sổ và Bảng cân đối tài khoản

Bảng cân đối tài khoản: là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kinh phí và sử dụng kinh phí, tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản,kết quả hoạt động của đơn vị

Chứng từ ghi sổ: là sổ định khoản theo tờ.Chứng từ ghi sổ sau khi đã vào Sổ

đăng ký chứng từ thì mới đợc làm căn cứ ghi vào sổ cái

Quan hệ cân đối:

Tổng só tiền trên = Tổng số phát sinh Nợ (hoặc Có)

sổ đăng ký chứng t ghi sổ của tất cả các TK trong sổ cái (hay BCĐ tài khoản)

Trình tự và phơng pháp ghi sổ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán của hình thức chứng từ ghi sổ

1 1

2

3 5

4

8 6

7 9

: Ghi hàng ngày 9

: Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu

 Ưu nhu nhợc điểm của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ:

- Ưu điểm: kết cấu mẫu sổ đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, thuận lợi cho công tác phân công lao động kế toán

- Nhợc điểm: Việc ghi chép trùng lắp, khối lợng công việc ghi chép nhiều khó khăn trong việc đối chiếuvào cuối kỳ

2.3.3 Hình thức nhật ký - sổ cái.

Sổ quỹ

Chứng từ gốc

(bảng tổng hợp chứng từ gốc)

Sổ, thẻ hạch toán chi tiết

Chứng từ ghi sổ

Sổ đăng ký

CTGS

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ cái

Bảng cân đối tàI khoản

Báo cáo TC

 Đặc đIểm của hình thức kế toán Nhật ký chung:ặc điểm của hình thức nhật ký - sổ cái

- Kết hợp trình tự ghi sổ theo thứ tự thời gian với trình tự ghi sổ phân loại theo hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh ghi vào một

sổ kế toán tổng hợp duy nhất là nhật ký - sổ cái

- Tách rời việc ghi sổ kế toán tổng hợp với việc ghi sổ kế toán chi tiết

 Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ kế toán tổng hợp: Sổ này để ghi các nghiêp vụ kinh tế tàI chính vừa theo thứ tự thời gian vừa theo hệ thống Sổ đợc mở cho tng niên độ kế toán

và đợc khoá sổ hàng tháng

- Sổ kế toán chi tiết: Đợc mở cho các tài khoản cấp 1 cần theo dõi chi tiết

Số lợng sổ kế toán chi tiết tuỳ thuộc vào yêu cầu thông tin chi tiết phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh tế tài chính nội bộ đơn vị HCSN, nh sổ tài sản cố

định, Sổ chi tiết vật liệu , thẻ kho

 Trình tự và phơng pháp ghi sổ Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tiến hành định khoản rồi ghi vào nhật ký sổ cái Mỗi chứng từ ghi vào nhật ký sổ cái một dòng Cuối kỳ tiến hành khoá sổ các tài khoản, tính ra và đối chiếu số liệu đảm bảo các quan hệ cân đối sau: Tổng số tiền ở Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có phần nhật ký = của các tài khoản = của các tài khoản (cột số phát sinh) (phần sổ cái) (phần sổ cái) Tổng sốd Nợ cuối kỳ = Tổng số d Có cuối kỳ của tất cả các tài khoản của tất cả các tài khoản (1) (3)

(1) (1)

(5)

(2)

(6)

: Ghi hàng ngày

: Ghi cuối tháng (7) (7)

: Quan hệ đối chiếu

2.4 Lập báo cáo tài chính:

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chi tiết

Nhật ký - sổ cái

tiết

Việc lập báo cáo tài chính khâu cuối cùng của quá trình trong công tác kếtoán Số liệu trong báo cáo tài chính mang tính tổng quát, tình hình tài sản,tình hình cấp phát, tiếp nhận kinh phí của nhà nớc…và tình hình sử dụngvà tình hình sử dụngtừng loại kinh phí theo những chỉ tiêu kinh tế tài chính phục vụ cho việckiểm tra kiểm soát các khoản chi, quản lý tài sản của nhà nớc, tổng hợpphân tích đánh giá các hoạt động của mỗi đơn vị Việc lập báo cáo tài chính

đối với đơn vị HCSN có tác dụng và ý nghĩa rất lớn trong vịêc quản lý sửdụng nguồn kinh và quản lý NSNN.Vì vậy đòi hỏi các đơn vị HCSN phảilập và nộp đầy đủ kịp thời các báo cáo tàI chính theo đúng mẫu biểu qui

định

Kế toán trởng và thủ trởng đơn vị phải chị trách nhiệm về số liệu báo cáo,vì vậy cần kiể tra chặt chẽ số liệu trớc khi gửi đi

2.5 Tổ chức kiểm tra kế toán:

Kiểm tra kế toán là biện pháp đảm bảo cho các nguyên tắc, qui định về kếtóan đợc chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu kế toán chính xác, trung thực,khách quan

Các đơn vị HCSN không những chịu kiểm tra kế toán của đơn vị kế toáncấp trên và cơ quan tài chính mà bản thân đơn vị phải tự tổ chức kiểm tracông tác kế toán của đơn vị mình.Công việc kiểm tra kế toán phải đợc tiếnhành thờng xuyên liên tục

Nội dung kiểm tra kế toán là kiểm tra việc ghi chép trên chứng từ kế toán,

sổ kế toán và báo cáo tài chính , kiểm tra việc nhận và sử dụng nguồn kinhphí, kiểm tra việc thực hiện các khoản thu, kiểm tra việc chấp hành các chế

độthể lệ tài chính

Thủ trởng đơn vị và kế toán trởng phảI chấp hành lệnh kiểm tra kế toán và

có trách nhiệm cung cấp số liệu cần thiết cho công tác kiểm tra kế toán đợcthuận lợi

2.6 Tổ chức công tác kiểm kê.

Kiểm kê tài sản là một phơng pháp xác định tại chỗ số thực về tàI sản, vật

t, tiền quỹ, công nợ của đơn vị tại một thời đIểm nhất định

Cuối niên độ kế toán trớc khi khoá sổkế toán các đơn vị phảI tiến hànhkiểm kê tàI sản, vật t, hàng hoá, tiền quỹ đối chiếu và xác định công nợ hiện

có để đảm bảo cho số liệu trên sổ kế toán khớp đúngvới thực tế

III Tổ chức bộ máy kế toán

Tổ chức bộ máy kế toán bao gồm nhiều công việc khác nhau nh lựa chọnloại hình tổ chức bộ máy kế toán (loại hình tập trung, phân tán hay nửa tập

trung nửa phân tán), xác định các phần hành kế toán và phân công lao động

kế toán Việc tổ chức bộ máy kế toán phải lấy hiệu quả công việc làm tiêuchuẩn cho thu nhập thông tin vừa chính xác, kịp thời, vừa tiết kiệm chi phí Việc tổ chức bộ máy kế toán trong các đơn vị có thể thực hiện theo nhữngloại hình tổ chức công tác kế toán khác nhau mà đơn vị đã lựa chọn

Các đơn vị HCSN đợc chia làm 3 cấp: đơn vị dự toán cấp I, đơn vị dự toáncấp II, đơn vị dự toán cấp III Nguồn kinh phí hoạt động của các đơn vịHCSN là do NSNN cấp và đợc phân phối và quyết toán theo từng nghành

Dự toán thu, chi và mọi khoản thu chi phát sinh ở đơn vị dự toán cấp dớiphảI tuân thủ theo các định mức, tiêu chuẩn của chế độ tàI chính hiện hành

và phảI đợc kiểm tra, xét duyệt của đơn vị dự toán cấp trên và của cơ quantài chính Để phù hợp với chế độ phân cấp quản lý ngân sách, phân cấpquản lý tài chính, tổ chức bộ máy kế toán của đơn vị HCSN cũng đợc tổtheo ngành dọc phù hợp với từng cấp ngân sách, cụ thể: Đơn vị dự toán cấp

I là kế toán cấp I, đơn vị dự toán cấp II là kế toán cấp II, đơn vị dự tóan cấpIII là kế toán cấp III

4.1.1 Kế toán Tiền mặt

Phụ trách kế toán của các

đơn vị dự toán cấp d ới

Phân chia các công việc theo

Kế toán thanh toán

Kế toán nguồn kinh phí

Kế toán tổng hợp, lập BCTC

Nhân viên knh tế ở các

bộ phận trực thuộc

Kế toán các khoản chi

a Nguyên tắc quản lý và hạch toán

- Chi hạch toán vào tài khoản tiền mặt về giá trị tiền mặt, ngân phiếu, ngoại

tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý, thực tế nhập quỹ

- Kế toán quỹ tiền mặt phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác số hiện có,tình hình biến động các loại tiền phát sinh trong quá trình hoạt động của

đơn vị luôn đảm bảo khớp đúng giá trị ghi trên sổ kế toán và sổ quỹ Mọichênh lệch phát sinh phải xác định nguyên nhân, báo cáo lãnh đạo, kiếnnghị đề xuất biện pháp xử lý số chênh lệch

- Kế toán phải chấp hành nghiêm chỉnh các qui định trong chế độ quản lý luthông tiền tệ hiện hành và các qui định về thủ tục thu chi nhập quỹ- xuấtquỹ

b Tài khoản sử dụng : TK 111

- Công dụng: Phản ánh tình hình thu chi tồn quỹ của đơn vị gồm tiền, ngân

phiếu ngoại tệ, chứng từ có giá

c Kết cấu và nội dung:

TK 111

+ Nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ,

chứng từ có giá;

+Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê

+Giá trị ngoại tệ tăng do đánh giá

lại ngoại tệ

+ Xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ,chứng từ có giá;

+ Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê

SD: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ

- Phiếu thu ( Mẫu C21-H)

- Phiếu chi (Mẫu C22-H)

- Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (Mẫu C23-H)

- Giấy thanh toán tạm ứng(Mẫu C24 – H)

- Bảng kiểm kê quỹ (Mẫu C26a,b-H)

* Sổ kế toán sử dụng

- Sổ kế toán chi tiết: Sổ quỹ tiền mặt ( Mẫu số S11- H)

4.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc.

a Nguyên tắc quản lý: Kế toán phải tổ chức áp dụng việc theo dõi riêng

từng loai tiền gửi( tiền gửi kinh phí hoạt động,vốn đầu t xây dựng cơ bản,

và các loại tiền khác) hoặc theo từng NHKB

- Định kỳ phải kiểm tra đối chiếu nhằm đảm bảo số liệu gửi vào lấy ra vàtồn,cuối kỳ khớp đúng với số liệu NHKB quản lý Nếu có chênh lệch phảibáo ngay cho NHKB để xác nhận và điều chỉnh kịp thời

- Phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý lu thông tiền tệ và những quy

định có liên quan đến luật NSNN hiện hành

b Tài khoản sử dụng: TK112

Công dụng: Dùng để phản ánh tình hình tăng giảm số hiện có các loạitiền gửi của đơn vị tại NH

c Nội dung kết cấu :

TK 112

- Các loại tiền gửi vào KBNH

- Giá trị ngoại tệ tăng khi đánh

giá lại ngoại tệ

- Các loại tiền rút ra

- Giá trị ngoại tệ giảm khi đánh giá lại ngoại tệ

SD: Các loại tiền gửi hiện có

 TK 112- Tiền gửi có 3 TK cấp 2 sau:

+ TK 1121- Tiền VN

+ TK 1112- Ngoại tệ

+ TK 1113- Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

c Chứng từ sử dụng

- Giấy báo Nợ - Uỷ nhiệm thu

- Giấy báo Có - Uỷ nhiệm chi

- Bảng khai kê khai của NH

* Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh

1 Nhận kinh phí bằng tiền gửi

Có TK 342- thanh toán nội bộ

5 Khi thu đợc các khoản thu SN,phí , lệ phí

Nợ TK 112- TGNH

Có TK các khoản phải thu(511,5112,5118)

6 Chênh lệch tăng do đánh giá lại số d ngoại tệ

8 Rút tiền gửi NH mua vật t, hàng hoá

Nợ TK 152,155-SP,HH nhập kho

Nợ Tk 631- dùng cho SXKD

Nợ TK 311(3113)- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 112- TGNH,KB9.Chi ĐTXDCB, Chi HĐSX, Chi DA

13 Khi cấp kinh phí cho cấp dới bằng tiền gửi

Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dới

Có TK 112- TGNH

14 Khi nộp hoặc thanh toán với cấp trên hoặc đơn vị cấp dới

Nợ TK 342- Thanh toán nội bộ

Có TK 112- TGNH

15 Khi thanh toán các khoản phải nộp theo lơng, BHXH, BHYT,KPCĐ

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lơng

§ång thêi ghi t¨ng nguån HTTSC§

+ NÕu TSC§ mua b»ng quü c¬ quan

4.2 Kế toán vật t, TSCĐ.

Kế toán vật t tài sản: là công tác kế toán phản ánh số lợng, giá trị hiện có

và tình hình biến động vật t, sản phẩm hàng hoá của đơn vị;

Ngoài ra, kế toán vật t TSCĐ còn phản ánh số lợng, nguyên giá và giá trịhao mòn của tài sản cố định hiện có và tình hình biến đọng của tài sản cố

định, công tác đàu t xây dựng cơ bản và sửa chữa tài sản tại đơn vị

4.2.1 Kế toán vật liệu dụng cụ

a Nguyên tắc:

- Kế toán nhập xuất vật liệu dụng cụ phải ghi theo giá thực tế đích danh

- Các chi phí có liên quan nh chuyển khoản bốc dỡ bảo quản đợc phản ánhtrực tiếp vào TK 661 hoặc 662

- Kế toán phản ánh đầy đủ kịp thời số hiện có, tình hình luân chuyển của vật

t hàng hoácả về giá trị

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch mua vật t hàng hoá và

sử dụng vật t cho sản xuất

- Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp bán hàng tồn kho cung cấp thôngtin dịch vụ cho việc lập Báo cáo Tài chính và phân tích hoạt động sản xuấtkinh doanh

b Tài khoản sử dụng: TK 152

Công dụng: Phản ánh số hiện có và tình hình biến động giá trị các loại vật

liệu, dụng cụ trong kho của đơn vị

* Nội dung và kết cấu

TK 152

_ Trị giá thực tế VL,DC nhập

kho(do mua ngoài, cấp trên cấp )

_ Trị giá VL, DC phát hiện thừa

khi kiểm kê

_Trị giá thực tế VL,DC xuất kho_ Trị giá VL, DC phát hiện thiếukhi kiểm kê

Só d: Trị giá thực tế VL,DC hiện

còn trong kho

c Chứng từ kế toán sử dụng.

- Phiếu nhập kho - Thẻ kho - Bảng kê

- Phiếu xuất kho - Sổ cái TK 152

d Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh

1 Nhập kho vật liệu dụng cụ mua ngoài.

a Mua vật liệu dụng cụ sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án , đề tài:

6 Cấp kinh phí cho đơn vị cấp dới bằng vật liệu dụng cụ:

+ Đơn vị cấp trên ghi: Nợ TK 341- kinh phí cấp cho cấp dới

Có TK 152- VL, DC

+ Đơn vị cấp dới ghi: Nợ TK 152- VL DC

Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động

7 Xuất kho ấn chỉ giao cho bộ phận trực tiếp giao dịch

Nợ TK 312- Tạm ứng

Có TK 152- VL, DC

8 Xuất kho vật liệu dụng cụ dùng cho mục đích XDCBDD:

Nợ TK 241- XDCB dở dang

Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ

9 Xuất kho vật liệu dụng cụ cho vay, cho mợn

Nợ TK 311- Các khoản phải thu

Có TK 152- VL, DC10.Vật liệu dụng cụ thiếu phát hiện khi kiểm kê cha xác định rõ nguyênnhân Nợ TK311- Các khoản phải thu

Có TK152- VL, DC

+ Khi có quyết định xử lý căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể ghi:

Nợ TK111, 334

Có TK 311(3118)

Sơ đồ một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

TK 152

(1) (5)

441,461,462,411 TK 341 (2) (6.2) (6.1)

có thời gian sử dụng trên một năm

* Tài sản cố định vô hình là tài không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện

một lợng gía trị đợc đàu t, tri trả hoặc chi phí nhằm có đợc các lợi ích hoặc các nguồn có tính kinh tế mà giá trị của chúng suất phát từ các đặc quyền hoặc quyền của đơn vị nh giá trị quyền sử dụng, giá trị bằng phát minh sángchế

 Tài sản cố định hữu hình là những t liệu lao động có hình thái vật chất, có

đủ tiêu chuẩn của TSCĐ về giá trị và thời gian sử dụng theo quy định trong chế độ quản lý tài chính

sắm, do hoàn thành XDCB bàn giao đa

vào sử dụng, do đợc biếu tặng, viện

trợ

+Điều chỉnh tăng nguyên giaTSCĐ do

xây lắp trang bị thêm, hoặc do cải tạo

nâng cấp

+Các trờng hợp khác làm tăng nguyên

giá TSCĐ( đánh giá lại TSCĐ)

+ Nguyên giá của TSCĐ giảm do điềuchuyển cho đơn vị khác

+ Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo

dỡ bớt một số bộ phận

+ Các trờng hợp khác làm giảmnguyên giá TSCĐ(đánh giá lại TSCĐ)

SD: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện

+ Biên bản giao nhận TSCĐ + Biên bản đánh giá lại TSCĐ

+ Biên bản thanh lý TSCĐ + Các chứng từ khác có liên quan

d Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

1.1 Rút HMKP mua TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp

(1.1.a) Nếu không qua lắp đặt chạy thử

Nợ TK 211-TSCĐ hữu hình

Có TK 461-Nguồn kinh phí hoạt động(1.1.b) Nếu qua lắp đặt chạy thử, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang

Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động

Đồng thời ghi tăng nguồn hình thành TSCĐ

Nợ TK 337- Kinh phí quyết toán chuyển năm sau

Nợ TK 661- Chi HĐ

Có TK 466- Nguồn KP HTTSCĐ

3 Nhợng bán TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp kế toán ghi giảm TSCĐ

Nợ TK 466-Nguồn KPHTTSCĐ( Giá trị còn lại của TS)

Nợ TK 214- Giá trị HM

Có TK 211- Nguyên giá của TSCĐ

4 Đối với TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD kế toán phản ánh phần giá trịcòn lại và chi phí SXKD

Nợ TK 111,112,152,311

Có TK 511(5118)+ Trong trờng hợp thu > chi:

Nợ TK 511(5118)

Có TK 333,462,461,431,411+ Trong trờng hợp thu < chi:

Nợ TK 511

Có TK 461,331+ Khi thu đợc tiền bồi thờng bằng TM khấu trừ vào lơng

Nợ TK 334- Phải trả CNVC

Nợ TK 111-TM

Có TK 311(3118)

Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(1.2)

TK 214(4)(5)(7)

TK331

(6)

TK 631(4)

 Kế toán thanh toán trong đơn vị HCSN gồm:

+ Các khoản phải thu

+ Tạm ứng

+ Các khoản phải trả

+ Các khoản phải nộp theo lơng;

+ Phải trả viên chức;

+ Kinh phí cấp cho cấp dới;

+ Thanh toán nội bộ

b Nhiệm vụ công tác kế toán các khoản thanh toán:

- Ghi chép phản ánh kịp thời, đầy đủ chính xác và rõ ràng các khoản nợphải thu, các khoản nợ phải trả theo từng đối tợng phải thu, từng đối tợngphải trả, theo từng khoản nợ phải thu, phải trả

- Vận dụng hình thức thanh toán tiên tiến, hợp lý để bảo đảm thanh toán kịpthời, đúng hạn các khoản nợ phải thu, các khoản nợ phải trả, ngăn ngừatình trạng vi phạm kỷ luật chiếm dụng kinh phí hoặc bị chiếm dụng vốn,kinh phí

4.3.1 Kế toán các khoản nợ phải thu

Các khoản nợ phải thu trong đơn vị HCSN gồm: + Các khoản phải thu

+ Các khoản cho vay cho mợn vật t, tiền vốn có tính chất tạm thời

+ Giá trị VT,TS thiếu chờ xử lý hoặc đã xử lý bắt bồi thờng nhng cha thu ợc.Và các khoản thu khác

đ-b Chứng từ kế toán sử dụng :

- Hoá đơn bán hàng sản phẩm - Phiếu thu

- Các biên bản, quyết định - Các khế ớc cho vay mợn

- Các bản kê tính lãi trái phiếu - Và một số chứng từ khác

c Một số quy định khi hạch toán TK 311

- Các khoản thu đợc hạch toán chi tiết cho từng đối tợng phải thu và từng lần thanh toán

- Không hạch toán vào TK311-Các khoản phải thu các khoản tạm ứng của công nhân viên, các khoản phải thu nội bộ

- Trong hạch toán chi tiết kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ để

có biện pháp thu hồi nợ kịp thời

- Tài khoản này còn phản ánh giá trị TS thiếu cha rõ nguyên nhân chờ xử lý

* Kết cấu nội dung

TK 311 – Các khoản phải thu

+ Số tiền phải thu của khách hàng

về sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch

vụ đợc xác định đã tiêu thụ

+ Số tiền phải thu về bồi thờng vật

+Số tiền ứng trả trớc của khách hàng+ Kết chuyển giá trị TS thiếu vào các

TK liên quan theo quy định ghi trongbiên bản sử lý

+ Số tiền đã thu đợc thuộc các tàikhoản phải thu khác

SD: Các khoản nợ còn phải thu

d Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

1 Doanh thu các khối lợng sản phẩm, hàng hoá xuất bán nhng cha thu đợc tiền:+ Đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 311- Các khoản phải thu

Có TK 511- Các khoản phải thu

Có TK 333- Thuế GTGT phải nộp NN+ Đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

Nợ TK 311 ( 3111- Tổng giá thanh toán)

Có TK 311( 3111) Các khoản phải thu

7 Trờng hợp khách hàng ứng trớc tiền hàng theo hợp đồng:

Có TK 311- Các khoản phải thu

9 Lập chứng từ bù trừ giữa nợ phải thu và nợ phải trả của một đối tợng vào cuối niên độ kế toán:

TK 661, 662 TK 661, 662

4.3.1.2 Kế toán tạm ứng

* Khái niệm: Khoản tạm ứng là khoản tiền do đơn vị giao cho ngời nhận

tạm ứng để thực hiện một số công việc nh mua văn phòng phẩm, vật t, hàng hoá, chi hành chính, phụ cấp đi đờng, đi công tác

* Nguyên tắc:

- Khoản tạm ứng giao cho ngời nhận tạm ứng để giải quyết một công việc

cụ thể nào đó của đơn vị thì phải đợc kế toán trởng phê duyệt

- Ngời nhận tạm ứng phải là công chức viên chức hoặc cán bộ hợp đồng của

đơn vị Đối với cán bộ chuyên trách làm công tác cung ứng vật t, cán bộ hành chính quản trị thờng xuyên nhận tạm ứng phải là ngời đợc thủ trởng

đơn vị chỉ định

- Tiền tạm ứng cho mục đích gì thì phải sử dụng cho mục đích đó không

đ-ợc chuyển số tiền tạm ứng cho ngời khác Sau khi hoàn thành công việc

ng-ời nhận tạm ứng phải lập bảng thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc để thanh toán ngay Số tạm ứng không chi hết phải nộp lại quỹ

- Phải thanh toán dứt điểm tạm ứng kỳ trớc mới cho tạm ứng kỳ sau

- Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi từng ngời nhận tạm ứng, từng khoản tạm ứng, từng lần tạm ứng và thanh toán tạm ứng

* Chứng từ kế toán sử dụng: - Giấy đề nghi tạm ứng(C23-H)

- Giấy thanh toán tạm ứng(C24-H)

* Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 312

- Công dụng:Tài khoản dùng đẻ phản ánh các khoản tạm ứng và tình hình thanh toán tạm ứngcủa công nhân viên chức trong nội bộ đơn vị về các khoản tạm ứng công tác phí, phí vật t,chi hoạt động

* Kết cấu và nội dung TK 312- Tạm ứng

Các khoản tiền, vật t tạm ứng Số tạm ứng dùng không hết nhập lại

quỹ hoặc trừ vào lơng

SD: Số tạm ứng cha thanh toán

 Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh:

1 Xuất tiền, vật t tạm ứng cho công chức cán bộ:

Nợ TK 312- Tạm ứng

Có TK 111,112,152

2 Quyết toán số chi tạm ứng theo số thực chi do ngời nhận tạm ứng lập kèm theo chứng từ gốc:

4.3.2 Kế toán các khoản nợ phải trả

a Nội dung: Trong hoạt động ở đơn vị HCSN thờng phát sinh các khoản nợ

phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ, các khoản nợ vay đến hạn trả, giá trị TS thừa

a Công dụng:

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải trảvà tình hình thanh toáncác khoản nợ phải trả của đơn vị với ngời bán ngời nhận thầu,

 Một số quy định khi hạch toán TK nợ phải trả:

+ Mọi khoản nợ phải trả của đơn vị đều phải đợc hạch toán chi tiết theo từng đối tợng phải trả

+ Phải theo dõi chặt chẽ các khoản nợ phải trả và thanh toán kịp thời đúng hạn cho các chủ nợ

b Tài khoản kế toán sử dụng : TK 331

TK 331- Các khoản nợ phải trả

+ Các khoản đã trả cho ngời bán

VT, ngời cung cấp lao vụ dịch vụ

+ Các khoản đã trả nợ vay

+ Kết chuyển giá trị TS thừavào TK

liên quan theo quyết định của cấp có

+ Các khoản phải trả khác

SD: + Số tiền còn phải trả cho các chủ

nợ trong và ngoài đơn vị+Giá trị TS phát hiện thừa chờ giải quyết

TK331 có các TK cấp 2sau:

- TK 3311: Phải trả nhà cung cấp

- TK3312: Phải trả nợ vay

- TK 3318: Các khoản phải trả khác

c Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

1 a.Mua vật t hàng hoá dùng trong hoạt động sự nghiệp dự án

Nợ TK 152,155( Nếu nhập kho)

Nợ TK 661,662( dùng trực tiếp)

Có TK 331( Số tiền phải trả)

b Nếu mua vật t hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD

+ Theo phơng pháp khấu trừ thuế

Có TK 461,462Nếu sử dụng nguồn kinh phí kế toán đồng thời ghi cóTK 008 hoặc Có TK009

7 Cuối niên độ kế toán tiến hành lập bảng thanh toán bù trừ

Nợ TK 331- Các khoản nợ phải trả

Có TK 311- Các khoản phải thu

Sơ đồnghiệp vụ kế toán các khoản nợ phải thu, phải trả

4.3.3 Kế toán các khoản phải nộp theo lơng

Các khoản trích nộp theo lơng là các khoản BHXH, BHYT đợc tính trích theo lơng, phụ cấp theo chế độ nhà nớc quy định và phải nộp cho cơ quan quản lý quỹ có liên quan

* Đơn vị có trách nhiệm đóng BHXH, BHYT cho CBVC của đơn vị theo qui

định của nhà nớc.Tổng mức đóng BHXH là 20%trên tiền lơng trong đó

đơnvị sử dụng lao động có trách nhiệm đóng BHXH15% và trích vào tiền

l-ơng cán bộ viên chức phải trích 5% để nộp cho quỹ BHXH Mức đóngBHYT bằng 3% tiền lơng cấp bậc, cơ quan có trách nhiệm đóng 2%, côngchức viên chức đóng 1%

 Chứng từ kế toán sử dụng : Bảng kê trích nộp BHXH, BHYT, Biên bản

điều tra tai nạn lao động, Phiếu nghỉ hởng BHXH, Danh sách ngời nghỉ hởng BHXH,BHYT

* Tài khoản kế toán sử dụng: TK 332- Các khoản trích nộp theo lơng

TK 332- Các khoản trích nộp theo lơng

+ Số lãi phạt nộp chậm số tiền BHXH

SD: +Số BHXH, BHYT còn phải nộp chocơ quan quản lý

+ Số tiền BHXH đợc cơ quan BHXH cấp để chi trả cho các đối tợng hởng BHXH hởng của đơn vị

 Một số nghiệp vụ kinh tế sinh chủ yếu

1 Hàng tháng trích BHXH, BHYT tính vào các khoản chi

Nợ TK 661,662,631

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lơng

2 Trích BHXH,BHYT của công chức viên chức phải nộp trừ vào tiền lơng hàng tháng : Nợ TK 334- Phải trả viên chức

Có TK332- Các khoản phải nộp theo lơng

3 Khi đơn vị chuyển tiền nộp BHXH hoặc mua thẻ BHYT:

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lơng

Có TK 111, 112, 461

4 Khi nhận đợc tiền do cơ quan BHXH cấp cho đơn vị để chi trả đối tợng

đợc hởng BHXH:

Nợ TK 111,112

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lơng

5 Khi đợc giấy phạt nộp chậm số tiền BHXH:

Nợ TK 311- Các khoản phải thu (chờ phạt)

Nợ TK 661- Chi hoạt động

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lơng(3321)

6 BHXH phải trả cho công chức viên chức theo chế độ quy định:

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lơng

Có TK334- Phải trả viên chức

7 Khi chi trả BHXH cho viên chức trong đơn vị :

Nợ TK 334- Phải trả viên chức

TK 311(5)

4.3.4 Kế toán các khoản phải trả công chức.

Trong đơn vị HCSN các khoản phải trả viên chức và đối tợng khác bao gồm: +Tiền lơng và phụ cấp lơng

+ Tiền thởng

+ Tiền làm đêm, làm thêm giờ;

+ Bảo hiểm xã hội phải trả thay lơng

Ngoài ra còn có các khoản chi trả cho các đối tợng khác về học bổng, sinh hoạtphí, lơng hu, các khoản trợ cấp khác

* Chứng từ sử dụng:

- Bảng chấm công ( Mẫu số C01- H)

- Bảng thanh toán tiền lơng ( Mẫu số C01a- H )

- Bảng thanh toán học bổng (Mẫu số C01b - H)

 Tài khoản kế toán sử dụng: TK334- Các khoản phải trả viên chức

Công dụng : Tài khoản này phản ánh tình hình thanh toán với công chức,

viên chức về tiền lơng và các khoản phải trả

TK 334- Các khoản phải trả công chức viên chức+ Tiền lơng và các khoản đã trả

khác cho công nhân viên chức và

các đối tợng khác của đơn vị

+ Các khoản đã khấu trừ vào lơng

+ Tiền lơng và các khoản khác phải trả cho công nhân viên chức của đơnvị

+ Số sinh hoạt phí , học bổng và các khoản khác phải trả các đối tợng khác trong đơn vị

SD: Các khoản còn phải trả công

chức, viên chức sinh viên và các đối tợng khác

 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

1 Tính tiền lơng học bổng, sinh hoạt phí phải trả cho CBCNV, học sinh:

Nợ TK 334- Phải trả viên chức

Có TK 111,112,155

5 BHXH,BHYT ngời lao động phải nộp trừ vào lơng:

Nợ TK 334- Phải trả viên chức

Có TK 332- các khoản phải nộp theo lơng

6 BHXH phải trả cho công chức viên chức theo chế độ quy định:

Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lơng

a Nội dụng:

Phản ánh số hiện có và tình hình biến động các nguồn kinh phí hoạt động,

nguồn kinh phí dự án, kinh phí khác và các loại vốn, quĩ của đơn vị

b Nhiệnvụ kế toán nguồn kinh phí

- Phản ánh đầy đủ kịp thời, chính xác, rõ ràng số hiện có và tình hình biến

động của từng nguồn kinh phí

- Giám đốc chặt chẽ kế hoạch huy động và sử dụng nguồn kinh phí của đơn

vị đảm bảo cho việc sử dụng nguồn kinh phí đúng mục đích

- Thờng xuyên phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí của đơn vị từ đó

có kinh nghiệm để phát huy hiệu quả của từng loại kinh phí

Kế toán nguồn kinh phí bao gồm:

+ Nguồn vốn kinh doanh;

+ Nguồn kinh phí hoạt động;

+ Nguồn kinh phí dự án;

+ Nguồn kinh phí đầu t XDCB;

+ Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

4.4.1 Kế toán nguồn kinh phí hoạt động

Nguồn kinh phí hoạt động là nguồn kinh phí nhằm duy trì và đảm bảo sựhoạt động theo chức năng của đơn vị HCSN: Bảo đảm các khoản chi thờngxuyên và không thờng xuyên

 Nguồn kinh phí hoạt động đợc hình thành từ các nguồn :

+ NSNN cấp( hoặc cấp trên cấp): dới hinh thức cấp phát bằng hạn mức vàlệnh chi tiền

+ Nhận biếu tặng viện trợ, tài trợ trong và ngoài nớc

+Thu hội phí và các khoản đóng góp của hội viên

+Bổ sung các khoản thu tại đơn vị đợc phép giữ lại để chi

+ Bổ sung các khoản khác theo chế độ tài chính

 Chứng từ sử dụng :

+ Giấy phân phối HMKP đợc cấp ( Mẫu số C2- 03/KB)

+ Giấy rút HMKP kiêm lĩnh tiền mặt( Mẫu số C2- 01/KB)

+ Giấy rút HMKP kiêm chuyển khoản(Mẫu số C2-02/KB)

+ Giấy nộp trả kinh phí ngân sách(Mẫu số C2-04/KB)

+ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng( Mẫu sốC2-06/KB)

 Tài khoản sử dụng: Tk 461- Nguồn kinh phí hoạt động

+ Số KP nộp lại

NSNN họăc cấp trên

+ Kết chuyển số chi HĐ đã đợc

quyết toánvới nguồn kinh phí HĐ

+ Các khoản đợc phép ghi giảmNKP

+ Số KP đã nhận của NSNN hoặc cấp trên

+ Số kinh phí do hội viên đóng góp, do viện trợ hoặc tài trợ

SD: Số KP đợc cấp trớc cho năm sau+Nguồn KP hiện còn cha đợc Q.toán

+ Nguồn viện trợ, huy động của các tổ chứcvà nhân trong nớc

 Tài khoản kế toán sử dụng: TK 462- Nguồn kinh phí dự ánấn

TK 462- Nguồn kinh phí dự án

+ Nguồn KP DA sử dụng không hết,

nộp lại cơ quan cấp phát

+ Kết chuyển số chi của chơng trình

dự án, đề tài đợc quyết toán

+ Các khoản đợc phép ghi giảm

nguồn KP

+ Số nguồn KP chơng trình dự án , đã

đợc nhận trong kỳ

SD: Nguồn KP DA cha sử dụng hoặc đã

sử dụng nhng quyết toán cha đợc phê duyệt

4.4.3 Kế toán nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐặc đIểm của hình thức kế toán Nhật ký chung:

Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ là nguồn đảm bảo cho giá trị hiện còn của số TSCĐ thuộc quyền quản lý và sử dụng của đơn vị

 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ đợc hình thành do :

+ Hoàn thành việc xây dựng, mua sắm TSCĐ

+ Nhận TSCĐ do NN cấp , hoặc cấp trên cấp

+ Đánh giá lại TSCĐ theo quyết định của NN

 Nguồn kinh phí của TSCĐ giảm

+ Phản ánh giá trị hao mónTCĐ trong quá trình sử dụng

+ Các trờng hợp ghi giảm TSCĐ khi bàn giao, thanh lý nhợng bán

 Tài khoản kế toán sử dụng: TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ

4.4.3 Kế toán quỹ cơ quan

Quỹ cơ quan ( bao gồm các quỹ: khen thởng, phúc lợi, quỹ khác) đợc hình thành từ các nguồn sau:

+ Trích từ chênh lệch thu chi của hoạt động SXKD, DV ở đơn vị HCSN.+ Trích các khoản thu theo quy định của chế độ tài chính;

+ Nhận viện trợ, quà biếu

 Tài khoản kế toán sử dụng : TK 431- Quỹ cơ quan

+

Các khoản chi quỹ cơ quan

+ Hình thành quỹ cơ quan từ các khoản thu hoặc đợc cấp trên cấp, phân phối, tài trợ

SD:Số quỹ cơ quan hiện có cha sử dụng

Sơ đồ hạch toán quỹ cơ quan

TK 421 TK431 TK421

Chênh lệch chi> thu trừ Trích lập quỹ cơ quan từ vào quỹ cơ quan các khỏan thu theo chế độ

TK111,112 334 TK111,112,152,155

Chi tiêu quỹ cơ quan Nhận tiền, vật t hàng hoá

của đơn vị cấp dới

TK 466 TK 511

Số thu về hoạt động SN

TSCĐ mua xây dựng đa vào sử dụng

đồng thời ghi tăng nguồn HTTSCĐ

TK 342 TK 342

Cấp trên ra quyết định phân phối cơ Đơn vị cấp dới nhận đợc quyết

quan cấp cho cấp dới định phân phối quỹ từ cấp trên

4.4.5 Kế toán nguồn kinh phí đầu t XDCB

Kế toán nguồn kinh phí đầu t XDCB là nguồn đợc sử dụng cho việc XDCB vàmua sắm TSCĐ để tăng cờng cơ sở vật chất kỹ thuật cho đơn vị

 Nguồn kinh phí ĐTXDCB đợc hình thành do :

- NSNN cấp, hoặc cấp trên cấp ;

- Đợc bổ sung từ các khoản thu tại đơn vị do chuyển từ quỹ cơ quan, trích khấu hao TSCĐ

- Đợc tài trợ, biếu tặng

 Tài khoản kế toán sử dụng: TK 441- Nguồn kinh phí đầu t XDCB

TK 441- Nguồn kinh phí đầu t XDCB

+ Chi phí ĐTXDCB xin duyệt bỏ đã đợc

duyệt y.

+ Chuyển nguồnKP XDCB thành nguồn KP

HTTSCĐ khi xây dựng mới hoặc mua sắm

TSCĐ bằng NKP ĐTXDCB.

+ Hoàn lại NKP ĐTXDCB cho NN

+ Các trờng hợp làm giảm NKPĐTXDCB

+ Nhận đợc NKP ĐT XDCB do NN cấp, hoặc cấp trên cấp.

+ Chuyển quỹ cơ quan và các khoản thu theo quy định thành NKPĐT XDCB

+ Các trờng hợp khác làm tăng nguồn KP

ĐTXDCB

SD: Nguồn KPĐTXDCB cha sử dụng hoặc

đã sử dụng nhng cha đợc quyết toán

4.5 Kế toán các khoản chi

Các khoản chi ở đơn vị HCSN đợc thực hiện theo nguyên tắc không hoàn trảtrực tiếp và mang tính chất tích luỹ đặc biệt Do tính chất đa dạng phong phúcủa đơn vị HCSN nên hoạt động chi tiêu có những nét đặc thù riêng

 Nhiệm vụ của công tác kế toán các khoản chi

- Ghi chép phản ánh các khoản chi hoạt động thực hiện các chơng trình dự

án, đề tài đợc các cấp có thẩm quyền phê duyệt

- Kiển tra việc chấp hành chi theo đúng chế độ, tiêu chuẩn định lợng,kiểm tra việc ghi sổ kế toán, lập các báo cáo quyết toán, các khoản chi

- Cung cấp số liệu tài liệu về tình hình chi để làm cơ sở cho việc lập dựtoán chi sau này và phục vụ việc điều hành chi tiêu cho hợp lý, có hiệuquả

 Kế toán các khoản chi trong đơn vị HCSN bao gồm :

- Kế toán chi hoạt động: các khoản chi mang tính chất thờng xuyên theo

dự toán chi NS nhằm phục vụ cho công tác ngiệp vụ, chuyên môn

- Kế toán chi dự án: Chi dự án là những khỏan chi nhằm thực hiện các

ch-ơng trình dự án,đề tài do các đơn vị chủ dự án, đề tài giao

- Kế toán chi hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị là toàn bộ nhữngchi phí mua nguyên vật liệu,chi phí dịch vụ, trả lơng cho công nhân viên

tham gia sản xuất ; khấu hao tài sản cố định ; chi phí quản lý doanhnghiệp

- Nội dung, kết cấu các TK chi:

TK 661- Chi hoạt động

+ Chi hoạt động phát sinh ở đơn vị

+ Tổng hợp chi hoạt động của các đơn vị trực

thuộc

+ Các khoản chi đợc phép ghi giảm và những

khoản chi không đợc duyệt y

+ Kết chuyển số chi hoạt động với nguồn kinh phí khi báo cáo quyết toán đợc duyệt y

SD: Các khoản chi hoạt động cha đợc quyết

toán hoặc quyết toán cha đợc duyệt y

TK662- Chi dự án+ Chi phí thực tế cho việc quản lý,

ISD: Số chi chơng trình dự án đề tài

cha đợc quyết toán

4.6 Kế toán các khoản thu

Trong quá trình thực hiện chức năng nhiệm vụ đã đợc giao của NN, bên cạnh việc sử dụng các nguồn kinh phí, ở một số đơn vị HCSN đợc NN cho phép thu các khoản thu theo chế độ quy định Bao gồm các khoản thu

+ Các khoản thu phí, lệ phí theo chức năng và tính chất hoạt động của đơn vị.+ Các khoản thu sự nghiệp : Sự nghiệp văn hoá, giáo dục, y tế, sự nghiệp kinh tế

+ Các khoản thu khác

 Nhiệm vụ kế toán các khoản thu:

- Ghi chép phản ánh đầy đủ các khoản thu phát sinh tại đơn vị ;

- Thực hiện kiểm tra việc chấp hành các quy định thu theo từng loại thu, các chế độ phân phối từng khoản thu đó

- Cung cấp thông tin tài liệu cần thiết phục vụ cho xây dựng dự án thu,

định mức thu, tỷ lệ phân phối và định mức sử dụng các khoản thu

 Tài khoản kế toán sử dụng: TK 511- Các khoản thu

+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý

doanh nghiệp liên quan đến hoạt động

SXKD

+ Chi phí của hoạt động kinh doanh dịch

vụ hoàn thành đã tiêu thụ

* Đơn vị HĐ sự nghiệp có thu phí, lệ phí

+ Số thu phải nộp NSNN

+ Số thu đợc phép bổ sung nguồn KP

+ Số thu phải nộp cấp trên ( nếu có)

* Đơn vị HĐ sự nghiệp có thu phí,

lệ phí+ Các khoản thu sự nghiệp , thu phí,

lệ phí+ Các khoản thu về lãi tiền gửi, tráiphiếu, tín phiếu

* Đơn vị thanh lý nhợng bán TSCĐ+Thu về thanh lý nhợng bán TSCĐ

SD: Phản ánh số chênh lệch thu lơn hơn

chi đợc kết chuyển

SD: Phản ánh số chênh lệch thu lơn hơn chi cha đợc kết chuyển

Phần II: Thực tế công tác kế toán tại viện công nghiệp giấy

và Xenluylo

I Đặc điểm chung của viện công nghiệp giấy và Xenluylô

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Vịên công nghiệp giấy và Xenluylô

Phát triển hàng tiêu dùng nói chung và các mặt hàng giấy nói riêng làmột trong những nhiệm vụ quan trọng trong chơng trình kinh tế lớn ở nớc

ta Giấy là một trong những mặt hàng thiết yếu không thể thiếu tronglĩnhvực văn hóa, học tập …và tình hình sử dụngcủa đời sống xã hội Vì vậy chiến lợc phát triển sảnxuất giấy là bộ phận quan trọng trong chiến lợc phát triển công nghịêp nhẹ Trớc đây, nghành công nghiệp giấy nớc ta chậm phát triển, công nghệsản xuất lạc hậu do đó chỉ có thể sản xuất những loại hàng và sản phẩm

đơn giản, chất lợng xấu Nhng do xã hội ngày một phát triển, nhu cầu củanền kinh tế thị trờng ngày một đòi hỏi cao, mỗi nghành phảI có một hớng

đi cụ thể cho riêng mình Để đáp ứng nhu cầu đó, nghành giấy đã từng bớcphát triển nhằm nâng cao chất lợng, phong phú đa dạng về chủng loại đểphục vụ ngời tiêu dùng và xuất khẩu

Hiểu đợc tầm quan trọng của nghành giấy, ngày 5/2/1969 chính phủ đã

đa ra quyết định số 24-CP về việc thànnh lập viện công nghiệp giấy vàXenluylô thuộc bộ công nghiệp nhẹ Trên cơ sở phòng nghiên cứu giấy(cụcvận dụng) và phòng thiết kế( viện thiết kế)

Viện công nghiệp giấylà đơn vị HCSN có thu, là cơ quan khoa họcnghiên cứu phát triển công nghệ(R-D) chuyên nghành giấy của nớc ta, có tcách pháp nhân đầy đủ, có tài khoản tại kho bạc ngân hàng, có con dấuriêng để dao dịch

Từ năm 1969 – 1971 trụ sở của viện đóng tại Hà Nội 25B – Cát Linh và

có bộ nghiên cứu ở vùng Bởi

Từ năm 1972 đế quốc Mỹ đánh phá Hà Nội vì vậy viên phải sơ tán về thànhphố Việt Trì tỉnh Phú Thọ từ năm (1971 – 1991)

Trong thời gian ở Việt Trì, vì xa trung tâm Hà Nội nên đờng xá phơng tiệnvân tải gặp nhiều khó khăn thông tin khoa học của nghành và liên nghànhcủa viện lắm bắt rất chậm, đIều đó rẫn đén viêc nghiên cứu của viên không

đợc phù hợp, không đáp ứng đợc nhu cầu phát triển khoa hoc kỹ thuật củacác xí nghiệp trong nghành Mặt khác Viện công nghiệp giấy là cơ quannghiên cứu do ngời quản lý Trong thời kỳ bao cấp thì mọi hoạt động củaviện đều do nhà nớc chỉ định nh ra chỉ tiêu, kế hoạch.Công tác nghiên cứu

khoa học kỹ thuật không mang lại hiệu quả kinh tế thiết thực, cán bộ nghiêncứu khoa học không năng động

Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trờng, song song với việc tổ chức vàsắp xếp lại các hoạt động sản xuất kinh doanh trong các đơn vị doanhnghiệp cho phù hợp với nền kinh tế thị trờng Nhà nớc cũng tổ chức sắp xếplại những cơ quan đơn vị, các viện ,trờng cho phù hợp với cơ chế quản lýmới.Viện nghiên cứu khoa học phải gắn liền với thực tế sản xuất và nhu cầutiêu dùng, xuất khẩu của ngành giấy

Trớc những yêu cầu cấp thiết của công tác nghiên cứu,ứng dụng và triểnkhai những thành tựu khoa học và thực tế sản xuất thì tháng 9 năm 1991 Bộcông nghiệp nhẹ đã ra quyết định số 455/ CNN – TCLĐ chuyển viện côngnghiệp giấy và Xenluylô về Hà nội Trụ sở của viện lúc này đợc đặt tại khucông nghiệp Thợng Đình số 59 Vũ Trọng Phụng – Quận Thanh Xuân- Hànội

Là một viện nghiên cứu khoa học đầu ngành giấy Việt Nam, vị trí củaviện đợc đặt tại Hà Nội là trung tâm kinh tế, văn hóa, chính trị của cả nớc,cho nên nó có điều kiện thuạn lợi cho công tác nghiên cứu của viện Ngoàiviệc nghiên cú khoa học và công nghệ, viện còn nghiên cứu với tất cả các xínghiệp giấy trong cả nớc để sản xuất giấy Do viện làm công tác nghiên cứukhoa học và công nghẹ là chủ yếu cho nên bộ phận sản xuất giấy của việncòn nhỏ

Trải qua 34 năm hình thành và phát triển, viện công nghiệp giấy vàXenluylô đã góp phần không nhỏ cho sự nghiệp nghiên cứu của mình chonghành giấy Việt Nam, đồng thời viện đã sản xuất ra những loại sản phẩm

có chất lợng cao để đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế thị trờng Vừa là đơn vịnghiên cứu, vừa là đơn vị sản xuất nên số cán bộ công nhân viên trong viênkhông nhiều Năm 2001 số cán bộ công nhân viên chỉ có khoảng hơn 50 ng-

ời và thu nhập bình quân của nhân viên là: 650000 – 700000đ/ ngời/ tháng,nhng đến nay (2003 số cán bộ công nhân viên đã tăng nên 97 ngời và thunhập bình quân khoảng 800000 – 900000đ/ngời/tháng Điều ấy chứng tỏ

đơn vị hoạt động có hiệu quả, số cán bộ công nhân viên của đơn vị ngàycàng đợc nâng cao trình độ chuyên môn, và ứng dụng đợc những tiến bộkhoa học kỹ thuật nghiên cứu của mình vào thực tiễn sản xuất Do vậy viện

đã phục vụ cho nghành giấy một tốt hơn, trong những năm qua tổng sản ợng của viện không ngừng tăng về số lợng và chất lợng mà kéo theo đã tăng

l-cả doanh thu góp phần đáng kể của mình vào việc nộp thuế cho ngân sáchnhà nớc.

Hiện nay, viện vẫn tiếp tục đi vào công tác nghiên cứu và sản xuất mộtcách có hiệu quả nên cán bộ công nhân viên có công ăn việc làm ổn định

1.2 Chức năng nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động của viện công nghiệp giấy và Xenluylô.

Trong những năm bao cấp thì mọi hoạt động nghiên cứu và sản xuấtcủa viện giấy đèu thực hiện theo kế hoạt của nhà nớc giao Từ khi chuyểnsang nền kinh tế thị trờng, viện công nghiệp giấy hoạt động dới sự chỉ đạocủa bộ công nghiệp nhẹ

Năm 1995 viện là thành viên của tổng công ty giấy Việt Nam, là đơn vị

đã đạt đợc nhiều thành tích cao trong ngành giấy nớc nhà Mọi hoạt độngnghiên cứu và triển khai của viện đợc thực hiện thông qua các hợp đồngkinh tế của bộ khoa học và công nghệ môi trờng, bộ công nghiệp nhẹ (các

đề tài, dự án) Ngoài ra là các hợp đồng ngành giấy với các đơn vị khác Viện giấy gồm các phòng: nghiên cứu, ngiệp vụ, xởng thực nghiệm để thựchiện những nhiệm vụ sau:

- Nghiên cứu điều tra cơ bản các loại nhiên liệu làm giấy trong nớc, khảnăng sử dụng các loại nguyên liệu sơ, sợi thực vật, mở rộng các chủng loạinguyên liệu khác cho sản xuất bột giấy, tận dụng một cách hợp lý và cóhiệu quả nguồn nguyên liệu phế thải của ngành nông lâm nghiệp săn cótrong nớc đẻ sản xuất ra các loại sản phẩm,k các loại mặt hàng có chất lợngcao đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cho xã hội và phục vụ chiến lợc phát triểnchung của ngành giấy cả nớc

- ứng dụng công nghệ mới để tạo ra những sản phẩm có chất lợng cao giáthành hạ, phục vụ cho tiêu dung và xuất khẩu

- Nghiên cứu cải tiến công nghệ, ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật nhằmnâng cao trình đọ hiện có của các cơ sở sản xuất từ các doanh nghiệp trung -

- Xây dựng các qui trình tiêu chuẩn qui phạm kỹ thuật và và các phơng ánkiểm tra, đo lờng chất lợng sản phẩm bột và giấy