Hoàn thiện tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHHNgũ phúc

Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp tối đa hoá lợi nhuận, mang lại hiệu kinh tế cao Để đạt điều đòi hỏi nhà quản lý phải có biện pháp thiết thực chiến lược kinh doanh Một chiến lược mũi nhọn doanh nghiệp tập trung vào khâu bán hàng Đây giai đoạn cuối trình luân chuyển hàng hoá doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tạo nguồn thu bù đắp chi phí bỏ ra, từ tạo lợi nhuận phục vụ cho trình tái sản xuất kinh doanh Để đạt hiệu hoạt động bán hàng đòi hỏi doanh nghiệp phải có hệ thống quản lý đồng kết hợp chế hạch toán phù hợp Đó công cụ để điều hành quản lý cách có hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Để thực tốt công tác quản lý hoạt động có hiệuquả doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải thực công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh cách hợp lý Từ đó, góp phần phục vụ đắc lực hoạt động bán hàng doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tăng nhanh khả thu hồi vốn, kịp thời tổ chức trình kinh doanh tiếp theo, cung cấp thông tin nhanh chóng để từ doanh nghiệp phân tích, đánh giá lựa chọn phương án đầu tư có hiệu Xuất phát từ lý luận thực tiễn đặt cho kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh, nên thời gian thực tập Công ty TNHHNgũ Phúc em sâu nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHHNgũ Phúc" Nội dung khóa luận phần mở đầu kết luận gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp vừa nhỏ Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHHNgũ Phúc Chương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHHNgũ Phúc Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QỦA KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 1.1 Tổng quan doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp vừa nhỏ 1.1.1 Sự cần thiết phải tồ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp vừa nhỏ Để tồn phát triển, doanh nghiệp cần phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để đáp ứng nhu cầu thị trường Trong hoạt động sản xuất kinh doanh khâu tiêu thụ khâu cuối đóng vai trò quan trọng toàn hoạt động doanh nghiệp Ngoài doanh thu có từ bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu bao gồm khoản thu từ hoạt động khác mang lại Về việc tổ chức tốt khâu tiêu thụ đảm bảo nguồn tài cho doanh nghiệp trang trải khoản chi phí hoạt động; thực tốt trình tái sản xuất, tiếp tục mở rộng hoạt động kinh doanh Đồng thời doanh thu nguồn cung cấp để doanh nghiệp thực nghĩa vụ Nhà nước Bên cạnh đó, doanh thu nguồn tham gia góp vốn cổ phần, tham gia liên doanh liên kết với đơn vị khác Tuy nhiên, doanh thu kỳ không đủ bù đắp khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ doanh nghiệp gặp khó khăn mặt tài Bên cạnh đó, kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh sở để đánh giá hiệu họat động sản xuất kinh doanh thời kỳ định doanh nghiệp, điều kiện đế cung cấp thông tin cần thiết cho Ban lãnh đạo phân tích, lựa chọn phương án tối ưu cho doanh nghiệp Chính vậy, việc tố chức công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh cách khoa học, hợp lý phù hợp có ý nghĩa quan trọng việc thu thập, xử lý cung cấp thông tin cho doanh nghiệp, quan quản lý đế doanh nghiệp phát triến bền vững 1.1.2 Một số khái niệm liên quan đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.1.2.1 Doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng tài chính, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thời kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các loại doanh thu: * Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất (5) điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phấm hàng hóa cho người mua Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Thời điểm ghi nhận doanh thu theo phương thức bán hàng: - Tiêu thụ theo phương thức trực tiếp: phương thức giao hàng trực tiếp cho người mua kho, quầy hay phân xưởng sản xuất doanh nghiệp; sau người mua nhận đủ hàng kí vào hoá đơn bán hàng số hàng bàn giao thức coi tiêu thụ, doanh thu ghi nhận - Tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận toán: Theo phương thức này, bên chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng, số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu bên bán, người mua chấp nhận toán phần hay toàn số hàng chuyến giao lượng hàng người mua chấp nhận coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu, doanh thu ghi nhận - Tiêu thụ theo phương thức trả chậm, trả góp: phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, khách hàng trả chậm tiền hàng phải chịu phần lãi trả chậm theo tỷ lệ lãi suất định, phần lãi trả chậm ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trả lần từ đầu không bao gồm tiền lãi trả chậm, trả góp - Tiêu thụ theo phương thức đại lý: phương thức mà bên bán chuyển giao cho bên nhận đại lý, nhận báo cáo bán hàng đại lý gửi, doanh thu giá vốn hàng bán ghi nhận * Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập bảng cân đoi kế toán - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp * Các khoản giảm trừ doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn - Hàng bán bị trả lại: Giá trị hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán nguyên nhân như: vi phạm cam kết, … Khi doanh nghiệp ghi nhận giá trị hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán kỳ - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phấm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Thuế TTĐB, thuế xuất (XK), thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: + Thuế TTĐB coi khoản giảm trừ doanh thu, phát sinh doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm, hàng hóa cung cấp loại dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB cho khách hàng + Thuế XK coi khoản giảm trừ doanh thu Phát sinh doanh nghiệp có hàng hóa phép xuất qua cửa hay biên giới Doanh thu hàng hóa xuất bao gồm số thuế XK phải nộp vào NSNN + Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp coi khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp bao gồm thuế GTGT Vì vậy, số tiền thuế GTGT phải nộp kỳ phải tương ứng với doanh thu xác định * Doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài gồm: - Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán hưởng mua hàng hóa, dịch vụ - Cố tức, lợi nhuận chia - Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác Thu nhập hoạt động đầu tư khác - Lãi tỷ giá hối đoái - Chênh lệch bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn - Các khoản doanh thu hoạt động tài khác ♦ Điều kiện ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: - Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch + Doanh thu xác định tương đối chắn - Và ghi nhận sở: + Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ + Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng + Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn * Thu nhập khác Thu nhập khác doanh nghiệp bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu nhượng bán TSCĐ, lý TSCĐ - Thu từ tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu tiền bảo hiểm bồi thường - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại - Các khoản thu khác 1.1.2.2 Chi phí Chi phí khoản chi phục vụ cho hoaat thông thường hoạt động khác mà doanh nghiệp phải bỏ thời kỳ định Chi phí phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp: giá vổn hàng bán, chi phí phí QLKD, chi phí tiền vay chi phí liên quan đến hoạt động cho bên sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền, Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị Chi phí khác bao gồm chi phí chi phí SXKD phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp: chi phí lý, nhượng bán TSCĐ, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng * Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá trị thực tế xuất kho số sản phẩm, hàng hóa (hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ doanh nghiệp thương mại), giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh kỳ * Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng bao gồm: Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp - Chi phí nhân viên bán hàng: phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền công khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, - Chi phí vật liệu, bao bì: phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, chi chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, vận chuyển sản phẩm, dùng cho phận bán hàng - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: phản ánh chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dụng cụ đo lường, phương diện tính toán, phương tiện làm việc, - Chi phí khấu hao tài sản cố đinh: phản ánh chi phí khấu hao phận bảo quản, bán hàng nhà kho, cửa hàng, - Chi phí bảo hành: dùng để phản ánh khoản chi phí dùng để bảo hành sản phẩm, hàng hóa - Chi phí dịch vụ mua ngoài: dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho bán hàng chi phí thuê sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, - Chi phí tiền khác: phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng chi phí kê chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phấm, hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, * Chi phí QLDN - Chi phí QLDN toàn chi phí liên quan đến hoạt độngquản lý kinh doanh, quản lý hành quản lý điều hành chung gồm: - Chi phí nhân viên quản lý: phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lý doanh nghiệp tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng, ban doanh nghiệp - Chi phí vật liệu quản lý: phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm, vật liệu sử dụng cho sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, - Chi phí đồ dùng văn phòng: phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý - Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, - Thuế, phí lệ phí: phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí thuế môn bài, tiền thuê đất, khoản phí, lệ phí khác - Chi phí dự phòng: phản ánh khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho công tác QLDN, khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp - Chi phí tiền khác: phản ánh chi phí thuộc quản lý chung DN chi phí kể trên, chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, * Chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỉ giá hối đoái * Chi phí khác - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có) - Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác - Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế Bị phạt thuế, truy nộp thuế - Các khoản chi phí khác * Chi phí thuế TNDN Thuế TNDN thuế thu kết hoạt động sản xuất kinh doanh cuối doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ thu nhập khác + Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN 1.1.2.3 Xác định kết kinh doanh Kết hoạt động kinh doanh (KQHĐKD) biểu số tiền lãi, lỗ từ hoạt động doanh nghiệp thời kỳ định gồm: - KQHĐKD thông thường: kết hoạt động tạo doanh thu DN, hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ HĐTC - Kết hoạt động khác: kết tính thu nhập khác trừ chi phí khác Doanh thu BH&CCDV = DT BH&CCDV - Các khoản giảm trừ DT LN gộp BH CCDV = DTT BH CCDV - GVHB Lợi nhuận từ HĐKD = Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (BH&CCDV) + Doanh thu HĐTC – Chi phí TC - Chi phí QLDN – Chi phí BH Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Tổng LN kế toán trước thuế = Lợi nhuận từ HĐKD + Lợi nhuận khác Lợi nhuận sau thuế TNDN = Tổng LN kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp vừa nhỏ - Phản ánh, ghi chép đầy đủ tình hình có biến động mặt số lượng, chất lượng….đối với loại hàng hóa, dịch vụ bán Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp - Phản ánh, ghi chép đầy đủ, kịp thời chi phí phát sinh, khoản DT khoản giảm trừ doanh thu để cuối kỳ tập hợp doanh thu, chi phí XĐKQKD - Theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động tăng, giảm khoản thu BH CCDV, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác - Theo dõi chi tiết, riêng biệt theo loại doanh thu nhằm phản ánh kịp thời, chi tiết đầy đủ kết kinh doanh làm cho việc lập báo cáo tài - Theo dõi chi tiết khoản giảm trừ doanh thu, khoản phải thu, chi phí hoạt động doanh nghiệp, đồng thời theo dõi khoản phải thu khách hàng - Xác định xác kết hoạt động kinh doanh, theo dõi tình hình thực nghĩa vụ nhà nước - Cung cấp thông tin kế toán xác, kịp thời phục vụ cho việc lập báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh doanh liên quan đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh - Xác lập qúa trình luân chuyến chứng từ kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh - Đưa kiến nghị, biện pháp hoàn thiện việc tiêu thụ xác định kết kinh doanh nhằm cung cấp cho Ban lãnh đạo có kế hoạch cho hoạt động doanh nghiệp 1.2.Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp vừa nhỏ 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1.1 Chứng từ sứ dung - Hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn GTGT - Phiếu thu; Giấy báo có NH; Các chứng từ khác có liên quan 1.2.1.2 Tải khoản sử dụng * TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Bên Nợ: - Số thuế TTĐB thuế XK phải nộp tính DT bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán - Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyên cuối kỳ - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyến cuối kỳ Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyên cuối kỳ - Kết chuyển doanh thu vào TK 911 “ Xác đinh kết kinh doanh” • Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán • Tài khoản 511 sô dư cuối kỳ 1.2.1.3 Phương pháp kế toán Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khái quát sơ đồ 1.1 Doanh thu phát sinh 911 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 111.1121131 521 Cuối kỳ k/c doanh thu Tổng giá toán giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh Chiết khấu TM, giảm 3331 33311 Thuế GTGT Thuế GTGT Cuối kỳ k/c chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Sinh viên: Vũ Trọng Huy Khóa luận tốt nghiệp Sơ đồ 1.1 : Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 1.2.2.1 Chứng từ sử dung - Hóa đơn GTGT - Phiếu chi; Phiếu nhập kho; Giấy báo nợ ngân hàng - Các chứng từ khác có liên quan 1.2.2.2 Tải khoản sử dung ♦ 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu * TK 5211 - Chiết khấu thương mại • Bên Nợ: - Số chiết khấu Thương mại chấp nhận toán cho khách hàng - Bên Có: - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại sang TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ kế toán • Tài khoản 5211 số dư cuối kỳ * TK 5212 - Hàng bán bị trả lại • Bên Nợ: - Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa bán • Bên Có: - Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo * TK 5213 - Giảm giá hàng bán Sinh viên: Vũ Trọng Huy 10 + 70% giá trịđối với khoảnnợ phảithu hạntừ năm đến năm + 100% giá trị đốivớikhoản nợ phảithuquá hạn từ 3năm - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn khách hàng nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, bị quan pháp luật truy tố Công ty dự kiếnmức tổnthấtkhông thu hồiđược để tríchlập dự phòng Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, Công ty tổng hợp toànbộ khoảndựphòng khoản nợ vàobảngkê chitiết để làm hạch toán vàochiphíquảnlýdoanh nghiệp Tài khoản sử dụng: TK 1592 - Dự phòng phải thu khó đòi Kết cấu tài khoản Bên Nợ - Hoàn nhập dự phòng nợ phảithukhó đòi - Xóa khoảnnợ phảithukhó đòi Bên Có Số dự phòng nợ phải thukhóđòi đƣợc lậptính vàochi phíquản lý DN Số dư bên Có Số dự phòngcác khoảnnợ phảithu khó đòihiệncó cuối kỳ Xử lý khoản dự phòng Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng hạch toán kế toán Công ty cần trích lập dự phòng phải thu khó đòi Căn vào số dự phòng lại số dư TK 1592 so với sốdự phòngcần trích lậpchonăm tiếp theo: Khi khoảnnợphải thuxácđịnhkhó đòi,Côngty phảitríchlậpdựphòng theo quy định trên, số dự phòng phải trích lập số dư dự phòng nợ phải thukhóđòi thìCôngty tríchlập Nếu số dự phòng phải trích lập cao số dự phòng phải thu khó đòi trích lập năm trước Công ty phải trích thêm vào chi phí quản lý Doanh nghiệp phần chênh lệch số phải trích lập cho năm sau với số dưdự phòng trích lập cho năm trước Búttoánghi sổ: Nợ TK 6422 : Chi phí quản lý Doanh nghiệp Có TK 1592:Dự phòng phảithu khó đòi Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dự phòng phải thu khó đòi trích lập năm trước Công ty phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp số dư khoản dự phòng trích lập cho năm sau Bút toán ghi sổ Nợ TK1592:Dựphòngphảithukhóđòi CóTK6422:CP QLDN(Hoànnhậpdựphòngphảithukhóđòi) Các khoản phải thu khó đòi xác định thực không đòi phép xóa nợ, việc xóa nợ phảithukhóđòi phải theochính sách tàichính hành Căn vào địnhxóa nợ khoảnnợ phải thu khóđòighi: Nợ TK 1592:Dự phòngphảithu khó đòi(Nếuđã tríchdự phòng) Nợ TK 6422:CP QLDN (Nếuchưa trích dự phòng) CóTK 131:Phảithu khách hàng Có TK 138:Phảithu khác Đồng thời ghi Nợ TK 004: Nợ khó đòi xử lý để theo dõi thu hồi khách hàng cóđiềukiệntrả nợ Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xử lý xóa nợ, sau thu hồi lại nợ, kế toán giá trị thực tế khoản nợ thu hồi ghi: Nợ TK 111, 112:Tiềnmặt, TGNH Có TK 711: Thu nhập khác • Ví dụ minh họa DựatrênBáocáotìnhhìnhcôngnợđếnhếtngày31/12/2013vàmứctrích lậpdựphòngtheothôngtư228/2009/TT- BTC,Côngtynêntiếnhànhtríchlập dựphòngnợphảithukhóđòi vàongày31/12/2013 BÁO CÁO TÌNH HÌNH CÔNG NỢ ĐẾN HẾT 31/12/2013 ST T TÊN KHÁCH HÀNG Công nợ đến 31/12/2013 Dư nợ cuối kỳ Dư có cuối kỳ GHI CHÚ Cửa hàng Kỳ Thơ – Thanh Hóa 83.084.607 Phát sinh ngày 12/01/2013, thời hạn toán 22/01/2013 Cửa hàng Hoàng Thái – Thanh Hóa 38.805.063 Phát sinh ngày 28/12/2013, thời hạn toán 12/01/2012 Cửa hàng Hải Nguyệt – Nam Đàn 23.936.969 Phát sinh 07/04/2013, thời hạn toán 17/04/2013 Cửa hàng Quang Gái – Nghệ An Cửa hàng Dũng Lan – Nghệ An Cửa hàng Anh Phú- Quảng Ninh Cửa hàng Ninh Mạnh – Quảng Ninh Cửa hàng Xuân Hà – Hạ Long Cửa hàng Hoàng Sơn – Đồng Đăng 41.127.913 34.615.800 103.947.170 85.536.672 107.783.096 134.677.709 Phát sinh ngày 12/12/2012, cửa hàng thua lỗ - không thu hồi nợ Phát sinh ngày 15/11/2013, thời hạn toán 25/11/2013 Phát sinh ngày 24/03/2013, thời hạn toán 31/03/2013 Phát sinh ngày 26/12/2013 , thời hạn toán 06/01/2012 Phát sinh 30/10/2012, thời hạn toán 10/11/2012 Phát sinh ngày 18/10/2012, cửa hàng thua lỗ - không thu hồi nợ 10 Cửa hành Minh Phương – Hoành Bồ 17.617.058 Phát sinh ngày 27/07/2013, thời hạn toán 10/08/2013 44 45 …… Cửa hàng Chiến An- Hưng Hà Cửa hang Bột Nội – Đông Hưng CỘNG 53.392.510 16.264.600 1.537.902.866 Phát sinh ngày 29/12/2013, thời hạn toán 10/01/2014 Phát sinh ngày 23/12/2013, thời hạn toán 13/01/2014 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Kế toán ghi sổ (Ký họ tên) Kế toán trưởng (Ký họ tên) Giám đốc (Ký họ tên đóng dấu) - Dự phòng phải thu khó đòi năm 2013: + Dự phòng phải thu khó đòi khoản nợ phải thu hạn toán từ tháng đến năm: (83.084.607+23.936.969+103.947.170)× 30% =63.290.624 + Dự phòng phải thu khó đòi khoản nợ phải thu hạn toán từ năm đến năm : 107.783.096 × 50% = 53.891.548 + Dự phòng phải thu khó đòi trích lập năm 2013: 63.290.624+53.891.548= 117.182.172 + Kế toán định khoản: Nợ TK 642: 117.182.172 Có TK 1592: 117.182.172 -Khoản nợ phải thu không thu hồi được: Đối với khoản nợ phải thu mà Cửa hàng Quang Gái Cửa hàng Hoàng Sơn xác định không thu hồi được, cần xử lý đưa vào chi phí sau: + Khoản nợ phải thu không thu hồi 41.127.913+ 134.677.709= 175.805.622 + Kế toán định khoản sau: Nợ TK 642:175.805.622 Có TK 131: 175.805.622 Đồng thời ghi: Nợ TK 004: 175.805.622 3.2.2.5 Áp dụng thêm phương thức bán hàng  Phương thức bán hàng trả chậm trả góp Hiện , Công ty TNHHNgũ Phúc kinh doanh nhiều loại mặt hàng có giá trị cao Tuy nhiên khách hàng đủ khả để toán khoản tiền lớn để sở hữu mặt hàng Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp giúp khách hàng sở hữu mặt hàng giá trị cao theo nhu Sinh viên: Vũ Trọng Huy 103 cầu họ đồng thời giúp công ty tăng doanh số bán hàng Với phương thức bán hàng trả chậm trả góp, công ty cần phải đưa quy định điều kiện khách hàng Nếu mua theo phương thức bán hàng trả chậm trả góp khách hàng phải trả từ 20%-70% giá trị hóa đơn trả dần tháng đến trả xong toàn giá trị hóa đơn  ĐIỀU KIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG - Khách hàng công dân Việt Nam có hộ thường trú Hải Phòng ( nội thành ngoại thành) - Độ tuổi từ 21 đến 60, không chịu quản thúc pháp luật Khoản vay tối thiểu từ 3,000,000 đ trở lên Trả trước từ 20% giá trị sản phẩm Có thu nhập từ 1.500.000 VNĐ/ tháng trở lên  QUY ĐỊNH THỦ TỤC HỒ SƠ: - Đối tượng sinh viên: Mọi công dân Việt Nam có hộ toàn quốc, từ 18 tuổi trở lên, học tập trường chuyên nghiệp Hải Phòng - Có người đứng bảo lãnh: Bố / Mẹ (tuổi 60, có hộ toàn quốc) Anh / Chị ruột thịt (tuổi 21, sinh sống làm việc Hải Phòng) - Hồ sơ gồm có: o CMTND (Photo) o Sổ hộ nguyên cuốn, có trang bìa (Photo) o Hóa đơn xác thực địa nơi (Hóa đơn tiền điện nước điện thoại bàn có dây internet truyền hình cáp giấy đăng ký tạm trú, …) o Thẻ sinh viên (Photo) o CMTND người bảo lãnh (Photo) Đối tượng người làm: Sinh viên: Vũ Trọng Huy 104 - Mọi công dân Việt Nam có hộ toàn quốc, tuổi từ 21 đến 60, sinh sống làm việc Hải Phòng - Có công việc ổn định, lương từ 1,500,000 đ / tháng - Hồ sơ gồm có: o CMTND (Photo) o Sổ hộ nguyên cuốn, có trang bìa (Photo) o Hóa đơn xác thực địa nơi (Hóa đơn tiền điện nước điện thoại bàn có dây internet truyền hình cáp giấy đăng ký tạm trú, …) o Giấy tờ chứng minh làm việc quan (HĐLĐ photo, giấy xác nhận quan, giấy giới thiệu, …) o Khách hàng nhận lương qua tài khoản: Sao kê lương tháng gần có xác nhận ngân hàng o Khách hàng nhận lương tiền mặt: Photo HĐLĐ có điều khoản lương, xin giấy xác nhận quan,… - Đối tượng tự kinh doanh: Mọi công dân Việt Nam có hộ toàn quốc, tuổi từ 21 đến 60, sinh sống kinh doanh Hải Phòng - Có giấy phép đăng ký kinh doanh - Hồ sơ gồm có: o CMTND (Photo) o Sổ hộ nguyên cuốn, có trang bìa (Photo) o Hóa đơn xác thực địa nơi (Hóa đơn tiền điện nước điện thoại bàn có dây internet truyền hình cáp giấy đăng ký tạm trú …) o Giấy phép đăng ký kinh doanh (Photo) o Biên lai nộp thuế tháng gần quý gần Sinh viên: Vũ Trọng Huy 105 Trong trường hợp khách hàng không toán theo hạn cam kết với Công ty Công ty nhờ pháp luật can thiệp LÃI SUẤT TRẢ CHẬM TRẢ GÓP Công ty áp dụng mức lãi suất theo công ty ngành áp dụng thành công phương thức bán hàng trả chậm trả góp 1.49%-2.2% ( tham khảo website Siêu thị điện máy CPN) Phương pháp hạch toán  Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ghi vào Tài khoản “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi: Nợ TK 111, 112,131, Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Theo giá bán trả chưa có thuế GTGT) Có TK 3387- Phải trả phải nộp khác (Phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Hàng kỳ, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi thực thu, tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng • Ví dụ minh họa Sinh viên: Vũ Trọng Huy 106 Ngày 30/11/2013 , bán cho chị Hoa (khách lẻ) Tivi Samsung 50C550 trị giá 21.800.000 (VAT 10%) theo phương thức trả góp , trả trước 30% , trả tháng, lãi 1.49%/tháng Với nghiệp vụ , kế toán hạch toán : Nợ TK 1111 : 6.540.000 (= 21.800.000x30%) Nợ TK 1311 : 16.624.244 (= 21.800.000 x 70% + 1.364.244) Có TK 511111 : 19.818.182 Có TK 33311 : 1.918.818 Có TK 3387 : 1.364.244 = ( 21.800.000 x 70% x 1.49% x6 ) Hàng tháng , sau thu tiền gốc lãi trả góp, kế toán lập phiếu thu đồng thời hạch toán vào phiếu kế toán số tiền lãi nhận Sinh viên: Vũ Trọng Huy 107 Biểu số 31 : Trích Sổ nhật ký chung năm 2013 CÔNG TY TNHHNGŨ PHÚC Mẫu số: S03a-DNN Số Lô 3B Lê Hồng Phong – Đông Hải – Ngô Quyền –Hải Phòng (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013 Đơn vị tính : đồng Đơn vị tính : đồng Chứng từ NT SH 30/1 30/1 30/1 31/1 31/1 HĐ 0004935 PT72/11 CN63/11 CN94/12 KT24/12 Diễn giải SHTK Số phát sinh Nợ Có ………… Bán tivi (trả góp) Giá vốn bán tivi Hàng hóa 63211 Phải thu khách hàng Doanh thu bán tivi 1311 20.327.500 20.327.50 1561 21.800.000 19.818.18 1.981.818 511111 Thuế GTGT đầu phải nộp Thu 30% hóa đơn 0004935 33311 Tiền mặt VNĐ Phải thu khách hàng Lãi trả góp phải thu 1111 1311 6.540.000 Phải thu khách hàng Doanh thu chưa thực …… Thu tiền trả góp lãi 1311 3387 1.364.244 Tiền mặt VNĐ Phải thu khách hàng Hạch toán lãi trả góp 1111 1311 2.770.707 Doanh thu chưa thực Lãi bán hàng trả chậm, trả góp 3387 227.374 Sinh viên: Vũ Trọng Huy 108 5152 6.540.000 1.364.244 2.770.707 227.374 …… Tổng cộng SPS …… …… Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Kế toán ghi sổ (Ký họ tên) Sinh viên: Vũ Trọng Huy Kế toán trưởng (Ký họ tên) 109 Giám đốc (Ký họ tên đóng dấu) Biểu số 32: Trích Sổ chi tiết TK 3387 CÔNG TY TNHHNGŨ PHÚC Số Lô 3B Lê Hồng Phong – Đông Hải – Ngô Quyền –Hải Phòng SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013 Chứng từ NT SH 30/11 CN63/11 31/1 KT24/12 Khách hàng Chị Hoa Lãi trả góp phải thu 1311 Chị Hoa Hạch toán lãi trả góp 5152 Diễn giải SHTK Cộng SPS Đơn vị tính : đồng Đơn vị :Đồng Số dư đầu kỳ:0 Số phát sinh Nợ Có 1.364.244 227.37 227.37 1.364.244 Số phát sinh nợ : 227.374 Số phát sinh có : 1.364.244 Số dư cuối kỳ : 1.136.870 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Kế toán ghi sổ (Ký họ tên) Kế toán trưởng (Ký họ tên) Giám đốc (Ký họ tên đóng dấu) Biểu số 33: Trích Sổ chi tiết TK 5152 CÔNG TY TNHHNGŨ PHÚC Số Lô 3B Lê Hồng Phong – Đông Hải – Ngô Quyền –Hải Phòng SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5152 – Lãi bán hàng trả chậm trả góp Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013 Chứng từ NT SH 31/1 KT24/1 2 31/1 PKT Khách hàng Chị Hoa - Diễn giải Hạch toán lãi trả góp Kết chuyển lãi bán hàng trả chậm trả góp Cộng SPS Đơn vị tính : đồng Đơn vị :Đồng Số dư đầu kỳ:0 Số phát sinh SHTK Nợ Có 3387 9112 227.374 227.374 227.374 227.374 Số phát sinh nợ : 227.374 Số phát sinh có : 227.374 Số dư cuối kỳ : Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Sinh viên: Vũ Trọng Huy 110 Kế toán ghi sổ (Ký họ tên) Kế toán trưởng (Ký họ tên) Giám đốc (Ký họ tên đóng dấu) KẾT LUẬN Trong chế nay, vấn đề kế toán thực có vị trí quan trọng định tồn phát triển doanh nghiệp Tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công cụ quan trọng cho nhà quản lý nghiên cứu vận dụng, hoàn thiện vấn đề hoàn toàn cần thiết với công ty Sau thời gian thực tập Công ty TNHH Ngũ Phúc, tìm hiểu công tác kế toán công ty, giúp đỡ cán nhân viên phòng kế toán tài công ty với hướng dẫn tận tình Tiến sĩ Dương Vân Hà,em vận dụng lý thuyết, tìm hiểu thực tế công tác kế toán công ty, học tập thêm học kinh nghiệm làm việc quý báu Điều giúp em hiểu sâu lý luận chung ,so sánh giống khác lý luận thực tiễn nhằm bổ sung kiến thức học ghế nhà trường Do thời gian thực tập có hạn nhận thức thân hạn chế nên khóa luận nhiều thiếu sót Vì vậy, em mong bảo, góp ý thầy cô giáo, cán kế toán công ty bạn sinh viên toàn khoa để khóa luận em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình chu đáo củaGiảng viên – Tiến sỹ Dương Vân Hà phòng kế toán tài Công ty TNHH Ngũ Phúc giúp em hoàn thành khóa luận Sinh viên: Vũ Trọng Huy 111 Sinh viên: Vũ Trọng Huy 112 MỤC LỤC Sinh viên: Vũ Trọng Huy 113