Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cường quản lý nguyên vật liệu tại nhà máy in quân đội

Lời mở đầu Nền kinh tế thị trờng với tự cạnh tranh, bình đẳng thành phần kinh tế mở cho doanh nghiệp nhiều hội vơn lên tự khẳng định Tuy nhiên, đặt cho doanh nghiệp nhiều khó khăn, thử thách cần phải giải Các doanh nghiệp muốn đứng vững thị trờng phải chấp nhận cạnh tranh tìm cho phơng án kinh doanh đạt hiệu kinh tế cao Để thực đợc điều đó, doanh nghiệp phải tiến hành quản lý cách đồng yếu tố nh khâu trình sản xuất kinh doanh Hạch toán kế toán công cụ thiếu đợc nhằm quản lý việc sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn cách chủ động, sáng tạo có hiệu Trong doanh nghiệp sản xuất, kế toán nguyên vật liệu khâu quan trọng chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, biến động nhỏ nguyên vật liệu ảnh hởng đến thu nhập, lợi nhuận doanh nghiệp Việc quản lý nguyên vật liệu cách hợp lý góp phần tiết kiệm nguyên vật liệu, giảm chi phí, hạ giá thành, nâng cao sức cạnh tranh cho sản phẩm doanh nghiệp Hạch toán tốt nguyên vật liệu đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu cách kịp thời cho sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ, tiêu hao vật liệu, ngăn chặn việc sử dụng lãng phí vật liệu sản xuất, từ hạ thấp giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp sản xuất, ý thức sâu sắc đợc vai trò quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất, Nhà máy trọng đến công tác kế toán nguyên vật liệu coi phận quản lý thiếu đợc toàn công tác quản lý Nhà máy Qua thời gian thực tập Nhà máy in Quân đội, nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu trình sản xuất, đợc hớng dẫn tận tình thầy giáo Trần Đức Vinh giúp đỡ, góp ý nhiệt tình cô, phòng tài kế toán Nhà máy, em chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng quản lý vật liệu Nhà máy in Quân đội nguyên Đề tài sâu nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội, qua đa kiến nghị đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy Nội dung Chuyên đề bao gồm phần chính: Phần I: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Phần II: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Mặc dù cố gắng nhng nhận thức trình độ hạn chế nên Chuyên đề chắn không tránh khỏi tồn thiếu sót Do vậy, em mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy, cô giáo, cô, phòng Tài - Kế toán Nhà máy nhằm hoàn thiện đề tài mà em nghiên cứu Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Trần Đức Vinh cô phòng tài kế toán Nhà máy in Quân đội tận tình giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề Hà nội, ngày 30 tháng 04 năm 2004 Sinh viên Nguyễn Thị Kim Dung Phần I Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in quân đội i giới thiệu kháI quát Nhà máy in quân đội Quá trình hình thành phát triển Nhà máy in Quân đội Nhà máy in Quân đội thuộc Tổng cục Chính trị - Bộ Quốc phòng, đợc thành lập ngày 17 tháng 12 năm 1946 điều kiện toàn Đảng, toàn dân toàn quân ta chuẩn bị bớc vào kháng chiến trờng kỳ gian khổ chống lại thực dân Pháp xâm lợc Cho đến nay, Nhà máy in Quân đội có đợc 58 năm hoạt động Do yêu cầu Nhà nớc nh để đáp ứng nhu cầu thị trờng tạo điều kiện thuận lợi cho trình sản xuất kinh doanh, Nhà máy in Quân đội qua nhiều lần đổi tên, sáp nhập hợp Khi thành lập Nhà máy mang tên Xởng in báo Sao Vàng Lúc này, chức nhiệm vụ Nhà máy in sách báo, tạp chí, tài liệu truyền đơn phục vụ cho kháng chiến Và bát chữ Nhà máy lời kêu gọi toàn quốc kháng chiến Bác Đây niềm vinh dự tự hào toàn cán bộ, công nhân viên Nhà máy Trong ngày đầu thành lập, toàn cán bộ, công nhân viên Nhà máy có 18 ngời Với cỗ máy cũ kỹ, thô sơ tạp chí, sách báo ỏi, lại nhà máy Quân đội nên gặp không khó khăn Song toàn cán bộ, công nhân viên Nhà máy, đa số sĩ quan đội, đồng tâm hiệp lực đa Nhà máy vào sản xuất với số lợng chất lợng ngày nâng cao Ngày 19 tháng năm 1947, Hội nghị trị viên toàn quốc lần thứ nhất, Xởng in báo Sao Vàng đợc đổi tên thành Nhà in Vệ quốc quân Tháng năm 1950, hai tờ báo Vệ quốc quân Quân du kích hợp thành tờ báo chung, tờ Quân đội nhân dân Cùng thời gian này, Nhà máy in Quân du kích sáp nhập với Nhà máy in Vệ quốc quân lấy tên Nhà máy in Quân đội Cuối năm 1954, Nhà in Quân số sở in khác đại đoàn 351, liên khu Việt Bắc, miền Đông Nam sáp nhập vào Nhà máy in Quân đội Trong kháng chiến chống thực dân Pháp thắng lợi có phần đóng góp Nhà máy in Quân đội, in tài liệu tuyên truyền số truyền đơn, sách báo phục vụ cho kháng chiến, động viên cổ vũ tinh thần chiến đấu quân dân ta Do tính chất công việc thời kỳ nên việc đảm bảo an toàn cho Nhà máy tuyệt đối, Nhà máy phải di chuyển nhiều nơi Khi kháng chiến giành thắng lợi, hòa bình lập lại miền Bắc mang lại niềm vui cho toàn Đảng, toàn dân, toàn quân ta nói chung Nhà máy in Quân đội nói riêng Đến đây, Nhà máy đợc xây dựng cố định thị trấn Cầu Diễn, huyện Từ Liêm, Hà Nội Nhà máy đợc khánh thành vào sản xuất tháng năm 1960 Sau thời gian chuẩn bị thực tập, bớc vào năm 1961, Tổng cục trị thức giao nhiệm vụ cho Nhà máy in Quân đội bắt đầu thực hạch toán kinh tế Điều đánh dấu bớc trởng thành Nhà máy, tạo điều kiện để Nhà máy với nớc xây dựng kinh tế Nếu nh từ năm 1961 trở trớc, Nhà máy quản lý theo lối hành bao cấp, biết làm mà không tính toán lỗ, lãi, không tiết kiệm nhân lực, vật t, hoàn thành nhiệm vụ, sản xuất có hiệu kinh tế, định mức lao động, vật t đợc quy định rõ ràng, tiêu kế hoạch sản xuất phải đạt vợt mức đề Cách quản lý khoa học góp phần thúc đẩy sản xuất Nhà máy Để phù hợp với xu chung đất nớc bớc sang kinh tế thị trờng nhu cầu mở rộng lĩnh vực sản xuất kinh doanh, ngày 27 tháng7 năm 1993, Bộ Quốc phòng định số 358/QĐ-QP thành lập Doanh nghiệp Nhà nớc - Nhà máy in Quân đội Thực tế thời kỳ này, Nhà máy gặp không khó khăn Sự cạnh tranh trình sản xuất thờng xuyên diễn Song với đồng tâm cán công nhân viên Nhà máy, quan tâm Đảng, Tổng cục trị đặc biệt ban lãnh đạo không ngừng tìm tòi đổi công nghệ in, nâng cao trình độ tay nghề đội ngũ công nhân viên, mở rộng thị trờng, Nhà máy hoà nhập với chế thị trờng Nh vậy, Nhà máy in Quân đội doanh nghiệp Nhà nớc, có t cách pháp nhân, có dấu riêng, thực hạch toán độc lập hoạt động theo Luật doanh nghiệp Nhà nớc Ngành nghề kinh doanh Nhà máy in ấn sách, tạp chí, biểu mẫu, sổ sách quản lý loại văn hoá phẩm khác Ngoài nhiệm vụ kinh doanh độc lập theo luật định nh Nhà máy phải đảm bảo nhiệm vụ trị nh: phục vụ nhu cầu in Quân đội, thờng xuyên trì đảm bảo sẵn sàng động phục vụ hợp đồng tác chiến có nhu cầu Với quan tâm giúp đỡ Nhà nớc, Tổng cục trị động, sáng tạo sản xuất kinh doanh nên tình hình sản xuất Nhà máy tơng đối hiệu quả, thể qua số tiêu chủ yếu sau: Bảng số 1: Một số tiêu kết hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy in Quân đội (Nguồn: Báo cáo tài Nhà máy in Quân đội năm 2001, 2002, 2003) Đơn vị tính: Đồng STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ DThu - Giảm giá hàng bán Doanh thu BH Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp BHàng Doanh thu hoạt động TC Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng LN trớc thuế Các khoản nộp Ngân sách Vốn kinh doanh Tổng số cán CNV Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 32.802.157.868 47.415.000 47.415.000 32.754.742.868 28.836.947.067 3.917.795.801 25.189.320 91.947.725 648.865.148 1.939.460.978 1.262.711.270 150.786.159 94.792.253 55.993.906 1.318.705.176 884.958.685 9.751.329.573 217 32.837.547.796 29.559.106.447 32.837.547.796 29.302.301.747 3.535.246.049 19.468.970 30.816.861 587.505.531 1.600.900.403 1.335.492.224 123.591.156 39.687.760 83.903.396 1.419.395.620 840.632.784 10.120.598.379 235 29.559.106.447 25.875.735.288 3.683.371.159 18.821.334 80.027.170 601.963.800 1.653.271.872 1.366.929.651 30.940.510 591.770 30.348.740 1.397.278.391 831.055.736 10.519.053.317 234 1.398.000 1.506.000 1.604.000 Thu nhập bình quân (ngời/tháng) Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý Nhà máy in Quân đội 2.1 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Nhà máy in Quân đội Đặc điểm bật hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy in Quân đội Nhà máy sản xuất theo đơn đặt hàng Việc dự toán chi phí nh xác định giá thành kết kinh doanh dựa hợp đồng kinh tế Do vậy, trình sản xuất trình chủ đạo hoạt động Nhà máy Để có đợc sản phẩm in hoàn chỉnh trình sản xuất phải trải qua quy trình công nghệ sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ quy trình công nghệ in Nhà máy in Quân đội Sắp chữ vi tính Tách màu điện tử Lập maket Bình Chế khuôn in Giấy + Vật liệu khác In Hoàn thiện sản phẩm + Sắp chữ vi tính, tách màu điện tử: Từ trang thảo khách hàng, phận vi tính đánh máy vi tính, xếp, trình bày lựa chọn màu sắc theo yêu cầu khách hàng + Lập maket: Trên sở trang đánh máy, phận lập maket tiến hành bố trí trang in, trang ảnh, phụ chế độ trình bày khác + Bình bản: Từ maket tài liệu, phận bình tài liệu làm nhiệm vụ xếp, bố trí tất loại chữ, hình ảnh (dán khuôn) đế phim mica theo trang in + Chế khuôn in: Trên sở đế phim đợc bình xong, phận chế làm nhiệm vụ chế vào kẽm nhôm cách phơi lên kẽm nhôm + In: Khi nhận đợc kẽm nhôm phận chế chuyển sang, lúc phận in offset tiến hành lên khuôn in in hàng loạt theo chế khuôn in + Hoàn thiện sản phẩm: Khi nhận đợc trang in máy in chuyển sang, phận thành phẩm (phân xởng hoàn thiện sách) tiến hành gấp trang in thành trang, thành tay sách đóng thành quyển, sau đóng bìa xén gọn ba mặt sách cho đẹp, cuối kiểm tra, đóng gói sản phẩm để xuất giao cho khách hàng 2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Nhà máy in Quân đội Toàn khu vực sản xuất Nhà máy chia làm bốn phân xởng, đợc bố trí đặt theo dây chuyền công nghệ khép kín, có liên quan chặt chẽ với nhau, bao gồm: phân xởng chế bản, phân xởng máy in, phân xởng hoàn thiện sản phẩm, phân xởng tái sản xuất Presensitized Plate (P/S) Mối quan hệ Nhà máy với phân xởng đợc biểu qua sơ đồ - Phân xởng chế bản: Thực công việc sản phẩm in, chữ vi tính tách màu điện tử Sau thực việc chữ vi tính tách màu điện tử, công nhân phân xởng chế tiến hành lập maket bình - Phân xởng máy in: Có nhiệm vụ kết hợp in với giấy, mực để tạo trang in theo yêu cầu kỹ thuật Phân xởng máy in đợc chia thành tổ: Tổ phơi bản, tổ máy 1, tổ máy Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức hoạt động kinh doanh Nhà máy in QĐ Giám đốc Phó giám đốc kế hoạch sản xuất Phòng kế hoạch sản xuất PX chế PX máy in PX hoàn thiện SP PX tái sản xuất P/S : Quan hệ đạo : Trình tự dây truyền sản xuất - Phân xởng hoàn thiện sản phẩm: bao gồm tổ: Tổ sách 1, tổ sách 2, tổ sách tổ kiểm tra chất lợng sản phẩm, có nhiệm vụ xén, gấp, đóng sách, kiểm tra chất lợng để tạo sản phẩm hoàn chỉnh - Phân xởng tái sản xuất Presensitized Plate (P/S): Có nhiệm vụ sản xuất diazô sở sử dụng đế khuôn cũ, nhờ mà diazô sử dụng thêm đợc lần nữa, nh tiết kiệm đợc chi phí mua Các phân xởng chịu giám sát trực tiếp phó giám đốc phụ trách kế hoạch sản xuất phòng kế hoạch sản xuất thông qua quản đốc phân xởng 2.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Nhà máy in Quân đội Cùng với trình phát triển, Nhà máy in Quân đội không ngừng hoàn thiện máy tổ chức quản lý Cho đến nay, Nhà máy tổ chức máy quản lý theo hệ thống chặt chẽ, bao gồm : giám đốc, phó giám đốc, phòng ban tổ trực thuộc Mối quan hệ Ban giám đốc với phòng ban Nhà máy in Quân đội đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Nhà máy in Quân đội Giám đốc Phó giám đốc kế hoạch sản xuất Phòng Kế hoạch SX Phòng Vật tư Phó giám đốc trị Phòng Tài Phòng Hành tổ chức Tổ điện Tổ bảo vệ : Quan hệ đạo : Quan hệ công tác phối hợp Trong đó: - Giám đốc: Là ngời đứng đầu có quyền cao Nhà máy Giám đốc có trách nhiệm quản lý, điều hành toàn hoạt động sản xuất kinh doanh, ngời đạo trực tiếp công tác tài kế toán, hành tổ chức Nhà máy sở chấp hành đắn nguyên tắc, chủ tr ơng, sách chế độ Nhà nớc - Phó giám đốc trị: Nhà máy doanh nghiệp trực thuộc Tổng cục trị - Bộ quốc phòng việc giáo dục trị, t tởng cho cán công nhân viên Nhà máy cần thiết Vì vậy, Nhà máy bầu phó giám đốc trị làm nhiệm vụ tổ chức công tác trị, t tởng, tuyên truyền chủ trơng, sách Đảng Nhà nớc cho toàn Nhà máy - Phó giám đốc phụ trách kế hoạch sản xuất kinh doanh: Là ngời giúp giám đốc điều hành lĩnh vực sản xuất kinh doanh, có nhiệm vụ theo dõi, đạo, giám sát hoạt động phòng kế hoạch sản xuất phân xởng sản xuất, có trách nhiệm báo cáo vấn đề liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh với giám đốc * Chức năng, nhiệm vụ phòng ban nh sau: - Phòng kế hoạch sản xuất: Chịu quản lý phó giám đốc phụ trách kế hoạch sản xuất, có chức nhiệm vụ tìm kiếm thị trờng, giao dịch trực tiếp với khách hàng, ký kết hợp đồng, lập kế hoạch sản xuất, phân bổ kế hoạch sản xuất cho phân xởng trực thuộc, theo dõi, kiểm tra trình sản xuất - Phòng vật t: Có chức tìm kiếm nguồn vật t, đảm bảo cung cấp vật t đầy đủ cho trình sản xuất Nhà máy Trên sở kết nghiên cứu phòng kế hoạch sản xuất, phòng vật t lập kế hoạch mua vật t, dự trữ, bảo quản vật t cho đáp ứng đợc đầy đủ yêu cầu trình sản xuất - Phòng tài chính: Có chức làm tham mu cho giám đốc mặt tài kế toán, lập thực tốt kế hoạch tài chính, chịu trách nhiệm phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh Nhà máy, tính toán thu nhập, chi phí, lỗ lãi, lập báo cáo tài chính, tiến hành toán với Nhà nớc, với bạn hàng sở chấp hành chế độ, quy định Nhà Nớc - Phòng hành - tổ chức: Có trách nhiệm thực hiện, đạo công tác hành chính, tổ chức, làm tham mu cho giám đốc tổ chức máy sản xuất kinh doanh, quản lý, bố trí nhân cho phù hợp với yêu cầu sản xuất, chịu trách nhiệm tính quản lý quỹ lơng, xem xét nâng bậc lơng cho cán công nhân viên theo chế độ quy định, theo dõi thi đua, chế độ Bảo hiểm xã hội, bảo hộ lao động - Tổ điện: Có nhiệm vụ sửa chữa, bảo dỡng máy móc, trang thiết bị kỹ thuật, hệ thống điện Nhà máy, chạy máy phát điện cần thiết, đảm bảo cho hoạt động sản xuất đợc tiến hành liên tục theo tiến độ 10 Sổ danh điểm vật liệu Nhóm 1521 Ký hiệu Danh điểm NVL 1521.0101 1522 1522.0101 1523 1523.0101 1524 15240101 1528 15280101 Nguyên vật liệu Giấy cuộn Vĩnh Phú 84-58 gm2 Nguyên vật liệu phụ Chỉ khâu tay 2000m Nhiên liệu Xăng A92 Phụ tùng thay Bóng điện Phế liệu thu hồi Giấy in hỏng Kg Cuộn Lít Cái Về hạch toán hàng mua đờng Hiện nay, Nhà máy không sử dụng TK 151 - Hàng mua đờng hạch toán nguyên vật liệu Trờng hợp hóa đơn nhng hàng cha đến Nhà máy, kế toán cha tiến hành hạch toán mà chờ đến hàng phản ánh vào sổ sách Nh vậy, thông tin nguyên vật liệu vào cuối tháng không đợc xác Hơn nữa, việc hạch toán nh không tuân thủ theo chế độ kế toán Vì vậy, Nhà máy nên sử dụng TK 151 - Hàng mua đờng để hạch toán nghiệp vụ hàng mua đờng vào cuối tháng Kết cấu TK 151 nh sau: Bên Nợ: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu đờng cuối tháng cha về tới Nhà máy nhng cha làm thủ tục nhập kho Bên Có: Phản ánh giá trị hàng mua đờng kỳ trớc nhập kho D Nợ: Giá trị hàng mua đờng Trình tự hạch toán nh sau: + Trong tháng, hóa đơn nhng hàng cha kế toán lu hóa đơn vào tập hồ sơ Hàng mua đờng Nếu tháng hàng ghi 72 sổ bình thờng Nhng cuối tháng mà hàng cha vào hóa đơn chứng từ khác liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151: Giá trị hàng mua đờng Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá trị toán + Sang tháng sau, hàng kho, vào Phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 151 Việc hạch toán hàng mua đờng đợc theo dõi sổ Nhật ký chung Cuối tháng, kế toán cộng sổ, lấy số liệu ghi vào sổ Cái TK 151 Về hạch toán phế liệu thu hồi Trong trình sản xuất có số sản phẩm hỏng, không đạt yêu cầu cần đợc nhập lại kho để tái sử dụng bán Tại Nhà máy in Quân đội, phế liệu thu hồi chủ yếu đợc thu hồi từ phân xởng máy in phân xởng hoàn thiện sản phẩm, bao gồm loại giấy in hỏng, giấy in thử, giấy thừa quay giấy, lõi giấy, kẽm, Hàng ngày, phân xởng tiến hành thu nhặt loại phế liệu thu hồi, sau đến cuối tháng, thủ kho, cán phòng vật t nhân viên phân xởng tiến hành phân loại, cân, đong, đo, đếm ớc tính giá trị loại phế liệu làm thủ tục nhập kho Ví dụ: Giấy in hỏng, giấy in thử khoảng 1.200đ/kg Giấy thừa quay giấy khoảng 700đ/kg Lõi giấy khoảng 500đ/kg Kẽm khoảng 800đ/kg 73 Nhà máy mở thêm TK chi tiết 1528 - Phế liệu thu hồi Phòng vật t thêm vào Sổ danh điểm vật liệu mã hiệu phế liệu thu hồi bắt đầu tên TK Phòng vật t viết Phiếu nhập kho (lập thành liên, liên lu phòng vật t, liên giao cho thủ kho để tiến hành nhập kho, sau chuyển cho phòng tài để ghi sổ) Bảng số 32: Nhà máy in quân đội Phòng vật t Phiếu nhập kho Ngày 31 tháng 03 năm 2004 Số: 01 Nợ: Có: Họ tên ngời giao hàng: Phân xởng máy in Lý nhập: Phế liệu thu hồi nhập kho Nhập kho: 1521 S T Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t Giấy in hỏng Số lợng Đơn vị Theo Thực c.từ nhập Kg 56 Mã số 1524010 Đơn giá 1.200 Thành tiền 67.200 464.000 Cộng Cán phòng vật t (Ký, họ tên) Quản đốc PX (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên) Sau nhận đợc Phiếu nhập kho thủ kho chuyển đến, kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung theo định khoản sau: Nợ TK 1528 Có TK 6211, 6212 Về công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 74 Hiện nay, Nhà máy in Quân đội cha tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều nguyên nhân khác Đây hạn chế lớn Nhà máy lập dự phòng giúp cho Nhà máy chủ động tài với trờng hợp rủi ro xảy sản xuất - kinh doanh Dự phòng thực chất việc ghi nhận trớc khoản chi phí thực tế cha thực chi vào chi phí kinh doanh niên độ kế toán để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy cho niên độ kế toán sau Do đó, Nhà máy nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho giúp cho Nhà máy phản ánh xác giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Bảng cân đối kế toán nh tình hình tài Nhà máy Mặt khác, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cho loại hàng tồn kho đợc thực năm lần vào cuối năm sở kết kiểm kê hàng tồn kho đối chiếu giá gốc với giá thị trờng Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc Nhà máy phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng Sau tiến hành lập dự phòng cho loại vật t, kế toán phải tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu vào Bảng kê chi tiết dự phòng Bảng kê để hạch toán khoản dự phòng Bảng số 33: Bảng kê chi tiết dự phòng Số TT Loại NVL ĐVT Tổng cộng Số lợng Đơn giá ghi sổ 75 Đơn giá thị trờng Chênh lệch 7=6-5 Mức dự phòng 8=7x3 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho sử dụng TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu TK nh sau: Bên Nợ: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hoàn nhập Bên Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập D Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có Nội dung phản ánh: - Cuối niên độ kế toán, tiến hành lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối niên độ kế toán sau: + Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch lớn đợc lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập, kế toán ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 76 Thực tế nhà máy nay, không thiết phải lập dự phòng cho tất loại nguyên vật liệu Nhà máy nên trích lập dự phòng cho loại nguyên vật liệu chính, có giá trị lớn nh giấy, mực in, Về sổ sách kế toán - Việc sử dụng sổ Nhật ký đặc biệt nhằm giảm bớt khối lợng công việc kế toán hạn chế tình trạng trùng lắp số liệu Việc kế toán ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đồng thời lên hai loại sổ thừa không cần thiết Vì vậy, với nghiệp vụ đợc theo dõi phản ánh sổ Nhật ký đặc biệt kế toán không ghi vào sổ Nhật ký chung - Bảng phân bổ vật liệu Nhà máy nên mở chi tiết cho khoản mục chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng Trong kỳ kinh doanh có nhiều đơn đặt hàng đợc thực Vì vậy, Nhà máy cần tiến hành phân bổ chi phí theo đơn đặt hàng Nh thế, chi phí nguyên vật liệu đợc phản ánh xác cho đơn đặt hàng Hiện nay, Nhà máy có giấy in đợc theo dõi cho đơn đặt hàng, nguyên vật liệu khác đợc theo dõi chung theo phân xởng Vì vậy, vào chi phí giấy in, kế toán tiến hành phân bổ chi phí nguyên vật liệu khác cho đơn đặt hàng Nhìn vào Bảng phân bổ (Bảng số 34 trang 78) thấy đợc tình hình sử dụng nguyên vật liệu kỳ chi tiết theo hợp đồng Và qua ớc tính đợc giá thành đơn đặt hàng - Nhà máy nên lập Bảng tính giá nguyên vật liệu (Bảng số 35 trang 78) để thấy đợc rõ giá trị nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho cuối kỳ Mỗi bảng đợc lập riêng cho loại nguyên vật liệu 77 Bảng số 34: Bảng phân bổ vật liệu Từ ngày 01/03/2004 đến ngày 31/03/2004 ST T Tên TK/Chi phí 6211 6212 627 641 642 1521 Giấy - 50 năm Điện Biên Phủ - Tạp chí dân chủ - Nguyên vật liệu khác - 50 năm Điện Biên Phủ - Tạp chí dân chủ - Chi phí sản xuất chung - 50 năm Điện Biên Phủ - Tạp chí dân chủ - Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Tổng cộng 1522 1.238.896.219 61.944.811 7.433.377 156.611.801 7.830.590 939.670 Tổng cộng 1.238.896.219 156.611.801 156.565.061 156.656.061 7.828.253 939.390 29.183.400 3.947.200 33.13.600 1.542.000 15.390.900 16.932.900 1.426.233.420 175.903.161 1.602.136.581 Ngày 31 tháng 03 năm 2004 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Bảng số 35: Bảng tính giá nguyên vật liệu Từ ngày đến ngày Tên, nhãn hiệu, quy cách nguyên vật liệu: Mã hiệu: Chứng từ SH NT Diễn giải Nhập SL ĐG TT Xuất SL ĐG TT Tồn SL ĐG TT Cộng Ngày tháng năm Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) 78 kết luận Kế toán công cụ quản lý giữ vị trí vai trò quan trọng thiếu đợc doanh nghiệp Vai trò vị trí đợc thể rõ kế toán nguyên vật liệu Đối với trình sản xuất, nguyên vật liệu đóng vai trò then chốt, đối tợng lao động, yếu tố cấu thành sở vật chất sản phẩm Nhận thức đợc tầm quan trọng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, Chuyên đề mình, em sâu nghiên cứu thực trạng trình hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Qua thời gian thực tập Nhà máy giúp em nhận thức đợc vai trò kế toán nguyên vật liệu quản lý nguyên vật liệu nói riêng quản lý sản xuất nói chung, đồng thời giúp em thấy đợc cần phải vận dụng lý thuyết vào thực tiễn nh để đạt hiệu cao Quá trình thực tập Nhà máy giúp em tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm, tạo điều kiện để em hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên, thời gian có hạn trình độ thân hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận đợc góp ý thầy, cô giáo cô, phòng tài kế toán Nhà máy để chuyên đề đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hớng dẫn Trần Đức Vinh, cô, phòng tài kế toán tập thể cán công nhân viên Nhà máy giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề 79 Phụ lục Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng Nhà máy in Quân đội Số hiệu tài khoản Cấp Cấp Cấp 111 112 131 133 138 141 144 152 1521 1522 153 154 161 1611 1612 211 214 241 244 311 331 333 3331 3334 33341 33342 3338 33381 33382 334 335 3353 336 3361 338 3382 3383 3384 3388 Tên tài khoản Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Phải thu khách hàng Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Phải thu khác Tạm ứng Cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nguyên liệu, vật liệu Nguyên liệu Nguyên liệu phụ Công cụ, dụng cụ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi nghiệp Chi nghiệp năm trớc Chi nghiệp năm Tài sản cố định hữu hình Hao mòn TSCĐ hữu hình Xây dựng dở dang Ký quỹ, ký cợc dài hạn Vay ngắn hạn Phải trả cho ngời bán Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Thuế GTGT phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp (năm trớc) Thuế thu nhập doanh nghiệp (năm nay) Các loại thuế khác Thuế thu nhập cá nhân Thuế môn Phải trả công nhân viên Chi phí phải trả Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Phải thu, phải trả nội Thuế thu nhập cá nhân Phải trả, phải nộp khác Kinh phí công đoàn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả, phải nộp khác 80 Số hiệu tài khoản Cấp Cấp Cấp 344 411 414 4142 415 4151 421 4211 4212 431 4313 441 511 515 532 621 6211 6212 622 627 632 635 641 642 711 811 911 009 Tên tài khoản Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn Nguồn vốn kinh doanh Quỹ đầu t phát triển Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo Quỹ dự trữ Quỹ dự phòng tài Lợi nhuận cha phân phối Lợi nhuận năm trớc Lợi nhuận năm Quỹ khen thởng phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Nguồn vốn đầu t xây dựng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Giảm giá hàng bán Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Giấy Nguyên vật liệu khác Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập khác Chi phí khác Xác định kết kinh doanh Tài khoản bảng Nguồn vốn khấu hao 81 Danh mục tàI liệu tham khảo Lý thuyết hạch toán kế toán, Chủ biên: TS Nguyễn Thị Đông - NXB Tài - 1999 Kế toán tài doanh nghiệp, Chủ biên: TS Đặng Thị Loan - NXB Giáo dục - 2001 Phân tích hoạt động kinh doanh, Bộ môn Kế toán quản trị PTHĐKD - NXB Thống kê - 2001 Kế toán doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, TS Nghiêm Văn Lợi - NXB Tài - 2002 Lý thuyết thực hành kế toán tài chính, Chủ biên: TS Nguyễn Văn Công - NXB Tài - 2000 Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Tài - 1995 Thông t 89/2002/ TT - BTC ngày 9/10/2002 Tạp chí kế toán Một số tài liệu khác: - Báo cáo tài Nhà máy in Quân đội năm 2001, 2002, 2003 - Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Nhà máy in Quân đội tháng 3/2004 82 Mục lục Lời mở đầu Phần I: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội I Giới thiệu khái quát Nhà máy in Quân đội Quá trình hình thành phát triển Nhà máy in Quân đội Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý Nhà máy in Quân đội 2.1 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Nhà máy in Quân đội 2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Nhà máy in Quân đội 2.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Nhà máy in Quân đội Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Nhà máy in Quân đội 11 3.1 Tổ chức máy kế toán Nhà máy in Quân đội 11 3.2 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán Nhà máy in Quân đội 14 3.3 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán Nhà máy in Quân đội 14 3.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán Nhà máy in Quân đội 15 3.5 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán Nhà máy in Quân đội 17 II Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in 18 Quân đội Đặc điểm tình hình quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 18 1.2 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 19 83 Phân loại tính giá nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 21 2.1 Phân loại nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội .21 2.2 Tính giá nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội .22 2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho 23 2.2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho 24 Tổ chức chứng từ kế toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 25 3.1 Chứng từ sử dụng 25 3.2 Quy trình lập luân chuyển chứng từ 26 3.2.1 Quy trình lập luân chuyển chứng từ nhập kho 26 3.2.2 Quy trình lập luân chuyển chứng từ xuất kho 29 Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 33 4.1 kho .34 4.2 phòng Tài - Kế toán 35 Tổ chức hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 38 5.1 Tài khoản sử dụng 38 5.2 Các hình thức sổ sử dụng liên quan đến hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 5.3 Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 40 5.4 Hạch toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu Nhà máy in Quân 47 đội Công tác kiểm kê nguyên vật liệu lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 84 6.1 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 58 6.2 Công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nhà máy in Quân đội III Phân tích tình hình cung ứng, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội 1 Phân tích tình hình cung cấp nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Phân tích tình hình dự trữ nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Phần II: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội I Nhận xét chung tổ chức quản lý hạch toán nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Ưu điểm .65 Nhợc điểm 68 II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán 70 nguyên vật liệu Nhà máy in Quân đội Về công tác quản lý nguyên vật liệu .70 Về tài khoản kế toán sử dụng 71 Về hạch toán hàng mua đờng 72 Về hạch toán phế liệu thu hồi 73 Về công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 75 85 Về sổ sách kế toán .77 Kết luận .79 Phụ lục 80 Danh mục tài liệu tham khảo 82 86 [...]... kế toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội 3.1 Chứng từ sử dụng 24 Trong hoạt động sản xuất - kinh doanh, nguyên vật liệu của Nhà máy thờng xuyên biến động Mọi trờng hợp nhập, xuất kho nguyên vật liệu Nhà máy đều phải lập chứng từ kế toán để làm căn cứ pháp lý cho việc ghi chép và kiểm tra + Đối với nguyên vật liệu nhập kho: Nguyên vật liệu nhập kho của Nhà máy tất cả đều là mua ngoài và đối với. .. bộ máy kế toán tại Nhà máy in Quân đội Bộ máy kế toán của Nhà máy in Quân đội đợc tổ chức theo mô hình kế toán tập trung, tức là Nhà máy chỉ mở một bộ sổ kế toán, tổ chức một bộ máy kế toán để thực hiện tất cả các giai đoạn hạch toán ở mọi phần hành kế toán Bộ máy kế toán của Nhà máy có 5 ngời, bao gồm: Kế toán trởng, 3 kế toán viên phần hành và 1 kế toán tổng hợp Mối quan hệ giữa kế toán trởng với. .. sản xuất, Nhà máy còn tổ chức công tác thu hồi phế liệu nh giấy thừa khi quay giấy từ cuộn ra tờ, giấy in hỏng, giấy rối, lõi giấy, 2 Phân loại và tính giá nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội 2.1 Phân loại nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội Hiện nay, có rất nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác nhau nhng do nguyên vật liệu sử dụng trong Nhà máy rất đa dạng và phong phú nên Nhà máy đã tiến... vậy, Nhà máy cần phải có biện pháp bảo quản, dự trữ nguyên vật liệu hợp lý để đảm bảo cung cấp một cách đầy đủ và kịp thời cho sản xuất 1.2 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội Nguyên vật liệu là đối tợng lao động - một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất Tổng chi phí nguyên vật liệu của Nhà máy chiếm tới 60% tổng chi phí sản xuất - kinh doanh Vì vậy cần phải quản lý tốt việc. .. và tăng giảm quân số, Báo cáo sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản, Báo cáo tình hình phân phối lợi nhuận sau thuế, Bảng kê chi tiết nợ phải thu, Bảng kê chi tiết nợ phải trả, Bảng kê chi tiết tạm ứng, Bảng kê chi tiết kê khai nộp thuế II Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội 1 Đặc điểm và tình hình quản lý nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại Nhà. .. (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) 4 Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại Nhà máy in Quân đội Nguyên vật liệu ở Nhà máy in Quân đội có nhiều chủng loại khác nhau, thiếu bất kỳ một loại nào có thể gây ra ngừng sản xuất Vì vậy, hạch toán 32 nguyên vật liệu phải bảo đảm theo dõi đợc tình hình biến động nhập, xuất, tồn cả về hiện vật và giá trị của từng danh điểm nguyên vật liệu Phơng pháp... nguyên vật liệu, Nhà máy đã đầu t xây dựng 3 kho: Kho nguyên vật liệu chính (1521), kho nguyên vật liệu phụ (1522) và kho công cụ dụng cụ (153) Kho nguyên vật liệu chính dự trữ và bảo quản nguyên vật liệu chính là giấy, mực in, kẽm, Kho này đợc xây dựng tơng đối rộng bởi vì giấy ở Nhà máy có rất nhiều loại và nó là nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong việc hình thành nên sản phẩm in của Nhà máy Do... chữa thay thế cho các loại máy in, máy xén giấy, - Phế liệu thu hồi, bao gồm: Giấy thừa khi quay giấy, giấy in hỏng, giấy rối, lõi giấy, Việc phân loại nguyên vật liệu giúp cho Nhà máy có thể tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu Bên cạnh đó, để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý và hạch toán về số lợng và giá trị đối với từng thứ nguyên vật liệu, trên cơ sở phân loại... Hiện nay, Nhà máy hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ và nguyên vật liệu đợc tính theo giá gốc Kế toán xác định giá nhập và xuất kho nguyên vật liệu nh sau: 2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho 22 Nguyên vật liệu của Nhà máy chủ yếu đợc nhập mua từ các nguồn trong nớc Đối với một số đơn đặt hàng nh đơn đặt hàng của Nhà xuất... sở vật chất, tài sản, đảm bảo an ninh cho Nhà máy Nh vậy, Nhà máy in Quân đội có bộ máy quản lý theo quan hệ trực tuyến - chức năng, là quan hệ từ trên xuống Các phòng ban đợc tổ chức hết sức gọn nhẹ, hợp lý, phù hợp với tình hình thực tế, đảm bảo tính thồng nhất khách quan trong quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy 3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Nhà máy in Quân đội