Tiểu luận kế toán nghiệp vụ xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh

Mở ĐầU Mục tiêu quan trọng doanh nghiƯp nỊn kinh tế thị trường hiƯn lµ tối đa hoá lợi nhuận đê đạt đợc mục tiêu doanh nghiệp phải có chiến lợc kế hoạch cụ thể để đạt đợc hiệu kinh doanh Vấn đề đặt là: Hot ng kinh doanh có hiệu hay khơng? Doanh thu có trang trải tồn chi phí bỏ hay khơng? Làm để tối đa hoá lợi nhuận ” Thật vậy, xét mặt tổng thể doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chịu tác động qui luật giá trị mà chịu tác động qui luật cung cầu qui luật cạnh tranh, sản phẩm doanh nghiệp thị trường chấp nhận có nghĩa giá trị sản phẩm thực hiện, lúc doanh nghiệp thu khoản tiền, khoản tiền gọi doanh thu Nếu doanh thu đạt bù đắp tồn chi phí bất biến khả biến bỏ ra, phần cịn lại sau bù đắp gọi lợi nhuận Phần lớn doanh nghiệp sản xuất kinh doanh doanh thu đạt chủ yếu q trình tiêu thụ hµng hố, sản phẩm Do việc thực hệ thống kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh đóng vai trị quan trọng việc xác định hiệu hoạt động doanh nghiệp Thật vậy, để thấy tầm quan trọng hệ thống kế tốn nói chung phận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh nói riêng việc đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp, em chọn đề tài: “Kế toán nghiệp vụ xác định kết hoạt động sản xuất, kinh doanh." Qua việc nghiên cứu đề tài giúp nắm rõ việc đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, xem xét việc thực hệ thống kế tốn nói chung, kế tốn xác định kết kinh doanh nói riêng doanh nghiệp sở lý thuyết Đồng thời đưa số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện hệ thống kế tốn xác định kết kinh doanh để hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp ngày hoàn thiện vàcó hiệu Từ giúp cho doanh nghiệp có biện pháp khắc phục khuyết điểm hay định hướng cho kỳ kinh doanh có hiệu Thơng qua kiến thức học trường việc nghiên cứu giáo trình tài liệu tham khảo kế toán hướng đẫn giảng viên giup em nghiên cứu hồn thiên đề tài kế tốn nghiệp vụ xác định kết sản xuất kinh doanh Đồng thời em tham khảo số văn quy định chế độ tài hành Như chuẩn mực kế toán việt nam, chuẩn mực kiểm toán việt nam Trong thời gian tháng nghiên cứu đề tài qua sách đặc biệt có hướng đẫn tận tình giảng viên hướng dẫn : PGS TS NGUYỄN THỊ ĐƠNG giúp đỡ em hồn thành việc nghiên cứu đề án môn học Do thiếu kiến thức thực tế nên viết em tránh khỏi thiếu sót, lần em nghiên cứu đề tài này, em kính mong giúp đỡ bảo giúp em hồn thiên đề án môn học Em xin chân thành cảm ơn ! NỘI DUNG PhÇn I : Mét số vấn đề lý luận chung kế toán nghiệp vụ xác định kết kinh doanh 1.1 - Khỏi niệm 1.1.1- Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ ngành sản xuất kinh doanh sản xuất kinh doanh phụ Kết hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, cung ứng lao vụ dịch vụ) số chênh lệch doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp Trong báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu gọi “lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” Kết hoạt động sản xuất kinh doanh = doanh thu (giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lí doanh nghiệp) 1.1.2 - Kết hoạt động tài Hoạt động tài hoạt động đầu tư vốn đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn với mục đích kiếm lời Kết hoạt động tài (lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) số chênh lệch khoản thu nhập thuộc hoạt động tài với khoản chi phí thuộc hoạt động tài Kết hoạt động tài = Thu nhập hoạt động tài – Chi phí hoạt động tài 1.1.3 - Kết hoạt động khác Hoạt động khác hoạt động diễn khơng thường xun, khơng dự tính trước có dự tính có khả thực hiện, hoạt động khác như: lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, thu khoản nợ khó địi xố sổ,… Kết hoạt dộng khác số chênh lệch thu nhập khác chi phí khác Kết hoạt = Thu nhập hoạt _- Chi phí hoạt động khác động khác động khác Để đánh giá đầy đủ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ta vào tiêu sau : Lợi nhuận gộp (l·i gép) = doanh thu thuÇn - Giá vốn hàng bán Lợi nhuận thn = Lãi gộp - (Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN) (LN trước thuế) 1.2 - Ý nghĩa Trong kinh tế thị trường nay, vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm làm để hoạt động kinh doanh có hiệu cao (tối đa hoá lợi nhuận tối thiểu hoá rủi ro); lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, thu nhập khác chi phí Hay nói cách khác, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp Do doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộng sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm để đạt kết cao Như vậy, hệ thống kế toán nói chung kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh nói riêng đóng vai trị quan trọng việc tập hợp ghi chép số liệu tình hình hoạt động doanh nghiệp, qua cung cấp thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp giám đốc điều hành phân tích, đánh giá lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu Việc tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng, kế tốn xác định kết kinh doanh phân phối kết cách khoa học, hợp lí phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng việc thu thập, xử lý cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành, quan chủ quản, quản lý tài chính, thuế…để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành sách, chế độ kinh tế, tài chính, sách thuế… PhÇn II: Phơng pháp hạch toán I - Hạch toán Doanh thu khoản giảm trừ Doanh thu; 1- K toỏn doanh thu bán hàng: 1.1- Khái niệm doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Bao gồm có doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ , Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu NÕu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ doanh thu bán hàng doanh thu cha tÝnh th GTGT vµ doanh nghiƯp sư dơng Hoá đơn GTGT Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp doanh thu bán hàng doanh thu có tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng hoá đơn bán hàng “ Doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Doanh thu đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, : Doanh thu đóng vai trị việc bù đắp chi phí, doanh thu bán hàng phản ánh qui mơ trình sản xuất, phản ảnh trình độ tổ chức đạo sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó chứng tỏ sản phẩm doanh nghiệp người tiêu dựng chp nhn 1.2 - Phơng pháp hạch toán tài khoản sư dơng; Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; + Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: + Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; + Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; + Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: * Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch doanh thu liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn * Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu liên quan đến hợp hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Doanh thu ghi nhận theo phần công việc hoàn thành hợp đồng gọi phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hoàn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành, doanh thu hợp đồng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu phần công việc hồn thành kỳ báo cáo Doanh nghiệp lập ước tính doanh thu hợp đồng xây dựng cách đáng tin cậy thỏa thuận hợp đồng điều khoản sau: - Trách nhiệm pháp lý bên tài sản xây dựng; - Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng; - Phương thức thời hạn toán Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét cần thiết phải điều chỉnh lại dự toán doanh thu chi phí hợp đồng trình thực hợp đồng Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng ó phỏt sinh Doanh thu số chênh lệch doanh thu bán hàng với khoản giảm giá hàng bán ; chiết khấu thơng mại ; doanh thu hàng bán bị trả lại ; thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trùc tiÕp - Nguyên tắc hạch toán tài khoản 511 : Chỉ hạch toán vào tài khoản 511 số doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xác định tiêu thụ kú, khoản giảm trừ doanh thu tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá bán hạch toán giá bán thực tế, số tiền ghi hoá đơn Kết cấu : Bên nợ : • Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) tính doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ kỳ • Số chiết khấu thương mại, số giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại • Kết chuyển doanh thu thun vào tài khoản xác định kết kinh doanh Bờn cú : ã Doanh thu bỏn sản phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp thực kỳ hạch toán Ti khon 511khơng có số dư cuối kỳ Tài k ho¶ n 511 gồm tài khoản cấp : ∗ TK 5111: doanh thu bán hàng hoá ∗ TK 5112 : doanh thu bán thành phẩm ∗ TK 5113 : doanh thu cung cấp dịch vụ ∗ TK 5114 : doanh thu trợ cấp, trợ giá ∗ TK 5117 : Doanh thu bất động sản đầu tư - Nguyên tắc hch toỏn ti khon 512 : Là khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đơn vị thành viên trờng hợp tiêu thụ nội khác Tài khoản "512" có kết cấu tơng tự TK " 511 " đợc chi tíêt TK "5121" doanh thu bán hàng TK "5122" doanh thu bán thành phẩm TK "5123" doanh thu cung cấp dịch vơ ⇒ Ý nghĩa : Q trình bán hàng q trình thực quan hệ trao đổi thơng qua phương tiện toán để thực giá trị sản phẩm, hàng hố, dịch vụ…Trong doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng phải trả cho doanh nghiệp khoản tiền tương ứng Thời điểm xác định doanh thu tùy thuộc vào phương thức bán hàng phương thức toỏn tin bỏn hng sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng: TK"333" TK"511,512" Thuế TTĐB, XK,GTGT TK "531,532" TK"111,112,131" doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ TK"3331" TK"152,153,156" K/c giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại TK"521" K/c chiết khấu Thơng mại TK "911" TK"131" nhận hàng theo phơng thức dổi hàng K/c doanh thu thuÇn TK"133" TK "3387" K/c doanh thu kú TK "111,112" Doanh thu cha thùc hiÖn KÕ to¸n TK "3331" - Kế tốn khoản làm giảm doanh thu; 2.1 - Chiết khấu thương mại; 2.1.1- Khái niệm: Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ niªm yÕt cho người mua hàng viêc người mua hàng mua hàng (sản phẩm, hang hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua, bán hng 1.2 - Phơng pháp hạch toán v ti khoản sư dơng Ngun tắc hạch tốn tài khoản 521: - Chỉ hạch toán vào tài khoản khoản chiết khấu thương mại người mua hưởng thực kỳ theo sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp qui định - Trường hợp người mua hàng nhiều lần đạt số lượng hàng mua hưởng chiết khấu thương mại, khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán “Hoá đơn GTGT” “Hoá đơn bán hàng” Trường hợp người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hóa đơn giá giảm (đã trừ chiết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại Kết cấu : Bên nợ : • Số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng Bên có : • Kết chuyển tồn chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu kỳ kế toán TK 521 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản có tài khoản cấp : ∗Tài khoản 5211 - Chiết khấu hàng hóa ∗ Tài khoản 5212 - Chiết khấu thành phẩm ∗ Tài khoản 5213 - Chiết khấu dịch vụ 10 Bên có: • Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn • Kết chuyển tồn chi phí tài kỳ sang tài khoản 911 sơ đồ hạch toán chi phí tài TK"911 " TK" 635 " Cuèi kú kÕt chuyÓn Chi phÝ hoạt động tài TK"111,112,141" chi phí cho hoạt động đầ t chứng khoán cho hoạt động thuê TSCĐ TK"121,221" Lỗ bán chứng khoán (giá bán nhỏ giá gốc) TK"128,222" Lỗ hoạt động liên doanh bị trừ vào vốn TK"111,112" Chi phí cho hoạt động vay vốn TK"129,229" Lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Dài hạn V - Kế toán khoản thu nhập chi phÝ kh¸c 5.1 - Kế tốn khoản thu nhập khác: 5.1.1 - Kh¸i niƯm: Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác Các khoản thu nhập khác khoản thu nhập mà doanh nghiệp khơng dự tính trước có dự tính có khả thực hiện, khoản thu khơng mang tính chất thường xuyên Các khoản thu nhập khác phát sinh nguyên nhân chủ quan doanh nghiệp khách quan mang li 21 5.1.2 - Phơng pháp hạch toán tài kho¶n sư dơng; kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 711 : Bên nợ: • Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác (nếu có) • Cuối kỳ kết chuyển khoản thu nhập khác kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Bên có: • Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài phát sinh Tài khoản 711 khụng cú s d cui k Sơ đồ hạch to¸n thu nhËp kh¸c: TK"911 " TK" 711 " Cuèi kỳ kết chuyển Thu nhập khác TK"111,112" thu phạt khách hàng TK"338" Thu khoản phạt tính trừ vào khoản nhận ký quĩ Ký cợc ngắn hạn, dài hạn TK"334 TK"111,112" TK"004" Ghi giảm khoản Phải thu khó đòi đà xoá nợ Thu đợc khoản phải thu khó đòi đà xoá sổ Số thuế đợc hoàn lại băng tiền, khoản chờ Xử ký ghi tăng thu nhập TK"331,338 Thu đợc khoản nợ không xác đinh đợc chủ - Kế tốn chi phí khác: 5.2.1- Kh¸i niƯm: Các khoản chi phí khác khoản chi phí mà doanh nghiệp khơng dự tính trước có dự tính có khả thực hiện, khoản chi khơng mang tính chất thường xun Các khoản chi phí khác phát sinh ngun nhân chủ quan doanh nghiệp khách quan mang li 5.2.2 - Phơng pháp hạch toán v ti khoản sư dơng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 811 : 22 Bên nợ : • Các khoản chi phí khác phát sinh Bên có : • Cuối kỳ kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào tài khoản 911 - Xỏc nh kt qu kinh doanh Sơ đồ hạch toán chi phÝ kh¸c : TK"911 " TK" 811 " Cuèi kỳ kết chuyển Chi phí khác TK"211" giá trị lại TSCĐ nhợng bán, lý TK"214" hao mòn TK"111,112,331" Chi phí nhợng bán, lí TSCĐ Các khoản bị phạt, bị bồi thờng VI - Kế toán xác định kết kinh doanh 6.1 - Khỏi nim: Kt hoạt động sản xuất kinh doanh số chênh lch gia doanh thu bán hang hoá cung cấp dịch vụ cộng doanh thu hoạt động tài với giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp KQHĐSX,KD = (DTBH + DTHD tài ) - ( giá vốn hàng bán + chi phí tài +CPBH + CPQLDN) Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu khác khoản chi khác Kết hoạt động kỳ báo cáo ( lợi nhuận lỗ trớc thuế ) = KQHĐSX,KD + KQHĐ khác Kết hoạt động xác định theo loại hoạt động chức năng, theo ngành hàng tính tổng quát ; kỳ báo cáo kết tháng, quí, tháng năm tuỷ thuộc vào yêu cầu quản lý chế độ kế toán hành áp dụng doạnh nghiệp 6.2 - Ngun tắc hạch tốn vµ tài khoản sư dơng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 911 : Bờn n : ã Kt chuyn trị giỏ hng hoá đà tiêu thụ 23 ã Kt chuyn chi phí tài • Kết chuyển chi phí bán hng quản lý doanh nghiệp ã Kt chuyn chi phớ khỏc ã Số lợi nhuận trớc thuế kỳ (l·i) Bên có : • Tổng số doanh thu v hang hoá tiờu th k ã Tng s doanh thu tõ hoạt động tài hoạt động khác • Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh (l) Tài khoản "911" số d cuối kú Nguyên tắc hạch toán tài khoản 911 : Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, xác kết hoạt động kinh doanh kỳ hạch toán theo qui định chế quản lí tài Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài khoản sốdoanh thu thu nhập s¬ đồ hạch toán xác định kết kinh doanh : TK "632" TK " 911" TK "511" KÕt chun gi¸ vốn hàng bán TK"521" k/c khoản chiết khấu TK "635" TK"531" Kết chuyển chi phí hoạt đông TC k/c giá trị hàng bán bị Trả lại TK "641" TK"532" Kết chuyển chi phí bán hàng k/c khoản giảm giá Hàng bán TK " 642" Kết chuyển chi phí QLDN kÕt chun doanh thu thn TK "811" TK"515" KÕt chun chi phí khác K/c doanh thu hoạt đông tài TK"711" K/c doanh thu từ hoạt động khác TK "421" K/c lÃi TK"421" K/c lỗ 24 PHần III: Tổ chức sổ lập, trình bày báo cáo kết hoạt ®éng kinh doanh I Sỉ tỉng hỵp Tỉ chøc sổ kế toán theo hình thức Nhật Kí Chung: Sơ đồ tổ chức sổ kế toán tổng hợp hạch toán xác định kết kinh doanh theo hình thức Nhật KÝ Chung: - Sỉ tỉng hỵp gåm:nhËt kÝ chung, sỉ tài khoản, nhật kí đặc biệt, bảng cân đối số phát sinh Chứng từ Gốc (có liên quan) Nhật kí đặc biệt Nhật Kí Chung Sổ Cái TK 511, 512, 641, 642, 711, 811, 515,635,911 Sæ chi tiÕt tài khoản 511, 641, 642, Sổ tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Ghi chú: : quan hệ đối chiếu : ghi hàng ngày : ghi cuối kỳ Báo Cáo Tài Chính 25 Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Nhật Kí Sổ Cái: - Sổ tổng hợp: bảng tổng hợp chứng từ gốc, nhật kí- sổ Chứng từ Gốc (có liên quan) Sổ Quỹ Bảng tổng hợp chứng từ Gốc Nhật kí -Sổ Ghi chú: : quan hệ đối chiếu : ghi hµng ngµy : ghi ci kú Sỉ chi tiết tài khoản 511, 641, 642, Sổ tổng hợp chi tiết Báo Cáo Tài Chính Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ: - Sỉ tỉng hỵp sư dơng: Chøng tõ ghi sỉ, sổ tài khoản, bảng cân đối số phát sinh, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Chứng từ Gốc (có liên quan) Sổ đăng kí chứng từ ghi sỉ Chøng tõ ghi sỉ Sỉ C¸i TK 511, 512, 641, 642, 711, 811, 515,635,911 Ghi chó: : quan hƯ đối chiếu Ghi hàng ngày : ghi cuối kỳ Bảng cân đối số phát sinh Báo Cáo Tài Chính 26 Sổ chi tiết tài khoản 511, 641, 642, Sỉ tỉng hỵp chi tiÕt Tỉ chøc sỉ kÕ toán theo hình thức Nhật Kí Chứng Từ: - Sổ tỉng hỵp s dơng: NhËt kÝ chøng tõ sè 7, Nhật kí chứng từ số 8, Bảng kê số 5, Sổ tài khoản Chứng từ Gốc (có liên quan) Nhật kí chứng từ số Bảng kê Số Sổ chi tiết tài khoản 511, 641, 642, … NhËt kÝ chøng tõ sè Ghi chó: : quan hệ đối chiếu : ghi hàng ngày : ghi ci kú Sỉ C¸i TK 511, 512, 641, 642, 711, 811, 515,635,911 Sổ tổng hợp chi tiết Báo Cáo Tài Chính II- Lập trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1- Kt cu v ni dung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Căn vào qui định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày Báo cáo tài chính”, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm tối thiểu khoản mục chủ yếu xếp theo kết cấu qui định Mẫu số B02- DN kèm theo Thông tư 27 Biểu số 08 Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 02 – DN Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ trưởng BTC BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm……… Đơn vị tính: CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 03) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51) Lập, ngày tháng năm 01 03 10 24 24 24 11 20 25 21 22 23 24 25 30 24 26 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 31 32 40 50 51 60 28 28 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” 2- Nội dung phương pháp lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nội dung phương pháp lập tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thực theo qui định Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 “Hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính” 28 PhÇn IV - Một số ý kiến đề xuất Suốt trình sản xuât kinh doanh doanh nghiệp trình kiểm tra giám sát, kiểm soat nhằm thực mục tiêu chiến lợc kinh doanh doanh nghiệp mà mục tiêu chủ yếu doanh nghiệp tối đa hoá lợi nhuận, công việc kiểm tra, giám sát nhằm tối đa hoá lợi nhuân mà để có đợc lợi nhuân doanh nghiệp phải bỏ chi phí nhằm thu lại lợi nhuận cao đồng vốn bỏ ra, mà xét đến hiệu việc kinh doanh đó, chi phí hội mà doanh nghiệp bỏ để thực hiên sản xuât kinh doanh, vốn đợc chu chuyển để tạo lợi nhuận khâu cuối trình sản xuất kinh doanh kỳ thu lại vốn đánh giá việc sử dụng vốn có hiệu không để làm đợc điều doanh nghiệp phải tiến hành xác định kết kinh doanh, để xác định kết kinh doanh kỳ trớc tiên doanh nghiệp phải xác định chi phí việc xác định chi phí cho đợc kết kinh doanh sát thực đợc từ nhằm cung cấp cho nhà quản lý co biện pháp giải phàp nh chiến lợc kinh doanh kỳ nhằm mang lại lợi nhuận cao Thực tế việc xác định kết kinh doanh kế toán đảm nhiêm nghĩa việc bị chi phối hành vi chủ quan ngời Vì việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phụ thuộc vào trình độ kế toán, phụ thuộc vào mục tiêu doanh nghiệp, vào việc đối tợng sử đụng thông tin trớc tình hình thực trạng doanh nghiệp luôn tồn hai hệ thống báo cáo kế toán nhằm cung cấp cho đối tợng khác kế toán quản trị kế toán tài nhằm cung cấp cho hai đối tợng khác nhà quản trị doanh nghiệp quan có thẩm quyền, đối tợng quan tâm khác doanh nghiệp Nhng kế toán thiếu, kế toán quản trị quan trọng việc định nhà lÃnh đạo hệ thống kế toán quản trị quan trong việc xác định kết qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp cung cÊp thông tin tài cách xác sát thực giúp nhà quản trị đa định đắn Cùng với phát triển nỊn kinh tÕ, hƯ thèng kÕ to¸n cđa Níc ta đà không ngừng đợc đổi cho phù hợp Nhng tính chất công việc cải cách hệ thống kế toán phức tạp, lại diễn khẩn trơng nên chắn có nhiều khiếm khuyết có quy trình cha đợc hoàn toàn phù hợp Mặc dù hệ thống kế toán doanh nghiệp cha đợc xây dựng thích ứng, phù hợp với đặc điểm kinh tế, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế tài doanh nghiệp Việt Nam tơng lai nhng trình kinh tế vận ®éng, ®ỉi míi cã rÊt nhiỊu nghiƯp vơ míi n¶y sinh mà xây dựng chế độ kế toán nhà kinh tế không lờng hết đơc Thêm nữa, áp dụng vào mô hình doanh nghiệp cụ thể lại phát sinh nhiều vấn đề đòi hỏi phải hoàn thiện dần hệ thống kế toán cho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp, với đặc điểm kinh doanh đơn vị cụ thể, có nh hệ thống kế toán phát huy tốt vai trò việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế doanh nghiệp 29 Từ nghiên cứu ta thấy đợc viêc tổ chức hạch toán xác định kết kinh doanh theo chế độ kế toán hành việt nam đợc tổ chức khoa học, hợp lý đồng đáp ứng yêu cầu công tác quản lý Tuy nhiên không tránh khỏi khiếm khuyết: * Về khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp: Hin kiểm tra toán thuế thường phát sinh vấn đề: thu nhập chịu thuế quan thuế xác định thường lớn lợi nhuận theo báo cáo toán thuế tài doanh nghiệp Vấn đề cịn có nhìn nhận khác Một số tổ chức, cá nhân cịn lúng túng hạch tốn xác định số liệu thực tốn tài toán thuế, chưa quen với khác địi hỏi số liệu kế tốn thuế phải thống với Vì có khác khắc phục vấn đề hay không? Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí hợp lý + Thu nhập khác Cịn theo chế độ tài doanh nghiệp chế độ kế toán hành: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí kinh doanh + Thu nhập khác Theo quy định trên, thu nhập khác khơng có khác nhiều nội dung, khơng ảnh hưởng lớn đến khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp Thực tế cho thấy khác biệt chủ yếu thường tiêu doanh thu chi phí, nguyên nhân sau: - Về doanh thu: Điều 4, Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao sở hữu hàng hóa, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán VAS số 14 doanh thu ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện, là: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa kiểm sốt hàng hóa; doanh thu xác định tương đối chắn; doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Do trường hợp điển hình dẫn đến doanh thu tính thu nhập chịu thuế bao gồm: Một là: Các trường hợp xác định doanh thu tính thuế TNDN năm, chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế tốn Ví dụ, trường hợp viết hóa đơn bán hàng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Hai là: Trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm; doanh thu năm ghi nhận theo kế toán tổng số tiền cho thuê chia cho tổng số năm trả tiền trước, cịn doanh thu để tính thuế TNDN sở kinh doanh lựa chọn hai cách tính doanh thu phân bổ cho số năm trả tiền trước, xác định theo doanh thu trả tiền lần Ba là: khoản hàng hóa dịch vụ trao đổi không xác định doanh thu theo chế độ kế toán doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế TNDN Bốn là: Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài theo chuẩn mực kế tốn, khơng loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế (ví dụ khoản chiết khấu giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế tốn, khơng đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu thuế tính thuế theo quy định Luật thuế TNDN trường hợp toán tiền mặt) 30 - Về chi phí thực tế cho thấy khác chi phí hợp lý chi phí kinh doanh chủ yếu số khoản chi phí thực tế doanh nghiệp theo chế độ kế toán VAS 14, VAS 15 hạch toán vào chi phí khơng đưa vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế cụ thể: Một: Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) không quy định cụ thể sở kinh doanh trích vượt mức khÊu hao tính vào chi phí theo quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ; số khấu hao TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh hóa đơn chứng từ hợp pháp giấy tờ khác chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh; số khấu hao TSCĐ khấu hao hết giá trị, tiếp tục sử dụng cho sản xuất kinh doanh số khấu hao TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh Hai: Chi phí trả lãi tiền vay vượt mức khống chế cụ thể sở kinh doanh vay vốn đối tượng ngân hàng tổ chức tín dụng với mức lãi suất cao 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại có quan hệ tốn với sở kinh doanh vay vốn để góp vốn phát định, vốn điều lệ Ba: Chi phí khơng có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định cụ thể khoản thực chi khơng có hóa đơn chứng từ khoản chi phí phát sinh năm, liên quan đến việc tạo doanh thu chịu thuế năm có hóa đơn hóa đơn khơng hợp pháp Bốn: Các khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành khoản chi phí khơng liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế tính vào chi phí Năm: Chi phí tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh, tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh tiền lương, tiền cơng khơng tính vào chi phí hợp lý vi phạm chế độ hợp đồng lao động Qua phân tích, từ nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến khác biệt trên, Nhà nước ta có biện pháp khắc phục bước thay đổi, hoàn thiện chế độ tài doanh nghiệp, chế độ hạch tốn kế tốn sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp Bên cạnh biện pháp bản, lâu dài để giảm độ lệch tất hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp Bộ Tài có nhiều sách biện pháp để thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn như: Chính sách tốn khơng dùng tiền mặt, bán hóa đơn lẻ khuyến khích sử dụng hóa đơn tự in Các doanh nghiệp thấy sử dụng hóa đơn mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ làm cho việc xác định số thuế TNDN xác, phù hợp với lợi nhuận thực tế mà biện pháp làm lành mạnh tình hình tài doanh nghiệp, giám sát chi phí để hạ giá thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ *vỊ mét sè kh¸i niƯm Theo thông t số 63/BTC(6/1999) có quy định: Giảm giá hàng bán số tiền ngời bán hàng giảm trừ cho ngời mua giá bán đà thoả thuận hàng bán phẩm chất, không quy cách, thời hạn đà quy định hợp đồng kinh tế, giảm giá cho khách hàng mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp với khối lợng lớn Theo em, định nghĩa đà gộp hai hành vi ngời bán khác nguyên nhân, động cơ, mục đích, cách tiến hành vào nội dung khái niệm: + Hành vi thứ nhất: Ngời bán giảm giá cho ngời mua theo giá bán đà thoả thuận hợp đồng kinh tế hoá đơn bán hàng để cứu vÃn uy tín doanh nghiệp, để làm vừa lòng ngời mua cách bắt buộc ngời mua đà phát lỗi chủ quan 31 ngời bán + Hành vi thứ hai: Ngời bán bớt giá giảm giá đặc biệt cho ngời mua nhằm khuyến khích họ mua hàng ngày nhiều hơn, điều không trực tiếp ép buộc, phải áp lực cạnh tranh thị trờng mà Mặt khác, lại phù hợp với điều 180 luật thơng mại Nhằm xúc tiến việc bán hàng, cung cấp dịch vụ phạm vi kinh doanh thơng nhân cách dùng lợi ích định cho khách hàng, song vấn đề đặt luật thơng mại không quy định rõ việc bớt giá nh có phải khoản chi khuyến mại không, nên việc áp dụng tuỳ tiện: tài công văn gửi công ty xi măng Việt Nam số 3951 TC/TCDN (5/11/1997) coi khoản chi khuyến mại, nhiều sách báo tài liệu coi khoản chi khuyến mại Trong trờng hợp coi chi khuyến mại không đợc vợt mức chi tiêu quy định nghị định 59/CP (10/1996), đa vào khoản giảm giá hàng bán theo chế độ kế toán chịu định mức khống chế % tổng chi phí Điều liên đới tới phía mua hàng, gây khó khăn cho họ tra, kiểm tra, kiểm toán quản lý tài chính, cụ thể nhân viên mua hàng có hành vi tham ô doanh nghiệp không xác định đợc xác thu nhập chịu thuế, đó, hành vi tham ô dễ dàng xảy có quy định nh Theo em, không nên gộp hai hành vi khác ngời bán vào khái niệm mà cần tách riêng: coi giảm giá hàng bán( phản ánh vào TK 532) số tiền buộc phải chấp nhận giảm trừ cho ngời nua hàng nguyên nhân thuộc lỗi ngời bán hàng nh hàng sai quy cách, phẩm chất, không theo hợp đồng kinh tế, hoá đơn bán hàng Còn khoản bớt giá nên coi khoản chi khuyến mại cần có quy định tỉ mỉ hơn, chặt chẽ * vỊ viƯc thùc hiƯn sỉ s¸ch kÕ to¸n: viƯc tỉ chức sổ sách kế toán r ờm rà, chồng chéo, tiêu doanh thu tài chi phí tài cha đợc theo dõi chặt chẽ cha đợc đối chiếu Điều xuất phát từ suy nghĩ cho có hoạt động sản xuất quan trọng, mà cha thấy đợc tầm quan trọng hoạt động tài hoạt động doanh nghiệp Để hoàn thiện công tác hạch toán xác định kết kinh doanh phía Bộ tài cần ban hành văn cần thiết để nâng cao công tác hạch toán để đáp ứng đợc yêu cầu kế toán nói chung, công tác hạch toán xác định kết kinh doanh nói riêng Về phía doanh nghiệp cần chủ đông kiến nghị bất cập gặp phải công tác hạch toán, mặt khác không ngừng nâng cao kiến thức cho đôi ngũ kế toán doanh nghiệp trình độ nh trang thiết bị Đặc biệt doanh nghiệp nên áp dụng kế toán máy thay cho việc sử dụng kế toán thủ công để nâng cao hiệu hoạt động máy kế toán đơn vị 32 33 kết luận Qua việc nghiên cứu đề tài giúp em nắm rõ việc đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, xem xét việc thực hệ thống kế tốn nói chung, kế tốn xác định kết kinh doanh nói riêng doanh nghiệp sở lý thuyết việc thực hệ thống kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh đóng vai trò quan trọng việc xác định hiệu hoạt động doanh nghiệp Thật tầm quan trọng hệ thống kế tốn nói chung phận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh nói riêng việc đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp lµ Kế tốn xác định kết hoạt động sản xuất, kinh doanh ®· khÐp lại qúa trình sản xuất kinh doanh, đa cho nhà quản trị kết kinh doanh sau trình kinh doanh Do hạn chế thời gian hạn chế thân, chuyên đề vào nghiên cứu số vấn đề sở lý luận công tác kế toán nghiệp vụ xác định kết sản xuất kinh doanh Từ có số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán Bài viết em chắn không tránh khỏi thiếu sót, mong đợc đóng góp bảo thầy cô Em xin trân thành cảm ơn! 34 Danh mục tài liệu tham khảo 1.Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp Chủ biên: PGS.TS Đặng Thị Loan - NXB Thống kê 2005 Kế toán doanh nghiệp lí thuyết tập mẫu giải Chủ biên: PGS.TS Nguyễn Văn Công - NXB Tài -2005 400 Sơ đồ kế toán tài Chủ biên: TS Nguyễn Văn Công - NXB Tài Chính - 1999 Lý thuyết hạch toán kế toán Chủ biên: TS Nguyễn Thị Đông - NXB Tài Chính - 2000 Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Tài Chính -1995 Vụ chế độ kế toán Tạp chí kế toán Tạp chí tµi chÝnh 8.HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM 9.H THNG CHUN MC K Toán quốc tế 10.Các văn pháp quy chế độ kế toán 11 Website: www.webketoan.com§ www.kiemtoan.com.vn§ www.tapchiketoan.com§ Mơc lơc 35