Tiểu luận kế toán thuế giá trị gia tăng (VAT)

Lời nói đầu Xuất phát từ yêu cầu chiến lợc phát triển kinh tế xã hội Việt Nam giai đoạn nay- giai đoạn tiếp tục đổi mới, phát triển kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với nớc khu vực giới, đòi hỏi sách kinh tế vi mô nói chung sách thuế nói riêng phải phù hợp tạo điều kiện cho kinh tế phát triển bền vững Thực yêu cầu này, chơng trình cải cách hệ thống thuế bớc II Việt Nam (từ năm 1999), Quốc hội phê chuẩn ban hành luật thuế GTGT thay luật thuế doanh thu trớc thuế doanh thu bộc lộ số nhợc điểm khó khắc phục đợc Luật thuế GTGT đợc áp dụng từ ngày 1/1/1999 Đến nay, sau năm thực luật thuế GTGT thực vào đời sống kinh tế phát huy nhiều tác dụng nh: Khuyến khích phát triển kinh tế sản xuất, kinh doanh Tăng cờng xuất đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc Tuy nhiên luật thuế mới, lần áp dụng Việt Nam nên trình thực phát sinh nhiều vấn đề vớng mắc cần giải Vì nghiên cứu chuyên đề "Thuế GTGT" nhằm hiểu biết luật thuế góc độ sách chế độ thuế nh chế độ kế toán thuế doanh nghiệp Tuy nhiên thời gian làm chuyên đề có hạn viết không tránh khỏi sai sót Kính mong thầy cô bạn góp ý thêm cho viết Nội dung Phần I Những vấn đề chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT Thuế GTGT a Khái niệm GTGT giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, thơng mại dịch vụ ( gọi chung sở kinh doanh) tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hoá, dịch vụ mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác, số chênh lệch giá đầu giá đầu vào sở kinh doanh tạo trình sản xuất kinh doanh.Hay phần giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát triển trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Từ khái niệm GTGT, có khái niệm thuế GTGT nh sau: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng b Sự giống khác thuế GTGT với thuế doanh thu - Thuế doanh thu loại thuế thu vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Thuế doanh thu mang tính chất loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng ngân sách Nhà nớc - Giống nhau: Hai loại thuế GTGT thuế doanh thu thuế gián thu- thuế đánh vào ngời tiêu dùng hàng hoá đợc cung ứng dịch vụ, thuế ngời sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp cho ngân sách Nhà nớc nhng thực chất ngời tiêu dùng ngời chịu thuế, nhà doanh nghiệp đóng vai trò ngời thu hộ thuế cho Nhà nớc, họ cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm dịch vụ để ngời tiêu dùng trả nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ vào ngân sách Nhà nớc - Khác nhau: + Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ khâu Còn thuế doanh thu tính toàn doanh thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ qua lần lân chuyển từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng + Thuế GTGT có khấu trừ thuế giai đoạn trớc thuế doanh thu không + Thuế GTGT thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Còn thuế doanh thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông thuế mà ngời tiêu dùng phải chịu cao + Thuế GTGT thờng có thuế suất nên việc thực đơn giản c Ưu, nhợc điểm loại thuế - Thuế GTGT + Ưu điểm: Thuế GTGT không thu trùng lặp nên góp phần khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá để nâng cao suất chất l ợng, hạ giá thành sản phẩm, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng Thuế GTGT đợc áp dụng rộng rãi với tổ chức cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá đợc cung ứng dịch vụ Do đó, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, không tính vào vốn nên góp phần khuyến khích tổ chức cá nhân bỏ vốn góp phần đầu t phát triển sản xuất kinh doanh phù hợp với định hớng phát triển kinh tế xã hội Thuế sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng loại thuế trực thu Thuế GTGT đợc hoàn hoạt động xuất nên có tác dụng khuyến khích hoạt động sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất mạnh cạnh tranh thuận lợi thị tr ờng quốc tế Thuế GTGT đảm bảo công hàng hoá sản xuất n ớc hàng hoá nhập Đồng thời kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập nên có tác dụng bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa Đối với quan thuế, thuế GTGT góp phần chống thất thu thuế đạt hiệu cao, tạo kiểm soát lẫn thuế đơn vị có liên quan cung ứng hàng hoá Thuế GTGT nâng cao đợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế Việc khấu trừ thuế GTGT nộp khâu đầu có tác dụng khuyến khích việc đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, doanh nghiệp tiếp tục đầu t mua sắm trang thiết bị đa vào sản xuất, hạ giá thành sản phẩm + Nhợc điểm: Chi phí quản lý thu thuế GTGT tốn Thuế GTGT có thuế suất nên tính chất điều tiết thuế không cao Ngời tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thờng phải chịu thuế nh Thuế GTGT không đảm bảo yêu cầu công sách động viên ngời giàu ngời nghèo - Thuế doanh thu + Nhợc điểm: Thuế doanh thu tính toàn doanh thu (bao gồm thuế doanh thu) qua khâu lu chuyển hàng hoá từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, gây ảnh hởng không tốt đến giá sản xuất kinh doanh Biểu thuế doanh thu có nhiều thuế suất nên hạn chế tính trung lập thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý Thuế doanh thu cha thu mặt hàng thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt Hàng nhập xuất nên ch a tạo đợc môi trờng thuận lợi cho việc hoà nhập với thông lệ khu vực quốc tế, ch a hỗ trợ hàng xuất giảm giá thành để có điều kiện thuận lợi cho cạnh tranh quốc tế Thuế doanh thu không khuyến khích sở thực tốt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp thuế khâu sau không đợc khấu trừ thuế nộp khâu trớc Tính trung lập thuế doanh thu không cao cho có nhiều mức thuế suất sách miễn giảm rộng, cản trở chuyên môn hoá sản xuất, kích thích giai đoạn liên kết làm để tránh bị đánh thuế nhiều lần chia nhỏ thành nhiều giai đoạn số thuế phải nộp tăng Kế toán GTGT doanh nghiệp 2.1 Tài sản sử dụng TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 133.1: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ TK 133.2: Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ TK 333.1: Thuế GTGT phải nộp TK 333.1.1: Thuế GTGT đầu TK 3331.2: Thuế GTGT hàng nhập * Kết cấu nội dung TK 133 "thuế GTGT đợc khấu trừ" - Nội dung: TK dùng để phản ánh số thực GTGT đầu vào đ ợc khấu trừ, khấu trừ đợc khấu trừ doanh nghiệp - Kết cấu: TK 133 " Thuế GTGT đợc khấu trừ" - Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ -Thuế GTGT đầu vào hàng hoá mua bị trả lại, đợc giảm giá - Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ D nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào đợc * Kết cấu nội dung TK 3331 " Thuế GTGT phải nộp" TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT đầu khấu trừ với VAT đầu vào - Số thuế GTGT đầu hàng bán bị trả lại giảm giá hay triết khấu cho khách hàng - Số thuế GTGT đầu phải nộp D nợ (nếu có) D có - Số thuế nộp lớn số thuế - Số thuế phải nộp vào ngân phải nộp cho Nhà nớc sách Nhà nớc - Số thuế nộp đợc xét miễn, giảm nhng cha thực đợc thoái thu TK 3331 có TK cấp 2: - TK 33311: Thuế GTGT đầu - TK 33312: Thuế GTGT phải nộp hàng nhập 2.2 Phơng pháp hạch toán A Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ - Khi mua vật t, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK 152, 156, 153, 211, 213, 611 Giá mua cha có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Tổng giá toán - Khi mua vật t, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu t xây dựng Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241, 142 Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán - Khi mua hàng nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 3312: Thuế GTGT hàng nhập - Mua vật t, dịch vụ sử dụng cho sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT phải hạch toán riêng số dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT thuế GTGT đầu vào số vật t, dịch vụ dùng để sản xuất mặt hàng không thuộc chịu thuế GTGT đợc tính vào giá trị vật t, dịch vụ mua đối tợng có liên quan Nếu hạch toán đợc toàn số GTGT đầu vào đợc tập hết vào TK 133 Cuối kỳ phải phân bổ cho đối tợng dựa vào doanh thu loại Nợ TK 152, 153, 156, 611, 641, 642 Giá mua cha có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331, 111, 112, 311 Tổng giá toán phải trả ngời bán, ngời cung cấp - Hàng mua trả lại đợc giảm giá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 331 Tổng giá toán Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào cửa hàng Có TK 152, 153, 156 Giá mua cha có thuế GTGT * Hạch toán thuế GTGT đầu - Phản ánh thuế GTGT phải nộp tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 333 Có TK 511 - Trờng hợp sử dụng chứng từ đặc thù cho phép trực tiếp bán lẻ hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc dịên phải lập hoá đơn bán hàng kế toán phải vào giá toán ghi chứng từ để xác định giá bán cha thuế, số thuế GTGT phải nộp để ghi sổ: - Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc: Kế toán phải ghi nhận doanh thu toàn số tiền thu đợc cha có thuế GTGT phản ánh thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 111, 112 Có TK 33311 Có TK 3387 - Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp, kế toán xác định doanh thu bán hàng giá bán trả lần ch a có thuế GTGT phản ánh thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 33311 Có TK 511 Có TK 3387 "Doanh thu thực hiện" chênh lệch - Trờng hợp bán hàng theo phơng thức ngời đổi hàng + Khi đa hàng đổi: Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 33311 + Khi nhận hàng hoá đổi Nợ TK 152, 153, 156 Nợ TK 133 Có TK 131 - Trờng hợp đem sản phẩm, hàng hoá thuộc diện chịu thuế biếu tặng sử dụng nội Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 133 Có TK 3331 Có TK 512 - Trờng hợp đem sản phẩm, hàng hoá thuộc diện chịu thuế biếu tặng sử dụng nội bộ: Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 133 Có TK 3331 Có TK 512 - Trờng hợp trả lơng cho công nhân sản phẩm, hàng hoá Nợ TK 334 Có TK 33311 Có TK 512 10 - Trờng hợp hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 Nợ TK 33311 Có TK 111, 112, 131 - Trờng hợp phát sinh khoản thu nhập từ hoạt động tài hoạt động bất thờng: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 33311 Có TK 515 TK 711 * Hạch toán thuế GTGT đợc khấu trừ thuế GTGT phải nộp, nộp thuế GTGT đầu vào không đợc trừ Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ xác định số thuế GTGT phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay kho Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng lớn số thuế GTGT đầu phải nộp tháng 10 khấu trừ số phải nộp, số lại đợc khấu trừ tiếp vào tháng sau đợc xét hoàn thuế theo chế độ quy định Trờng hợp thuế GTGT đầu vừa cho sản xuất kinh doanh đối tợng chịu thuế vừa cho đối tợng không chịu thuế GTGT mà không tách riêng đợc phải phân bổ cho loại theo doanh thu bán hàng kỳ loại Số thuế GTGT phân bổ cho đối tợng không chịu thuế GTGT đợc tính giá vốn cửa hàng bán Trong trờng hợp số thuế lớn vợt doanh số đợc tính vào kỳ Đối với thuế GTGT đầu vào TSCĐ đợc khấu trừ vào số thuế GTGT phải nộp tháng hàng hoá, dịch vụ Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào TSCĐ lớn, doanh nghiệp đơc khấu trừ dần Nếu khấu trửtong 03 tháng liên tục mà số thuế GTGT doanh nghiệp làm thủ tục yêu cầu quan thuế hoàn lại số thuế GTGT cha đợc khấu trừ theo quy định luật thuế GTGT - Trờng hợp số thuế GTGT đợc khấu trừ tháng Nợ TK 3331 11 Có TK 133 - Phản ánh số thuế GTGT nộp kỳ Nợ TK 3331 Có TK 111, 112,311 - Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT phải nộp kết chuyển số phải nộp Nợ TK 331 Có TK 133 - Trờng hợp thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tợng không chịu thuế GTGT Nợ TK 3331 Nợ TK 632 Nợ TK 142 Có TK 133 Sang tháng sau, số thuế GTGT không đợc khấu trừ kết chuyển vào TK 1421 trừ tiếp vào giávốn hàng bán - Trờng hợp đợc hoàn lại thuế GTGT Nợ TK 111, 112 Có TK 113 Có TK3331 12 - Trờng hợp đợc giảm thuế Nợ TK 3331 Nợ TK 111, 112 Có TK 711 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK111, 112 TK331 TK152,156 TK211 TK154,632 TK911 TK111,112 TK131 TK511 (1) (4) TK133 TK3331 (2) (6) (5) TK111,112 (7) Giải thích: (3) (1) Giá trị vật t, hàng hoá TSCĐ nhập kho theo giá thực tế cha có thuế GTGT đầu vào (2) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (3) Thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ nộp NSNN (4) Doanh thu bán hàng cha có thuế GTGT (5) Thuế GTGT phải nộp (6) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ với thuế GTGT phải nộp (7) Nộp thuế GTGT vào NSNN B Phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp - Trờng hợp mua vật t, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT hay thuộc diện 13 chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động phúc lợi, nghiệp, dự án, phúc lợi công cộng Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 111, 112, 331 - Trờng hợp mua hàng nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp dùng hoạt động phúc lợi nghiệp thuế GTGT hàng nhập phải nộp đợc tính vào trị giá hàng mua: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 333 (33312) Có TK 3333 Có TK 111, 112, 331 - Khi bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Trờng hợp biếu, tặng sản phẩm, hàng hoá dịch vụ thuộc diện không chịu thuế, chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp đợc trang trải quỹ phúc lợi hay nguồn kinh phí khác Nợ TK 641, 642, 431 Có TK 33311 Có TK 512 - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK 642.5 Có TK 3331 - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoạt động tài hoạt động bất thờng Nợ TK 511, 515 Đối với hoạt động khác ghi: Nợ TK 711 14 Có TK33311 - Khi nộp thuế GTGT vào NHNN ghi: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 Quá trình hạch toán đợc khái quát nh sau: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 111,112,331 152,156,211 154,632 911 511 (1) (2) 133 (4) 111,112,331 6425 (3) Giải thích: (1) Giá trị vật t, hàng hoá thực tế nhập kho có thuế GTGT đầu vào (2) Doanh thu bán hàng, dịch vụ có thuế GTGT phải nộp (3) Thuế GTGT phải nộp NSNN (4) Nộp thuế GTGT vào NSNN 2.3 Sổ sách báo cáo kế toán a) Chế độ sổ sách kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Đợc thực theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 Bộ trởng Bộ Tài có bổ sung 03 mẫu sổ sau: + Sổ chi tiết thuế GTGT + Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn + Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm b) Báo cáo tài - Bảng cân đối kế toán 15 Bảng cân đối kế toán có bổ sung thêm tiêu, có mã số 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" dùng để phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế GTGT đợc quan có thẩm quyền chấp nhận hoàn lại nhng đến cuối kỳ kế toán NSNN cha hoàn trả - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phần I: Lãi, lỗ: Phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ nhà nớc Những tác động tích cực tiêu cực thuế GTGT kinh tế thị trờng 3.1 Tác động tích cực Qua gần 05 năm thực luật thuế GTGT luật thuế cho thấy: sản xuất kinh doanh ổn định phát triển luật thuế GTGT phát huy đợc số mặt tích cực sau: - Thuế GTGT loại thuế gián thu - Thuế GTGT thu vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh nhng tính phần tăng thêm giai đoạn, có nghĩa ngời bán hàng cung ứng dịch vụ lần đầu phải nộp thuế toàn doanh thu, ngời bán hàng cung ứng dịch vụ khâu sau phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm - Thuế GTGT có tính trung lập nghiệp vụ dịch chuyển sản phẩm dịch vụ: Trong thuế doanh thu ngời ta có khuynh hớng tối thiểu hoá số tiền thuế phải nộp cách hội nhập xí nghiệp theo chiều dọc (ví dụ xí nghiệp xích líp kết hợp với xí nghiệp bi, xí nghiệp lắp ráp xe đạp) nhằm mục đích không phát sinh doanh thu chuyển sản phẩm từ khâu trớc sang khâu sau Rõ ràng, chế thu thuế doanh thu không mang tính trung lập Thuế GTGT không khuyến khích doanh nghiệp hội nhập nh trên, doanh nghiệp trờng hợp hội nhập hay không hội nhập tổng số thuế phải nộp nh 16 Vậy, khẳng định thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập - Thuế GTGT không phụ thuộc vào việc phân chia chu trình kinh tế, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá để nâng cao suất chất lợng, hạ giá thành sản phẩm - Thuế GTGT góp phần tạo nguồn thu thờng xuyên, ổn định ngân sách nhà nớc, lý thuế tiêu dùng áp dụng rộng rãi - Thuế GTGT đợc hoàn hoạt động xuất nên có tác dụng khuyến khích sản xuất kinh doanh hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất mạnh cạnh tranh thị trờng quốc tế - Thuế GTGT có tác dụng hội nhập quốc tế: áp dụng VAT cho phép nói chung tiếng nói với nớc khu vực giới lĩnh vực thuế Khi VAT vào sống phân biệt sản phẩm nớc nớc đợc xoá bỏ Các mặt hàng loại sau chịu thuế nhập khẩu, chịu mức thuế VAT nh Điều giúp nhìn nhận nh nớc có môi trờng kinh doanh bình đẳng: không phân biệt đối xử hàng nội hàng ngoại - Thuế VAT tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tạo điều kiện cho quan nhà nớc tăng cờng kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thu GTGT góp phần tăng cờng công tác hạch toán kế toán, thúc đẩy việc mua bán hàng hoá phải có đầy đủ chứng từ hợp lệ theo quy định - Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế đạt hiệu cao: Việc khấu trừ thuế VAT đợc thực hoá đơn mua vào buộc ngời mua đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, khắc phục tình trạng thông đồng ngời mua ngời bán để trốn lậu thuế, đồng thời hạn chế đợc sai sót việc ghi chép hoá đơn, chứng từ Hơn nữa, thuế GTGT thu tập trung khâu khâu sản xuất nhập hàng hoá thu khâu kiểm tra đợc việc thu nộp thuế khâu trớc, hạn chế đợc thất thu so với thuế doanh thu Việc thực luật thuế GTGT vào đời sống phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế - xã hội nh: khuyến khích phát triển sản xuất; khuyến khích xuất đầu t, thúc đẩy 17 hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN, tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế; góp phần tăng cờng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung quản lý thuế nói riêng 3.2 Tác động tiêu cực, tồn cần khắc phục Thuế VAT đợc đánh giá "Một sắc thuế tiến nhất" Tuy vậy, Việt Nam sắc thuế nên bớc triển khai chắn phát sinh nhiều khó khăn, thách thức Nhà nớc, doanh nghiệp nh xã hội, là: - Về thuế suất: Trong luật thuế VAT, ngành nghề kinh doanh sản phẩm hàng hoá đợc áp dụng theo 04 thuế suất số trờng hợp đợc miễn không áp dụng thuế VAT Theo tinh thần điều luật này, lĩnh vực đ ợc u tiên có mức thuế suất thấp hàng xuất khẩu, hàng hoá tạo từ sản xuất nông nghiệp, từ hoạt động y tế, giáo dục Tuy nhiên luật Nghị định 28/1998/NĐ/CP thuế VAT cha có quy định rõ việc phân biệt đối tợng nộp thuế VAT mặt hàng chịu thuế suất khác Ví dụ: nông sản, thuỷ sản qua sơ chế thông thờng nộp thuế với loại cha qua chế biến 5% qua chế biến 10% Điển hình gạo qua xay xát, tôm cá phơi khô suy nghĩ theo chủ quan ngời Quy định tạo kẽ hở cho số doanh nghiệp có sản phẩm phục vụ cho lĩnh vực có thuế suất khác nhau, có điều kiện chốn thuế không qua gian lận thuế suất - Phơng pháp tính VAT Việc trì phơng pháp tính thuế với biểu thuế có mức thuế khác tạo bất bình đẳng đối tợng nộp thuế họ áp dụng phơng pháp tính khác Nếu gọi: T KT : số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ T TT : Là số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp 18 t r: thuế suất thuế GTGT đầu t v: Là thuế suất thuế GTGT đầu vào G r: Giá trị hàng hoá dịch vụ bán G v: Giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào Thì TKT = Gr x t r - G v x tv = (G v + GTGT)t r - G v x tv = Gv x tr + GTGT x t r - G v x tv = GTGT + G v (t r - t v) = Ttt + G v (t r - t v) Nếu t r > t v TKT > TTT t r> t v TKT > TTT t r > t v TKT> TTT Đối với chế biến thực phẩm có sử dụng nguyên vật liệu đầu vào nông sản thuế suất GTGT đầu thờng mức 10%, nguyên vật liệu đầu vào có thuế suất 5% (hoặc đợc khấu trừ khốn 5% có bảng kê) Chính vậy, đối tợng áp dụng thuế GTTT theo phơng pháp khấu trừ có thuế GTGT phải nộp nhiều họ áp dụng thuế GTTT theo phơng pháp trc tiếp - Về khấu trừ thuế Việc khấu trừ khống góp phần tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, nhng lại không khuyến khích việc thực chứng từ hoá đơn số đối tợng nộp thuế Đây kẽ hở để doanh nghiệp lợi dụng khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào, hạch toán tăng chi phí kinh doanh, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, gây thất thu thuế cho Nhà nớc - Việc quản lý sử dụng hoá đơn Hoá đơn giao cho ngời mua (liên 2) ghi khác với hoá đơn lu sở kinh doanh (liên 1) Hoá đơn ghi giá trị cao giá trị thực tế hàng hoá, dịch vụ bán ra, hoá đơn tẩy xoá, lập khống bảng kê hàng hoá mua vào thuộc đối tợng đợc khấu trừ thuế GTGT theo tỷ lệ 19 %, lập giả chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập để gian lận kê khai nộp thuế - Sử dụng hoá đơn sở kinh doanh khác để bán hàng hoá, dịch vụ nhng không kê khai thuế GTGT - Hàng bán nớc nhng kê khai xuất để hởng thuế suất 0% - Kê khai thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ không dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT để khấu trừ thuế Những kiến nghị giải pháp cụ thể Để phát huy tính u việt hạn chế khiếm khuyết thuế VAT cần phải đánh giá thực trạng thuế VAT từ tìm giải pháp tối u nhất, giải vấn đề phát sinh Có thể đa phơng án sau: 4.1 Phơng pháp tính thuế GTGT Qua thực tế cho thấy, với phơng án tính thuế GTGT với mức doanh số nh nhng kết nộp thuế lại khác Điều cho thấy phơng pháp tính thuế cha ổn, dẫn đến việc không nghĩa vụ nộp thuế nớc mang tính liên tục thuế GTGT không bị gián đoạn (đầu vào đ ợc khấu trừ), thiết nghĩ lâu dài nên áp dụng phơng pháp phơng pháp khấu trừ thuế Hiện phơng pháp trực tiếp đợc quy định tồn giai đoạn độ (nên có thời gian cụ thể) để chuẩn bị điều kiện áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế Đồng thời đối tợng nộp phơng pháp trực tiếp nên thu hẹp chuyển hớng sang áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế 4.2 Về mức thuế suất Hiện ta áp dụng 04 loại thuế suất nên lại 1ữ loại thuế Tuy nhiên trớc mắt cần nghiên cứu xếp, điều chỉnh loại hàng hoá, dịch có mức thuế suất hợp lý, đảm bảo cho đối tợng nộp thuế, đơn giản cho công tác quản lý, tính thuế, thuế suất, thuế GTGT nên áp dụng mức thuế: 0%, 5% 10% Đối với 20 trờng hợp thuế suất 20% chuyển sang thuế TTĐB Sau tiến tới áp dụng loại thuế suất cho tất loại hàng hoá (trừ thuế suất 0% cho hàng hoá xuất khẩu) Việc áp dụng thống loại thuế suất góp phần tạo công đối t ợng nộp thuế theo phơng pháp khác 4.3 Quản lý việc sử dụng hóa đơn thuế Phát ngăn chặn kịp thời tình trạng mua, bán, lập sử dụng hoá đơn bất hợp pháp cách áp dụng phơng tiện kỹ thuật kiểm tra chứng từ Chẳng hạn kiểm tra mã số thuế doanh nghiệp qua mạng vi tính quản lý số hoá đơn doanh nghiệp lu hành thị trờng, phát đợc hoá đơn bị bán không Ngành thuế nên tiếp tục tuyên truyền sâu rộng cho nhân dân thuế GTGT xây dựng nề nếp thói quen sử dụng hoá đơn việc mua bán hàng dân, giáo dục ý thức tố giác hành vi trốn thuế đối t ợng nộp thuế 4.4 Quản lý công tác thu thuế, hoàn thuế, quản lý hành thuế Cần thực quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế GTGT việc hớng dẫn doanh nghiệp kê khai, nộp thuế đến việc công khai thủ tục (xét hoàn thuế giảm thuế GTGT, tạo môi tr ờng pháp lý lành mạnh, tăng cờng đối thoại doanh nghiệp nhằm nắm bắt kịp thời vớng mắc phát sinh để có xu hớng xử lý, giải Chú trọng đến vấn đề bồi dỡng kiến thức, xử lý cán thuế móc ngoặc với sở sản xuất kinh doanh kiếm loại bất chính, gây thất thu thuế cho NSNN, làm ảnh hởng đến uy tín Nhà nớc việc điều hành sách thuế, kìm hãm phát triển đất nớc Rà soát lại văn hớng dẫn thi hành luật thuế, hớng dẫn, giải thích điểm cha rõ từ đối tợng chịu thuế, đối tợng khống chịu thuế, việc áp dụng thuế suất, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, sử dụng hoá đơn chứng từ Phải có đồng quan ngành thuế quy định thuế GTGT đầu vào (đối với hàng nhập khẩu) đợc khấu trừ có hoá đơn quan hải quan Hải quan quan thuế quan hành thu nên phối hợp đồng tránh thời gian, chi phí lại doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp nhanh chóng hoàn thuế 21 Nguyên liệu, máy móc thiết bị, nhập cha thể tạo GTGT Vì vậy, cần xem xét thu thuế GTGT khâu nhập nguyên vật liệu cho thích hợp nên tập trung phần lớn đầu nhằm giảm căng thẳng vốn cho sản xuất kinh doanh đơn giản hoá thủ tục 22 Kết luận Sau thời gian thực luật thuế, GTGT đa vào sống, nhiều vấn đề nảy sinh cần sửa đổi, bổ sung xong đợc hởng ứng nhiệt tình doanh nghiệp nhân dân, em tin t ởng thuế GTGT ngày phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế - xã hội Do kiến thức thời gian hạn chế nên việc tìm hiểu, sâu "áp dụng thuế VAT loại hình doanh nghiệp nh tìm cần tiếp tục giải nên viết không tránh khỏi thiếu sót định Em xin chân thành cảm ơn cô giáo h ớng dẫn em viết chuyên đề này, em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô 23 [...]... tiết thuế GTGT + Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn + Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm b) Báo cáo tài chính - Bảng cân đối kế toán 15 Bảng cân đối kế toán có bổ sung thêm chỉ tiêu, có mã số 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" dùng để phản ánh số thuế GTGT còn đợc khấu trừ và số thuế GTGT đợc cơ quan có thẩm quyền chấp nhận hoàn lại nhng đến cuối kỳ kế toán NSNN cha hoàn trả - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh... có thuế GTGT đầu vào (2) Doanh thu bán hàng, dịch vụ có thuế GTGT phải nộp (3) Thuế GTGT phải nộp NSNN (4) Nộp thuế GTGT vào NSNN 2.3 Sổ sách báo cáo kế toán a) Chế độ sổ sách kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp Đợc thực hiện theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính và có bổ sung 03 mẫu sổ sau: + Sổ chi tiết thuế. .. sau: - Thuế GTGT là một loại thuế gián thu - Thuế GTGT thu vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhng chỉ tính trên phần tăng thêm của mỗi giai đoạn, có nghĩa là chỉ ngời bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ lần đầu phải nộp thuế trên toàn bộ doanh thu, con ngời bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ ở khâu sau chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm - Thuế GTGT có tính trung lập đối với... điều kiện chốn thuế không qua gian lận thuế suất - Phơng pháp tính VAT Việc duy trì 2 phơng pháp tính thuế cùng với một biểu thuế có các mức thuế khác nhau tạo ra sự bất bình đẳng giữa các đối tợng nộp thuế khi họ áp dụng phơng pháp tính khác nhau Nếu gọi: T KT : là số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ T TT : Là số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp 18 t r: là thuế suất thuế GTGT đầu... ngoại - Thuế VAT tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tạo điều kiện cho các cơ quan nhà nớc tăng cờng kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thu GTGT góp phần tăng cờng công tác hạch toán kế toán, thúc đẩy việc mua bán hàng hoá phải có đầy đủ chứng từ hợp lệ theo quy định - Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế đạt hiệu quả cao: Việc khấu trừ thuế VAT... Giá trị vật t, hàng hoá TSCĐ nhập kho theo giá thực tế cha có thuế GTGT đầu vào (2) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (3) Thuế GTGT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ và nộp NSNN (4) Doanh thu bán hàng cha có thuế GTGT (5) Thuế GTGT phải nộp (6) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ với thuế GTGT phải nộp (7) Nộp thuế GTGT vào NSNN B Phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp - Trờng hợp mua vật t, hàng... Đây là một kẽ hở để các doanh nghiệp lợi dụng khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào, hạch toán tăng chi phí kinh doanh, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, gây thất thu thuế cho Nhà nớc - Việc quản lý sử dụng hoá đơn Hoá đơn giao cho ngời mua (liên 2) ghi khác với hoá đơn lu tại cơ sở kinh doanh (liên 1) Hoá đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hoá, dịch vụ bán ra, hoá đơn đã tẩy xoá,... ánh số thuế GTGT đã nộp trong kỳ Nợ TK 3331 Có TK 111, 112,311 - Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT phải nộp thì kết chuyển đúng bằng số phải nộp Nợ TK 331 Có TK 133 - Trờng hợp thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tợng không chịu thuế GTGT Nợ TK 3331 Nợ TK 632 Nợ TK 142 Có TK 133 Sang tháng sau, số thuế GTGT không đợc khấu trừ đã kết chuyển... chịu thuế GTGT để khấu trừ thuế 4 Những kiến nghị và giải pháp cụ thể Để phát huy tính u việt và hạn chế những khiếm khuyết của thuế VAT cần phải đánh giá thực trạng hiện nay của thuế VAT từ đó tìm ra giải pháp tối u nhất, giải quyết vấn đề phát sinh Có thể đa ra 4 phơng án sau: 4.1 Phơng pháp tính thuế GTGT Qua thực tế cho thấy, với 2 phơng án tính thuế GTGT với mức doanh số nh nhau nhng kết quả nộp thuế. .. trừ thuế Đồng thời đối tợng nộp phơng pháp trực tiếp nên thu hẹp chuyển hớng sang áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế 4.2 Về mức thuế suất Hiện nay ta đang áp dụng 04 loại thuế suất vậy nên chăng chỉ còn lại 1ữ 2 loại thuế Tuy nhiên trớc mắt cần nghiên cứu sắp xếp, điều chỉnh các loại hàng hoá, dịch có mức thuế suất hợp lý, đảm bảo cho đối tợng nộp thuế, đơn giản cho công tác quản lý, tính thuế, thuế