CHUONG 4 TonghoplapBCKT THU QUAN lý VE KT BCTC

MÔN HỌC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương TỔNG HỢP LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ THƯ QUẢN LÝ VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG 4.1 Các thủ tục kiểm toán đặc thù thủ tục chuẩn bị cho việc lập báo cáo kiểm toán 4.2 Tổng hợp kết kiểm toán trao đổi với khách hàng kiểm toán 4.3 Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán thư quản lý 4.4 Soát xét, hoàn thiện Báo cáo kiểm toán Hồ sơ kiểm toán 4.5 Thống với khách hàng phát hành Báo cáo kiểm toán 4.6 Soạn thảo thư quản lý 4.1 Các thủ tục kiểm toán đặc thù thủ tục chuẩn bị cho việc lập báo cáo kiểm toán -> Nhằm đảm bảo đầy đủ chứng kiểm toán cho việc đưa kết luận cho toàn thể BCTC kiểm toán, KTV thường phải tiến hành số thủ tục kiểm toán số khoản mục hay số nội dung khác có liên quan mà chưa khảo sát trình thực kiểm toán phận BCTC, như: - Soát xét khoản nợ bất thường (nợ dự kiến); - Đánh giá giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp - Đánh giá kiện sau ngày khóa sổ kế toán, lập BCTC; - Giao dịch với bên liên quan; - Xem xét, kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị kiểm toán; - Kiểm tra thông tin khác công bố với BCTC kiểm toán 4.1.1 Soát xét khoản nợ bất thường (nợ dự kiến) Biểu khoản nợ bất thường - Các vụ kiện tụng tòa án thụ lý giải chưa xét xử (ví dụ đơn vị bị bên khác kiện vi phạm quyền sở hữu công nghiệp, vi phạm hợp đồng kinh tế, …) - Các tranh chấp thuế với quan thuế vụ - Các bảo lãnh sản phẩm mà doanh nghiệp cam kết với người mua (về giá cả) - Các bảo lãnh công nợ người khác … Đơn vị kế toán phải công bố khoản nợ dự kiến trọng yếu thuyết minh BCTC Thủ tục: Kiểm tra hồ sơ đơn vị, Thảo luận với người có trách nhiệm đơn vị thu thập thông tin từ bên thứ 4.1.1 Soát xét khoản nợ bất thường (nợ dự kiến) Thủ tục soát xét: Tìm hiểu sách kế toán mà đơn vị áp dụng cho tài sản, nợ tiềm tàng cam kết - Phỏng vấn BGĐ liên quan đến khoản nợ bất thường - Xem xét lại biên họp BGĐ, HĐQT, cổ đông để xác định dấu hiệu vụ kiện tụng sau kỳ kiểm toán - Soát xét tài liệu hóa đơn có dấu hiệu nợ tiềm tàng, đặc biệt vụ kiện tụng toán thuế chưa hoàn thiện - Kiểm tra hợp đồng mua, hợp đồng vay, thuê, tài liệu liên quan - Thu thập thư giải trình từ luật sư DN khoản nợ bất thường - Tập hợp thông tin từ ngân hàng khoản bảo lãnh - Xác nhận với bên thứ ba chi tiết hợp đồng mà nghĩa vụ mua bảo hành vô điều kiện - 4.1.2 Xem xét kiện sau ngày khóa sổ kế toán, lập BCTC Theo CM 560- Các kiện phát sinh sau gồm: - Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC đến ngày ký báo cáo kiểm toán; - Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày công bố BCTC; - Các kiện phát sau ngày công bố BCTC Về nguyên tắc, thường vào thời điểm hình thành điều kiện chủ yếu dẫn đến kiện để phân chia thành loại sau: - Các kiện cần phải điều chỉnh BCTC: - Các kiện không cần phải điều chỉnh BCTC cần công bố (giải trình, bổ sung) 4.1.2 Xem xét kiện sau ngày khóa sổ kế toán, lập BCTC Thủ tục soát xét: + Phỏng vấn BGĐ thực thủ tục cần thiết khác để thu thập chứng kiểm toán liên quan + Xem xét việc trình bày/điều chỉnh kiện phát sinh trọng yếu sau ngày kết thúc năm tài (nếu có) + Bao gồm thư giải trình BGĐ giải trình việc điều chỉnh, trình bày kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài 4.1.3 Xem xét giả định hoạt động liên tục CM 570- hoạt động liên tục Các thủ tục kiểm toán thường áp dụng là: + Phỏng vấn BGĐ thu thập kiện liên quan - Đánh giá kế hoạch cụ thể BGĐ dựa giả định khả hoạt động liên tục; -Thu thập thư giải trình BGĐ liên quan đến kế hoạch cụ thể tương lai để đảm bảo khả hoạt động liên tục DN + Nếu khả hoạt động liên tục doanh nghiệp chủ yếu dựa vào hỗ trợ tài công ty mẹ, công ty liên kết bên liên quan khác, KTV phải thu thập chứng kiểm toán sau: - Cam kết công ty mẹ, công ty liên kết bên liên quan hỗ trợ tài đầy đủ để đảm bảo cho DN hoạt động liên tục; - Kế hoạch hỗ trợ tài bên liên quan; + Bao gồm thư giải trình BGĐ giải trình cho việc áp dụng giả định hoạt động liên tục lập BCTC 4.1.4 Soát xét giao dịch với bên liên quan Theo CM 550- Các bên liên quan Các bên liên quan định nghĩa là: Các bên có khả kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể đơn vị việc định tài hoạt động Thủ tục soát xét + Soát xét lại giấy tờ làm việc năm trước để đảm bảo danh sách bên liên quan đầy đủ; + Kiểm tra sổ đăng ký thành viên góp vốn sổ đăng ký cổ đông để xác định họ, tên thành viên góp vốn cổ đông chính; + Xem xét Biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, Ban kiểm soát ghi chép theo luật định liên quan sổ theo dõi vốn góp thành viên góp vốn cổ đông; 4.1.5 Xem xét, kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị kiểm toán Theo CM 250-Xem xét tính tuân thủ PL quy định Việc đơn vị không tuân thủ pháp luật kiểm toán viên đánh giá trọng yếu, việc xem xét kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan khâu soát xét kiểm toán viên cần thiết Thủ tục: + Tìm hiểu tổng quan pháp luật quy định có liên quan doanh nghiệp, + Phỏng vấn Ban giám đốc; Xem xét giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, biên họp Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, giấy phép kinh doanh có điều kiện khác; … 4.1.6 Kiểm tra thông tin khác công bố với BCTC kiểm toán Đối với thông tin khác, KTV cần thu thập điểm không quán thông tin với BCTC đơn vị nhằm mục đích đánh giá xem liệu đơn vị có phải sửa đổi thông tin BCTC hay không Thủ tục: vấn BGĐ, đánh giá cần thiết phải sửa đổi thông tin khác, cân nhắc để đưa ý kiến nhận xét phù hợp 4.2 Tổng hợp kết kiểm toán trao đổi với khách hàng kiểm toán Các KTV tham gia kiểm toán gửi kết kiểm toán khoản mục cho trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp chung Kết kiểm toán khoản mục thể giấy tờ làm việc (trang tổng hợp) KTV Thông thường, kết kiểm toán khoản mục thường gồm nội dung sau:  Kết luận mục tiêu kiểm toán  Kiến nghị  Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau liên quan đến phận kiểm tra:  Tổ chức chức năng, nhiệm vụ đơn vị phụ thuộc  Chế độ kế toán áp dụng đơn vị phụ thuộc  Số liệu kế toán:  Các vấn đề tồn liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị  Ý kiến nhận xét kiểm toán viên  Những vấn đề cần theo dõi đợt kiểm toán sau  Ý kiến Ban Giám đốc đơn vị (nếu có) 4.2 Tổng hợp kết kiểm toán trao đổi với khách hàng kiểm toán Các bước công việc; - Tiếp nhận kiểm tra lại kết luận kiểm toán viên trợ lý kiểm toán - Tổng hợp toàn thông tin, số liệu ý kiến kết luận kiểm toán viên trợ lý kiểm toán - Phân tích tính trọng yếu sai sót phát - Tổ chức họp với đơn vị khách hàng - Thu thập thư giải trình (Báo cáo) Ban Giám đốc - Phân tích soát xét tổng thể - Xem xét lại tính trọng yếu rủi ro - Đánh giá đầy đủ chương trình thủ tục kiểm toán thực - Lập bảng tổng hợp toàn kết kiểm toán 4.3 LẬP DỰ THẢO BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ THƯ QUẢN LÝ Bao gồm công việc sau: + Lập dự thảo báo cáo kiểm toán + Lập dự tháo báo cáo tài sau điều chỉnh + Dự thảo thư quản lý 4.4 SOÁT XÉT, HOÀN THIỆN BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ HỒ SƠ KIỂM TOÁN     Soát Soát Soát Soát xét xét xét xét nội dung báo cáo kiểm toán việc trình bày báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán thư quản lý 4.5 THỐNG NHẤT VỚI KHÁCH HÀNG VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN  Đơn vị khách hàng đồng ý với ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Trường hợp KTV công ty kiểm toán không cần phải làm thêm  Đơn vị khách hàng chưa thỏa mãn với ý kiến KTV hạn chế BCTC đưa chứng để chứng minh KTV cần xem xét, đối chiếu với chứng liên quan mà KTV thu thập trình kiểm toán để xem xét tính thuyết phục ý kiến giải trình chứng kiểm toán mà đơn vị khách hàng đưa - Nếu giải trình đơn vị có tính thuyết phục KTV thay đổi lại cách diễn đạt ý kiến - Nếu giải trình tính thuyết phục thi KTV giữ nguyên ý kiến nhận xét 4.6 Soạn thảo thư quản lý Nội dung thư quản lý: Các thông tin, tài liệu (bằng chứng kiểm toán) kiểm toán viên thu thập qua trình kiểm toán đơn vị mà kiểm toán viên xét thấy công tác quản lý nói chung kế toán nói riêng có hạn chế quan trọng Các ý kiến đánh giá hạn chế nói khuyến nghị kiểm toán viên để khắc phục hạn chế Câu hỏi thảo luận chương 4 Các công việc thủ tục kiểm toán đặc thù trước lập báo cáo kiểm toán? Ảnh hưởng kết thực thủ tục kiểm toán đến ý kiến nhận xét KTV báo cáo kiểm toán ? Nêu ví dụ Nội dung công việc soát xét kết kiểm toán để tổng hợp lập báo cáo kiểm toán? Những nội dung chủ yếu KTV thường trao đổi với đơn vị kiểm toán trước phát hành báo cáo kiểm toán thức? Ảnh hưởng kết trao đổi đến báo cáo kiểm toán thức phát hành? Những để KTV đưa kiến nghị thư quản lý? Nêu ví dụ làm rõ điều [...]... trình của đơn vị là có tính thuyết phục thì KTV có thể thay đổi lại cách diễn đạt hoặc ý kiến - Nếu giải trình không có tính thuyết phục thi KTV giữ nguyên ý kiến nhận xét 4. 6 Soạn thảo thư quản lý Nội dung của thư quản lý: Các thông tin, tài liệu (bằng chứng kiểm toán) kiểm toán viên đã thu thập qua quá trình kiểm toán tại đơn vị mà kiểm toán viên xét thấy công tác quản lý nói chung và kế toán nói... kiến nhận xét và báo cáo kiểm toán Trường hợp này KTV và công ty kiểm toán không cần phải làm gì thêm  Đơn vị khách hàng chưa thỏa mãn với ý kiến của KTV về những hạn chế của BCTC và đưa ra các bằng chứng mới để chứng minh thì KTV cần xem xét, đối chiếu với các bằng chứng liên quan mà KTV đã thu thập được trong quá trình kiểm toán để xem xét tính thuyết phục của ý kiến giải trình và bằng chứng kiểm.. .4. 1.6 Kiểm tra các thông tin khác được công bố với BCTC đã được kiểm toán Đối với các thông tin khác, KTV cần thu thập về các điểm không nhất quán giữa thông tin đó với BCTC của đơn vị nhằm mục đích đánh giá xem liệu đơn vị có phải sửa đổi các thông tin trên BCTC hay không Thủ tục: phỏng vấn BGĐ, đánh giá sự cần thiết phải sửa đổi các thông tin khác, cân nhắc để đưa ra ý kiến nhận xét phù hợp 4. 2... kết quả kiểm toán 4. 3 LẬP DỰ THẢO BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ THƯ QUẢN LÝ Bao gồm các công việc sau: + Lập dự thảo báo cáo kiểm toán + Lập dự tháo báo cáo tài chính sau điều chỉnh + Dự thảo thư quản lý 4. 4 SOÁT XÉT, HOÀN THIỆN BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ HỒ SƠ KIỂM TOÁN     Soát Soát Soát Soát xét xét xét xét nội dung báo cáo kiểm toán việc trình bày báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán thư quản lý 4. 5 THỐNG NHẤT... được kiểm tra:  Tổ chức và chức năng, nhiệm vụ của đơn vị phụ thu c  Chế độ kế toán áp dụng ở đơn vị phụ thu c  Số liệu kế toán:  Các vấn đề tồn tại liên quan đến hệ thống kế toán và hệ thống KSNB ở đơn vị  Ý kiến nhận xét của kiểm toán viên  Những vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau  Ý kiến của Ban Giám đốc đơn vị (nếu có) 4. 2 Tổng hợp kết quả kiểm toán và trao đổi với khách hàng kiểm... kế toán nói riêng còn có những hạn chế quan trọng Các ý kiến đánh giá về những hạn chế nói trên và các khuyến nghị của kiểm toán viên để khắc phục các hạn chế đó Câu hỏi thảo luận chương 4 1 2 3 4 Các công việc và các thủ tục kiểm toán đặc thù trước khi lập báo cáo kiểm toán? Ảnh hưởng của kết quả thực hiện các thủ tục kiểm toán này đến ý kiến nhận xét của KTV trong báo cáo kiểm toán ? Nêu ví dụ... toán Các KTV tham gia cuộc kiểm toán gửi kết quả kiểm toán từng khoản mục cho trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp chung Kết quả kiểm toán từng khoản mục được thể hiện trên giấy tờ làm việc (trang tổng hợp) của KTV Thông thường, kết quả kiểm toán từng khoản mục thường gồm những nội dung sau:  Kết luận về mục tiêu kiểm toán  Kiến nghị  Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến... hàng kiểm toán Các bước công việc; - Tiếp nhận và kiểm tra lại kết luận của kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán - Tổng hợp toàn bộ thông tin, số liệu và ý kiến kết luận của kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán - Phân tích tính trọng yếu của sai sót đã được phát hiện - Tổ chức cuộc họp với đơn vị khách hàng - Thu thập thư giải trình (Báo cáo) của Ban Giám đốc - Phân tích soát xét tổng thể - Xem xét lại tính... soát xét kết quả kiểm toán để tổng hợp lập báo cáo kiểm toán? Những nội dung chủ yếu KTV thường trao đổi với đơn vị được kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức? Ảnh hưởng của kết quả trao đổi này đến báo cáo kiểm toán chính thức sẽ phát hành? Những căn cứ để KTV đưa ra các kiến nghị trong thư quản lý? Nêu ví dụ làm rõ điều này