Bài giảng môn học nguyên lý kế toán chương 3 tài khoản và ghi sổ kép

Tài khoản có các đặc trưng sau: - Về hình thức: là sổ kế toán tổng hợp được dùng để ghi chép số tiền về số hiện có cũng như sự biến động của từng đối tượng kế toán cụ thể dựa trên cơ sở

CHƯƠNG 3 TÀI KHOẢN & GHI SỔ KÉP

3 Hiểu được phương pháp ghi sổ kép, hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam

4 Nắm bắt tài khoản tổng hợp, tài khoản chi tiết và mối quan hệ tài khoản và bảng cân đối kế toán?

3.1 KHÁI NIỆM TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

Tài khoản là phương pháp phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế Tài khoản có các đặc trưng sau:

- Về hình thức: là sổ kế toán tổng hợp được dùng để ghi chép số tiền về số hiện

có cũng như sự biến động của từng đối tượng kế toán cụ thể dựa trên cơ sở phân loại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo các tiêu thức nhất định

- Về nội dung: phản ánh một cách thường xuyên và liên tục sự biến động của

từng đối tượng kế toán trong quá trình hoạt động kinh doanh của đơn vị

- Về chức năng: giám đốc thường xuyên, kịp thời tình hình bảo vệ và sử dụng

từng loại tài sản và từng loại nguồn vốn

Tài khoản được mở cho từng đối tượng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt nghĩa là mỗi loại tài sản, mỗi loại nguồn vốn cũng như mỗi loại chi phí, doanh thu và thu nhập khác sẽ sử dụng một tài khoản riêng

Tên gọi của tài khoản, số hiệu tài khoản, số lượng tài khoản, nội dung và công dụng của tài khoản được nhà nước quy định thống nhất

Ví dụ:

- Để phản ánh và giám đốc số hiện có và tình hình thu chi của tiền mặt, sẽ mở tài khoản “tiền mặt”, số hiệu qui định: TK 111

- Để phản ánh và giám đốc số hiện có và tình hình tăng giảm các khoản nợ phải trả cho người bán, sẽ mở tài khoản “phải trả người bán”, số hiệu qui định: TK 331

3.2 KẾT CẤU CỦA TÀI KHOẢN

3.2.1 Kết cấu chung của tài khoản

3.2.1.1 Sự vận động của các đối tượng kế toán:

Xuất phát từ tính khách quan là bất kỳ loại tài sản, loại nguồn vốn nào cũng bao gồm 2 mặt đối lập là: TĂNG – GIẢM

Ví dụ:

Do đó, để giúp cho việc giám sát các đối tượng kế toán được rõ ràng, tài khoản có hình thức hai bên: một bên theo dõi mặt tăng, một bên theo dõi mặt giảm của đối tượng

kế toán

- Bên trái Tài khoản gọi là bên nợ (Debit)

- Bên phải Tài khoản gọi bên có (Credit)

Nếu bên NỢ theo dõi mặt TĂNG thì bên CÓ sẽ theo dõi mặt GIẢM

Nếu bên NỢ theo dõi mặt GIẢM thì bên CÓ sẽ theo dõi mặt TĂNG

3.2.1.2 Kết cấu chung của tài khoản

- Dạng mẫu sổ: trong thực tế, TK có dạng mẫu sổ kế toán

SỔ CÁI Tài khoản:………

- Dạng chữ T: Dùng trong học tập và nghiên cứu TK có dạng đơn giản là chữ T

3.2.2 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản

3.2.2.1 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản Tài sản

+ Bên Nợ: - Số dư đầu kỳ

- Số phát sinh tăng trong kỳ

- Số dư cuối kỳ

+ Bên Có: Số phát sinh giảm trong kỳ

Phát sinh tăng Phát sinh giảm

Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

Ví dụ: TK tiền mặt (111) tại DN có SDĐK là 20.000.000 trong kỳ phát sinh các

nghiệp vụ sau (đơn vị: VNĐ):

1 Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng tiền mặt: 6.000.000

2 Chi tiền mặt trả lương nhân viên: 8.000.000

3 Chi tiền mặt trả nợ vay ngân hàng: 14.000.000

Tình hình trên được phản ánh vào TK TM như sau:

SDĐK: 20.000.000 (2) 8.000.000

(1) 6.000.000 (3) 14.000.000

TPST: 6.000.000 TPSG: 22.000.000

SDCK: 4.000.000

3.2.2.2 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản Nguồn vốn

+ Bên Nợ: Số phát sinh giảm trong kỳ

+ Bên Có: - Số dư đầu kỳ

- Số phát sinh tăng trong kỳ

Ví dụ: TK vay ngân hàng (341) có SDĐK là 50.000.000, trong kỳ phát sinh các

nghiệp vụ sau (đơn vị: VNĐ):

1 Vay thêm ngân hàng bằng tiền mặt lần 2: 20.000.000

2 Chi tiền mặt trả nợ vay lần 1: 14.000.000

3 Chi tiền gửi ngân hàng trả nợ vay lần 2: 30.000.000

Tình hình trên được phản ánh vào TK vay NH như sau:

Có

TK TM (111) NỢ

Nợ TK vay NH (TK341) Có

(2) 14.000.000 SDĐK: 50.000.000

(3) 30.000.000 (1) 20.000.000 TPSG: 44.000.000 TPST: 20.000.000

Chú ý: nguyên tắc ghi chép vào tài khoản tài sản và tài khoản nguồn vốn hoàn toàn trái ngược nhau (TK tài sản: Nợ: Tăng, Có: Giảm; TK nguồn vốn: Nợ: Giảm, Có: Tăng) Để phản ánh đúng đắn vào các tài khoản thì cần phân biệt được các đối tượng kế toán thuộc tài sản hay nguồn vốn

3.2.2.3 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản chi phí

Tài khoản chi phí là một trong các tài khoản trung gian, dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Phát sinh tăng Phát sinh giảm

Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm

Ví dụ: Cơ sở sản xuất Minh Long có các tài liệu liên quan đến chi phí bán hàng

phát sinh trong kỳ như sau (đơn vị: VNĐ)

1 Lương nhân viên bán hàng phải trả là 300.000

2 Cuối kỳ toàn bộ chi phí bán hàng được kết chuyển cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh

3.2.2.4 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản doanh thu và thu nhập khác

Phát sinh giảm Phát sinh tăng

Tổng phát sinh giảm Tổng phát sinh tăng

Ví dụ: Cơ sở sản xuất Minh Long có các tài liệu liên quan đến doanh thu bán

hàng hóa như sau (đơn vị: VNĐ):

1 Bán hàng hóa thu bằng tiền mặt phát sinh trong kỳ là 200.000

2 Cuối kỳ toàn bộ doanh thu được kết chuyển cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh

3.2.2.5 Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh

Nợ

Tài khoản xác định kết quả kinh doanh Có

1 Doanh thu bán hàng hóa thu bằng tiền mặt là 200trđ

2 Doanh thu cung cấp dịch vụ thu bằng tiền gửi ngân hàng là 100trđ

3 Tiền điện nước phải trả phát sinh ở bộ phận bán hàng là 150tr, ở bộ phận quản lý doanh nghiệp là 50trđ

4 Cuối kỳ, tập hợp Doanh thu và chi phí tại công ty Minh Long cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Nợ

Tài khoản xác định kết quả kinh doanh Có

Các TK sử dụng trong kế toán tại các DN Việt Nam hình thành 1 hệ thống TK

Hệ thống TK này được Nhà Nước quy định sử dụng chung cho các ngành SXKD nên được gọi là TKKT thống nhất Trong đó quy định thống nhất về loại tài khoản, số lượng tài khoản cấp 1, cấp 2, tên gọi, số hiệu, và nội dung phản ánh các tài khoản cấp 1, cấp 2

3.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

Nội dung hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính được chia thành

09 loại:

Loại 6: Chi phí sản xuất, kinh doanh Loại 5: Doanh thu

Loại 9: XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

- Tài khoản loại 1và loại 2 - Tài khoản tài sản: Loại TK này dùng để phản ánh

giá trị tài sản hiện có, tình hình biến động tăng, giảm tài sản của doanh nghiệp Tài sản của doanh nghiệp là những tài sản thuộc quyền sở hữu và quản lý của doanh nghiệp

+ Tài khoản loại 1 bao gồm các nhóm tài khoản sau: tiền, các khoản đầu tư, các khoản phải thu, thuế GTGT được khấu trừ, phải thu nội bộ, phải thu khác,tạm ứng, hàng tồn kho, chi sự nghiệp, giao dịch mua bán lại trái phiếu chính phủ

+ Tài khoản loại 2 bao gồm: tài sản cố định hữu hình, TSCĐ vô hình (kể cả TSCĐ thuê tài chính), bất động sản đầu tư theo chỉ tiêu nguyên giá và giá trị

đã hao mòn, phản ánh tình hình tăng giảm các khoản đầu tư tài chính vào đơn

vị khác và tình hình thực hiện công tác đầu tư xây dựng cơ bản ở doanh nghiệp…

- Loại TK 3: Nợ phải trả Loại TK này dùng để phản ánh mọi khoản nợ phát

sinh trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, phải thanh toán cho các chủ nợ, bao gồm các khoản nợ tiền vay, nợ phải trả cho người bán, cho Nhà nước, cho công nhân viên và các khoản phải trả khác

- Loại TK 4: Vốn chủ sở hữu Loại TK này dùng để phản ánh các loại nguồn

vốn thuộc sở hữu của chủ doanh nhghiệp, của những thành viên trong công ty liên doanh hoặc các cổ đông trong công ty cổ phần…Vốn chủ sở hữu là số vốn của các chủ sở hữu mà doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán Vốn chủ sở hữu do chủ doanh nghiệp và các nhà đầu tư góp vốn hoặc hình thành từ kết quả kinh doanh, do đó vốn chủ sở hữu không phải là một khoản nợ

- Loại TK 5: Doanh thu Loại TK này dùng để phản ánh toàn bộ doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính thực tế của doanh nghiệp đạt được trong một kỳ kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ là toàn bộ tiền bán sản phẩm, hàng hóa, tiền cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đem lại

- Loại TK 6: Chi phí sản xuất kinh doanh Loại TK này dùng để phản ánh chi

phí sản xuất kinh doanh, tính giá thành sản phẩm dịch vụ (trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

kê định kỳ); phản ánh giá trị hàng hóa, vật tư mua vào, trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ bán ra; phản ánh chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của doanh nghiệp

- Loại TK 7: Thu nhập khác Loại TK này dùng để phản ánh các khoản thu nhập

của doanh nghiệp ngoài doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp Đây là những khoản thu mà đơn vị không dự tính trước hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc những khoản thu không mang tính chất thường xuyên Những khoản thu này

có thể do chủ quan đơn vị hay khách quan đưa tới

- Loại TK 8: Chi phí khác Loại TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí

của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản của doanh nghiệp

- Loại TK 9: Xác định kết quả kinh doanh Loại TK này dùng để xác định kết

quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa

doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ và giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác

3.3.3 Phân loại tài khoản kế toán Việt Nam

3.3.3.1 Theo mối quan hệ với bảng kết quả hoạt động kinh doanh: gồm 2 loại

- Tài khoản thường xuyên: là những tài khoản có số dư cuối kỳ khi khóa sổ kế

toán Thuộc loại này gồm có những TK từ loại 1 đến loại 4

- Tài khoản tạm thời: là những tài khoản không có số dư cuối kỳ khi khóa sổ kế

toán Thuộc loại này gồm có những TK từ loại 5 đến loại 9

3.3.3.2 Theo mức độ phản ánh: gồm 2 loại

- Tài khoản tổng hợp: dùng để phản ánh tổng quát giá trị các loại tài sản, nguồn

vốn và quá trình SXKD Thuộc loại này là các tài khoản cấp 1 (gồm 3 chữ số)

Ví dụ: TK 111 “Tiền mặt”, TK 211 “TSCĐ hữu hình”

- Tài khoản chi tiết: dùng để phản ánh một cách cụ thể, chi tiết hơn nội dung đã

được phản ảnh trên một tài khoản tổng hợp nào đó Thuộc loại này là các tài khoản cấp 2 trở lên (gồm 4 chữ số trở lên hoặc gồm 3 chữ số kèm theo các ký

tự ABC)

Ví dụ: TK 1111 “Tiền mặt bằng VND”, TK 1112 “Tiền mặt bằng ngoại tệ”

TK 152C “Nguyên vật liệu chính”, TK 152P “Nguyên vật liệu phụ”

3.3.3.3 Theo nội dung kinh tế: gồm có 3 loại

- Tài khoản phản ảnh tài sản: gồm những tài khoản kế toán phản ảnh các đối

tượng kế toán thuộc tài sản DN Thuộc loại này có các tài khoản loại 1 và loại

2

- Tài khoản phản ảnh nguồn vốn: gồm những tài khoản kế toán phản ánh các

đối tượng kế toán thuộc nguồn vốn của DN Thuộc loại này có các tài khoản loại 3 và loại 4

- Tài khoản phản ánh quá trình và xác định kết quả kinh doanh: loại tài sản này

có đặc điểm là không có số dư và có thể chia thành 3 nhóm:

 Nhóm tài khoản chi phí: có kết cấu của loại tài khoản tài sản (nhưng vì chỉ

được sử dụng để phản ảnh và kết chuyển chi phí trong kỳ, cuối kỳ không còn số dư nên được coi là “tài sản tạm thời”) Thuộc nhóm này có các TK loại 6, loại 8

 Nhóm tài khoản thu nhập: có kết cấu của loại tài sản nguồn vốn (nhưng vì

chỉ được sử dụng để phản ảnh và kết chuyển thu nhập trong kỳ, cuối kỳ không còn số dư nên được coi là “nguồn vốn tạm thời”) Thuộc nhóm này

có các TK loại 5 và loại 7

 Nhóm tài khoản xác định kết quả: có kết cấu tổng hợp của hai loại tài

khoản trên (được sử dụng để phản ảnh, so sánh chi phí với thu nhập rồi kết chuyển chênh lệch kết quả kinh doanh trong kỳ) Cuối kỳ không còn số dư nên được gọi là “tài sản và nguồn vốn tạm thời” Thuộc nhóm này có TK loại 9

3.3.3.4 Theo công dụng và kết cấu

Căn cứ vào công dụng kinh tế để chia tài khoản thành từng loại riêng biệt, sau đó căn cứ vào kết cấu để chia từng loại tài khoản thành từng nhóm khác nhau Bao gồm 2 loại:

 Loại TK chủ yếu: phản ánh các đối tượng kế toán thuộc tài sản sở hữu của

DN Loại này bao gồm các nhóm:

 Nhóm TK kiểm kê (tài sản): gồm các tài khoản có kết cấu TK tài sản

Ví dụ: Tài khoản 131, TK331, TK412, TK413, TK421

giảm đi số liệu cho các tài khoản chủ yếu Kết cấu tài khoản này ngược lại với kết cấu tài khoản mà nó điều chỉnh Nhóm tài khoản này bao gồm: tài khoản 229; TK214; TK419

Ví dụ: DN có hàng hóa tồn kho với giá ghi sổ là 300.000.000đ nhưng trị giá thực

tế ngày 31/12/201X báo cáo (giá thị trường) của số hàng hóa này bị giảm giá 20.000.000đ Kế toán phản ánh dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho

Giá trị thực tế của hàng tồn kho = 280.000.000đ

TK 2294 có tác dụng điều chỉnh giảm bớt trị giá cho TK 156

3.4 GHI KÉP TRÊN TÀI KHOẢN

3.4 1 Khái niệm ghi sổ kép và định khoản kế toán

+ Khái niệm ghi sổ kép: Ghi sổ kép là phương pháp phản ánh sự biến động của

các đối tượng kế toán vào tài khoản kế toán theo đúng nội dung của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh và mối quan hệ giữa các loại tài sản, các loại nguồn vốn cũng như các đối tượng kế toán khác Ghi sổ kép ghép hai tài khoản với nhau để thể hiện mối tương quan và sự biến động của chúng do nghiệp vụ kinh tế phát sinh

+ Khái niệm định khoản: Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải xác định tài

khoản nào ghi nợ, tài khoản nào ghi có Việc xác định quan hệ Nợ – Có như trên gọi là định khoản kế toán Định khoản kế toán là cơ sở để thực hiện phương pháp ghi sổ kép

Ví dụ: Trong kỳ, doanh nghiệp phát sinh nghiệp vụ kinh tế mua hàng hóa chưa

trả tiền cho người bán 50.000.000đ Nghiệp vụ trên có liên quan đến hai tài khoản là tài khoản “Hàng hóa” và tài khoản “Phải trả cho người bán” Theo nội dung của nghiệp vụ này thì cả hai tài khoản đều tăng lên 50.000.000đ Tài khoản “Hàng hóa” là tài khoản

phản ánh tài sản nên khi tăng thì ghi bên Nợ, còn tài khoản “Phải trả người bán” là tài khoản phản ánh nguồn vốn nên khi tăng thì ghi bên Có

Nghiệp vụ kinh tế trên được định khoản như sau: ĐVT: đồng

3.4.2 Các loại định khoản: Có 2 loại định khoản:

3.4.2.1 Định khoản giản đơn:

Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh chỉ liên quan đến hai tài khoản, trong đó một tài khoản ghi Nợ và một tài khoản ghi Có với số tiền bằng nhau thì ta có định khoản giản đơn

Ví dụ: Trong kỳ, doanh nghiệp phát sinh các nghiệp vụ kinh tế sau:

(1) Trả nợ vay ngân hàng bằng tiền gửi ngân hàng: 30.000.000đ

Nghiệp vụ trên có liên quan đến hai tài khoản là tài khoản “Vay ngân hàng” và tài khoản “Tiền gửi ngân hàng”, trong đó cả hai khoản vay ngân hàng và tiền gửi ngân hàng đều giảm xuống 30.000.000đ Tài khoản “Vay ngân hàng” là tài khoản phản ánh nguồn vốn nên giảm sẽ ghi bên Nợ và tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” là tài khoản phản ánh tài sản nên giảm sẽ ghi bên Có

Nghiệp vụ kinh tế trên được định khoản như sau:

Nợ

Nghiệp vụ kinh tế trên được định khoản như sau:

Ví dụ: Trong kỳ, doanh nghiệp phát sinh các nghiệp vụ kinh tế sau:

(1) Vay ngân hàng 100.000.000đ trong đó đã dùng để trả nợ cho người bán là 40.000.000đ và rút về nhập quỹ tiền mặt bổ sung vốn lưu động 60.000.000đ

Nghiệp vụ trên có liên quan đến ba tài khoản là tài khoản “Vay ngân hàng”, tài khoản “Phải trả người bán” và tài khoản “Tiền mặt”, trong đó khoản vay ngân hàng tăng lên 100.000.000đ, tiền mặt tăng lên 60.000.000đ và khoản phải trả cho người bán giảm xuống 40.000.000đ Tài khoản “Vay ngân hàng” là tài khoản phản ánh nguồn vốn nên tăng sẽ ghi bên Có, tài khoản “Tiền mặt” là tài khoản phản ánh tài sản nên tăng ghi bên Nợ và tài khoản “Phải trả người bán” là tài khoản phản ánh nguồn vốn nên giảm sẽ ghi bên Nợ

Nghiệp vụ kinh tế trên được định khoản như sau:

Nợ TK 331 “Phải trả người bán” 40.000.000

Nợ TK 111 “Tiền mặt” 60.000.000

Có TK 3411 “Vay ngân hàng” 100.000.000 (2) Mua nguyên vật liệu nhập kho trị giá 25.000.000đ, trong đó trả ngay bằng tiền mặt là 5.000.000đ, trả ngay bằng tiền gửi ngân hàng 10.000.000đ, phần còn lại chưa thanh toán cho người bán

Nghiệp vụ trên có liên quan đến bốn tài khoản là tài khoản “Nguyên vật liệu”, tài khoản “Tiền mặt”, tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” và tài khoản “Phải trả người bán”, trong đó nguyên vật liệu nhập kho tăng lên 25.000.000đ, tiền mặt giảm xuống 5.000.000đ, tiền gửi ngân hàng giảm xuống 10.000.000đ và khoản phải trả người bán tăng lên 10.000.000đ Tài khoản “Nguyên vật liệu” là tài khoản phản ánh tài sản nên tăng sẽ ghi bên Nợ, tài khoản “Tiền mặt” và “Tiền gửi ngân hàng” là tài khoản phản

ánh tài sản nên giảm ghi bên Có, và tài khoản “Phải trả người bán” là tài khoản phản ánh nguồn vốn nên tăng sẽ ghi bên Có

Nghiệp vụ kinh tế trên được định khoản như sau:

- Số tiền ghi bên Nợ và số tiền ghi bên Có của các tài khoản đối ứng bao giờ cũng bằng nhau Do đó tổng số phát sinh trong kỳ bên Nợ của các tài khoản bằng tổng

số phát sinh trong kỳ bên Có của các tài khoản

3.4.3 Kết Chuyển

Kết chuyển là chuyển một số tiền từ tài khoản này sang tài khoản khác

- Khi kết chuyển một số tiền từ bên nợ TK A sang bên nợ TK B thì ghi số tiền đó vào bên Có TK A rồi ghi vào bên nợ TK B

- Khi kết chuyển một số tiền từ bên Có TK A sang bên Có TK B thì ghi số tiền đó vào bên Nợ TK A đồng thời ghi bên Có TK B

NỢ TÀI KHOẢN A CÓ NỢ TÀI KHOẢN B CÓ

3.5 KẾ TOÁN TỔNG HỢP – KẾ TOÁN CHI TIẾT

3.5.1 Kế toán tổng hợp

Hạch toán tài khoản tổng hợp:

Là việc ghi chép số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào TK cấp 1 có liên quan để phản ánh và giám đốc một cách tổng quát từng đối tượng kế toán cụ thể Trong hạch toán tài khoản tổng hợp chỉ sử dụng duy nhất thước đo bằng tiền

Tài khoản tổng hợp:

Tài khoản tổng hợp là tài khoản phản ánh tổng quát các đối tượng kế toán Tài khoản tổng hợp được phản ánh trên tài khoản cấp 1 và được quy định thống nhất về số hiệu tài khoản, tên gọi và nguyên tắc hạch toán

Ví dụ: Khoản mục tiền mặt quy định như sau:

- Số hiệu tài khoản: 111

- Tên gọi: Tiền mặt

- Nguyên tắc hạch toán: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ (trích từ thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp)

3.5.2 Kế toán chi tiết

Hạch toán tài khoản chi tiết

Là việc phản ánh và giám đốc một cách chi tiết tỉ mỉ từng loại tài sản, nguồn vốn, các đối tượng kế toán khác theo yêu cầu quản lý cụ thể của bản thân đơn vị (số lượng, đơn giá, quy cách, công suất, thời gian, nơi sử dụng…) vào các tài khoản cấp 2 trở lên hoặc vào các sổ kế toán chi tiết

10.000

a Tài khoản chi tiết: Là tài khoản phản ánh chi tiết số liệu đã được phản ánh

trong tài khoản cấp 1 Tài khoản chi tiết là tài khoản cấp 2 trở lên hoặc được sự quy định thống nhất của nhà nước hoặc doanh nghiệp tự mở chiết tiết về số lượng, tên gọi,

số hiệu cho các ngành SXKD

Ví dụ: TK Công cụ dụng cụ (TK153) có 4 TK cấp 2 được thống nhất theo quy định

trong bảng hệ thống tài khoản:

- 1531: Công cụ dụng cụ

- 1532: bao bì luân chuyển

- 1533: đồ dùng cho thuê

- 1533: thiết bị, phụ tùng thay thế

1 TK chi tiết là bộ phận của TK tổng hợp nên kết cấu và nguyên tắc phản ánh của

TK chi tiết hoàn toàn giống như TK tổng hợp

2 Việc phản ánh trên tài khoản chi tiết phải được tiến hành đồng thời với việc phản ánh trên TK tổng hợp

b Sổ chi tiết: Là sổ kế toán ghi chép chi tiết số liệu cho từng đối tượng đã được

phản ánh trong sổ kế toán tổng hợp

- Sổ chi tiết sử dụng các thước đo khác nhau: tiền tệ, hiện vật, lao động

- Sổ chi tiết được mở theo đặc điểm của kế toán và yêu cầu quản lý cụ thể của từng doanh nghiệp

- Việc phản ánh vào sổ chi tiết phải được tiến hành đồng thời với việc phản ánh vào sổ kế toán tổng hợp

3.5.3 Mối quan hệ giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

Hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết có mối quan hệ mật thiết với nhau, thể hiện ở :

- SDĐK trên TK cấp 1 = tổng SDĐK trên các TK cấp 2 hoặc sổ chi tiết của ĐTKT đó

- Tổng SPS Nợ trên cấp 1 = tổng SPS nợ trên các TK cấp 2 hoặc các sổ chi tiết của ĐTKT đó

- Tổng SPS có trên TK cấp 1 = tổng SPS có trên các TK cấp 2 hoặc các sổ chi tiết của ĐTKT đó

- SDCK trên cấp 1 = tổng SDCK trên cấp 2 hoặc các sổ chi tiết của ĐTKT đó

Ví dụ: Tại 1 doanh nghiệp có tình hình về CCDC trong tháng như sau:

SỔ CHI TIẾT

Tên CCDC: CCDC (B)

SỔ CHI TIẾT

Tên CCDC: CCDC (H) Nhãn hiệu, quy cách … Đơn vị tính: cái, đồng

Bảng tổng hợp chi tiết cũng phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số

dư cuối kỳ bằng tiền Ngoài ra, theo yêu cầu quản lý của từng đối tượng, bảng này còn phản ánh chỉ tiêu hiện vật

3.5.4.2 Cách lập

Căn cứ vào số dư đầu kỳ, tổng số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ phản ánh trên các tài khoản cấp 2 hay sổ kế toán chi tiết để lấy số liệu ghi tương ứng vào các dòng và các cột trong bảng

Thành tiền

Số lượng

Thành tiền

Số lượng

Thành tiền

Số lượng

Thành tiền

Bảng này ngoài tác dụng chính là kiểm tra tính chính xác của số liệu hạch toán chi tiết, đối chiếu giữa số liệu hạch toán chi tiết với hạch toán tổng hợp, ngoài ra còn giúp cho việc phân tích nội dung kinh tế của từng đối tượng kế toán cụ thể

3.6 MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI KHOẢN VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

3.6.1 Quan hệ giữa tài khoản kế toán và Bảng cân đối kế toán

Tài khoản kế toán dùng để phản ánh một cách thường xuyên liên tục tài sản, nguồn vốn của đơn vị Còn Bảng cân đối kế toán phản ánh tài sản và nguồn vốn một cách tổng quát ở một thời điểm nhất định Như vậy tài khoản kế toán và Bảng cân đối

kế toán có cùng đối tượng phản ánh và giám đốc là tài sản của đơn vị Giữa tài khoản

kế toán và Bảng cân đối kế toán có mối quan hệ mật thiết được biểu hiện như sau:

- Đầu kỳ, căn cứ vào Bảng cân đối kế toán cuối kỳ trước và danh mục sổ kế toán

để mở các tài khoản tương ứng cho kỳ này Số dư đầu kỳ của các tài khoản từ loại 1 đến loại 4 được lấy từ Bảng cân đối kế toán cuối kỳ trước

- Cuối kỳ, lấy số dư cuối kỳ của các tài khoản từ loại 1 đến loại 4 làm cơ sở lập Bảng cân đối kế toán mới cho cuối kỳ này

3.6.2 Quan hệ giữa tài khoản kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh

Tài khoản kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh có cùng đối tượng phản ánh là tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Mối quan hệ giữa chúng thể hiện ở chỗ tài khoản kế toán chính là nguồn gốc số liệu để lập Báo cáo kết quả kinh doanh Căn cứ vào các sổ kế toán trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9 để lập Báo cáo kết quả kinh doanh

3.7 KIỂM TRA SỐ LIỆU GHI CHÉP TRÊN TÀI KHOẢN

Cuối kỳ kế toán phải tiến hành đối chiếu và kiểm tra công việc ghi chép trên tài khoản nhằm phát hiện những trường hợp ghi sai, ghi thiếu mà tiến hành điều chỉnh lại

3.7.1.2 Tác dụng của bảng cân đối số phát sinh

Nguồn số liệu để lập bảng cân đối tài khoản là số liệu đã được phản ánh trên các tài khoản đã được kiểm tra và khóa sổ vào cuối kỳ nhằm đối chiếu mối quan hệ đối ứng giữa các tài khoản trong quá trình phản ánh và luôn có:

Tổng số bên Nợ các TK trên bảng CĐTK = Tổng số bên Có các TK trên bảng CĐTK

Số dư cuối kỳ của các TK

trên bảng cân đối tài khoản =

Tổng tài sản trên

Tổng nguồn vốn trên bảng CĐKT

3.7.1.3 Hạn chế

Tuy nhiên bảng cân đối số phát sinh các tài khoản không kiểm tra được mọi trường hợp sai như trường hợp ghi sai quan hệ tài khoản hay ghi số sai ở hai bên Nợ và

Có của các tài khoản thì bảng này không phát hiện được

3.7.1.4 Cách lập bảng cân đối phát sinh

Căn cứ vào số liệu trên tài khoản để ghi lần lượt vào các cột tương ứng trong bảng cân đối số phát sinh các tài khoản, mỗi tài khoản được ghi 1 dòng, ghi cho tất cả các tài khoản sử dụng trong kỳ của doanh nghiệp kể cả những tài khoản chỉ có số dư mà không có số phát sinh trong kỳ cũng như những tài khoản không có số dư mà chỉ có số phát sinh trong kỳ Cách ghi cụ thể như sau:

- Hai cột số dư đầu kỳ lập bằng cách lấy số liệu ở số dư dầu kỳ của các tài khoản

để ghi vào, nếu số dư trên tài khoản bên Nợ thì ghi vào cột Nợ trên bảng, nếu số dư trên tài khoản bên Có thì ghi vào cột Có trên bảng

- Hai cột số phát sinh trong kỳ lập bằng cách lấy số liệu ở dòng cộng số phát sinh bên Nợ và bên Có tên tài khoản để ghi tương ứng vào cột Nợ và cột Có trên bảng

- Hai cột số dư cuối kỳ lập bằng cách lấy số liệu ở số dư cuối kỳ của các tài khoản

để ghi vào, nếu số dư trên tài khoản bên Nợ thì ghi vào cột Nợ trên bảng, nếu số dư trên tài khoản bên Có thì ghi vào cột Có trên bảng

- Sau khi ghi xong, cộng các cột ghi vào dòng tổng cộng ở cuối bảng Tổng số hai cột số dư đầu kỳ phải bằng nhau, tương tự như vậy tổng số hai cột số phát sinh trong

kỳ và hai cột số dư cuối kỳ cũng phải bằng nhau

Cty ………