Tiểu luận kế toán và quản lý vật tư

LI M U Xét mặt giá trị, nguyên vật liệu khoản chi phí lớn giá thành sản phẩm Vì vậy, kinh tế thị trờng có thay đổi chi phí nguyên vật liệu định sống doanh nghiệp Do việc giảm chi phí vật liệu - công cụ dụng cụ tất khâu trình sản xuất kinh doanh Nó làm cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu mà có tác động trực tiếp đến thành viên doanh nghiệp, tạo động lực thúc đẩy ngời làm việc tốt Nh nguyên vật liệu đóng vai trò to lớn phát triển sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trờng Vật liệu - công cụ dụng cụ vừa sản phẩm trình lao động vừa đầu vào trình sản xuất khác Do vật liệu - công cụ dụng cụ nhân tố tạo nên mối quan hệ doanh nghiệp kinh tế quốc dân đóng vai trò tạ nên cân đối sản xuất ngành, đơn vị kinh tế Xuất phát từ vai trò từ ý nghĩa quan trọng vật liệu - công cụ dụng cụ kết sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý quy trình từ thu mua vận chuyển bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu - công cụ dụng cụ Để thực yêu cầu với t cách ngời nắm bắt sử lý cung cấp thông tin mặt tài công tác hạch toán vật liệu - công cụ dụng cụ quan trọng, tổ chức tốt công tác hạch toán thúc đẩy việc cung cấp kịp thời loại vật t cho sản xuất, ngăn ngừa tợng tổn thất nguyên vật liệu tất khâu trình tái sản xuất Qua góp phần giảm bớt chi phí hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu sử dụng vốn Vì vậy, việc quản lý sử dụng tốt nguyên vật liệu có ảnh hởng lớn tới mục tiêu lợi nhuận doanh nghiệp Chính mà em chọn đề tài kế toán quản lý vật t Phần lý luận chung tổ chức hạch toán vật liệu - công cụ dụng cụ I-/ Lý luận chung vật liệu, công cụ dụng cụ: 1-/ Những vấn đề vật liệu, công cụ dụng cụ: - Vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu trình sản xuất vật liệu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm đợc dùng để đảm bảo cho tài sản cố định công cụ dụng cụ hoạt động bình thờng Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất đợc giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị vật liệu đợc chuyển toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo - Công cụ dụng cụ t liệu lao động đợc dùng trình sản xuất, có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn tiêu chuẩn quy định cho tài sản cố định (theo thông t 1062 Bộ Tài Chính ban hành) Công cụ dụng cụ tham gia vào hay nhiều chu kỳ sản xuất mà giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Trong trình tham gia công cụ dụng cụ bị hao mòn đợc kết chuyển vào giá thành sản phẩm phần hao mòn chi phí lu thông kỳ 2-/ Phân loại tính giá nguyên vật liệu: 2.1 Phân loại nguyên vật liệu: a Phân loại vật liệu doanh nghiệp: - Phân loại theo vai trò tác dụng: + Nguyên vật liệu + Vật liệu phụ + Nhiên liệu + Phụ tùng thay + Vật liệu thiết bị xây dựng - Phân loại vật liệu theo nguồn hình thành: + Vật liệu mua + Vật liệu tự sản xuất + Vật liệu từ nguồn khác - Phân loại vật liệu theo quyền sở hữu: + Vật liệu tự có + Vật liệu doanh nghiệp khác b Phân loại công cụ dụng cụ: - Công cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê 2-/ Tính giá thành vật liệu - công cụ dụng cụ: * Đối với giá vật t nhập: - Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ mua ngoài: + Giá hoá đơn ngời bán (không có VAT) + Chi phí thu mua thực tế - Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ tự sản xuất giá thành công xởng thực tế bao gồm: + Giá vật liệu xuất để chế biến + Chi phí chế biến - Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ thuê chế biến: + Giá trị vật liệu - công cụ dụng cụ thực tế xuất để thuê chế biến + Chi phí thuê chế biến + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu doanh nghiệp tự vận chuyển) - Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ nhận góp vốn liên doanh: Giá hai bên thoả thuận - Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ đợc cấp phát, nhận viện trợ biếu tặng: Tính giá theo giá thị trờng tơng đơng - Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ thu hồi: + Theo giá thị trờng (nếu giá trị lớn) + Kế toán định giá (nếu giá trị nhỏ) * Đối với giá vật t xuất: Khi có nguyên vật liệu xuất kho, kế toán phiếu xuất sử dụng phơng pháp tính giá thực tế xuất sau nhng phải quán phơng pháp chọn: - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: = - Phơng pháp nhập sau xuất trớc: = - Phơng pháp giá đơn vị bình quân: = x Pđơn vị bình quân Trong đó: Pđơn vị bình quân = - Phơng pháp giá hạch toán: = x (Giá hạch toán đơn vị đợc hạch toán chọn giá kế hoạch giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ để hạch toán suốt kỳ) Đến cuối kỳ kế toán cần xác định giá thực tế xuất cho nguyên vật liệu xuất kỳ = x Hệ số giá Trong đó: Hệ số giá = - Phơng pháp đích danh: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho sử dụng vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo nhập tức xuất lô hàng tính giá trị lô hàng Ưu điểm xác định xác nhng công việc phức tạp II-/ Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: - Khái niệm: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu việc theo dõi cho thức vật t kho doanh nghiệp theo thớc đo giá trị thớc đo vật - Trên thực tế để hạch toán có phơng pháp sau: 1-/ Phơng pháp thẻ song: Quy trình ghi thẻ nh sau: phiếu nhập kho thẻ hạch toán chi tiết thẻ kho phiếu xuất kho bảng tổng hợp N - X - T kế toán tổng hợp 2-/ Phơng pháp sổ số d: phiếu gia nhận chứng từ nhập phiếu nhập kho thẻ kho bảng luỹ kế N-X-T sổ số d phiếu xuất kho 3-/ Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: kế toán tổng hợp phiếu giao nhận chứng từ xuất Quy trình ghi thẻ: phiếu nhập kho bảng kê nhập thẻ kho sổ đối chiếu luân chuyển phiếu xuất kho bảng kê xuất Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu III-/ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: Ghi cuối tháng A-/ Hạch toán theo phơng pháp KKTX: 1-/ Tài khoản sử dụng: 152 : Nguyên liệu, vật liệu kế toán tổng hợp 153 : Công cụ, dụng cụ 2-/ Hạch toán tăng nguyên vật liệu: 2.1 Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ a-/ Trờng hợp mua nhập kho: a.1 Nếu hàng hoá đơn về: Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nhận, phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152 : (Chi tiết loại) - Trị giá vật liệu mua Nợ TK 153 : (Chi tiết loại) - Trị giá công cụ dụng cụ mua Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK liên quan (TK 331,111,112, ) : Tổng giá toán a.2 Nếu hàng mua trớc hoá đơn sau: Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ hàng cha có hoá đơn Nếu tháng có hoá đơn ghi sổ bình thờng nh bút toán (a.1) Nếu cuối tháng hoá đơn cha ghi sổ theo giá tạm tính nh sau: Nợ TK 152 : (Chi tiết) - Trị giá vật liệu mua (giá tạm tính) Nợ TK 153 : (Chi tiết) - Trị giá công cụ dụng cụ mua (giá tạm tính) Có TK 331 : Phải trả ngời bán (giá tạm tính) Sang tháng sau, hoá đơn về, kế toán tiến hành điều chỉnh theo trờng hợp sau: thuế: Trờng hợp giá hoá đơn giá tạm tính, kế toán ghi thêm bút toán bổ sung Nợ TK 133 (1331) : Có TK 331 : Trờng hợp giá hoá đơn khác với giá tạm tính, kế toán dùng bút toán đỏ bút toán ngợc để xoá bút toán tạm tính, sau ghi lại bút toán nh trờng hợp (a.1) Hoặc tính mức chênh lệch: Trị giá chênh lệch = Tổng giá thực tế - Tổng giá tạm tính Sau kế toán ghi bút toán điều chỉnh: + Điều chỉnh tăng : (Giá tạm tính < Giá thực tế) Nợ TK 152,153 : - Trị giá chênh lệch Nợ TK 133 (1331) : - Thuế GTGT hàng mua Có TK 331 : - Trị giá chênh lệch thuế GTGT + Điều chỉnh giảm: (Giá tạm tính > Giá thực tế) Kế toán dùng bút toán đỏ bút toán ngợc ghi giảm trị giá vật t, sau ghi thêm bút toán bổ sung thuế GTGT đầu vào: Nơ TK 133 (1331) : Có TK 331 : a.3 Nếu hoá đơn trớc hàng sau: Kế toán lu hoá đơn, tháng hàng về, làm thủ tục nhập kho ghi bút toán nh trờng hợp (a.1) Nếu cuối tháng hàng cha kế toán ghi tăng hàng đờng: Nợ TK 151 : Trị giá hàng đờng Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT hàng mua Có TK liên quan (TK 331,111,112,141) Tháng sau, hàng nhập kho, ghi định khoản: Nợ TK 152,153 : Có TK 151 : a.4 Xử lý trờng hợp thừa thiếu so với hoá đơn: Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn: Về nguyên tắc, phát thừa, phải làm văn báo cho liên quan để xử lý Về mặt kế toán ghi nh sau: - Nếu nhập toàn kế toán định khoản: Nợ TK 152,153 : Trị giá toàn số hàng Nợ TK 133 (131) : Thuế GTGT tính theo số hoá đơn Có TK 331 : Trị giá toán theo hoá đơn Có TK 3381 : Trị giá số hàng thừa cha có thuế GTGT Sau vào định xử lý, kế toán ghi: + Nếu trả lại cho ngời bán: Nợ TK 3381 : Trị giá hàng thừa xử lý Có TK 152,153 : Trị giá vật t thừa trả lại + Nếu đồng ý mua tiếp số thừa: kế toán ghi: Nợ TK 3381 : - Trị giá hàng thừa (giá cha có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT số hàng thừa Có TK 331 : Tổng giá toán số hàng thừa + Nếu thừa không đáng kể cân đo, vận chuyển, ghi tăng thu nhập: Nợ TK 3381 : Trị giá hàng thừa không thuế Có TK 721 : Thu nhập bất thờng - Nếu nhập theo số hoá đơn: Kế toán ghi nhận số nhập nh trờng hợp (a.1) Số thừa coi nh giữ hộ ngời bán ghi: Nợ TK 002 : Trị giá hàng giữ hộ Khi có định xử lý, ghi: Có TK 002 : Trị giá hàng giữ hộ Và cách xử lý: + Nếu đồng ý mua tiếp số thừa: Nợ TK 152,153 : Nhập kho số hàng thừa Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT số hàng thừa Có TK 331 : Tổng giá toán số hàng thừa + Nếu thừa cân, đo, vận chuyển, ghi tăng thu nhập: Nợ TK 152 : Trị giá hàng thừa không thuế Có TK 721 : Thu nhập bất thờng Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn: Kế toán phản ánh số hàng thực nhập, số thiếu vào biên kiểm nhận, thông báo cho bên bán biết ghi sổ - Phản ánh trị giá hàng nhập: Nợ TK 152,153 : - Trị giá số vật t thực nhập Nợ TK 1381 : - Trị giá số thiếu (không thuế GTGT) Có TK 331 : - Trị giá toán theo hoá đơn - Sau vào xử lý kế toán định khoản: + Nếu ngời bán giao tiếp số hàng thiếu: Nợ TK 152,153 : - Trị giá số vật t thiếu nhận tiếp Có TK 1381 : - Xử lý số thiếu + Nếu ngời bán không hàng, trừ vào số tiền phải trả: Nợ TK 331 : - Ghi giảm số tiền phải trả Có TK 1381 : - Xử lý trị giá hàng thiếu Có TK 133 (1331) : - Thuế GTGT số hàng thiếu + Nếu cá nhân làm phải bồi thờng: Nợ TK 1388,334 : - Cá nhân phải bồi thờng Có TK 133 (1331) : - Thuế GTGT số hàng thiếu Có TK 1381 : - Xử lý số thiếu + Nếu thừa không đáng kể (do vận chuyển, cân đo, ), ghi tăng chi phí bất thờng: Nợ TK 821 : - Chi phí bất thờng Có TK 1381 : - Xử lý số thiếu a.5 Trờng hợp hàng hoá phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo nh hợp đồng, tuỳ theo cách xử lý hai bên: - Với hàng hoá phẩm chất trả lại ngời bán, ghi: Nợ TK 331,111,112, : Có TK 152, 153 : - Trị giá vật t trả lại Có TK 133 (1331) : - Thuế GTGT số hàng giao trả - Trờng hợp đợc ngời bán giảm giá, cho hởng chiết khấu, kế toán ghi định khoản: Nợ TK 331,111,112, : Có TK 152,153 : b-/ Trờng hợp vật liệu - công cụ dụng cụ tự chế nhập kho thuê gia công chế biến, chứng từ liên quan, định khoản: Nợ TK 152,153 : - Giá thành sản xuất thực tế Có TK 154 : - Vật t thuê gia công tự chế biến c-/ Các trờng hợp tăng vật liệu - công cụ dụng cụ khác: Nợ TK 152,153 : - Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ tăng thêm Có TK 411 : Nhận cấp phát, viện trợ, tặng biếu, Có TK 412 : Đánh giá tăng vật t Có TK 336 : Vay lẫn đơn vị nội Có TK 642 : Thừa định mức kho Có TK 3381 : Thừa định mức chờ xử lý Có TK 621,641,642,154 : Dùng không hết nhập lại, phế liệu thu hồi Có TK 241 : Nhập kho thiết bị XDCB thu hồi phế liệu từ XDCB, từ sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 211 : TSCĐ chuyển thành CCDC 2.2 Hạch toán tăng vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Đối với sở kinh doanh không đủ điều kiện để tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, thuế GTGT đầu vào đợc ghi vào giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ Nh vậy, mua vật liệu - công cụ dụng cụ, thuế GTGT đầu vào đợc tính vào giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ Kế toán không sử dụng TK 133 - Thuế GTGT đầu vào, phơng pháp hạch toán tơng tự nh trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 3-/ Hạch toán tình hình biến động giảm vật liệu - công cụ dụng cụ: Vật liệu công cụ dụng cụ có số đặc điểm tơng đồng với nhau, hạch toán nhập chúng có phơng pháp hạch toán tơng tự Nhng xuất vật liệu - công cụ dụng cụ chúng có khác biệt (về tài khoản sử dụng, cách phân bổ chi phí, ) 3.1 Hạch toán giảm vật liệu: a-/ Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh: Nợ TK 621 - chi tiết - xuất trực tiếp chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Nợ TK 627 (6272) - chi tiết - xuất dùng cho phân xởng Nợ TK 641 (6412) - chi tiết - xuất phục vụ bán hàng Nợ TK 642 (6422) - chi tiết - xuất cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241 - chi tiết - xuất cho XDCB sửa chữa TSCĐ Có TK 152 : - Giá thực tế vật liệu xuất dùng b-/ Xuất góp vốn liên doanh: Căn vào giá gốc vật liệu xuất góp vốn giá trị vốn góp đợc hội đồng liên doanh chấp nhận, phần chênh lệch giá thực tế giá trị vốn góp đợc phản ánh vào TK 412 : - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 222 : - Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK 128 : - Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ TK 412 : - Chênh lệch đánh giá giảm tài sản Có TK 152 : - Giá thực tế vật liệu góp vốn liên doanh Có TK 412 : - Chênh lệch đánh giá tăng tài sản c-/ Xuất vật liệu thuê gia công chế biến: Nợ TK 154 : - Giá thực tế vật liệu xuất dùng Có TK 152 : - Giá thực tế vật liệu xuất dùng d-/ Giảm cho vay tạm thời: Nợ TK 138 (1388) : - Cho cá nhân, tập thể vay tạm thời Nợ TK 136 (1368) : - Cho vay nội tạm thời Có TK 152 : - Giá thực tế vật liệu xuất cho vay e-/ Giảm nguyên nhân khác: 10 Nợ TK 632 : Nhợng bán, xuất trả lơng, trả thởng Nợ TK 642 : Thiếu định mức kho Nợ TK 1381 : Thiếu không rõ nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 1388,334 : Thiếu cá nhân phải bồi thờng Có TK 152 : Giá thực tế vật t xuất kho 3.2 Hạch toán giảm công cụ dụng cụ: Khi xuất dùng công cụ dụng cụ cần vào qui mô mục đích xuất dùng để xác định số lần phân bổ cho hợp lý a-/ Trờng hợp xuất dùng với giá trị nhỏ, số lợng không nhiều: Nợ TK 627 (6273) - chi tiết - xuất dùng cho phân xởng Nợ TK 641 (6413) - chi tiết - xuất phục vụ bán hàng Nợ TK 642 (6423) - chi tiết - xuất cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241 - chi tiết - xuất cho XDCB sửa chữa TSCĐ Có TK 153 - Giá thực tế CCDC xuất dùng b-/ Trờng hợp xuất dùng công cụ dụng cụ có giá trị t ơng đối cao, qui mô tơng đối lớn: Kế toán áp dụng phơng pháp phân bổ lần (50%) Theo phơng pháp này, xuất dùng kế toán sử dụng bút toán: Phản ánh giá trị xuất dùng: Nợ TK 142 (1421) : Chi phí chờ phân bổ Có TK 153 (1531) : Công cụ dụng cụ Phân bổ 50% giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng cho đối tợng sử dụng: Nợ TK liên quan (TK 6273,6413,6423, ) Có TK 142 : 50% giá trị CCDC xuất dùng Khi có báo hỏng, hết thời hạn sử dụng, kế toán tính chi phí cần phân bổ lần hai: = - Sau định khoản: Nợ TK 138,334,111,152 : - Phế liệu thu hồi, bồi thờng Nợ TK liên quan (TK 6273,6413,6423, ) Có TK 142 (1421) : Giá trị lại c-/ Trờng hợp công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn phải phân bổ nhiều lần: Phản ánh 100% xuất dùng: 11 Nợ TK 142 (1421) : Chi phí chờ phân bổ Có TK 153 (1531) : Công cụ dụng cụ Phản ánh giá trị phân bổ lần vào kỳ kế toán = Nợ TK liên quan (TK 6273,6413,6423 ) Có TK 142 (1421) : Giá trị phân bổ lần Khi hoảng hay hết thời hạn sử dụng, sau trừ phế liệu thu hồi hay số bồi thờng ngời làm mất, hỏng, Giá trị lại đợc phân bổ vào chi phí kinh doanh tơng tự nh phân bổ hai lần d-/ Hạch toán xuất bao bì luân chuyển: + Khi xuất dùng bao bì luân chuyển, ghi nhận toàn giá trị xuất dùng: Nợ TK 142 (1421) : - Chi phí chờ phân bổ Có TK 153 (1532) : Bao bì luân chuyển + Sau phân bổ giá trị hao mòn vào chi phí kỳ: Nợ TK 152 : Tính vào giá trị vật liệu mua Nợ TK 6413 : Tính vào chi phí bàn hàng Có TK 142 (1421) : Phần giá trị hao mòn + Khi thu hồi bao bì luân chuyển nhập kho: Nợ TK 153 (1532) : Bao bì luân chuyển (giá trị lại) Có TK 142 (1421) : Chi phí chờ phân bổ e-/ Hạch toán đồ dùng cho thuê: + Khi chuyển công cụ dụng cụ thành đồ dùng cho thuê hay đồ dùng cho thuê mua ngoài, nhập kho: Nợ TK 153 (1533) : Giá thực tế đồ dùng cho thuê Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ đồ dùng cho thuê mua Có TK 153 (1531),331,111,112, + Khi xuất đồ dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 142 (1421) : - Toàn giá trị xuất dùng Có TK 153 (1533) : - Đồ dùng cho thuê + Xác định giá trị hao mòn đồ dùng cho thuê: Nợ TK 821 : - (Nếu hoạt động cho thuê không thờng xuyên) Nợ TK 627 (6273) : - (Nếu hoạt động cho thuê hoạt động kinh doanh thờng xuyên) 12 Có TK 142 (1421) : - Giá trị hao mòn + Số thu thuế: Nợ TK liên quan (TK 111,112,131, ) : Tổng số thu cho thuê: Có TK 333 (3331) : Thuế GTGT phải nộp Có TK 721 : Nếu hoạt động không thờng xuyên Có TK 511 : Nếu hoạt động kinh doanh thờng xuyên + Khi thu hồi đồ dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 153 (1533) : Giá trị lại Có TK 142 (1421) : Chi phí chờ phân bổ B-/ Hạch toán vật liệu - công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: 1-/ Tài khoản sử dụng: Theo phơng pháp này, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 611 (6111) - mua hàng: dùng để theo dõi tình hình, thu mua, tăng giảm, nguyên vật liệu, dụng cụ, theo giá thực tế (gồm giá mua chi phí thu mua) + Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ tăng thêm kỳ + Bên Có: Phản ánh giá trị thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ xuất dùng, xuất bán, thiết hụt kỳ tồn kho cuối kỳ Tài khoản số d cuối kỳ - Tài khoản 152 - nguyên liệu vật liệu : Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho, chi tiết theo loại + Bên Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ + Bên Có: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ + D Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho - Tài khoản 153 : Công cụ dụng cụ: Sử dụng để theo dõi thực tế công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển đồ dùng cho thuê + Bên Nợ: Giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ + Bên Có: Kết chuyển giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ + D Nợ: Giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho - Tài khoản 151: Hàng mua đờng: Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua (đã thuộc sở hữu đơn vị) nhng đờng hay gửi kho ngời bán, chi tiết theo loại hàng, ngời bán 13 + Bên Nợ: Giá thực tế hàng đờng cuối kỳ + Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng đờng đầu kỳ + D Nợ: Giá thực tế hàng đờng Ngoài ra, kế toán sử dụng tài khoản khác có liên quan nh: TK 133 (1331 : doanh nghiệp tính giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ), TK 331, TK 111, TK 112, TK 621, tài khoản có nội dung kết cấu giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên 2-/ Phơng pháp hạch toán: 2.1 Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Đầu kỳ, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo loại: Nợ TK 611 (6111) : Có TK 152 : Kết chuyển vật liệu tồn kho đầu kỳ Có TK 153 : Kết chuyển CCDC tồn kho đầu kỳ Có TK 151 : Kết chuyển hàng đờng đầu kỳ Trong kỳ, kế toán phản ánh nghiệp vụ làm tăng vật t kỳ: + Khi mua hàng, hàng nhập kho, vào hoá đơn mua, ghi: Nợ TK 611 (6111) : Giá thực tế VL-CCDC thu mua: Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK liên quan (TK 111,112,331, ) + Số chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại kỳ: Với vật t đợc giảm giá: Nợ TK 331,111,112, Có TK 611 (6111): Với hàng bán trả lại: Nợ TK 331,111,112, Có TK 133 (1331) : Thuế GTGT hàng trả lại Có TK 611 (6111) : Trị giá hàng trả lại + Các nghiệp vụ khác làm tăng vật t kỳ: Nợ TK 611 (6111): Có TK 411 : Nhận vốn liên doanh, cấp phát Có TK 331,336,338 : Tăng vay 14 Có TK 128 : Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn Có TK 222 : Nhận lại vốn góp liên doanh dài hạn Cuối kỳ, vào biên kiểm kê vật t tồn kho vào biên xử lý mát thiếu hụt, ghi: Nợ Nợ Nợ Nợ TK 152 : Vật liệu tồn cuối kỳ TK 153 : CCDC tồn cuối kỳ TK 151 : Hàng đờng cuối kỳ TK 138,334 : Số thiếu hụt mát, cá nhân bồi thờng Có TK 611 (6111) : Trị giá hàng tồn cuối kỳ Sau đó, giá trị vật t tính vào chi phí sản xuất hay xuất dùng khác đợc tính cách: Lấy tổng phát sinh nợ TK 611 trừ tổng số phát sinh bên Có (gồm số tồn cuối kỳ, số mát, số trả lại, chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, ) phân bổ cho đối tợng sử dụng (dựa vào định mức sử dụng tỷ lệ định mức ): Nợ TK liên quan (TK 621,627,641,642, ) Có TK 611 (6111): + Riêng với công cụ dụng cụ có giá trị lớn cần phân bổ chi phí vào nhiều chu kỳ kinh doanh, qua kiểm kê tính lợng xuất dùng, ghi: Nợ TK 142 (1421) : Có TK 611 (6111): Căn vào số lần phân bổ để xác định mức chi phí công cụ trừ đầu vào kỳ: Nợ TK 627,641,642 : Có TK 142 (1421) : Tóm lại theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, xuất vật liệu - công cụ dụng cụ cho mục đích kế toán không phản ánh theo chứng từ mà cuối kỳ xác định giá trị chúng sở kết kiểm kê hàng tồn kho C-/ Các hình thức áp dụng để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: C1 : Hình thức nhật ký sổ C2 : Hình thức nhật ký chung.C3 : Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ C4 : Hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ 15 Phần thực trạng tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công ty khoá minh khai I-/ Giới thiệu doanh nghiệp: - Công ty khoá Minh Khai doanh nghiệp Nhà nớc chịu quản lý trực tiếp Tổng công ty Cơ khí xây dựng - Bộ xây dựng Công ty có trụ sở đóng 125 Minh Khai, Quận Hai Bà Trng, Hà Nội Với đặc điểm sản xuất kinh doanh là: + Sản xuất thiết bị máy móc cho ngành xây dựng, vật liệu xây dựng công trình đô thị + Sản xuất phụ tùng, phụ kiện kim loại + Kinh doanh sản phẩm khí xây dựng - Một số tiêu tài doanh nghiệp năm 1998: + Tổng mức vốn kinh doanh : 4.104.577.440 - Vốn lu động : 1.527.119.655 - Vốn cố định : 2.474.459.786 + Giá trị tài sản cố định hữu hình : 4.700.243.123 + Tổng doanh thu : 15.574.343.000 + Lợi nhuận thực : 182.115.000 + Thu nhập bình quân : 668.136 16 chứng từ gốc chứng từ nhập chứng từ xuất thẻ kho Sổ chi tiết theo dõi toán với ngời bán nkct số bảng kê nhập bảng kê xuất sổ số d NCKT liên quan số 1, 2, 10 bảng phân bổ nvl kế toán tổng hợp sổ nhập xuất hàng nhật ký chung sổ tk 152, 153 Quan hệ đối chiếu Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng 17 II-/ Các hạch toán nguyên vật liệu công ty: 1-/ Hạch toán nguyên vật liệu: (Số liệu tháng 1, tháng năm 1999) - Vật t mua nhập kho: công ty mua vật t vật t hoá đơn vật t trớc hoá đơn sau + Hàng hoá đơn vào chứng từ kế toán hạch toán: Nợ TK 152 (ct) - Giá cha thuế Nợ TK 153 (ct) - Giá cha thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT Có TK 111,141,331 - Tổng giá toán Ví dụ: Ngày 05/01/1999 công ty mua thép công ty kinh doanh vật t Hà Nội với giá nhập 35.000.000, thuế GTGT đầu vào 10% Tổng tiền toán 38.500.000 Hạch toán: Nợ TK 1521 : 35.000.000 Nợ TK 1331 : 35.000.000 Có TK 1111 : 38.500.000 + Nếu hàng trớc hoá đơn cha Kế toán ghi giống nh trờng hợp hàng hoá đơn nhng giá giá hạch toán Khi hoá đơn kế toán ghi bút đỏ để xoá tạm nhập ghi lại bút toán nh trờng hợp hàng hoá đơn Ví dụ: Công ty mua bulông công ty khoá Việt Tiệp cuối tháng 01 hoá đơn cha kế toán tính với giá tạm tính 1.600.000 Hạch toán: Nợ TK 1522 : 1.600.000 Có TK 331 : 1.600.000 Sang tháng 02 hoá đơn kế toán dùng bút xoá sổ: (Dùng bút đỏ) Nợ TK 1522 : 1.600.000 Có TK 331 : 1.600.000 Với giá thực tế hoá đơn 1.650.000, kế toán ghi: (Thuế GTGT đầu vào 10%) Nợ TK 1522 : 1.650.000 Nợ TK 1331 : 1.650.000 18 Có TK : 1.815.000 + Nếu hàng thừa thiếu so với hoá đơn: Thừa kế toán định khoản: Nợ TK 152 (ct) : Giá thực nhập Nợ TK 153 (ct) : Giá thực nhập Nợ TK 1331 : Thuế GTGT Có TK 111,112,331 Giá theo hoá đơn Có TK 3381 : Chênh lệch vật t thừa Sau tuỳ theo phơng thức mà xử lý Ví dụ: Ngày 20/01/1999 Công ty mua phụ tùng sửa chữa trị giá hoá đơn 1.800.000 nhng thực nhập 1.806.000 Hạch toán: Nợ TK 152 : 1.806.000 Nợ TK 1331 : 180.000 Có TK 1111 : 198.000 Có TK 3381 : 60.000 Số thừa kế toán ghi: Nợ TK 3381 : 60.000 Có TK 721 : 60.000 Hàng thiếu so với hoá đơn: Nợ TK 152,153 : Trị giá thực nhập Nợ TK 1331 : Thuế GTGT Nợ TK 1381 : Trị giá vật t thiếu Có TK 331,111,112, Tuỳ theo hai bên định mà xử lý sau Ví dụ: Ngày 08/01/1999 công ty mua thép công ty thép với giá hoá đơn 100.800.000 nhng qua kiểm kê thiếu so với số thiếu trị giá 400.000 Kế toán hạch toán: Nợ TK 1521 : 100.800.000 Nợ TK 1331 : 100.800.000 Nợ TK 1381 : 400.000 Có TK 381 : 111.280.000 19 Trừ vào phần phải trả sau báo cho bên bán biết: Nợ TK 331 : 440.000 Có TK 1381 : 400.000 Có TK 1331 : 40.000 - Vật t mua thuê gia công chế biến tự sản xuất: + Vật t thuê gia công chế biến: Để hạch toán phần kế toán theo dõi chứng từ xuất vật t chứng từ liên quan phản ánh chi phí bốc dỡ, vận chuyển vật liệu - công cụ dụng cụ Kế toán hạch toán: Nợ TK 153 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 1331 : Thuế GTGT Có TK 152 : Nguyên vật liệu Có TK 153 : Công cụ dụng cụ Có TK 111,112,331 : Các chi phí khác Sau phản ánh giá trị nhập kho: Nợ TK 152,153 Có TK 154 Tuy nhiên kế toán sử dụng giá xuất vật t giá hạch toán Ví dụ: Trong tháng 02 kế toán xuất nguyên vật liệu cho thuê gia công theo giá hạch toán trị giá 34.000.000 Nợ TK 154 : 340.000.000 Có TK 1521 : 34.000.000 Cuối tháng bút toán điều chỉnh giá thực tế hoàn thành nhập kho Nợ TK 1521 : 35.200.000 Có TK 154 : 35.200.000 2-/ Hạch toán giảm nguyên vật liệu: - Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất: Tuỳ thuộc vào chứng từ xuất tuỳ theo mục đích sử dụng kế toán định khoản: Nợ TK 621 : Dùng cho sản xuất trực tiếp Nợ TK 627 : Dùng cho sản xuất chung Nợ TK 641 : Dùng cho bán hàng Nợ TK 642 : Dùng cho quản lý 20 Có TK 152 (ct) : Trị giá vật liệu xuất kho Có TK 153 (ct) : Trị giá công cụ dụng cụ xuất kho Ví dụ: Ngày 05/02/1999 xuất que hàn trị giá 46.000 cho việc sửa chữa công ty: Nợ TK 627 : 46.000 Có TK 152 : 46.000 Ví dụ: Phiếu xuất ngỏ ngày 10/02/1999 xuất kho mũi khoan 14 trị giá 18.000 Kế toán hạch toán: Nợ TK 621 : 18.000 Có TK 153 : 18.000 - Xuất nguyên vật liệu cho vay: Công ty tiến hành cho đơn vị vay vật t tính lãi vay theo tháng: Ví dụ: Khi xuất mũi khoan cho đơn vị Việt Tiệp vay số tiền 24.500 Nợ TK 1388 : 24.500 Có TK 152 : 24.500 Khi tính số lãi kế toán ghi: Nợ TK 1388 : Phải thu khác Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp - Trờng hợp kiểm kê định kỳ phát thiếu Ví dụ: Ngày 05/01/1999 vật t tồn kho thiếu so với thực tế 120.000 Công ty cho vào chi phí quản lý: Nợ TK 642 : 120.000 Có TK 152 : 120.000 - Vật t bán ngoài: Nợ TK 111,334 Có TK 152 : Xuất để bán Có TK 154 : Xuất bán phế liệu Ví dụ: Ngày 08/02/1999 công ty bán thép vụn cho anh An với giá 30.000 thu tiền: Nợ TK 111 : 30.000 Có TK 152 : 30.000 Ta hạch toán khái quát nguyên vật liệu công ty nh sau: 21 TK 111, 141 Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu công ty TK 152, 153 Mua vật t toán trực tiếp TK 621, 627, 641, 642 Xuất NVL cho sản xuất TK 1331 TK 331 TK 154 Mua cha th anh toán Bút toán tạm tính TK 154 Xuất NVL cho gia công thuê TK 1331 TK 1388 Xuất NVL cho vay Nhập vật t thuê gia công, phế liệu thu hồi 22 TK 642 Kiểm kê phát thiếu chi giảm, chi phí quản lý Phần 1-/ Kết luận chung: a-/ Những u điểm hạch toán nguyên vật liệu công ty: Cùng với chuyển đổi kinh tế, từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc Công ty nhanh chóng tiếp cận thị trờng mở rộng ngành nghề kinh doanh xuất phát từ nhu cầu khách hàng Tuy chế độ kế toán Việt Nam dựa sở chuẩn mực kế toán quốc tế nhng đợc áp dụng linh hoạt phù hợp với điều kiện Việt Nam Nhng công ty có số tồn cần giải để hoàn thiện chế độ kế toán công ty: - Công ty khoá Minh Khai đơn vị áp dụng chế độ kế toán Hiện công ty dùng máy vi tính cho công tác kế toán Tuy hoàn toàn máy mà kết hợp kế toán máy kế toán thủ công Công ty sử dụng hình thức sổ nhật ký chung Nhng chịu ảnh hởng kế toán cũ nên sổ sách chi tiết đợc sử dụng bảng kê, nhật ký chứng từ hình thức sổ nhật ký - chứng từ Vì mà công tác kế toán công ty cồng kềnh, số lợng nhiều - Việc phân loại nguyên vật liệu (vật liệu - công cụ dụng cụ) công ty cụ thể chi tiết công tác nghiên cứu có đặt kỹ lỡng nhiên có chỗ cha đợc hợp lý Chính với công cụ dụng cụ công ty kế toán hạch toán nh công cụ dụng cụ nhỏ hạch toán xuất công cụ dụng cụ nh vật liệu Do mà kế toán cha tiến hành xuất nguyên liệu riêng, công dụ dụng cụ riêng dẫn đến số nhầm lẫn bút toán ghi sổ nh có ảnh hởng đến giá thành công ty - Phơng pháp hạch toán công ty số bút toán cần điều chỉnh + Công ty cho vay vật t hình thức cho vay ngắn hạn có tính lãi nhng kế toán lại đa vào trờng hợp xuất vay tạm thời: Nợ TK 1388 Có TK 153 Khi tính lãi phải thu kế toán ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 1388 Có TK 6428 + Khi xuất dùng công cụ dụng cụ kế toán ghi bút toán nh phân bổ chi phí với vật liệu: Nợ TK 621 Nợ TK 627 Nợ TK 641 23 Nợ TK 642 Có TK 153 + Đối với công cụ dụng cụ phân bổ từ lần trở lên công ty không tiến hành phân bổ nh ảnh hởng đến chi phí học - Việc xây dựng định mức vật t công ty cha đợc xác định rõ ràng, khoa b-/ Những u điểm: - Công ty công ty áp dụng hệ thống kế toán mớ nói chung hoàn chỉnh cập nhật đổi chế độ kế toán - Giá hạch toán đợc sử dụng niên độ kế toán, phơng pháp nói chung phù hợp với hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phơng pháp sổ số d mà công ty thực giúp cho kế toán theo dõi kịp thời tình hình xuất nhập - tồn công ty theo giá hạch toán tính giá thực tế dễ dàng - Công ty mã hoá nguyên vật liệu số điểm danh giúp cho việc quản lý vật t đợc tốt, hạch toán kế toán xác tạo điều kiện thuận lợi cho việc vi tính hoá phần kế toán vật t giúp phần giảm bớt khối lợng công tác kế toán, xử lý vật liệu nhanh chóng, cung cấp thông tin kế toán kịp thời 2-/ Những giải pháp: - Công ty phải hoàn thiện kế toán cho phù hợp với yêu cầu để giảm bớt khối lợng công việc phòng kế toán sử dụng phần mềm kế toán hợp lý giúp cho việc xử lý thông tin định cách nhanh chóng - Việc phân biệt rõ ràng nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ giúp cho việc xác định đợc chi phí, giá thành cách hợp lý tăng tính cạnh tranh (cần phân bổ công cụ dụng cụ sử dụng nhiều lần) - Cần điều chỉnh số phơng pháp hạch toán công ty cho phù hợp 24 [...]... việc quản lý vật t đợc tốt, hạch toán kế toán sẽ chính xác tạo điều kiện thuận lợi cho việc vi tính hoá phần kế toán vật t giúp phần giảm bớt khối lợng công tác kế toán, xử lý vật liệu nhanh chóng, cung cấp thông tin kế toán kịp thời 2-/ Những giải pháp: - Công ty sẽ phải hoàn thiện kế toán cho phù hợp với yêu cầu hiện nay để giảm bớt khối lợng công việc ở phòng kế toán sử dụng phần mềm kế toán hợp lý. .. cần giải quyết để hoàn thiện chế độ kế toán ở công ty: - Công ty khoá Minh Khai là một trong những đơn vị áp dụng chế độ kế toán mới đầu tiên Hiện nay công ty cũng đã dùng máy vi tính cho công tác kế toán Tuy vậy không phải hoàn toàn bằng máy mà là kết hợp giữa kế toán máy và kế toán thủ công Công ty sử dụng hình thức sổ nhật ký chung Nhng do chịu ảnh hởng của kế toán cũ nên sổ sách chi tiết vẫn đợc... vậy mà công tác kế toán ở công ty cũng rất cồng kềnh, số lợng nhiều - Việc phân loại nguyên vật liệu (vật liệu - công cụ dụng cụ) ở công ty rất cụ thể chi tiết công tác nghiên cứu đã có sự sắp đặt kỹ lỡng tuy nhiên có chỗ cha đợc hợp lý Chính vì vậy với công cụ dụng cụ ở công ty kế toán chỉ hạch toán nh những công cụ dụng cụ nhỏ và hạch toán xuất công cụ dụng cụ nh vật liệu Do vậy mà kế toán cha tiến... t thì vật t về cùng hoá đơn và vật t về trớc hoá đơn về sau + Hàng và hoá đơn về cùng căn cứ vào các chứng từ kế toán hạch toán: Nợ TK 152 (ct) - Giá cha thuế Nợ TK 153 (ct) - Giá cha thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT Có TK 111,141,331 - Tổng giá thanh toán Ví dụ: Ngày 05/01/1999 công ty mua thép lá của công ty kinh doanh vật t Hà Nội với giá nhập là 35.000.000, thuế GTGT đầu vào 10% Tổng tiền thanh toán là... Hạch toán: Nợ TK 1521 : 35.000.000 Nợ TK 1331 : 35.000.000 Có TK 1111 : 38.500.000 + Nếu hàng về trớc còn hoá đơn cha về Kế toán ghi giống nh trờng hợp hàng và hoá đơn cùng về nhng giá ở đây là giá hạch toán Khi hoá đơn về kế toán ghi bút đỏ để xoá tạm nhập và ghi lại bút toán mới nh trờng hợp hàng và hoá đơn cùng về Ví dụ: Công ty mua bulông của công ty khoá Việt Tiệp cuối tháng 01 hoá đơn cha về kế toán. .. đến một số nhầm lẫn trong bút toán ghi sổ và nh vậy cũng sẽ có ảnh hởng đến giá thành của công ty - Phơng pháp hạch toán ở công ty hiện nay còn một số bút toán cần điều chỉnh + Công ty cho vay vật t là hình thức cho vay ngắn hạn có tính lãi nhng kế toán lại đa vào trờng hợp xuất vay tạm thời: Nợ TK 1388 Có TK 153 Khi tính ra lãi phải thu kế toán ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 1388 Có... chung là khá hoàn chỉnh và luôn cập nhật đổi mới của chế độ kế toán - Giá hạch toán đợc sử dụng trong cả niên độ kế toán, phơng pháp này nói chung phù hợp với hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phơng pháp sổ số d mà công ty đã thực hiện giúp cho kế toán theo dõi kịp thời tình hình xuất nhập - tồn của công ty theo giá hạch toán và tính ra giá thực tế dễ dàng - Công ty mã hoá nguyên vật liệu trên số điểm... nay kế toán sử dụng giá xuất vật t là giá hạch toán Ví dụ: Trong tháng 02 khi kế toán xuất nguyên vật liệu chính cho thuê ngoài gia công theo giá hạch toán trị giá 34.000.000 Nợ TK 154 : 340.000.000 Có TK 1521 : 34.000.000 Cuối tháng không có bút toán điều chỉnh về giá thực tế khi hoàn thành về nhập kho Nợ TK 1521 : 35.200.000 Có TK 154 : 35.200.000 2-/ Hạch toán giảm nguyên vật liệu: - Xuất nguyên vật. .. Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu ở công ty TK 152, 153 Mua vật t thanh toán trực tiếp TK 621, 627, 641, 642 Xuất NVL cho sản xuất TK 1331 TK 331 TK 154 Mua cha th anh toán ngay Bút toán tạm tính TK 154 Xuất NVL cho gia công thuê ngoài TK 1331 TK 1388 Xuất NVL cho vay Nhập vật t thuê ngoài gia công, phế liệu thu hồi 22 TK 642 Kiểm kê phát hiện thiếu chi giảm, chi phí quản lý Phần 3 1-/ Kết luận chung:... 400.000 Có TK 1331 : 40.000 - Vật t mua ngoài thuê gia công chế biến hoặc tự sản xuất: + Vật t thuê ngoài gia công chế biến: Để hạch toán phần này kế toán theo dõi chứng từ xuất vật t các chứng từ liên quan phản ánh chi phí bốc dỡ, vận chuyển vật liệu - công cụ dụng cụ Kế toán hạch toán: Nợ TK 153 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 1331 : Thuế GTGT Có TK 152 : Nguyên vật liệu Có TK 153 : Công