Kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán vaco – chi nhánh hải phòng

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam, nghề kiểm tốn khơng ngừng phát triển So với giới, kiểm toán Việt Nam non trẻ trở thành ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng nước ta, công cụ đắc lực giúp quản lý nhà nước, ngành có đóng góp quan trọng vào thịnh vượng nói chung kinh tế quốc dân Kiểm tốn Báo cáo tài tổng hợp kết kiểm toán nhiều chu kỳ riêng biệt, sở đưa kết luận trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu Hoạt động hiệu doanh nghiệp phản ánh nhiều tiêu kết kinh doanh, khả toán… thể phần chu kỳ bán hàng thu tiền doanh nghiệp Chu kỳ bán hàng thu tiền chu kỳ quan trọng, chứa đựng khoản mục trọng yếu thu hút tập trung, trọng, theo dõi người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Kết kiểm tốn chu kỳ bán hàng – thu tiền ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng chung kiểm tốn Vì vậy, em chọn đề tài: “ Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco – chi nhánh Hải Phòng” để làm chuyên đề Mục đích nghiên cứu đề tài : Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco – chi nhánh Hải Phịng , từ rút học kinh nghiệm đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco – chi nhánh Hải Phòng Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi đề tài nghiên cứu trình thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO – chi nhánh Hải Phòng Phương pháp nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu với nhiều phương pháp khác nhau: Phương pháp vật biện chứng, phương pháp vật lich sử, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp khảo sát thực tiễn… Ngoài đề tài sử dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ bổ sung thêm cho lý luận thực tiễn việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Nội dung kết cấu đề tài: Ngoài phần Mở đầu Kết luận, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco – chi nhánh Hải Phịng Chương 3: Một số đề xuất kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco – chi nhánh Hải Phịng Trong q trình lựa chọn thực đề tài em nhận giúp đỡ tận tình giảng viên Đào Minh Hằng giúp đỡ nhiệt tình tồn thể anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco – chi nhánh Hải Phòng Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn, đồng thời kiến thức, kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế, q trình thực đề tài em khơng tránh khỏi sai sót, kính mong bảo, đóng góp đặc biệt thông cảm từ quý thầy cô để luận văn em hoàn thiện thiết thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giảng viên Đào Minh Hằng toàn thể anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO – chi nhánh Hải Phịng tận tình giúp đỡ em hồn thành tốt đề tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHÒNG THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung về chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Ý nghĩa của kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1.1 Khái niệm chu kỳ bán hàng thu tiền Bán hàng thu tiền chu kỳ chủ yếu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong trình tái sản xuất, hoạt động tiêu thụ nhằm thực giá trị sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ Sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cung cấp cho khách hàng đơn vị thu tiền bán hàng Do bán hàng thu tiền hay gọi tiêu thụ khâu trình tái sản xuất 1.1.1.2 Bản chất chu kỳ bán hàng thu tiền Bán hàng thu tiền trình chuyển đổi quyền sở hữu hàng hố qua q trình trao đổi hàng - tiền Với ý nghĩa vậy, trình yêu cầu mua khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Trong trường hợp này, hàng hoá tiền tệ xác định theo chất kinh tế chúng Theo chế độ kế tốn hành Việt Nam, q trình bán hàng thực hàng hoá, dịch vụ chuyển giao cho người mua người mua trả tiền chấp nhận toán Về chất, bán hàng - thu tiền trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đồng thời tạo vốn để tái sản xuất mở rộng Thực tốt trình này, doanh nghiệp thu hồi vốn có lãi - nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống tinh thần cho người lao động 1.1.1.3 Đặc điểm chu kỳ bán hàng thu tiền ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Dưới góc độ kiểm tốn, chu kỳ bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Đây tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai, tiêu thường bị phản ánh sai lệch Để có hiểu biết sâu sắc chu kỳ trước hết phải nắm đặc điểm chu kỳ, gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tương đối lớn - Có liên quan đến đối tượng bên ngồi doanh nghiệp - Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ quy luật cung – cầu - Các tiêu dễ bị phản ánh sai lệch - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn cơng nợ dây dưa khó địi Tuy nhiên, việc lập dự phịng khó địi lại mang tính chủ quan thường dựa vào ước đoán Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí 1.1.2 Phương pháp kế tốn nghiệp vụ bán hàng thu tiền doanh nghiệp 1.1.2.1 Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng: Hóa đơn bán hàng ( hóa đơn thuế GTGT hay hóa đơn thông thường), đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho,chứng từ thu tiền hàng,chứng từ giảm giá, hàng bán bị trả lại, biên lý hợp đồng kinh tế, biên toán cung cấp hàng hoá, dịch vụ, phiếu thu, giấy báo Có ngân hàng,… 1.1.2.2 Tài khoản sử dụng * TK 511 – Doanh thu tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ TK 511: Doanh thu bán hàng TK 512: Doanh thu bán hàng nội TK 521: Chiết khấu thương mại TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 3387: Doanh thu chưa thực TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 131: Phải thu khách hàng TK 139: Dự phịng phải thu khó địi TK 3331: Thuế VAT đầu TK 004: Nợ khó địi xử lý Số thuế TTĐB, thuế xuất phải nộp tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm thực tế sản phẩm, hàng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo trực tiếp thu tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Kếtphương cấu TKpháp 511Doanh Doanh thu hàng bán bị trả TK 511 lại kết chuyển cuối kỳ Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ *TK 512 – Doanh thu tiêu thụ sản phẩm nội TK 512.1 – Doanh thu tiêu thụ sản phẩm hóa TK 512.2 – Doanh thu bán sản phẩm TK 512.3 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Kết cấu TK 512- Doanh thu tiêu thụ sản phẩm nội TK 512 Trị giá hàng bán trả lại theo Tổng số doanh thu tiêu thụ giá tiêu thụ nội bộ,khoản giảm đơn vị thực kỳ hàng bán chấp nhận khối lượng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội kỳ,số thuế TTĐB, số thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp số hàng hóa tiêu thụ kỳ Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào tài khoản xác định kết TK 632 Trị giá vốn hàng bán Kết chuyển giá vốn xuất bán kỳ hàng hóa gửi bán Số trích lập dự phịng chưa xác định bán giảm giá hàng tồn kho phải lập Hàng hóa hồn nhập năm lớn số lập năm dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước cuối năm tài ( chênh lệch số dự phịng phải lập năm nhỏ số lập năm trước) *Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Kết chuyển giá vốn hàng bán *TK 521: Chiết khấu thương TK 521 Số CKTM chấp nhận toán cho khách hàng Kết chuyển số CKTM sang TK 511-Doanh thu tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu kỳ kế toán *TK 531: Hàng bán bị trả lại: TK 531 Doanh thu số hàng Kết chuyển doanh thu tiêu thụ bị trả lại,đã trả tiền số hàng tiêu thụ bị trả lại trừ cho người mua tính trừ vào doanh thu kỳ vào nợ phải thu khách hàng số sản phẩm hàng hóa bán *TK 532: Giảm giá hàng bán: TK 532 Các khoản giảm giá hàng bán chấp nhận Kết chuyển toàn số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu 1.1.2.3 Phương pháp kế toán bán hàng thu tiền * Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp Bán hàng trực tiếp việc bán hàng hóa, dịch vụ cách trực tiếp nhất: từ tay người bán đến tay người mua mà không qua địa điểm bán lẻ cố định Các loại hàng hóa dịch vụ tiếp thị tới người tiêu dùng đội ngũ người bán hàng độc lập Tùy thuộc vào công ty mà người bán hàng gọi phân phối viên, đại diện, tư vấn viên có tên gọi khác Các sản phẩm bán thông qua buổi giới thiệu, chia sẻ, thuyết 10 Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt nhân viên kế toán người phụ trách phần hành Như kiểm toán viên vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm tốn lại đảm bảo hiệu cơng việc Cịn khách hàng việc thu thập thông tin khách hàng điểm khởi đầu quan trọng cần thiết để đạt thành cơng kiểm tốn *Tăng cường thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích, ‘‘Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với dự kiến’’ Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài : - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị - So sánh thực tế với ước tính kiểm tốn viên - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động với số liệu thống kê, định mức ngành Theo Chuẩn mực thủ tục phân tích áp dụng tất kiểm toán thường thực tất giai đoạn kiểm tốn Tuy nhiên, thực tế Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung VACO nói riêng thủ tục khơng sử dụng nhiều Kiểm toán viên thường thực thủ tục phân tích khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí, giá vốn sử dụng giai đoạn thực kiểm toán Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt Như vậy, để ngày tăng chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp giúp kiểm toán viên dễ dàng phát sai sót VACO nên tăng cường sử dụng thủ tục phân tích kiểm toán, thực thủ tục tất giai đoạn kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thủ tục phân tích Kiểm tốn viên cần sử dụng thủ tục phân tích cách linh hoạt không dừng việc tiến hành so sánh ngang, đối chiếu kỳ với kỳ trước… Kiểm tốn viên sử dụng tỷ suất để phân tích sử dụng số liệu thống kê, định mức đơn vị hoạt động ngành… để phản ánh cách đắn tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị *Hồn thiện cơng tác đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Tính trọng yếu kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Cịn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức chấp nhận Trọng yếu rủi ro khái niệm quan trọng nhiên thực tế lại chưa có hướng dẫn cụ thể cách thức xác định trọng yếu rủi ro từ phía Bộ Tài Do mà Cơng ty kiểm tốn lại có cách thức xác định trọng yếu rủi ro khác VACO Công ty kiểm tốn thành lập sớm q trình phát triển mình, vận dụng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, VACO xây dựng lên cách xác định trọng yếu kiểm tốn Báo cáo tài cho Cơng ty Điều Trường Đại học Hải Phịng nghiệp Chun đề tốt khẳng định tính sáng tạo chất lượng dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp cho khách hàng Tuy nhiên để dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày đảm bảo chất lượng việc đánh giá trọng yếu rủi ro phù hợp với yêu cầu kiểm tốn VACO nên quan tâm đến việc đánh giá rủi ro dựa mức độ rủi ro để thực kiểm toán Kiểm toán viên thực phân tích rủi ro theo hai hướng rủi ro kinh doanh chiến lược rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu Rủi ro kinh doanh chiến lược liên quan đến yếu tố bên ngồi trị, xã hội nhân tố bên khác ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh khách hàng yếu tố nội lực khác chiến lược, mục tiêu, tiêu đánh giá hoạt động rủi ro kiểm sốt Rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu xác định qua việc kiểm tra quy trình nghiệp vụ chủ yếu khách hàng, sử dụng để kiểm soát rủi ro trọng yếu đánh giá rủi ro tiềm ẩn quy trình kiểm sốt có để khắc phục rủi ro - Đối với Công ty chi nhánh Công ty xuyên quốc gia mà hãng bổ nhiệm làm kiểm toán viên: mức độ trọng yếu thường xác định sở doanh thu mức độ cao hai bậc so với doanh thu không tham gia thị trường chứng khoán ngang bậc Tuy nhiên mức độ trọng yếu phải nhỏ mức độ trọng yếu xác định cho công ty mẹ *Ứng dụng công nghệ thơng tin để hồn thiện chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng lao động kiểm toán viên dự kiến chi tiết tư liệu, thông tin liên quan Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt cần sử dụng thu thập Trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục hay phận kiểm toán VACO xây dựng riêng cho Công ty chương trình kiểm tốn mẫu hàng năm thường bổ sung, sửa đổi cho phù hợp với yêu cầu kiểm tốn Chuẩn mực, quy định mới, đó, chương trình kiểm tốn VACO ngày hồn thiện Chương trình kiểm tốn VACO xây dựng theo khoản mục bao gồm nội dung như: mục tiêu kiểm toán khoản mục đó, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, kết luận kiểm tốn Đây chương trình chuẩn VACO Theo Quyết định ban hành kèm theo Chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu VACO có tính chất hướng dẫn, tuỳ thuộc vào giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng mà chương trình kiểm tốn thay đổi để phù hợp với đặc điểm riêng đơn vị kiểm tốn Chương trình kiểm tốn VACO xây dựng khoa học hiệu quả, nhiên việc thay đổi chương trình kiểm tốn áp dụng số khách hàng lớn như: Bưu viễn thơng, lương thực, bảo hiểm… cịn chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng tất khách hàng Điều không phù hợp khách hàng có đặc thù riêng Do chương trình kiểm tốn mẫu thích hợp với khách hàng lại khơng thích hợp với khách hàng khác Kiểm tốn viên thực kiểm tốn theo chương trình sẵn có phải vận dụng cách linh hoạt sáng tạo cho khách hàng khác nhằm đảm bảo hiệu cao cho kiểm toán Do đó, VACO nên tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn mình, xây dựng chương trình kiểm tốn cho thay đổi linh động, áp dụng cho khách hàng khác cho chương trình kiểm tốn khác Trường Đại học Hải Phịng nghiệp Chuyên đề tốt phù hợp với đặc điểm khách hàng Để thực điều đó, VACO cần xây dựng cho phần mềm kiểm tốn riêng, vừa đảm bảo tính hiệu lại tiết kiệm mặt thời gian Tại Công ty kiểm tốn quốc tế số Cơng ty kiểm toán Việt Nam áp dụng phần mềm kiểm toán trình hoạt động Tại VACO, việc sử dụng hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 làm chất lượng dịch vụ cung cấp VACO ngày đạt hiệu cao Về nguyên tắc, hệ thống kiểm toán AS/2 bao gồm: phương pháp kiểm toán AS/2, hệ thống hồ sơ kiểm toán phần mềm kiểm toán AS/2 Hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 khái quát thành bước: - Những công việc thực trước kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát - Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể - Thực kế hoạch kiểm tốn - Kết thúc cơng việc kiểm tốn lập báo cáo - Cơng việc thực sau kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm tốn bao gồm: hồ sơ kiểm tốn thơng minh (được hỗ trợ phần mềm kiểm toán AS/2) hồ sơ kiểm tốn thơng thường Cùng với phương pháp kiểm toán hệ thống hồ sơ kiểm toán, hệ thống AS/2 cịn bao gồm chương trình phần mềm kiểm tốn tương ứng Chương trình trợ giúp đắc lực cho kiểm tốn viên, giảm bớt khối lượng tính tốn cơng việc mà thực tay thời gian Phịng Cơng nghệ thơng tin VACO thực phát triển với chức nghiên cứu, xây dựng cài đặt cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội chương trình phần mềm như: phần mềm kế tốn thương mại dịch vụ, Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt phần mềm kế tốn đơn vị hành nghiệp… chương trình phần mềm ứng dụng khác Như vậy, nhiệm vụ đặt cho Ban lãnh đạo VACO, kiểm toán viên đặc biệt Phịng Cơng nghệ thơng tin xây dựng thành cơng cho VACO phần mềm kiểm toán khoa học, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm riêng VACO, nhằm hỗ trợ cho kiểm tốn Có vậy, VACO ngày phát triển, nâng cao chất lượng dịch vị cung cấp ngày khẳng định vị trí thị trường kế tốn, kiểm tốn nước mở rộng thị trường hoạt động nước khu vực thị trường kế toán, kiểm tốn quốc tế 3.2.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Trong giai đoạn thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, thực chất kiểm tốn viên tiến hành kiểm toán khoản mục có liên quan đến chu trình: doanh thu, khoản phải thu tiền doanh nghiệp Thực tế, q trình thực kiểm tốn, VACO thường thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn khoản mục bao gồm bước như: đối chiếu số liệu, thực thủ tục phân tích, thực kiểm tra chi tiết chứng từ Kiểm toán viên tiến hành thực thử nghiệm doanh thu, khoản phải thu, tiền mặt tiền gửi Đối với doanh thu, kiểm toán hướng tới mục tiêu hiệu lực trọn vẹn kiểm toán viên ngồi thực thủ tục phân tích để xem xét biến động yếu tố bất thường tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ chủ yếu Còn khoản phải thu, tiền mặt tiền gửi, kiểm tra số phát sinh kiểm tốn viên cịn phải trọng tới tính có thật số dư đầu năm cuối Trường Đại học Hải Phịng nghiệp Chun đề tốt năm tài Việc xác định số dư đầu kỳ khoản phải thu, khoản tiền khách hàng quan trọng Nếu khách hàng truyền thống Công ty kiểm tốn viên tin cậy số kiểm tốn năm trước Cịn khách hàng mới, kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm toán viên tiền nhiệm Tuy nhiên, để khẳng định tính xác số dư VACO cần xây dựng chương trình để kiểm tra số dư khoản phải thu tiền khách hàng Kiểm tốn viên thu thập Biên xác nhận công nợ, Biên kiểm kê quỹ, Bảng đối chiếu ngân hàng cuối năm trước Đối với số dư cuối niên độ này, kiểm toán viên vào Biên xác nhận công nợ, Biên kiểm kê quỹ, Bảng đối chiếu ngân hàng để khẳng định tính xác số dư Trường hợp đơn vị chưa thực đối chiếu công nợ kiểm tốn viên phải tiến hành gửi thư xác nhận khách hàng Tuy nhiên hạn chế thời gian kiểm tốn viên khơng thể thực gửi xác nhận nhiều khách hàng mà thường thực thủ tục kiểm tra phát sinh nghiệp vụ tốn sau niên độ Chính vậy, để thu thập thơng tin khách quan kiểm toán viên nên thực gửi thư xác nhận Kết hợp phương pháp chọn mẫu trình thực kiểm tra chi tiết chứng từ: Theo Chuẩn mực kiểm toán số 530, Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thoả mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán” Kiểm tra chi tiết việc làm quan trọng bỏ qua lại chiếm nhiều thời gian Do đó, kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng, kiểm tốn viên khơng thể Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt thực kiểm tra chi tiết 100% tổng thể mà thực mẫu chọn Theo Chuẩn mực kiểm toán số 530, “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể” Tại VACO, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo quy luật số lớn Kiểm toán viên thường trọng tới nghiệp vụ có số phát sinh lớn để đối chiếu, kiểm tra Tuy nhiên, sai phạm xảy số phát sinh nhỏ mang tính hệ thống Do để đảm bảo chất lượng kiểm tốn, kiểm toán viên nên kết hợp phương pháp chọn mẫu (Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chịn mẫu theo khối, chọn mẫu theo nhận định nhà nghề…) Tăng cường thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn: Thủ tục phân tích thực có vai trị quan trọng việc kiểm toán thực tế, Cơng ty kiểm tốn Việt Nam có VACO thủ tục phân tích chưa thực nhiều Do đó, để đảm bảo hiệu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn viên cần thực thường xuyên thủ tục phân tích tất giai đoạn trình kiểm tốn 3.2.3 Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn lập báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán, theo Chuẩn mực kiểm toán 560 – Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phải xem xét cách chi tiết kiện sau Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt ngày lập Báo cáo tài để đảm bảo kết luận kiểm tốn thực đáng tin cậy Kiểm toán viên cần xem xét khả hoạt động kinh doanh liên tục doanh nghiệp Đoạn 02, VSA số 500 - Bằng chứng kiểm toán, nêu rõ: "Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cho loại ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán" Bởi vậy, giai đoạn kết thúc q trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán viên phải đánh giá tính đầy đủ chứng thu thập Trước tiên, giấy tờ làm việc (bao gồm chứng kiểm toán) thu thập trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền tập hợp lại cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành sốt xét tồn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm tốn đánh giá chứng kiểm tốn Cơng việc cần tiến hành trình kiểm toán, khách hàng nhằm kịp thời giải tồn bổ sung thủ tục kiểm tốn cần thiết khác cần trưởng nhóm kiểm toán thực theo bước sau: - Kiểm tra tính tn thủ cách trình bày giấy làm việc; - Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm tốn chương trình kiểm tốn chương trình bán hàng thu tiền; - Đối chiếu phù hợp số liệu chứng thu với giấy làm việc, sổ kế toán khoản mục có liên quan báo cáo liên quan; - Đối chiếu phù hợp số liệu sổ kế toán với biên kiểm kê, thư xác nhận ; - Kiểm tra lại chứng từ gốc phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ để khẳng định tính kỳ thoả mãn; Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt - Kiểm tra tính xác số liệu thuyết minh doanh thu, khoản phải thu trình bày BCTC; Cùng với việc đưa ý kiến đánh giá chu trình bán hàng thu tiền, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành tập hợp ý kiến đánh giá phần hành khác BCTC Thông qua chứng thu thập tất phần hành này, kiểm toán viên khẳng định mục tiêu đề phần hành thoả mãn Trên sở chứng thu được, trưởng nhóm kiểm tốn diễn giải sai phạm khách hàng đưa bút toán điều chỉnh phát hành báo cáo kiểm tốn VACO tổ chức cơng tác kiểm sốt chất lượng cách khoa học ngày tăng cường, củng cố năm qua Công ty thực kiểm soát hồ sơ kiểm toán tất phòng, chi nhánh theo kế hoạch quán triệt đảm bảo quy trình sốt xét cấp theo mẫu biểu mà Công ty ban hành Tuy nhiên, cơng tác kiểm sốt chất lượng việc phản ánh, nắm bắt, phát vướng mắc, sai sót q trình kiểm tốn cịn chưa kịp thời Do đó, năm hoạt động tới, VACO cần nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng để rút học kinh nghiệm qua năm kiểm soát, đảm bảo cho báo cáo mà Cơng ty phát hành hạn chế tối đa sai sót rủi ro xảy Tuy nhiên, để hoạt động kiểm tốn độc lập thực phát huy vai trị nó, Nhà nước ta cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Cho đến Luật kiểm tốn độc lập chưa đời, ngồi Nghị định Chính phủ, Quyết định thơng tư hướng dẫn Bộ Tài chính, chưa có quan ban hành văn hướng dẫn thực thống quy trình kỹ thuật kiểm tốn báo cáo tài loại hình kiểm tốn khác Bộ Tài Trường Đại học Hải Phịng nghiệp Chuyên đề tốt chưa ban hành văn hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán chưa ban hành văn quy định quản lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn Như vậy, Bộ tài cần phải sớm hồn thiện sách kế tốn kiểm tốn, từ tạo mơi trường pháp lý vững cho hoạt động kiểm tốn độc lập Cơng ty kiểm toán Các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành cần có Thơng tư hướng dẫn cụ thể, đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng ban hành cần đảm bảo tính hội nhập quốc tế phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hố - đại hố đất nước Ngồi ra, Bộ Tài cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Có doanh nghiệp thực tin tưởng nhận thức cách đắn dịch vụ kiểm toán địa vị pháp lý Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt KẾT LUẬN Nền kinh tế thị trường phát triển kết hợp với trình hội nhập quốc tế thúc đẩy hoạt động kiểm toán đời phát triển nhanh chóng, nước ta nhập WTO đặt thách thức lớn hội lớn nghề kiểm toán Hiện Việt Nam có nhiều cơng ty kiểm tốn, loại hình dịch vụ mà cơng ty cung cấp đa dạng không giới hạn dịch vụ kế tốn, kiểm tốn mà cịn dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn pháp lý Nhưng hoạt động chủ đạo mà cơng ty kiểm tốn tập trung phát triển dịch vụ kiểm tốn tài Mục tiêu kiểm tốn tài giúp cho KTV cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO – Chi nhánh Hải Phòng thành lập có đóng góp đáng kể vào phát triển Kiểm toán Việt Nam Trong thời gian thực tập cơng ty em tìm hiểu q trình hình thành, phát triển cơng ty sâu vào nghiên cứu chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty thực Vì thời gian có hạn nên q trình tìm hiểu nắm bắt vấn đề khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong xem xét đóng góp thầy q Cơng ty để hiểu sâu sắc cơng tác kế tốn, kiểm tốn tình hình hoạt động kinh doanh công ty Cuối em xin chân thành cảm ơn cô giáo Đào Minh Hằng anh chị cơng ty quan tâm giúp em hồn thành đề tài luận văn Sinh viên Trường Đại học Hải Phòng nghiệp Chuyên đề tốt DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết kiểm toán - Giáo trình Học viện Tài Kiểm tốn tài - Giáo trình ĐH Học viện Tài Quy trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO – Chi nhánh Hải Phịng - tài liệu cơng ty File kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hồng Huy Tạp chí kế tốn, kiểm tốn Chuẩn mực kế toán, kiểm toán http://www.kiemtoan.com.vn/ http://www.tapchiketoan.com/