Bài giảng môn học nguyên lý kế toán chương 5 hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế cơ bản trong doanh nghiệp sản xuất

5.3 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Chi phí SX là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà DN đã chi ra để SX sản phẩ

CHƯƠNG 5 HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ

CƠ BẢN TRONG DNSX

Mục tiêu học tập:

1 Nắm vững nội dung về chi phí sản xuất, phân loại chi phí?

2 Kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành, sản phẩm dỡ dang?

3 Ghi nhận doanh thu bán hàng? Tiêu thụ sản phẩm?

4 Xác định kết quả kinh doanh, tính thuế TNDN?

5.1 KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ:

5.1.1 Các khái niệm liên quan:

Hao mòn TSCĐ: là giảm dần giá trị sử dụng TSCĐ và giá trị TSCĐ do tham gia hoạt động kinh doanh, do bào mòn tự nhiên hay tiến bộ kỹ thuật… trong quá trình sử dụng tài sản

Khấu hao TSCĐ: là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng TSCĐ

5.1 2 Định khoản khấu hao TSCĐ

Nợ TK627: khấu hao TSCĐ dùng cho SX SP và phục vụ PXSX

Nợ 111,112 : tổng giá trị thu hồi

Có 711: giá trị thu hồi

Có 3331: thuế GTGT (nếu có) Bút toán 3: chi phí thanh lý: vận chuyển, bốc dỡ…

- Đối với người lao động, tiền lương là nguồn thu nhập chủ yếu của họ

- Đối với DN tiền lương phải trả cho người lao động là chi phí của DN

5.2.2 Các khoản trích theo lương

5.2.2.1 Bảo hiểm xã hội

- Bảo hiểm xã hội (BHXH): Là một khoản tiền bảo hiểm mà người lao động được

hưởng trong các trường hợp khi họ nghỉ việc do ốm đau, tai nạn lao động, thai sản, bệnh nghề nghiệp hoặc khi hưu trí, tử tuất Để được hưởng khoản này người sử dụng lao động

và người lao động phải đóng vào quỹ BHXH theo qui định trong quá trình làm việc tại doanh nghiệp

- Quỹ BHXH: do cơ quan BHXH quản lý vì vậy sau khi trích lập DN phải nộp toàn

bộ số đã trích cho cơ quan BHXH và quỹ này được chi tiêu khi người tham gia BHXH bị

ốm đau, thai sản, hưu trí, mất sức…

- Quỹ BHXH tính 26% trên tổng số lương cấp bặc phải trả hàng tháng, trong đó: + 18% được tính vào CPSXKD của doanh nghiệp

+ 8% trừ vào lương của người lao động

5.2.2.2 Bảo hiểm y tế

- Bảo hiểm Y tế (BHYT): Là khoản tiền hàng tháng của người lao động và người sử

dụng lao động phải đóng cho quỹ BHYTđể được đài thọ cho người lao động khi ốm đau như: Tiền viện phí, tiền khám chữa bệnh, tiền thuốc…

- Quỹ BHYT: do cơ quan BHYT quản lý vì vậy sau khi trích lập DN phải nộp toàn

bộ hoặc 1 phần số đã trích cho cơ quan BHYT và quỹ này được chi tiêu khi người tham gia BHYT bị ốm đau, bệnh tật

- Quỹ BHYT tính 4,5% trên tổng số lương cấp bậc hàng tháng, trong đó:

+ 3% được tính vào CPSXKD của doanh nghiệp

+ 1,5% trừ vào lương của người lao động

5.2.2.3 Kinh phí công đoàn

- Kinh phí công đoàn (KPCĐ): Là khoản dùng chi cho các hoạt động của công đoàn

- Hàng tháng doanh nghiệp phải trích 2% trên tổng số lương phải trả cho người lao động và tính hết vào CPSXKD

- Theo chế độ hiện hành, quỹ được trích 2% trên tổng quỹ lương và được tính vào chi phí SXKD trong đó 1% nộp đơn vị cấp trên và 1% để lại tại quỹ công đoàn đơn vị

5.2.2.4 Trợ cấp thất nghiệp

- Được sử dụng để trợ cấp cho người lao động khi thôi việc

- Quỹ Trợ cấp thất nghiệp tính 2% trên tổng số lương hàng tháng, trong đó:

+ 1% được tính vào CPSXKD của doanh nghiệp

+ 1% trừ vào lương của người lao động

TÓM TẮT CÁC TỶ LỆ TRÍCH LẬP QUỸ BHXH, BHYT, KPCD, BHTN

NỘI DUNG TỶ LỆ TRÍCH

THEO LƯƠNG

TRONG ĐÓ Doanh nghiệp chịu

 TK “Phải trả người lao động” TK334

- Bên Nợ: Các khoản tiền lương, thưởng, thu nhập khác đã trả cho người lao động

- Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, thu nhập khác phải trả cho người laođộng

- Số dư Có: Các khoản còn phải trả người lao động về tiền lương, thưởng,…

 TK “Phải trả phải nộp khác” TK338

- Bên Nợ: + Các khoản BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ đã nộp lên cấp trên

+ Bảo hiểm xã hội phải trả cho công nhân viên

+ Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN khấu trừ vào lương CNV + Nhận các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ từ cấp trên hay Cty BH

- Số dư Có: Các khoản phải trả còn cuối kỳ

5.2.4 Trình tự hạch toán

 Hàng tháng khi tính ra tổng số tiền lương và các khoản phụ cấp có tính chất lương, phân bổ cho các đối tượng sử dụng, kế toán ghi

Nợ TK622 Phải trả cho công nhân trực tiếp SX = A

Nợ TK627 Phải trả cho nhân viên quản lý PXSX = B

Nợ TK641 Phải trả cho nhân viên bán hàng = C

Nợ TK642 Phải trả cho nhân viên QLDN = D

Có TK 334 Tổng tiền lương phải trả cho CNV = A+B+C+D

 Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định

Ví dụ: Ghi định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau:

1 Tạm ứng tiền lương đợt 1 cho cán bộ CNV trong DN bằng tiền mặt 25.000.000đ

2 Kế toán tính lương phải trả trong tháng cho các bộ phận trong DN: công nhân SX 50.000.000đ, nhân viên phân xưởng 12.000.000đ, bán hàng 14.000.000đ, quản lý DN 35.000.000đ

3 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo chế độ quy định

4 Thanh toán tiền lương đợt 2 cho CBCNV theo số còn phải trả của tháng này

5.3 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Chi phí SX là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về lao động sống và

lao động vật hóa mà DN đã chi ra để SX sản phẩm trong một thời kỳ nhất định.Tức là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu, tiền lương, bảo hiểm, khấu hao tài sản cố định, công

cụ dụng cụ, các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền mà doanh nghiệp

đã bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm của DN trong một thời gian nhất định được biểu hiện bằng tiền

Trong quá trình sản xuất sản phẩm kế toán tập hợp tất cả các chi phí sản xuất phát

sinh vào 3 khoản mục chi phí: Nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

và chi phí sản xuất chungđể phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm

- Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp: Gồm vật liệu chính, vật liệu phụ dùng

vào sản xuất sản phẩm và cấu thành nên thực thể của sản phẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp:Gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của

công nhân trực tiếp sản xuất

- Chi phí sản xuất chung:Gồm các chi phí phát sinh ở phân xưởng sản xuất ngoài

chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

Cuối kỳ toàn bộ chi phí sản xuất sẽ được tổng hợp vào tài khoản 154 “Chi phí sản

xuất kinh doanh dở dang” để tính giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là chi phí SX bỏ ra để SX một khối lượng sản phẩm hay

chủng loại sản phẩm đã hoàn thành

5.3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Tài khoản sử dụng

TK 621 “Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp”: Tài khoản này phản ánh chi phí

nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện các dịch vụ

- Bên Nợ: Trị giá nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc SXSP trong kỳ

- Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển CP NVL TT sang TK có liên quan để tính giá thành

Xuất kho NVL sxsp

NVL sử dụng không hết nhập

kho (ghi âm)

- Trong kỳ xuất kho NVL dùng trực tiếp SX sản phẩm:

Nợ TK621

Có TK152

- Mua NVL đưa ngay vào sản xuất sản phẩm:

Nợ TK621 Trị giá NVL

Nợ TK133 Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK111, 112, 331 Số tiền thanh toán

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL thực tế sử dụng vào TK154 để tính giá thành sp:

1 Xuất kho nguyên vật liệu đưa vào khâu chế tạo SP 500.000đ

2 Mua nguyên vật liệu trả bằng tiền mặt, giá mua chưa có thuế GTGT là 1.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển: 20.000đ Số nguyên vật liệu này được đưa ngay vào khâu chế tạo SP

3 Xuất kho nguyên vật liệu 8.000.000đ Trong đó dùng cho việc: SX SP 5.000.000đ, quản lý phân xưởng: 1.000.000đ, quản lý DN: 1.000.000đ, bán hàng: 1.000.000đ

4 Mua nguyên vật liệu trả bằng tiền gửi ngân hàng, giá mua chưa có thuế GTGT: 15.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt 50.000đ Số nguyên vật liệu trên được phân phối như sau: Nhập kho 10.000.000đ, đưa ngay vào khâu chế tạo SP: 5.050.000đ

Yêu cầu: Hãy định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên

5.3.2 Hạch toán chí phí nhân công trực tiếp (NCTT)

+ Tài khoản sử dụng

TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”: Tài khoản này phản ánh chi phí nhân công

trực tiếp gồm tiền lương, tiền công, trợ cấp, phụ cấp và các khoản trích theo lương mà

DN phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất

- Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí NC trực tiếp phát sinh trong kỳ như: tiền lương phải trả, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tiền lương

Giá trị NVL xuất kho (FIFO, LIFO, bình quân….)

Giá trị NVL thực tế sử dụng

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

(1) Tập hợp chi phí NCTT thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK622 Lương phải trả cho CN trực tiếp SX

Có TK334 Lương phải trả cho CN trực tiếp SX

Nợ TK622 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí

Có TK338 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí

Nợ TK334 Trích BHXH, BHYT, BHTN trừ vào lương công nhân

Có TK338 Trích BHXH,BHYT,BHTN trừ vào lương công nhân

(2) Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK154:

Nợ TK154 Lương và các khoản trích

Có TK622 Lương và các khoản trích

Chú ý: Định khoản kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK154này chỉ thực hiện vào cuối kỳ khi bắt đầu tập hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm

Ví dụ: (tiếp theo ví dụ trên) (đơn vị tính: đồng )

5 Tính lương phải trả trong tháng cho các bộ phận:

- Công nhân trực tiếp SX: 4.000.000đ,

- Nhân viên quản lý phân xưởng: 1.000.000đ

- Cán bộ, nhân viên quản lý DN: 2.000.000đ

- Nhân viên bán hàng và tiếp thị: 800.000đ

6 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 23% tính vào chi phí SXKD

7 Chi tiền mặt bồi dưỡng cho công nhân làm ca đêm: 300.000đ

Yêu cầu: Hãy định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên

3.3 Hạch toán chi phí SX chung

3.3.1 Khái niệm

Chi phí SX chung là những chi phí liên quan đến việc tổ chức quản lý và phục vụ

SX ở phân xưởng SX Nói cách khác, chi phí SX chung bao gồm toàn bộ những chi phí

khác phát sinh ở phân xưởng SX không phải là CP NVL TT & chi phí NC TT Chi phí

SX chung bao gồm:

- CP nhân viên phân xưởng: tiền lương và các khoản trích theo tiền lương của nhân viên phân xưởng

- CP nguyên liệu, vật liệu dùng chung và dùng cho quản lý phân xưởng

- CP khấu hao TSCĐ ở phân xưởng

- CP dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác

3.3.2 Tài khoản sử dụng

TK 627 – Chi phí SX chung

- Bên Nợ: Tập hợp chi phí Sx chung phát sinh trong kỳ

- Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển CP SX chung sang TK có liên quan để tính giá thành

- Tài khoản này không có số dư

3.3.3 Nội dung hạch toán

 Trong kỳ tập hợp CP SXC phát sinh

Nợ TK627 Lương phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng

Có TK334 Lương phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng

Nợ TK627 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí

Nợ TK334 Trích BHXH, BHYT, BHTN trừ vào lương nhân viên

Có TK338

Nợ TK627 Chi phí NVLxuất kho cho phân xưởng SX

Có TK152 Chi phí NVLxuất kho cho phân xưởng SX

- Công cụ dụng cụ phân bổ 1 lần vào chi phí

Nợ TK627 Giá trị CCDC xuất kho cho phân xưởng SX

Có TK153 Giá trị CCDC xuất kho cho phân xưởng SX

- Công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần vào chi phí phải thực hiện đồng thời 2 bút toán

(1).Nợ TK242 Giá trị CCDC xuất kho

(2).Nợ TK627 Giá trị CCDC xuất kho/số lần phân bổ

Có TK242 Giá trị CCDC xuất kho/số lần phân bổ

Nợ TK627 Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng SX

Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng SX

Nợ TK627 Chi phí khác bằng tiền hoặc chưa trả tiền

Có TK111, 112, 331 Chi phí khác bằng tiền hoặc chưa trả tiền

 Cuối kỳ kết chuyển Chi phí SXC vào TK154

Nợ TK154 Chi phí SXKD dở dang

Chú ý: Định khoản kết chuyển chi phí SXC vào TK154 này chỉ thực hiện vào cuối

kỳ khi bắt đầu tập hợp chi phí chuẩn bị tính giá thành sản phẩm

5.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

TK 334,338

Tính lương và các khoản TTL cho NVPX

8 Khấu hao TSCĐ trong tháng ở các bộ phận:

Yêu cầu: Ghi định khoản các nghiệp vụ trên

5.3.4 Tập hợp chi phí SX, tính giá thành SP(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Cuối kỳ kết chuyển các khoản mục chi phí ( CP NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí SXC) về TK154

Kế toán sử dụng TK 154 – CP SX KD dở dangđể tổng hợp chi phí SX phát sinh

trong kỳ,phản ánh chi phí sản xuất dở dang đầu và cuối kỳ, tính giá thành SP hoàn thành trong kỳ

Nội dung, kết cấu TK 154 như sau:

TK 154 - CP SXKD dở dang SDĐK: CP SX dở dang đầu kỳ Giá thành thực tế SP hoàn thành trong kỳ

- Chi phí NVL TT được kết chuyển vào TK 155

- CP NC TT

- CP SX chung kết chuyển từ các

TK có liên quan lúc cuối kì

Tổng CP SX phát sinh trong kỳ Giá thành thực tế SP hoàn thành TK

SDCK: CP SX dở dang cuồi kỳ

Cuối kỳ, sau khi các chi phí sản xuất đã được tổng hợp vào tài khoản 154, giá thành

của sản phẩm hoàn thành được tính như sau:

kỳ

- Trị giá sản phẩm

dở dang cuối kỳ

Giá thành đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ

Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

Ví dụ: (tiếp theo ví dụ trên) (đơn vị: 1.000đ)

Giả sử các nghiệp vụ kinh tế về các loại chi phí SX nói trên đã phát sinh trong một

kỳ ở một phân xưởng SX.Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí để tính giá thành SP SX trong kỳ Biết giá trị spdd đầu kỳ: 500.000đ, giá trị spdd cuối kỳ: 800.000đ

Yêu cầu: Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, ghi các định

khoản kết chuyển có liên quan đến việc tính giá thành; biết số lượng sản phẩm hoàn thành là 100 sp

5.4 KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ SẢN PHẨM, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

5.4.1 Kế toán tiêu thụ thành phẩm

5.4.1.1 Khái niệm về quá trình tiêu thụ

Tiêu thụ là giai đoạn nối tiếp của quá trình sản xuất sản phẩm, là đầu ra của quá trình sản xuất Tiêu thụ là quá trình doanh nghiệp xuất giao sản phẩm của mình hay cung ứng dịch vụ cho khách hàng và được khách hàng thanh toán (hay chấp nhận thanh toán) Khoản tiền thu được từ khách hàng (hay sẽ thu được) được gọi là doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng được xác định theo công thức:

Doanh thu bán hàng = Số lượng sản phẩm

Đơn giá bán của từng loại

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

a DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

b DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

c Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

d DN đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

e Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Ngoài những chi phí phát sinh tại phân xưởng SX, DN cần bỏ ra một số chi phí để:

- Phục vụ quá trình tiêu thụ như chi phí vận chuyển, quảng cáo, còn gọi là chi phí bán hàng

- Tổ chức, điều hành và quản lý hoạt động kinh doanh còn gọi là chi phí quản lý

DN

- Chi phí SX tại phân xưởng sẽ quyết định giá thành cuả SP cao hay thấp Còn các khoản chi phí: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN mới ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của DN

5.4.1.2 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả

- Phản ánh chính xác, kịp thời các chỉ tiêu liên quan đến quá trình tiêu thụ, qua đó kiểm tra tình hình tiêu thụ, tình hình thanh toán với người mua

- Xác định chính xác kết quả tài chính (lời, lỗ), từ đó phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động SX KD của DN

5.4.1.3.Chứng từ

-Chứng từ dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm:

“Hóa đơn GTGT” (áp dụng thuế GTGT khấu trừ), “Hóa đơn bán hàng” (áp dụng thuế GTGT trực tiếp): là chứng từ của bên bán xác nhận số lượng, chất lượng, chi phí, số tiền bán sản phẩm hàng hóa cho người mua Hóa đơn là căn cứ để bên bán thu tiền của

bên mua, để ghi vào sổ sách kế toán và để kiểm tra khi cần thiết

Bên mua căn cứ vào “Hóa đơn” để vận chuyển hàng hóa trên đường,lập phiếu nhập

kho, thanh toán tiền cho bên bán, và ghi sổ kế toán

- Chứng từ phản ánh chi phí trong quá trình tiêu thụ:

“Phiếu xuất kho” sản phẩm, hàng hóa: Phản ánh giá vốn của hàng đã xuất bán

5.4.1.4 Tài khoản sử dụng

Kế toán quá trình bán hàng sử dụng các tài khoản:

- TK131 “Phải thu của khách hàng”

- TK157 “Hàng gửi đi bán”

- TK511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- TK632 “ Giá vốn hàng bán”

TK 632- Giá vốn hàng bán TK 511 - Doanh thu bán hàng

5.4.1.5 Phương pháp hạch toán

Thành phẩm được tiêu thụ tức là đã được khách hàng mua và chấp nhận thanh toán

Khi thành phẩm được tiêu thụ phải hạch toán đồng thời 2 bút toán

- Bút toán phản ánh giá vốn hàng bán

Nợ TK 632 Trị giá thành phẩm xuất kho

Có TK 155 Trị giá thành phẩm xuất kho (FIFO, LIFO…)

- Bút toán phản ánh doanh thu(Tùy thuộc DN tính thuế GTGT để hạch toán

thuế GTGT)

 Đối với DN hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là giá chưa thuế, thuế GTGT hạch toán riêng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán

Có TK 511 Doanh thu bán hàng chưa thuế

911 để xác định kết quả kinh doanh

- Thuế xuất khẩu phải nộp

- Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

- Phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh

 Đối với DN hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là giá bao gồm thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng có thuế GTGT

Có TK 511 Doanh thu bán hàng có thuế GTGT

Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán & doanh thu bán hàng

TK 155 TP TK 632 - GVHB

Giá thành sản phẩm xuất kho tiêu thụ

TK 511 DTBH TK 131, 111

Giá bán (chưa thuế)

Thuế GTGT đầu ra

5.4.2 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng: Là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và lao động sống

phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ Chi phí bán hàng bao gồm:Tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, chi phí đóng gói, vận chuyển, bảo quản, chi phí bao bì… chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác như chi phí văn phòng phẩm, chi phí quảng cáo…

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và lao

động sống phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan tới hoạt động của cả DN Bao gồm: Tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho ban giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng chung ở bộ văn phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng DN……

Chứng từ: Rất đa dạng, phần lớn từ các bộ phận kế toán khác có liên quan chuyển

qua bộ phận kế toán chi phí để ghi sổ kế toán như: phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ…

Tài khoản sử dụng

 TK 641 Chi phí bán hàng - TK này không có số dư cuối kỳ

 TK 642 Chi phí quản lý DN - TK này không có số dư cuối kỳ

TK 641 – Chi phí bán hàng TK 642 – Chi phí quản lý DN

- Tập hợp chi phí QLDN thực tế phát sinh

- Cuối kỳ kết chuyển tổng chi phí QLDN sang

TK 911 để xác định kết quả

5.4.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là số lãi hoặc lỗ do hoạt động kinh doanh của DN mang lại

trong một kỳ kế toán Cuối mỗi kỳ, kế toán xác định kết quả kinh doanh trong kỳ từ việc tổng hợp kết quả kinh doanh của hoạt động SX kinh doanh cơ bản và kết quả kinh doanh của hoạt động khác

Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của DN Các yếu tố liên quan

đến xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí

Tài khoản sử dụng: TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản này dùng

để xác định kết quả hoạt động SX, kinh doanh,hoạt động khác của DN trong 1 kỳ kế toán

TK 821 – Chi phí thuế TNDN TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

TK 911 để xác định kết quả

- Các khoản giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN trong

kỳ được kết chuyển sang

- Lãi (lợi nhuận)

- Cuối kỳ kết chuyển tổng chi phí bán hàng sang

TK 911 để xác định kết quả

- Lỗ

Phương pháp hạch toán nghiệp vụ xác định kết quảû

Cuối kỳ kế toán phải tổng kết các khoản chi phí: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, khoản doanh thu, thu nhập thuần để kết chuyển sang TK 911

Lợi nhuận gộp = Doanh thu – Chi phí

Thuế TNDN = Lợi nhuận gộp x Thuế suất thu nhập doanh nghiệp

Lợi nhuận ròng = Lợi nhuận gộp – Thuế TNDN

Ví dụ: (tiếp theo ví dụ trên) (đơn vị 1.000đ)

12 Xuất kho một số TP có giá thành 50.000.000đ gửi đi bán

13 Người mua báo đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán, giá bán chưa thuế: 60.000.000đ, thuế 10%

14 Xuất kho một số TP có giá thành 5.000.000đ, tiêu thụ ngay, thu được tiền mặt nhập quỹ, giá bán chưa thuế 7.000.000đ, thuế VAT 10%

15 Một số SP có giá thành 8.000.000đ vừa qua khâu kiểm tra chất lượng đã được bán ngay theo phương thức nhận hàng, giá bán chưa thuế 13.000.000đ, thuế VAT 10%; người mua hàng thanh toán ngay một phần tiền hàng bằng tiền mặt 5.000.000đ, số còn lại được DN cho thiếu chịu

16 Người mua hàng nói ở nghiệp vụ 14 đã trả đủ tiền hàng cho đơn vị bằng tiền gửi ngân hàng, ngân hàng đã gửi giấy báo có

17 Giả sử các nghiệp vụ kinh tế về chi phí SX KD và tiêu thụ phát sinh trong một

kỳ ở một DN Biết thuế suất TNDN là 25% Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, giá vốn hàng bán, chi phí thuế TNDN, doanh thu bán hàng thuần để xác định kết quả kinh doanh

Yêu cầu: Ghi định khoản các NVKT phát sinh và các định khoản kết chuyển khi

xác định kết quả kinh doanh

BÀI TẬP (đơn vị: 1.000đ)

Bài 1: Tại một doanh nghiệp sản xuất có các tài liệu sau:

- Tài liệu A: Số dư đầu tháng 01/201X cuả các tài khoản kế toán (đơn vị 1.000đ):

1 Tiền mặt: 20.000 10 Tạm ứng: 10.000

2 Tiền gửi ngân hàng: 200.000 11 Vốn kinh doanh: 2.100.000

3 Thành phẩm: 40.000 12 Lãi chưa phân phối: 100.000

4 Sản phẩm dở dang: 20.000 13 Vay ngắn hạn: 440.000

5 Công cụ, dụng cụ: 100.000 14 Phải trả CNV: 20.000

6 Nguyên vật liệu: 900.000 15 Phải trả người bán: 200.000

7 Tài sản cố định HH (nguyên giá):

9 Phải thu của khách hàng: 110.000 18 Quỹ đầu tư phát triển: X

- Tài liệu B: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 01/201X:

1 Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng tiền gửi ngân hàng: 60.000

2 Mua nguyên liệu nhập kho, trị giá 40.000 (giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%) Thanh toán đủ cho người bán bằng tiền gửi NH

3 Xuất kho vật liệu, trị giá xuất 100.000 dùng để sản xuất sản phẩm

4 Chi tiền mặt mua một số công cụ dụng cụ, cho nhập kho giá thực tế 6.000 (giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%)

5 Vay ngắn hạn ngân hàng để trả nợ cho người bán số tiền là 80.000

6 Dùng lãi chưa phân phối để bổ sung quỹ đầu tư phát triển: 24.000

7 Tiền lương phải trả công nhân tính vào chi phí SX (CP nhân công trực tiếp) là 40.000

8 Dùng tiền gửi ngân hàng để trả nợ cho người bán: 80.000

9 Dùng tiền gửi ngân hàng để nộp thuế & các khoản phải nộp cho nhà nước: 40.000

10 Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản chi phí vào tài khoản 154

Yêu cầu:

1 Tìm x

2 Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/12/201X-1

3 Định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 01/201X

4 Mở sổ, ghi sổ, khoá sổ các tài khoản kế toán ở doanh nghiệp

5 Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/01/201X

(DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Bài 2: Tại một doanh nghiệp sản xuất, trong một kỳ có phát sinh các nghiệp vụ kinh tế

sau (Đơn vị tính 1.000đ):

1 Mua vật liệu nhập kho, chưa trả tiền người bán, giá mua 200.000 (giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%)

2 Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng tiền mặt cho nhập quỹ: 20.000

3 Xuất kho nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm, giá xuất: 140.000

4 Vay ngắn hạn để trả nợ cho người bán: 50.000

5 Mua một TSCĐ còn mới 100%, giá mua 200.000 (giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT là 10%), thanh toán đủ cho người bán bằng tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt (xuất quỹ): 300

6 Dùng tiền gửi ngân hàng để trả nợ vay ngắn hạn: 60.000, và nộp thuế cho nhà nước: 40.000

7 Được nhà nước cấp thêm vốn kinh doanh: cấp bằng tài sản cố định mới 100% trị giá 200.000, cấp bằng tiền gửi ngân hàng 100.000

8 Mua nguyên vật liệu, đưa ngay vào sản xuất, giá mua 50.000 (giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT là 10%), tiền hàng còn nợ người bán

9 Vay ngắn hạn để mua nguyên vật liệu, đưa ngay vào sản xuất, số tiền 12.000

10 Tính lương phải trả trong kỳ cho: công nhân sản xuất sản phẩm 70.000, cho nhân viên phân xưởng 10.000, cho bộ phận quản lý doanh nghiệp 20.000, cho bộ phận bán hàng 7.000

11 Các chi phí khác ở phạm vi phân xưởng:

- Xuất dùng đồ bảo hộ lao động:200 (tính hết vào chi phí sản xuất kỳ này)

- Tiền điện nước phải trả thuộc phạm vi phân xưởng: 500 (giá chưa thuế, thuế GTGT 45)

- Khấu hao tài sản cố định sử dụng ở phân xưởng: 15.000

- Xuất nhiên liệu để chạy máy nổ: 500

- Xuất dùng công cụ dụng cụ loại phân bổ một lần giá trị: 300

- Các chi phí khác, chi bằng tiền mặt: 3.000

12 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí để tính giá thành Biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ là 20.000, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là 35.000, thành phẩm sản xuất trong kỳ cho nhập kho

Yêu cầu: 1 Ghi định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ

2 Mở sổ, ghi sổ, khoá sổ các tài khoản: 621, 622, 627, 154

(DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Bài 3: Tại một doanh nghiệp sản xuất, trong một kỳ có phát sinh các nghiệp vụ kinh tế

sau (Đơn vị tính 1.000đ):

1 Mua nguyên liệu nhập kho Giá mua ghi trên hoá đơn 20.000 Tiền hàng trả bớt một phần bằng tiền gửi ngân hàng 8.000 Số còn lại nợ người bán Chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt 50

2 Mua nguyên vật liệu, đưa ngay vào bộ phận sản xuất sản phẩm A, giá mua 7.500 Tiền hàng trả cho người bán bằng tiền mặt (xuất quỹ)

3 Xuất kho một số nguyên vật liệu, đưa vào sản xuất, giá xuất 25.000 Trong đó dùng để sản xuất sản phẩm A: 15.000, sản phẩm B: 10.000

4 Xuất kho một số vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm B, giá xuất: 6.000

5 Tính lương phải trả trong kỳ cho: công nhân SX SP A 20.000; công nhân Sx SP B 15.000; nhân viên phân xưởng: 5.000; cán bộ và nhân viên quản lý doanh nghiệp: 12.000

6 Khấu hao TSCĐ trong kỳ: ở phân xưởng 5.000; ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 2.500

7 Chi phí tiếp khách cuả bộ phận quản lý doanh nghiệp chi bằng tiền mặt: 700

8 Kế toán phân bổ CPSX chung cho từng loại SP theo tiền lương c.nhân tr tiếp SX từng loại SP

9 CPSX dở dang đầu kỳ: sp A 1.500, sp B 1.000 CPSX dở dang cuối kỳ: sp A 800,

sp B 1.200 Kế toán xác định giá thành cuả sp sx trong kỳ theo từng loại sp

Yêu cầu:

1 Ghi định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

2 Mở sổ, ghi sổ, khoá sổ các TK: 621, 622, 154 chi tiết theo từng loại SP và TK 627

(DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

Bài 4: Tại một DN SX, trong một kỳ có phát sinh các NVKT sau (Đơn vị tính 1.000đ):