Bài giảng Nguyên lý kế toán Chuong 3 tai khoan va ghi so kep

TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHAN THIẾT Mục tiêu Khoa kế tốn - kiểm tốn • Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: ể – Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế tốn; – Áp dụng ngun tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế tốn; – Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết; CHƯƠNG Tài khoản ghi sổ kép – Lập sử dụng bảng cân đối tài khoản Nội dung Định nghĩa tài khoản • Tài khoản kế tốn • Ghi sổ kép • Vận dụng tài khoản kế tốn ghi sổ kép để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Tài khoản kế tốn việc phân loại đối tượng kế tốn t để tổ chức phản ảnh ả h kiể kiểm tra t ột cách thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình vận động biến đổi đối tượng • Thí dụ: – Tài khoản Tiền mặt – Tài khoản Hàng hóa – Tài khoản Phải trả người bán… Kết cấu tài khoản Kết cấu tài khoản • Các thơng tin – Tình trạng đối tượng kế tốn đầu kỳ kế tốn dạng số tiền, thường gọi số dư đầu kỳ – Các nghiệp vụ làm đối tượng kế tốn gia tăng hay giảm đi, chi tiết theo nội dung giao dịch, ngày tháng số tiền, thường gọi số phát sinh kỳ kỳ – Tình trạng đối tượng kế tốn cuối kỳ kế tốn dạng số tiền, thường gọi số dư cuối kỳ • Các thơng tin khác – Ngày số hiệu chứng từ – Diễn giải nội dung nghiệp vụ – Tài khoản đối ứng Tài khoản Tiền mặt Kết cấu tài khoản kế toán TÀI KHOẢN: Chứng từ Diễn g giải TK đối ứng Số Ngày Số dư đầu kỳ: Phát sinh kỳ: … … … … Cộng phát sinh: Số dư cuối kỳ: Tháng 01/201x Chứng từ Số tiền Nợ Có Số Ngày DIỄN GIẢI TK đối g ứng Số tiền Nợ Có Số dư ngày 1/1/201x: Cộng phát sinh Số dư ngày 31/01/201x Tài khoản chữ T Kết cấu tài khoản TK Tiền Mặt N Nợ • Bên Nợ: Cột bên tay trái TK • Bên Có: Cột bên tay phải TK Có Đó quy ước (dịch từ debit credit)) Tại gọi bên Nợ? Bên Có? 10 Quy tắc ghi Nợ - Có TK Phân loại tài khoản • TK tài sản • TK Nợ phải trả • TK Vốn chủ sở hữu TS = NPT + VCSH Nợ Tài sản Có Nợ Nguồn vốn SDĐK SPS Tăng SDCK 11 Có SDĐK SPS Giảm SPS Giảm SPS Tăng SDCK 12 Thí dụ 1: TK Tài sản Tài khoản: Tiền gửi NH (Đvt:1.000đ) Số dư tiền gởi ngân hàng DN ngày 30/4/2011: 86.000.000đ GB Nợ 381 ngày 5/5: Rút TGNH quỹ tiền mặt: 16.000.000đ GB Có 024 ngày 8/5: Khách hàng toán chuyển khoản: 45.000.000đ GB Có 236 ngày 14/5: Thu tiền bán hàng chuyển khoản: 165.000.000đ GB Nợ 374 ngày 20/5: Chuyển khoản toán cho người bán: 132.000.000đ Yêu cầu: phản ảnh vào TK “Tiền gởi ngân hàng” Chứng từ Số Diễn giải Ngày Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có SD ngày 1/5/2011 Rút TGNH nhập quỹ Khách hàng trả nợ Bán hàng Thanh tốn NB Trả nợ vay Nộp thuế Cộng phát sinh Số dư 31/5/2011 61.000 13 Thí dụ 2: TK Nợ phải trả 14 Tài khoản bảng cân đối kế tốn Số nợ phải trả cho người bán đến ngày 30/06/2011 56.000.000đ (trong đó, phải trả người bán A: 36.000.000 đ; phải trả người bán C: 20.000.000 đ) Các NVKT phát sinh tháng 7/2011: Mua TSCĐ hữu hình chưa toán cho người bán Y, giá 100.000.000đ Mua hàng hoá nhập kho chưa toán tiền cho người bán C: 52.000.000đ Mua vật liệu nhập kho chưa toán tiền cho người bán B: 12.600.000đ TK Tài sản BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TK Nguồn vốn SDĐK SDĐK - Rút tiền gởi ngân hàng: Tăng - Thanh toán cho người bán A: 20.000.000đ - Thanh toá toan n cho ngườ ngươii ban bán C: 60 60.000.000đ 000 000đ Giảm Tài sản SDCK - Trả trước tiền cho người bán D: 25.000.000đ - Vay dài hạn ngân hàng để toán cho người bán Y nửa số tiền mua TSCĐ nghiệp vụ Yêu cầu: phản ảnh vào TK“Phải trả cho người bán” SDCK= SDĐK + PS Nợ- PS Có Nguồn vốn Giảm Tăng SDCK SDCK = SDĐK + PS Có - PS Nợ 15 16 Hệ kết cấu tài khoản TÀØI SẢÛN = TỔNG SỐ DƯ N CÁC TÀI KHOẢN Ghi sổ kép • • • • N PHẢÛI TRẢÛ + VỐÁN CHỦÛ SỞÛ HỮÕU = Giới thiệu Ngun tắc ghi sổ kép Vận dụng vào tài khoản Mở rộng phương trình kế tốn TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 17 18 Ngun tắc Cơ sở ghi sổ kép • Một nghiệp vụ ghi vào tài khoản, tài khoản ghi bên Nợ, tài khoản ghi bên Có với số tiền • Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến hất tài kh khoản ả • Do tính cân đối phương trình kế tốn, tất nghiệp vụ quy loại nghiệp vụ chính: 1.Tài sản A tăng, tài sản B giảm Nguồn vốn X tăng 2.Nguồn tăng, nguồn vốn Y giảm 3.Tài sản A tăng, nguồn vốn X tăng 4.Tài sản A giảm, nguồn vốn X giảm 19 20 Cơ sở ghi sổ kép Tài sản B X Tài sản A X Hệ ghi sổ kép Nguồn vốn X X Nguồn vốn Y TONG TỔ NG SO SỐ PHAT PHÁT SINH BÊN N CÁC TÀI KHOẢN X (1) Tài sản A tăng, tài sản B giảm (2) Ng.vốn X tăng, Ng.vốn Y giảm Nguồn vốn X X Tài sản A X Tài sản A X = TONG TỔ NG SO SỐ PHAT PHÁT SINH BÊN CÓ CÁC TÀI KHOẢN Nguồn vốn X X (3) Tài sản A tăng, Ng.vốn X tăng (4) Tài sản A giảm, Ng.vốn X giảm 21 Áp dụng vào tài khoản 22 Áp dụng vào tài khoản • Định khoản: Xác định cách ghi chép nghiệp vụ vào tài khoản theo ngun tắc ghi sổ kép • Thực qua bước: Xác định đối tượng bị ảnh hưởng; Xác định xu hướng biến động đối tượng số tiền; Xác định loại tính chất tài khoản liên quan; Lập định khoản kế tốn vào ảnh hưởng nghiệp vụ; Sử dụng định khoản để ghi vào tài khoản 23 • Bút tốn: Cách gọi khác định khoản – Bút tốn đơn giản: Chỉ liên quan đến tài khoản – Bút tốn phức tạp: Liên quan đến tài khoản 24 Kiểm tra việc ghi sổ kép Áp dụng vào tài khoản • Căn cứ: mối quan hệ cân đối: • Thí dụ: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiề mặt tiền ặt 200 triệu t iệ đồng đồ Nợ TK Tiền gửi ngân hàng Tổng SD bên Nợ TK = Tổng SD bên Có TK Tổng SPS bên Nợ TK = Tổng SPS bên Có TK 200tr Có TK tiền mặt • Lập Bảng cân đối tài khoản 200 tr – Lập vào cuối kỳ kế tốn; – Dùng để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế ế tốn; – Phát sai sót thơng qua cân đối 25 BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Tháng/q Số hiệu Tên tài khoản Số dư đầu kỳ Nợ Có (đvt:1.000đ) Số PS kỳ Nợ Có Số dư cuối kỳ Nợ Có 26 Nhận xét • Bảng cân đối tài khoản – Thường lập vào cuối kỳ kế tốn, sau ghi sổ nghiệp vụ; – Dùng để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn; phát sai sót thơng qua cân đối; – Ngồi ra, bảng cho thấy ấ cách khái qt thay đổi tình hình tài ngun nhân; TỔNG CỘNG A A B B C C 27 – Hạn chế: Khơng phát sai sót sai sót khơng gây cân đối 28 Mở rộng phương trình kế tốn TK doanh thu, thu nhập • Cơng dụng: Ghi nhận tạm thời khoản doanh thu, Tài sản = Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ phải trả + Doanh thu, Thu nhập thu nhập phát sinh, khoản giảm trừ doanh thu; xác định kết chuyển DT để xác định kết KD vào cuối kỳ Vốn chủ sở hữu • Kết cấu: Chi phí • Phát sinh tăng bên Có (ghi nhận DT phát sinh) • Phát sinh i h giảm iả bên bê N Nợ • Số dư tạm thời bên Có 29 Một số TK doanh thu, thu nhập 30 Tài khoản chi phí • TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • TK Doanh thu hoạt động tài • TK Thu nhập khác 31 • Cơng dụng: Ghi nhận tạm thời khoản chi phí phát sinh; cuối ố kỳ kết ế chuyển ể chi phí để ể xác định kết KD vào cuối kỳ • Kết cấu: • Phát sinh tăng bên Nợ (ghi nhận CP phát sinh) • Phát sinh giảm bên Có • Số dư tạm thời bên Nợ 32 Kết cấu, mối quan hệ Một số Tài khoản chi phí • • • • • TS Nợ + TK Giá vốn hàng bán TK Chi phí tài TK Chi phí bán hàng TK Chi phí quản lý doanh nghiệp phí khác TK Chi p Có – = Vốn NPT Nợ – + Có + Nợ – Vốn KD Nợ – Có + Lợi nhuận chưa PP Có + Nợ – Chi phí Nợ + Có – Có + Doanh thu Nợ – Có + 33 Thí dụ 3: TK doanh thu, chi phí 34 TK Tổng hợp – TK Chi tiết Có tình hình kinh doanh DN thương mại tháng: Bán lốc hàng A, giá bán 100 trđ, giá vốn, thu tiền mặt Bán 230 kg hàng B, giá bán 460 trđ, khách hàng chưa toán Giá vốn số hàng 410 trđ Xuất bán thùng hàng B, giá vốn 160 trđ, bán với giá 140 trđ, khách hàng toán sec Chi phí lãi vay phải trả: 2,4 trđ Chi tiền mặt trả lương nhân viên: 12 trđ Lai Lãi tien tiền gơi gởi ngan ngân hang hàng nhập vao vào so số dư tien tiền gơi: gởi: 0,8 trđ trđ Y/c: - Lập đònh khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; - Phản ảnh vào TK Doanh thu bán hàng, TK Doanh thu hoạt động tài chính, TK Giá vốn hàng bán, TK Chi phí tài TK Chi phí kinh doanh; - Xác đònh kết kinh doanh (giả sử thuế suất thuế TNDN 20%) 35  TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế toán loại, ví dụ:  TK Tai Tài san sản co cố đònh hưu hữu hình: phan phản anh ảnh tình hình tang, tăng giam, giảm có toàn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bò, phương tiện vận tải…)  TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, không phân biệt người bán nào…  Kế toán tổng hợp: Sử dụng TK tổång hợp Phản ảnh NVKT phát sinh vào TK tổng hợp theo quan hệ đối ứng kế toán Không cung cấp thông tin chi tiết, cụ thể 36 TK Tổng hợp – TK Chi tiết  TK chi tiết: chi tiết hoá cho TK tổng hợp  TK cap cấp II,, cap cấp III  Sổ, thẻ chi tiết Ví dụ:  TK TSCĐ hữu hình có TK cấp II mở cho nhóm tài sản; đơn vò TSCĐ mở thẻ chi tiết riêng…  TK Phai Phải tra trả cho người ban: bán: mơ mở so sổ chi tiet tiết đe để phan phản anh ảnh tình hình công nợ toán người bán  Kế toán chi tiết: Sử dụng TK chi tiết Ghi chép thông tin chi tiết đối tượng 37 10 ...Kết cấu tài khoản Kết cấu tài khoản • Các thơng tin – Tình trạng đối tượng kế tốn đầu kỳ kế tốn dạng số tiền, thường gọi số dư đầu kỳ – Các nghiệp vụ làm đối tượng kế tốn gia tăng... DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 17 18 Ngun tắc Cơ sở ghi sổ kép • Một nghiệp vụ ghi vào tài khoản, tài khoản ghi bên Nợ, tài khoản ghi bên Có với số tiền • Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến hất... quản lý doanh nghiệp phí khác TK Chi p Có – = Vốn NPT Nợ – + Có + Nợ – Vốn KD Nợ – Có + Lợi nhuận chưa PP Có + Nợ – Chi phí Nợ + Có – Có + Doanh thu Nợ – Có + 33 Thí dụ 3: TK doanh thu, chi phí 34