TĂNG CUỜNG CÔNG tác KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG đối với DOANH NGHIỆP NHÀ nước tại PHÒNG KIỂM TRA 3 cục THUẾ THÀNH PHỐ HÀ nội

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA THUẾ-HẢI QUAN VÕ THUỲ NGA CQ50/02.04 ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT ĐỀ TÀI: TĂNG CUỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC TẠI PHÒNG KIỂM TRA CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI Chuyên ngành : Thuế Mã số : 02 Người hướng dẫn: TS.Vương Thị Thu Hiền HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan công trình nghiên cứu em Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Võ Thùy Nga MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT\ CQT: Cơ quan thuế DN: Doanh nghiệp ĐVT: Đơn vị tính GTGT : Giá trị gia tăng MST: Mã số thuế NSNN: Ngân sách nhà nước NNT: Người nộp thuế TNCN: Thu nhập cá nhân TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TT-BTC: Thông tư-BộTài Chính UBND: Uỷ ban nhân dân LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nhà nước với chức ban hành sách kinh tế vĩ mô, điều tiết, điều phối kinh tế - xã hội Nhưng để thực chức này, Nhà nước phải có nguồn thu để trì hoạt động Và quan trọng chủ yếu nguồn thu từ thuế Thuế GTGT giữ vai trò quan trọng cấu thu ngân sách, sắc thuế chiếm tỷ trọng cao loại thuế Từ gia nhập tổ chức thương mại giới WTO , giảm bớt thuế XNK thuế GTGT chiếm tỷ trọng cao Ở Việt Nam, thuế GTGT bắt đầu nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bước ( năm ) Tính hiệu kiểm tra thuế ảnh hưởng chi phối đến hiệu quản lý thuế Đặc biệt bối cảnh áp dụng |cơ chế sở kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế theo luật quản lý thuế, công tác kiểm tra thuế ngày quan trọng, bỏi để nộp thuế tự giác kê khai nghĩa vụ thuế vấn đề mấu chốt phải làm cho đối tượng nộp thuế thấy hậu trốn thuế, tức là, hanh vi gian lận, trốn lậu thuế bị phát hiện( thể tính hiệu kiểm tra) hậu trốn lậu thuế đem lại( xử lý kết sau kiểm tra) Trong bối cảnh chung nước, cục thuế Hà Nội triển khai công tác kiểm tra thuế, đặc biệt công tác kiểm tra thuế GTGT Thấy tầm quan trọng công tác kiểm tra thời gian qua.Cục thuế Hà Nội nói chung phòng kiểm tra nói riêng tập trung biện pháp nâng cao hiệu công tác như: tổ chức xếp lại máy, hoạt động, xây dựng quy trình mới, tăng cường đào tạo lực lượng kiểm tra viên… Nhờ hoạt động tích cực đó, công tác kiểm tra thuế thời gian qua ngày chuyển biến tích cực đạt nhiều thành tựu đáng ghi nhận Bên cạnh đó, công tác kiểm tra thuế có hạn chế, nội dung quy trình kiểm tra trực tiếp nhiều bất cập… không đáp ứng yêu cầu công tác kiểm tra thuế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Xuất phát từ thực tế nên em chọn đề tài “Tăng cường công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp nhà nước phòng kiểm tra Cục thuế thành phố Hà Nội” làm để tài cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài nhằm phân tích thực trạng công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp nhà nước nguyên nhân thực trạng để tìm kiếm giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế GTGT từ chống thất thu NSNN lĩnh vực thuế GTGT phòng kiểm tra nói riêng cục thuế thành phố Hà Nội nói chung Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Luận văn công tác kiểm tra thuế GTGT với doanh nghiệp nhà nước - Phạm vi nghiên cứu: Kiểm tra thuế GTGT DNNN phòng kiểm tra Cục thuế TP Hà Nội - Thời gian nghiên cứu: 2013-2015 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu truyền thống phân tích, thống kê, tổng hợp, so sánh, đánh giá, quy nạp, diễn dịch sở vận dụng nguyên lý chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử để phục vụ cho mục đích nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn làm rõ ý nghĩa việc tăng cường kiểm tra thuế GTGT, nêu lên thực trạng hoạt động kiểm tra thuế GTGT với doanh nghiệp nhà nước phòng kiểm tra 3,cục thuế thành phố Hà Nội, đồng thời đưa giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hoạt động Ngoài phần mở đầu, kết luận, bảng biểu số liệu Nội dung đề tài trình bày chương: Chương Những vấn đề thuế GTGT công tác kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp nhà nước Chương Thực trạng công tác kiểm tra thuế GTGT với doanh nghiệp nhà nước phòng kiểm tra cục thuế thành phố Hà Nội Chương Giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế GTGT với doanh nghiệp nhà nước phòng kiểm tra cục thuế thành phố Hà Nội Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT VÀ KIỂM TRA THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC 1.1 Những vấn đề thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT * Khái niệm: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất đến tiêu dùng Đặc điểm: Thứ Thuế GTGT thuế gián thu: Thuế GTGT chi phí người bán mà giá trị tăng thêm hàng hóa qua khâu trả người mua Thứ hai Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập: Khi thu nhập tăng tỷ lệ điều tiết thuế GTGT so với thu nhập giảm Thứ ba Thuế GTGT đánh nhiều giai đoạn: Chỉ tính giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng thuế GTGT thu giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dung cuối Thứ tư Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao: Không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế Không bị ảnh hưởng tổ chức phân chia chu trình kinh tế Thứ năm Thuế GTGT có tính lãnh thổ: Đối tượng chịu thuế GTGT người tiêu dung hàng hóa dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia 1.1.2 Nội dung thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT: Toàn hàng hóa dịch vụ dung cho sản xuất kinh doanh tiêu dung Việt Nam( bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế  Đối tượng không chịu thuế: 26 nhóm hàng hóa dịch vụ mang tính chất: Hàng hóa, dịch vụ mang tính thiết yếu Hàng hóa, dịch vụ thuộc hoạt động ưu đãi mục tiêu xã hội, không mang tính chất kinh doanh Hàng hóa, dịch vụ số ngành cần khuyến khích Hàng hóa nhập thực chất không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm  Đối tượng nộp thuế: tổ chức, cá nhân Hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam (gọi sở kinh doanh) Nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi người nhập khẩu) 1.1.3 Căn tính thuế GTGT  Giá tính thuế: Giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn người bán, người cung cấp dịch vụ chứng từ hàng nhập  Thuế suất thuế GTGT  Thuế suất 0% : áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất  Thuế suất 5%: áp dụng hàng hóa, dich vụ nguyên liệu đầu vào cho ngành sản xuất, nông nghiệp…  Thuế suất 10%: áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thông thường 1.1.4 Phương pháp tính thuế a) Phương pháp khấu trừ: • Đối tượng áp dụng: - Trường hợp mức doanh thu năm 2013 (được xác định theo hướng dẫn điểm nêu trên) từ tỷ đồng doanh nghiệp, hợp tác xã thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ năm 2014 - Trường hợp mức doanh thu năm 2013 (được xác định theo hướng dẫn điểm nêu trên) tỷ đồng doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ có Thông báo gửi quan thuế trước ngày 31/12/2013 việc đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT (Thông báo theo Mẫu số 06/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài chính) doanh 10 nghiệp, hợp tác xã thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ năm 2014  Xác định thuế GTGT phải nộp : Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào - Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế x Thuế suất - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định theo nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT quy định Thông tư 219/2013/TT- BTC b) Phương pháp trực tiếp: • Đối tượng áp dụng: Trường hợp mức doanh thu năm 2013 (được xác định theo hướng dẫn điểm nêu trên) tỷ đồng doanh nghiệp không đăng ký tự nguyện để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế chuyển sang áp dụng phương pháp trực tiếp sử dụng hóa đơn bán hàng bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ ngày 01/01/2014 (không sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng) Các doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ chức kinh tế phải có phương án đặt in hóa đơn bán hàng để sử dụng từ ngày 01/01/2014 • Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp GTGT hàng = hóa, dịch vụ chịu Thuế suất áp dụng x cho hàng hóa, dịch thuế đầu 1.2 Công tác kiểm tra thuế GTGT vụ 1.2.1 Những vấn đề chung kiểm tra thuế 1.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm kiểm tra thuế Kiểm tra thuế hoạt động quan thuế việc xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra, từ đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt đối tượng kiểm tra để có nhận xét, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế đối tượng kiểm tra Kiểm tra thuế lĩnh vực đặc thù với đặc điểm sau: 10 57 Trong lưu ý số đặc thù sau: - Đối với thuế suất 0%: + Đối với hàng hóa, dịch xuất đáp ứng điều kiện kê khai thuế suất 0%: có 04 điều kiện: Tờ khai xuất khẩu, Hợp đồng mua bán xuất ký kết, Chứng từ toán không dùng tiền mặt - Thuế suất 5%: Áp dụng thuế suất 5% nhà xã hội nhà thương mại hộ hoàn thiện có diện tích 70m2, giá bán 15 triệu đồng/m2 từ 1/7/2013 đến 30/6/2014 (theo qui định Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13) b) Kiểm tra doanh thu tính thuế GTGT: Đối chiếu doanh thu kê khai thuế GTGT, doanh thu kê khai thuế TNDN để xác định chênh lệch có gắn với hành vi kê khai thiếu thuế GTGT kê khai thiếu thuế TNDN hay không? Đối chiếu số dư TK công nợ phải thu (lưu ý khoản Dư Có TK131, TK136) đối chiếu với hợp đồng kinh tế, chứng từ toán, xác nhận công nợ dở dang để xác định phải kê khai doanh thu hay chưa? Tổng hợp doanh thu theo mặt hàng, khách hàng công trình…để lựa chọn mẫu kiểm tra chi tiết hồ sơ kê khai doanh thu c Thời điểm ghi nhận doanh thu xác định sau: Đối với bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền 57 58 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng Căn số tiền thu được, sở kinh doanh thực khai thuế GTGT đầu phát sinh kỳ Đối với xây dựng, lắp đặt thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với hàng hoá nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Kiểm tra thuế GTGT đầu vào: Kiểm tra biến động tháng so với chi phí Đối chiếu số thuế GTGT đầu vào hàng tháng sổ kế toán với tờ khai thuế chi tiết hàng tháng Đối chiếu bảng kê chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ với hóa đơn chứng từ để phát sai lệch Kiểm tra hóa đơn đầu vào có đủ điều kiện khấu trừ theo quy định Đối chiếu thời gian ghi hóa đơn với thời gian phép khấu trừ Tham chiếu đến phần kiểm tra hàng tồn kho, kiểm tra TSCĐ kiểm tra chi phí để xác định số thuế GTGT khấu trừ Kiểm tra việc xác định thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT phân bổ theo tỷ lệ % doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán Kiểm tra bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào để xác định NNT có kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa nhập theo chứng từ nộp thuế GTGT hay kê khai khấu trừ thuế tờ khai hải quan (chưa nộp tiền vào NSNN kê khai khấu trừ thuế) 58 59 Kiểm tra việc xác định thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT phân bổ theo tỷ lệ % doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán Kiểm tra bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào để xác định NNT có kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa nhập theo chứng từ nộp thuế GTGT hay kê khai khấu trừ thuế tờ khai hải quan (chưa nộp tiền vào NSNN kê khai khấu trừ thuế) Kiểm tra điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Hàng hóa, dịch vụ mua vào 20trđ phải có chứng từ toán qua ngân hàng; Kiểm tra, phát hàng hóa thuộc mặt hàng tiêu dùng qua dối chiếu bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào bảng kê hóa đơn hàng hóa bán hàng hóa mua vào không thuộc danh mục vật tư, nguyên liệu phục vụ sản xuất DN Kỹ phát hiện: Lập bảng tổng hợp toàn bảng kê thuế GTGT đầu vào theo năm để rà soát nội dung sau: - Kiểm tra hóa đơn trùng - Kiểm tra hóa đơn hạn - Rà soát danh sách hóa đơn qua công cụ tra cứu hóa đơn bỏ địa kinh doanh để lọc DS hóa đơn có nghi vấn BHP - Thống kê hóa đơn ngày nhà cung cấp giá trị toán 20 triệu đồng để đối chiếu với chứng từ toán - Kiểm tra điều kiện khấu trừ thuế GTGT: (1)Điều kiện toán qua ngân hàng: Sử dụng sổ chi tiết TK111: Lọc bút toán toán đối ứng với TK 133, TK331, TK 152, TK153, TK 156, TK 641, TK 642… đối ứng với 59 60 bút toán toán tiền mặt có giá trị bao gồm thuế từ 20 triệu đồng trở lên Đối chiếu với bảng kê khuế GTGT rà soát bước Tiến hành kiểm tra chọn mẫu chứng từ để kiểm tra việc lập bảng kê khai thuế lưu trữ chứng từ DN có khoa học đầy đủ hay không? (2) Kiểm tra Dư Có TK331: Điều kiện khấu trừ khoản công nợ với nhà cung cấp, In bảng kê tổng hợp số phát sinh TK331 theo nhà cung cấp Thực kiểm tra nhà cung cấp có dư Có TK331 Đối chiếu với hóa đơn điều kiện toán ghi hợp đồng kinh tế (trường hợp không ghi thời hạn toán thời hạn toán phải có biên đối chiếu gia hạn) không không đủ điều kiện để khấu trừ thuế GTGT (3) Kiểm tra Dư Có TK336 TK338: Có nhiều nghiệp vụ kế toán không thường xuyên phát sinh DN, thân kế toán viên muốn theo dõi riêng đưa vào TK338: Các khoản công nợ liên quan tới thuế GTGT khấu trừ cần đối chiếu Đối với TK336 (phải trả nội bộ) thường sử dụng DN công ty (hạch toán phụ thuộc hay hạch toán độc lập) theo dõi khoản công nợ với Công ty mẹ Khoản chi có phục vụ cho hoạt động SXKD hay không, khoản thu hộ, chi hộ Nếu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thời hạn toán qui định nào? (4) Kiểm tra việc phân bổ thuế GTGT đầu vào hoạt động chịu thuế không chịu thuế: 60 61 Lập bảng (bảng 3.2) kê 12 tháng tổng hợp số thuế GTGT đầu vào phát sinh tổng doanh thu chịu thuế, doanh thu không chịu thuế thực bút toán phân bổ số thuế GTGT không khấu trừ = Tổng thuế GTGT mua vào (dùng chung)*Doanh thu không chịu thuế/Tổng doanh thu Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ; Trường hợp không hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hóa dịch vụ bán không hạch toán riêng Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua vào khấu trừ tháng, cuối năm sở kinh doanh thực tính, phân bổ cho số thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ khấu trừ tháng 61 62 Bảng 3.2 Thống kê thuế GTGT đầu vào phát sinh doanh thu TT 1.1 Chỉ tiêu Tổng doanh thu kê khai Tổng doanh thu không chịu 1.2 thuế GTGT Tổng doanh thu chịu thuế GTGT Tổng thuế GTGT HHDV mua 2.1 vào Dùng cho hoạt động không 2.2 2.3 T1 T2 T12 Tổng chịu thuế Hoạt động chịu thuế Dùng chung Số thuế GTGT không KT tạm phân bổ Tổng Nguồn: Tra cứu hệ thống kê khai thuế Cục thuế thành phố Hà Nội ( tờ khai 01/GTGT ) =>Từ biểu tính toán đối chiếu lại việc kê khai mẫu tạm phân bổ tháng DN, Cty thực phân bổ lại theo doanh thu năm Thông qua kiểm tra viên đối chiếu kiểm tra thuế GTGT đầu vào đồng thời phát sai phạm (5) Kiểm tra việc khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu: Lập danh sách bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào để xác định NNT có kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa nhập hay không? Đối chiếu với sổ thu nộp TK333 để đối chiếu khoản thuế GTGT nhập nộp đầy đủ vào NSNN hay chưa? Lưu ý: DN phải khấu 62 63 trừ theo chứng từ nộp thuế GTGT không kê khai khấu trừ thuế tờ khai hải quan (6) Kiểm tra hóa đơn mua vào DN bỏ địa kinh doanh: Sử dụng công cụ tra cứu hóa đơn mua hàng DN bỏ địa kinh doanh để hỗ trợ phát hóa đơn nghi vấn Yêu cầu cung cấp hồ sơ giải trình chi tiết liên quan tới số hóa đơn nêu (phiếu thu, phiếu chi, hợp đồng, hóa đơn, Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho, chứng từ toán, biên đối chiếu công nợ lý hợp đồng…) Đánh giá việc hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp, chi phí giá vốn liên quan tới hợp đồng đầu Đánh giá tần suất xuất doanh nghiệp bỏ trốn (có lặp lặp lại không, giá trị hàng hóa có lớn không…) Thực phân nhóm hóa đơn: + Hóa đơn trước thời điểm bỏ trốn + Hóa đơn sau thời điểm bỏ trốn + Hóa đơn giá trị sử dụng Căn vào kết tổng hợp, xác minh hóa đơn đoàn tra lập tờ trình báo cáo kết tiến hành xử lý theo qui định Trường hợp nghi vấn có dấu hiệu trốn thuế giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào hóa đơn củaDN bỏ địa kinh doanh phát sinh lớn cần thực chuyển phối hợp điều tra với quan công an (7) Các lưu ý khác việc kiểm tra thuế GTGT HHDV mua vào: 63 64 Kiểm tra, phát hàng hóa thuộc mặt hàng tiêu dùng qua đối chiếu bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào bảng kê hóa đơn hàng hóa bán hàng hóa mua vào không thuộc danh mục vật tư, nguyên liệu phục vụ sản xuất DN Hóa đơn viết sai hình thức (Công văn số 1781/BTC-TCT ngày 11/2/2014) việc khấu trừ, hoàn thuế trường hợp DN viết hóa đơn sai hình thức hàng hóa xuất chỗ sử dụng hóa đơn GTGT; hóa đơn viết tắt tên, địa mua hàng MST; hóa đơn viết chưa gạch chéo quy định phần trống BTC yêu cầu Cục thuế kiểm tra thực tế hóa đơn lập phù hợp với sổ sách kế toán, phản ánh chất kinh tế, có toán qua ngân hàng theo quy định Cục thuế hướng dẫn nhắc nhở thực hoàn thuế, cho khấu trừ thuế theo thực tế phát sinh 3.2.3 Xây dựng, cập nhật sở liệu Xây dựng hệ thống sở liệu NNT với thông tin đầu vào thông tin NNT: địa điểm, ngành nghề sản xuất kinh doanh, số vốn đầu tư, tình hình nợ đọng….tờ khai thuế, chứng từ liên quan đến việc nộp thuế, kết tra, kiểm tra thuế, định xử lý… Các thông tin NNT cần thường xuyên cập nhật DN hoạt động ổn định, thay đổi trình hoạt động Cần nắm thay đổi để có biện pháp quản lý cụ thể, hiệu 3.2.4 Tăng cường công tác đào tạo lực lượng cán có liên quan đến công tác kiểm tra Bên cạnh lớp đào tạo theo chương trình chung ngành, công tác đào tạo cán thuế phòng kiểm tra cần trọng vấn đề sau: - Công tác đào tạo đào tạo lại cần bao gồm mặt kiến thức lý thuyết kiến thức thực tế, theo phải bố trí nguồn cán có phù hợp với yêu cầu công việc để đào tạo cho trúng đối tượng Thường xuyên tổ chức 64 65 buổi thảo luận, cập nhật thông tư, văn ngành quy trình, nghiệp vụ, tư tưởng nhận thức cán sách thuế triển khai thực Đồng thời có buổi thảo luận theo chuyên đề công tác chuyên môn nghiệp vụ, trường hợp, vướng mắc thực tế phát sinh trình kiểm tra Cũng từ đơn vị sở này, lấy phiếu trưng cầu ý kiến nhu cầu đào tạo cán làm công tác kiểm tra thuế, sở xây dựng kế hoạch đề giải pháp đào tạo sát với yêu cầu thực tiễn công việc - Với số lượng đối tượng quản lý lớn , kế hoạch đề số kiểm tra thực hết khối lượng công việc mà cán thuế làm nhiều , nhận thấy khó thực theo yêu cầu cục Thuế số doanh nghiệp quản lý Do đó, để đáp ứng đủ nhân cho công tác kiểm tra, kiến nghị cho phép tăng cường số lượng CBCC làm công tác kiểm tra Phòng giao tiêu nhiệm vụ theo nguồn lực lực có - Tạo điều kiện thuận lợi sở vật chất, dành nhiều kinh phí cho công tác đào tạo, có chế độ khen thưởng kịp thời, xứng đáng cho công chức thuế giỏi, hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ giao Từ tạo nên môi trường mà đó, người cán thuế muốn học hỏi, muốn đổi mới, nhiệt tình tâm huyết với ngành 3.2.5 Đảm bảo phối hợp nhịp nhàng phận kiểm tra thuế phận có liên quan khác Kiểm tra thuế nhiệm vụ phòng kiểm tra.Tuy nhiên, phận khác quan thuế có trách nhiệm phối hợp thực nhiệm vụ phòng kê khai kế toán thuế, phòng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, phòng tin học.Phòng kê khai kế toán thuế có trách nhiệm phối hợp đối chiếu số liệu nợ thuế, xác định xác số nợ thuế với phòng kiểm tra 65 66 thuế để phòng kiểm tra thuế đôn đốc thu.Nhưng thực tế công tác đôn đốc thu nộp hai phận chịu trách nhiệm nên khó phân định trách nhiệm rõ ràng Trong chờ sửa đổi quan thuế cấp phòng kiểm tra cần có quy định nội trách nhiệm phối hợp, chế phối hợp phân định trách nhiệm tạm thời phận để tăng cường công tác kiểm tra thuế 3.2.6 Tăng cường tuyên truyền, giáo dục đối tượng nộp thuế Hiện nay, hiệu công tác kiểm tra thuế phụ thuộc nhiều vào hoạt động tuyên truyền hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế Với việc tăng cường công tác tuyên truyền giúp người nộp thuế nắm quy định luật thuế, giúp đối tượng nộp thuế nâng cao ý thức chấp hành tốt pháp luật thuế, làm giảm tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN Phòng kiểm tra nói riêng cục thuế thành phố Hà Nội nói chung cần tăng cường phối hợp với phương tiện thông tin đại chúng địa bàn quận đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế Đồng thời, phê phán mạnh mẽ tượng vi phạm pháp luật thuế, công khai tên doanh nghiệp vi phạm nghiêm trọng 3.2.7 Phối hợp chặt chẽ với quan chức ban ngành để áp dụng biện pháp cưỡng chế có hiệu Phối hợp với quan Công an thực cưỡng chế kê biên tài sản đối tượng nợ thuế theo quy định pháp luật; đảm bảo an ninh trật tự trình thực cưỡng chế Phát trường hợp gian lận, trốn thuế lớn đến mức tội phạm phải điều tra, khởi tố xử lý nghiêm theo quy định pháp luật 66 67 - Nhận hồ sơ quan công an chuyển để xem xét xử lý theo chức kết định xử lý truy thu phạt - Hạn chế việc phản hồi thông tin quan chức hạn chế Mặc dù quy chế phối hợp thông tin với quan chức có bị vướng vào vấn đề trình điều tra nên chưa trả lời Phối hợp với Cơ quan Hải quan nơi có quản lý đơn vị có hoạt động xuất nhập , cần phối hợp với cấp, ngành liên quan tăn cường quản lý thu thuế xuất nhập theo quy định pháp luật Ủy ban nhân dân quận đạo đơn vị liên quan cung cấp thông tin pháp luật thuế Đồng thời phối hợp với Mặt trận tổ quốc, tổ chức, đoàn thể cấp quận huyện, thành phố tăng cường công tác tuyên truyền sách pháp luật thuế để nâng cao ý thức chấp hành pháp luật NNT Phối hợp với Báo, Đài phát truyền hình tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến sách pháp luật thuế, nêu gương điển hình việc chấp hành tốt nghĩa vụ thuế phê phán trường hợp dây dưa trốn thuế, kê khai sai, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế NSNN, nhằm nâng cao ý thức chấp hành pháp luật NNT 3.3 Các giải pháp điều kiện 3.3.1 Phát triển ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ công tác kiểm tra Nghiên cứu xây dựng phần mềm máy tính hỗ trợ công tác kiểm tra thuế từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu doanh nghiệp để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc kiểm tra đối tượng nộp thuế: - Xây dựng hệ thống phần mềm phân tích thông tin thu nộp thuế, tình hình sản xuất kinh doanh phân tích kinh tế ngành để chọn lựa trường hợp, tượng có nghi ngờ vi phạm thuế Thông tin, liệu 67 68 liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế cần lưu trữ đầy đủ hệ thống công nghệ thông tin Cục kể từ năm bắt đầu hoạt động, để có thông tin vững công tác quản lý nợ nhằm đạt hiệu cao Tăng cường đào tạo cán bộ về việc sử dụng thành thạo các phần mềm ứng dụng TMS, phần mềm phân tích rủi ro TPR - Xây dựng tiêu thức phân loại thái độ chấp hành nghĩa vụ thuế người nộp thuế để áp dụng cách ứng xử quan thuế theo cấp độ, mức độ như: tra, kiểm tra, phạt, cưỡng chế hay chuyển quan pháp luật xử lý - Phải có hệ thống máy tính đầy đủ, đồng với phần mềm hệ thống đồng kết nối phận liên quan quan thuế, quan thuế với quan khác có liên quan NNT 3.3.2 Đẩy mạnh công tác cải cách hành chính, giảm bớt thủ tục rườm rà, cản trở sản xuất kinh doanh Trong trình cải cách hành thuế cải cách thủ tục hành thuế đóng vai trò quan trọng Nội dung cải cách thủ tục hành thuế xoá bỏ thủ tục mang tính quan liêu, rườm rà, gây phiền hà hoàn thiện theo hướng công khai, đơn giản thuận tiện, rút ngắn thời gian cho người nộp thuế giải công việc liên quan đến thủ tục thuế Cụ thể đổi thủ tục kê khai, đăng ký cấp mã số thuế, thủ tục hoàn thuế, miễn giảm thuế, thủ tục công tác tra, kiểm tra, cải tiến tờ khai thuế Cải cách thủ tục hành thuế khâu đột phá cải cách hành thuế nội dung phản ánh rõ mối quan hệ Nhà nước với đối tượng nộp thuế, đồng thời nội dung có nhiều xúc công dân, doanh nghiệp, có nhiều yêu cầu điều kiện hội 68 69 nhập Thông qua cải cách này, xây dựng máy hợp lý, đáp ứng yêu cầu công việc Cải cách tiền đề để thực nội dung cải cách khác nâng cao chất lượng thể chế; nâng cao trình độ, thay đổi thói quen, cách làm, nếp nghĩ cán thuế; phân công, phân cấp nhiệm vụ; thực phủ điện tử… Tổ chức kiểm tra chuyên sâu theo ngành, lĩnh vực trọng điểm nhằm ngăn chặn hành vi gian lận thuế, chống thất thu ngân sách; thực chuyên đề kiểm tra, rà soát trường hợp kê khai miễn, giảm thuế, gia hạn nộp thuế; thực phối hợp với quan liên quan việc đấu tranh chống hành vi gian lận thuế; thực chuyên đề kiểm tra xây dựng sở hạ tầng, kinh doanh bất động sản, buôn bán lẻ, xuất nhập khẩu, hoá đơn bất hợp pháp, kinh doanh qua mạng, hoạt động giao dịch liên kết, doanh nghiệp nhiều năm liền chưa kiểm tra, có niên độ hết thời hiệu kiểm tra, có nhiều kỳ hoàn thuế; kiểm tra chuyên đề, chuyên ngành theo kế hoạch lãnh đạo xét duyệt Trình độ, lực, kỹ kiểm tra công chức nâng cao vào chuyên sâu cách rõ rệt Điều chứng minh qua số liệu truy thu phạt năm 2015 cao so với năm 2014 69 70 KẾT LUẬN Công tác kiểm tra thuế có nhiều chuyển biến tích cực so với năm trước số hồ sơ số thuế truy thu Trong tình hình số lượng người nộp thuế ngày tăng số cán công chức làm công tác tra, kiểm tra không thay đổi, nỗ lực phấn đấu nhằm bổ sung nguồn thu vào ngân sách Nhà nước Tổ chức kiểm tra chuyên sâu theo ngành, lĩnh vực trọng điểm nhằm ngăn chặn hành vi gian lận thuế, chống thất thu ngân sách; thực chuyên đề kiểm tra, rà soát trường hợp kê khai miễn, giảm thuế, gia hạn nộp thuế; thực phối hợp với quan liên quan việc đấu tranh chống hành vi gian lận thuế; thực chuyên đề kiểm tra xây dựng sở hạ tầng, kinh doanh bất động sản, buôn bán lẻ, xuất nhập khẩu, hoá đơn bất hợp pháp, kinh doanh qua mạng, hoạt động giao dịch liên kết, doanh nghiệp nhiều năm liền chưa kiểm tra, có niên độ hết thời hiệu kiểm tra, có nhiều kỳ hoàn thuế; kiểm tra chuyên đề, chuyên ngành theo kế hoạch lãnh đạo xét duyệt Trình độ, lực, kỹ kiểm tra công chức nâng cao vào chuyên sâu cách rõ rệt Điều chứng minh qua số liệu truy thu phạt năm 2015 cao so với năm 2014 Từ việc phân tích những thực trạng và nguyên nhân của những khó khăn mà công tác kiểm tra thuế GTGT đối với các DNNN tại phòng kiểm tra Cục thuế thành phố Hà Nội, ta có thể nhận thấy sự cần thiết phải tăng cường nữa công tác kiểm tra tại phòng kiểm tra nói riêng và đối với toàn ngành Thuế nói chung Em hy vọng rằng các giải pháp được đưa đề tài này sẽ đóng góp một phần ý kiến nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế GTGT đối với các DN Do nhiều hạn chế về mặt thời gian cũng kiến thức, bài viết chắc chắn còn nhiều thiếu sót Rất mong nhận được sự quan tâm và đóng góp ý kiến của thầy cô và các bạn 70 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Quản lý thuế – Học viện Tài chính Báo cáo tổng kết phòng kiểm tra năm 2013, 2014, 2015 Báo cáo kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế của phòng kiểm tra năm 2013, 2014, 2015 Báo cáo kết quả thu năm 2013, 2014, 2015 phòng kiểm tra Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế GTGT Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ban hành ngày 19/6/2013, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 71