Câu 2. Cơ sở thường trúMột doanh nghiệp của Nước ký kết được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam nếu hội đủ ba điều kiện dưới đây:a) Duy trì tại Việt Nam một “cơ sở” như một tòa nhà, một văn phòng hoặc một phần của tòa nhà hay văn phòng đó, một phương tiện hoặc thiết bị,…; vàb) Cơ sở này có tính chất cố định, nghĩa là được thiết lập tại một địa điểm xác định vàhoặc được duy trì thường xuyên. Tính cố định của cơ sở kinh doanh không nhất thiết phụ thuộc vào việc cơ sở đó phải được gắn liền với một vị trí địa lý cụ thể trong một độ dài thời gian nhất định; vàc) Doanh nghiệp tiến hành toàn bộ hoặc một phần hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở này.Câu 3. Đối tượng cư trú của VN3.1. Các cá nhân là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo quy định tại điểm này là sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh thổ Việt Nam;b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp sau: Có nơi ở đăng ký thường trú theo quy định của pháp luật về cư trú; Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế.Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định tại điểm này nhưng thực tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế mà cá nhân không chứng minh được là đối tượng cư trú của nước nào thì cá nhân đó là đối tượng cư trú tại Việt Nam.3.2. Các tổ chức thành lập và hoạt động theo pháp luật tại Việt Nam.nếu một đối tượng vừa là đối tượng cư trú của Việt Nam vừa là đối tượng cư trú của Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thì căn cứ vào các tiêu thức theo thứ tự ưu tiên dưới đây để xác định đối tượng đó là đối tượng cư trú của Việt Nam.1. Đối với cá nhân:1.1. Nếu cá nhân đó có nhà ở thường trú ở Việt Nam (nhà thuộc sở hữu hoặc nhà thuê thuộc quyền sử dụng của đối tượng đó) thì cá nhân đó được coi là đối tượng cư trú của Việt Nam.1.2. Nếu cá nhân đó có nhà ở thường trú tại cả hai nước nhưng cá nhân đó có quan hệ kinh tế chặt chẽ hơn tại Việt Nam như việc làm, có địa điểm kinh doanh, nơi quản lý tài sản cá nhân, hoặc có quan hệ cá nhân chặt chẽ hơn tại Việt Nam như quan hệ gia đình, xã hội (ví dụ: hội viên các đoàn thể xã hội, hiệp hội nghề nghiệp…),… thì cá nhân đó được coi là đối tượng cư trú của Việt Nam.1.3. Nếu không xác định được cá nhân đó có quan hệ kinh tế, quan hệ cá nhân tại nước nào chặt chẽ hơn hoặc nếu cá nhân đó không có nhà ở thường trú ở nước nào, nhưng cá nhân đó có thời gian có mặt tại Việt Nam nhiều hơn trong năm tính thuế thì cá nhân đó được coi là đối tượng cư trú của Việt Nam.1.4. Nếu cá nhân đó thường xuyên có mặt cả ở Việt Nam và Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam cũng như không có mặt thường xuyên ở cả hai nước nhưng cá nhân đó mang quốc tịch Việt Nam thì cá nhân đó được coi là đối tượng cư trú của Việt Nam.1.5. Nếu cá nhân đó mang quốc tịch của cả Việt Nam và Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam hoặc không mang quốc tịch của cả hai nước thì Nhà chức trách có thẩm quyền của Việt Nam sẽ giải quyết vấn đề này thông qua thủ tục thỏa thuận song phương với Nhà chức trách có thẩm quyền của Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam.”Căn cứ quy định trên, theo pháp luật Việt Nam những nhân viên Việt Nam ký hợp đồng lao động với Công ty nước ngoài, làm việc ở nước ngoài (chỉ ở Việt Nam dưới 183 ngày) nhưng vẫn duy trì nơi ở đăng ký thường trú tại Việt Nam thuộc đối tượng cá nhân cư trú tại Việt Nam. Trường hợp, nếu các nhân viên người Việt Nam đi làm việc cho Công ty ở nước ngoài là đối tượng cư trú đôi của Việt Nam và của nước ký hiệp định với Việt Nam thì sẽ áp dụng Hiệp định thuế để xác định nơi cư trú duy nhất của các cá nhân đó.Câu 8: phạm vi Thuế quốc tế•Phạm vi thuế quốc tế: bao gồm các vấn đề về thuế và thuế quan có mang các yếu tố nước ngoài phát sinh từ các luật thuế của mỗi quốc gia. Các yếu tố nước ngoài xuất hiện trong các TH sau:Đầu tư trực tiếp và gián tiếp qua biên giới của các cá nhân và các tổ chức tài chính.Các hoạt động mua bán hàng hóa và dịch vụ qua biên giới.Hoạt động tổ chức sản xuất và tiêu thụ sản phẩm qua biên giới của công ty đa quốc gia.Các cá nhân hoạt động kinh doanh hoặc hành nghề độc lập giữa các quốc gia (bác sỹ, kế toán viên, luật sư)Câu 9: Mô hình cty đa quốc gia và mục đích thành lậpCác công ty đa quốc gia có thể xếp vào ba nhóm lớn theo cấu trúc các phương tiện sản xuất:•Công ty đa quốc gia theo chiều ngang sản xuất các sản phẩm cùng loại hoặc tương tự ở các quốc gia khác nhau (ví dụ: McDonalds).•Công ty đa quốc gia theo chiều dọc có các cơ sở sản xuất ở một số nước nào đó, sản xuất ra sản phẩm là đầu vào cho sản xuất của nó ở một số nước khác (ví dụ: Adidas).•Công ty đa quốc gia nhiều chiều có các cơ sở sản xuất ở các nước khác nhau mà chúng hợp tác theo cả chiều ngang và chiều dọc (ví dụ: Microsoft)mục đích thành lập công ty đa quốc giaThứ nhất: đó là nhu cầu quốc tế hóa ngành sản xuất và thị trường nhằm tránh những hạn chế thương mại, quota, thuế nhập khẩu ở các nước mua hàng, sử dụng được nguồn nguyên liệu thô, nhân công rẻ, khai thác các tìêm năng tại chỗ.Thứ hai , đó là nhu cầu sử dụng sức cạnh tranh và những lợi thế so sánh của nước sở tại, thực hiện việc chuyển giao các ngành công nghệ bậc cao.Thứ ba, tìm kiếm lợi nhuận cao hơn và phân tán rủi ro. Cũng như tránh những bất ổn do ảnh hưởng bởi chu kỳ kinh doanh khi sản xuất ở một quốc gia đơn nhất.Ngoài ra, bảo vệ tính độc quyền đối với công nghệ hay bí quyết sản xuất ở một ngành không muốn chuyển giao cũng là lý do phải mở rộng địa phương để sản xuất. Bên cạnh đó, tối ưu hóa chi phí và mở rộng thị trường cũng là mục đích của MNC.Hoạt động MNC, vì được thực hiện trong một môi trường quốc tế, nên những vấn đề như thị trường đầu vào, đầu ra, vận chuyển và phân phối, điều động vốn, thanh toán… có những rủi ro nhất định. Rủi ro thường gặp của các MNC rơi vào 2 nhóm sau:Rủi ro trong mua và bán hàng hóa như: thuế quan, vận chuyển, bảo hiểm, chu kỳ cung cầu, chính sách vĩ mô khác…Rủi ro trong chuyển dịch tài chính như: rủi ro khi chính sách của chính quyền địa phương thay đổi, các rủi ro về tỷ giá, lạm phát, chính sách quản lý ngoại hối, thuế ,khủng hoảng nợ.
1 Chương Câu Cơ sở thường trú Một doanh nghiệp Nước ký kết coi có sở thường trú Việt Nam hội đủ ba điều kiện đây: a) Duy trì Việt Nam “cơ sở” tòa nhà, văn phòng phần tòa nhà hay văn phòng đó, phương tiện thiết bị,…; b) Cơ sở có tính chất cố định, nghĩa thiết lập địa điểm xác định và/hoặc trì thường xun Tính cố định sở kinh doanh không thiết phụ thuộc vào việc sở phải gắn liền với vị trí địa lý cụ thể độ dài thời gian định; c) Doanh nghiệp tiến hành toàn phần hoạt động kinh doanh thông qua sở Câu Đối tượng cư trú VN 3.1 Các cá nhân người đáp ứng điều kiện sau đây: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Cá nhân có mặt Việt Nam theo quy định điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam; b) Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: - Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú; - Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế Trường hợp cá nhân có nơi thường xuyên Việt Nam theo quy định điểm thực tế có mặt Việt Nam 183 ngày năm tính thuế mà cá nhân khơng chứng minh đối tượng cư trú nước cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam 3.2 Các tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam.nếu đối tượng vừa đối tượng cư trú Việt Nam vừa đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam vào tiêu thức theo thứ tự ưu tiên để xác định đối tượng đối tượng cư trú Việt Nam Đối với cá nhân: 1.1 Nếu cá nhân có nhà thường trú Việt Nam (nhà thuộc sở hữu nhà thuê thuộc quyền sử dụng đối tượng đó) cá nhân coi đối tượng cư trú Việt Nam 1.2 Nếu cá nhân có nhà thường trú hai nước cá nhân có quan hệ kinh tế chặt chẽ Việt Nam việc làm, có địa điểm kinh doanh, nơi quản lý tài sản cá nhân, có quan hệ cá nhân chặt chẽ Việt Nam quan hệ gia đình, xã hội (ví dụ: hội viên đồn thể xã hội, hiệp hội nghề nghiệp…),… cá nhân coi đối tượng cư trú Việt Nam 1.3 Nếu khơng xác định cá nhân có quan hệ kinh tế, quan hệ cá nhân nước chặt chẽ cá nhân khơng có nhà thường trú nước nào, cá nhân có thời gian có mặt Việt Nam nhiều năm tính thuế cá nhân coi đối tượng cư trú Việt Nam 1.4 Nếu cá nhân thường xuyên có mặt Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam khơng có mặt thường xun hai nước cá nhân mang quốc tịch Việt Nam cá nhân coi đối tượng cư trú Việt Nam 1.5 Nếu cá nhân mang quốc tịch Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam không mang quốc tịch hai nước Nhà chức trách có thẩm quyền Việt Nam giải vấn đề thông qua thủ tục thỏa thuận song phương với Nhà chức trách có thẩm quyền Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam.” Căn quy định trên, theo pháp luật Việt Nam nhân viên Việt Nam ký hợp đồng lao động với Công ty nước ngoài, làm việc nước (chỉ Việt Nam 183 ngày) trì nơi đăng ký thường trú Việt Nam thuộc đối tượng cá nhân cư trú Việt Nam Trường hợp, nhân viên người Việt Nam làm việc cho Cơng ty nước ngồi đối tượng cư trú đôi Việt Nam nước ký hiệp định với Việt Nam áp dụng Hiệp định thuế để xác định nơi cư trú cá nhân Câu 8: phạm vi Thuế quốc tế • Phạm vi thuế quốc tế: bao gồm vấn đề thuế thuế quan có mang yếu tố nước phát sinh từ luật thuế quốc gia Các yếu tố nước xuất TH sau: - Đầu tư trực tiếp gián tiếp qua biên giới cá nhân tổ chức tài - Các hoạt động mua bán hàng hóa dịch vụ qua biên giới - Hoạt động tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm qua biên giới công ty đa quốc gia - Các cá nhân hoạt động kinh doanh hành nghề độc lập quốc gia (bác sỹ, kế tốn viên, luật sư) Câu 9: Mơ hình cty đa quốc gia mục đích thành lập Các cơng ty đa quốc gia xếp vào ba nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất: • Công ty đa quốc gia "theo chiều ngang" sản xuất sản phẩm loại tương tự quốc gia khác (ví dụ: McDonalds) • Cơng ty đa quốc gia "theo chiều dọc" có sở sản xuất số nước đó, sản xuất sản phẩm đầu vào cho sản xuất số nước khác (ví dụ: Adidas) • Cơng ty đa quốc gia "nhiều chiều" có sở sản xuất nước khác mà chúng hợp tác theo chiều ngang chiều dọc (ví dụ: Microsoft) mục đích thành lập cơng ty đa quốc gia Thứ nhất: nhu cầu quốc tế hóa ngành sản xuất thị trường nhằm tránh hạn chế thương mại, quota, thuế nhập nước mua hàng, sử dụng nguồn nguyên liệu thô, nhân cơng rẻ, khai thác tìêm chỗ Thứ hai , nhu cầu sử dụng sức cạnh tranh lợi so sánh nước sở tại, thực việc chuyển giao ngành công nghệ bậc cao Thứ ba, tìm kiếm lợi nhuận cao phân tán rủi ro Cũng tránh bất ổn ảnh hưởng chu kỳ kinh doanh sản xuất quốc gia đơn Ngoài ra, bảo vệ tính độc quyền cơng nghệ hay bí sản xuất ngành khơng muốn chuyển giao lý phải mở rộng địa phương để sản xuất Bên cạnh đó, tối ưu hóa chi phí mở rộng thị trường mục đích MNC Hoạt động MNC, thực môi trường quốc tế, nên vấn đề thị trường đầu vào, đầu ra, vận chuyển phân phối, điều động vốn, tốn… có rủi ro định Rủi ro thường gặp MNC rơi vào nhóm sau: Rủi ro mua bán hàng hóa như: thuế quan, vận chuyển, bảo hiểm, chu kỳ cung cầu, sách vĩ mơ khác… Rủi ro chuyển dịch tài như: rủi ro sách quyền địa phương thay đổi, rủi ro tỷ giá, lạm phát, sách quản lý ngoại hối, thuế ,khủng hoảng nợ Chương Câu Các biện pháp tránh đánh thuế lần VN Biện pháp khấu trừ thuế Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập nộp thuế Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam, Hiệp định, Việt Nam cam kết thực biện pháp khấu trừ thuế đối tượng cư trú kê khai thuế thu nhập Việt Nam, khoản thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế Việt Nam theo quy định pháp luật hành thuế Việt Nam số tiền thuế nộp Nước ký kết khấu trừ vào số thuế phải nộp Việt Nam Việc khấu trừ thuế thực theo nguyên tắc đây: a) Thuế nộp Nước ký kết khấu trừ sắc thuế quy định Hiệp định; b) Số thuế khấu trừ không vượt số thuế phải nộp Việt Nam tính thu nhập từ Nước ký kết theo quy định pháp luật hành thuế Việt Nam không khấu trừ hoàn số thuế nộp cao nước ngoài; c) Số thuế nộp Nước ký kết khấu trừ số thuế phát sinh thời gian thuộc năm tính thuế Việt Nam Biện pháp khấu trừ số thuế khoán Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập phải nộp thuế Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam (theo mức thuế miễn giảm ưu đãi đặc biệt), Hiệp định, Việt Nam cam kết thực Biện pháp khấu trừ số thuế khốn đối tượng cư trú kê khai thuế thu nhập Việt Nam, khoản thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế Việt Nam theo quy định pháp luật hành thuế Việt Nam số tiền thuế khoán khấu trừ vào số thuế phải nộp Việt Nam Số thuế khoán số thuế lẽ đối tượng cư trú Việt Nam phải nộp Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam khoản thu nhập phát sinh Nước ký kết đó, theo quy định luật Nước ký kết miễn giảm biện pháp ưu đãi đặc biệt Việc khấu trừ thuế thực theo nguyên tắc đây: a) Thuế nộp coi nộp Nước ký kết khấu trừ phải sắc thuế quy định Hiệp định; b) Số thuế khấu trừ không vượt số thuế phải nộp Việt Nam tính thu nhập từ Nước ký kết theo quy định pháp luật hành thuế Việt Nam; c) Số thuế nộp Nước ký kết khấu trừ số thuế phát sinh thời gian thuộc năm tính thuế Việt Nam Biện pháp khấu trừ gián tiếp Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập từ Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam mà khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trước chia cho đối tượng Hiệp định, Việt Nam cam kết thực biện pháp khấu trừ thuế gián tiếp kê khai thuế thu nhập Việt Nam, khoản thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế Việt Nam theo quy định pháp luật hành thuế Việt Nam số thuế gián tiếp nộp Nước ký kết khấu trừ vào số thuế phải nộp Việt Nam Tuy nhiên, trường hợp, số thuế khấu trừ không vượt số thuế phải nộp Việt Nam tính thu nhập từ nước theo quy định pháp luật hành thuế Việt Nam Số thuế gián tiếp khấu trừ số thuế công ty cổ phần đối tượng Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam nộp Nước ký kết hình thức thuế thu nhập cơng ty trước chia lãi cổ phần cho đối tượng cư trú Việt Nam với điều kiện đối tượng cư trú Việt Nam kiểm soát trực tiếp tỷ lệ tối thiểu quyền bỏ phiếu công ty cổ phần (thường 10%) Mặc dù theo quy định trên, Việt Nam thực biện pháp khấu trừ thuế gián tiếp có cam kết Hiệp định, theo quy định luật Việt Nam, khoản thu nhập từ nước đối tượng cư trú Việt Nam khấu trừ thuế gián tiếp quy định thực Mặc dù có quy định thực biện pháp tránh đánh thuế hai lần, theo quy định Hiệp định, khoản thu nhập từ nước đối tượng cư trú Việt Nam miễn thuế Việt Nam khoản thu nhập miễn thuế không trừ số thuế nộp nước (tức bị đánh thuế lần áp dụng biện pháp tránh đánh thuế hai lần) Ví dụ tiền học bổng học sinh sinh viên nước thời gian học Việt Nam (Mục 15 Thu nhập sinh viên, thực tập sinh học sinh học nghề, Chương II, Thông tư này) Các quy định biện pháp tránh đánh thuế hai lần nêu Điều khoản Biện pháp tránh đánh thuế hai lần (thường Điều 23) Hiệp định Câu 2: Sự khác biện pháp tránh đánh thuế lần Khác nhau: BP khấu trừ theo số thuế khốn nộp thuế việt nam khấu trừ số thuế lẽ phải nộp nước kí kết hiệp định với VN, nước kí kết miễn giảm thuế BP khấu trừ gián tiếp khấu trừ số thuế nộp nước kí kết hiệp định với Việt Nam Câu 3: Các trường hợp đánh trừng thuế Các trường hợp trùng thuế -trường hợp trú trùng: trường hợp phát sinh nước coi đối tượng nộp thuế đối tượng cư trú quốc gia Được gọi nghĩa vụ thuế đồng thời -trường hợp trùng nguồn: quy định luật thuế quốc gia khác xử lý thu nhập có nguồn gốc quốc gia -trường hợp cạnh tranh nguồn: đối tượng cư trú quốc gia có thu nhập quốc gia khác quốc gia tìm cách đánh thuế khoản thu nhập Câu 7: Mẫu hiệp định OECD UN có khác UN đưa hạn chế đặc quyền thu thuế quốc gia nguồn hơn Còn dựa sở mấu OECD Câu 9: THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ CÁ NHÂN ĐỘC LẬP Theo quy định Hiệp định, thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập thu nhập cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thu từ hoạt động độc lập để cung ứng dịch vụ ngành nghề dịch vụ khoa học, văn học, nghệ thuật, giáo dục giảng dạy, cụ thể hoạt động hành nghề độc lập bác sĩ, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sĩ, kế toán kiểm toán viên Thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập không bao gồm hoạt động làm thuê (được quy định Điều khoản thu nhập từ Hoạt động cá nhân phụ thuộc), tiền thù lao giám đốc (được quy định Điều khoản Thù lao giám đốc), tiền lương hưu (được quy định Điều khoản Tiền lương hưu), phục vụ nhà nước (được quy định Điều khoản thu nhập từ Phục vụ Chính phủ), thu nhập học sinh, sinh viên (được quy định Điều khoản thu nhập Sinh viên), giáo viên giáo sư (được quy định Điều khoản thu nhập Giáo sư, giáo viên nhà nghiên cứu) hoạt động trình diễn độc lập nghệ sĩ vận động viên (được quy định Điều khoản thu nhập Nghệ sĩ vận động viên) Xác định nghĩa vụ thuế thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập Theo quy định Hiệp định, đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam tiến hành cung cấp dịch vụ cá nhân độc lập Việt Nam phải nộp thuế thu nhập cá nhân Việt Nam trường hợp sau đây: Cá nhân hành nghề độc lập thơng qua sở cố định Thuật ngữ “cơ sở cố định” dùng để địa điểm địa có tính chất thường xuyên ổn định phạm vi lãnh thổ quốc gia mà qua cá nhân thực việc cung cấp dịch vụ ngành nghề (ví dụ phòng tư vấn khám bệnh, văn phòng kiến trúc sư hay luật sư, ) Nguyên tắc xác định “cơ sở cố định” tương tự nguyên tắc xác định “cơ sở thường trú” doanh nghiệp nêu Điểm 1.2, Điều 11, Thơng tư Cá nhân diện Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm tính thuế vịng 12 tháng kể từ ngày đến Việt Nam, tùy theo Hiệp định Cá nhân thu tổng số thu nhập định, tùy theo Hiệp định, từ việc thực ngành nghề độc lập Việt Nam khoảng thời gian định (thông thường năm tài chính) Câu 10: THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG PHỤC VỤ CHÍNH PHỦ Theo quy định Hiệp định, thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ khoản thu nhập tiền công, tiền lương, tiền lương hưu Chính phủ, quyền địa phương Nước ký kết Hiệp định trả cho cá nhân để người thực nhiệm vụ cho Nước ký kết Xác định nghĩa vụ thuế thu nhập tiền lương từ hoạt động phục vụ Chính phủ Trường hợp người nước ngồi Chính phủ Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam cử sang Việt Nam làm việc cho tổ chức Chính phủ nước đặt Việt Nam cho chương trình hợp tác kinh tế, văn hố, viện trợ hai nước, tiền lương, tiền cơng Chính phủ nước ngồi trả cho cá nhân miễn thuế thu nhập Việt Nam cho dù mục đích thực cơng việc mà đối tượng trở thành đối tượng cư trú Việt Nam Ví dụ 59: Ơng J cơng dân Nhật Bản làm việc cho văn phòng JICA (thuộc Chính phủ Nhật Bản) Việt Nam Thu nhập từ tiền lương ông J thời gian làm việc Việt Nam miễn thuế thu nhập cá nhân Việt Nam (Khoản 1.a, Điều 19, Hiệp định Việt Nam Nhật Bản) Tiền lương, tiền cơng Chính phủ Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam bị đánh thuế Việt Nam trả cho cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam để thực cơng việc cho Chính phủ nước ngồi Việt Nam cá nhân thỏa mãn hai điều kiện đây: a) Mang quốc tịch Việt Nam; b) Đã đối tượng cư trú Việt Nam trước thực công việc Việt Nam phục vụ cho Chính phủ nước ngồi Ví dụ 60: Ơng V cơng dân Việt Nam làm việc cho văn phịng JICA (thuộc Chính phủ Nhật Bản) Việt Nam Thu nhập từ tiền lương ông V thời gian làm việc văn phòng JICA Việt Nam phải chịu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam (Khoản 1.b(i), Điều 19, Hiệp định Việt Nam Nhật Bản) Xác định nghĩa vụ thuế thu nhập tiền lương hưu từ hoạt động phục vụ Chính phủ Khi cá nhân nhận tiền lương hưu trả từ quỹ Nhà nước Việt Nam hay quan quyền địa phương Việt Nam lập (sau gọi chung Nhà nước Việt Nam), trả Nhà nước Việt Nam việc làm cơng trước cho Nhà nước Việt Nam tiền lương hưu chịu thuế Việt Nam; trừ cá nhân nói vừa đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam vừa mang quốc tịch Nước ký kết Trong trường hợp cá nhân nói vừa đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam vừa mang quốc tịch Nước ký kết đó, thu nhập tiền lương hưu cá nhân chịu thuế Nước ký kết Ví dụ 61: Ơng V cơng dân Việt Nam làm việc cho Chính phủ Việt Nam Khi hưu, ông V sang sinh sống Nhật Bản Khi đó, tiền lương hưu việc làm cơng cho Chính phủ Việt Nam miễn thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản (Khoản 2.a., Điều 19, Hiệp định Việt Nam Nhật Bản) Ví dụ 62: Ơng J cơng dân Nhật Bản làm việc cho Đại sứ quán Việt Nam Nhật Bản Khi hưu, ông J sinh sống Nhật Bản Khi đó, tiền lương hưu việc làm cơng cho Chính phủ Việt Nam chịu thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản (Khoản 2.b., Điều 19, Hiệp định Việt Nam Nhật Bản) Xác định nghĩa vụ thuế thu nhập tiền lương tiền lương hưu từ hoạt động kinh doanh Chính phủ Mặc dù có quy định Điều 39 40 nêu trên, việc đánh thuế tiền lương, tiền công hay tiền lương hưu Chính phủ nước ngồi trả cho cá nhân tham gia hoạt động kinh doanh Chính phủ nước Việt Nam hoạt động doanh nghiệp vận tải đường sắt, bưu cơng ty biểu diễn Nhà nước áp dụng theo quy định, tùy theo trường hợp, Mục 10 Thu nhập từ hoạt động cá nhân phụ thuộc, Mục 11 Thu nhập từ thù lao giám đốc, Mục 12 Thu nhập Nghệ sĩ vận động viên Mục 13 Thu nhập từ lương hưu, Chương II, Thông tư 10 Chương Các phương pháp xác định giá thị trường 2.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập dựa vào đơn giá sản phẩm giao dịch độc lập để xác định đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết so với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo đơn giá sản phẩm để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng, tiêu thức ưu tiên đặc tính sản phẩm điều kiện hợp đồng, tiêu thức bổ trợ điều kiện kinh tế chức doanh nghiệp Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập áp dụng với điều kiện sau: a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm; b) Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm như: a) Đặc tính vật chất, chất lượng nhãn hiệu thương mại sản phẩm; b) Các điều kiện hợp đồng việc cung cấp, chuyển giao sản phẩm như: khối lượng (nếu có ảnh hưởng đến mức giá), thời hạn chuyển giao sản phẩm, thời hạn toán…; c) Quyền phân phối, tiêu thụ sản phẩm có ảnh hưởng đến giá trị kinh tế; d) Thị trường nơi diễn giao dịch Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập thường áp dụng cho trường hợp: a) Các giao dịch riêng lẻ chủng loại hàng hóa lưu thơng thị trường; b) Các giao dịch riêng lẻ loại hình dịch vụ, quyền, khế ước vay nợ; c) Cơ sở kinh doanh thực giao dịch độc lập giao dịch liên kết chủng loại sản phẩm 51 - Mức độ bảo mật thông tin tài sản doanh nghiệp cá nhân cao: Các thiên đường thuế có đặc điểm thông tin cá nhân hay doanh nghiệp bảo vệ giữ kín mức tối đa,rất khó để nước mà cơng ty phát sinh thu nhập thu thơng tin Tác hại thiên đường thuế Tạo điều kiện cho hoạt động chuyển giá Các công ty đa quốc gia thực chuyển giá đến cơng ty có trụ sở đặt thiên đường thuế để hưởng mức thuế suất cực thấp VD: Công ty A Việt Nam sản xuất sản phẩm với chi phí 10$, để có lợi nhuận, cơng ty phải bán với giá cao 10$ Khi có tượng chuyển giá tới TĐT công ty A bán sản phẩm cho công ty B đặt thiên đường thuế với giá 7$ Như A bị lỗ khơng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Từ Việt Nam khoản thuế phải thu Trong cơng ty B bán sản phẩm với giá 10$ chịu thuế TNDN với thuế suất nhỏ Che dấu thu nhập bất Nếu khơng có thiên đường thuế, có nguồn thu nhập này, tổ chức, cá nhận bắt buộc phải khai báo nguồn gốc thu nhập Đồng thời, khoản thu nhập lớn khoản tiền thuế thu nhập phải đóng cao Khi có thiên đường thuế, đó, họ mở tài khoản (các thiên đường thuế cho phép người lập tài khoản ẩn danh) tài khoản lập mà nguồn gốc hay chủ nhân thực Việc thường đối tượng xấu, cá nhân muốn trốn thuế lợi dụng cách triệt để Các quốc gia giảm khả điều tiết thuế Khi xảy tượng chuyển giá, hệ thống thuế quốc gia bị khoản thu lớn khiến cho ngân sách quốc gia bị thâm hụt Hơn cá nhân chọn thiên đường thuế để gửi phần thu nhập mình, số tiền đáng nằm hẹ thống ngân hàng nhà nước lại nằm ngân hàng thiên đường thuế làm giảm khả hỗ trợ nhà nước việc cấp ngân sách, chí, nước nghèo khơng có tiền đầu tư cho y tế giáo dục VD: Trong Hy Lạp phải hứng chịu khủng hoảng nợ cơng phải nhờ đến gói cứu trợ IMF hay EU có đến khoảng 16 tỷ EUR bị người dân Hy Lạp chuyển nước ngồi để trốn thuế 7.Ví dụ thiên đường thuế Quần đảo Virgin (British Virgin Islands) Quần đảo Virgin thuộc Anh (BVI), có diện tích khoảng 153 km2 dân số 27,800 người, thiên đường thuế tiếng đối tác đầu tư trực tiếp nước nhiều Việt Nam BVI “thiên đường thuế” nhiều lý 52 Thứ nhất, sách thuế, cơng ty BVI cổ đông chịu khoản thuế đánh vào thu nhập công ty, vào cổ phần, chứng khoán hay lợi nhuận từ việc chuyển nhượng cổ phần, cổ tức Ngồi ra, khơng có loại thuế đánh vào tài sản thừa kế hay tài sản tặng từ cổ đông công ty cho bên thứ ba Thứ hai, hình thức doanh nghiệp đa dạng, bao gồm cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần có khơng có vốn điều lệ, công ty TNHH/cổ phần thành lập cam kết tốn cổ đơng, cơng ty trách nhiệm vô hạn,… Thứ ba, thủ tục thành lập dễ dàng Đạo luật điều chỉnh công ty hành BVI Đạo luật công ty kinh doanh BVI năm 2004 (BVI Business Companies Act 2004) Đạo luật coi đạo luật công ty trao nhiều quyền định đoạt cho bên quy định bắt buộc quan quản lý giới Thứ tư, lệ phí thành lập trì cơng ty thấp Lệ phí thành lập thơng thường 350 Đơ la Mỹ lệ phí trì hàng năm số tiền tương tự Việc thành lập cơng ty nhanh chóng, vịng hai đến ba ngày Nếu sử dụng dịch vụ công ty luật cơng ty tư vấn thành lập cơng ty ngày Thứ năm tính bí mật danh tính cổ đơng Về chủ sở hữu cổ đơng cơng ty hồn tồn nặc danh với giới bên ngồi Vì điều kiện thơng thống việc thành lập hoạt động nên có nhiều quan ngại khơng hợp lệ công ty BVI tương rửa tiền tài trợ khủng bố, trốn thuế, chuyển giá, thao túng, lừa đảo Singapore Đảo quốc 5,3 triệu dân địa điểm lý tưởng mệnh danh “thiên đường trốn thuế” cho giới siêu giàu triệu phú đến sinh sống Singapore có tỷ lệ triệu phú dẫn đầu giới với 17% dân số triệu phú Theo Boston Consulting Group, 100.000 người đây, lại có 10 người có tài sản từ 100 triệu USD trở lên Quốc gia có luật ngân sách bí mật, đánh thuế thấp trung tâm tài hàng đầu châu Á Singapore đánh thuế TNCN tối đa 20% khơng có thuế thặng dư vốn Cách thức chuyển giá thiên đường thuế Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hay thành phẩm Các thành viên MNC có trụ sở quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao mua vào nguyên vật liệu, bán thành phẩm hay thành phẩm với giá cao bán cho công ty thành viên với giá thấp nhằm tối thiểu hóa thuế TNDN Giá mua vào giá bán cho thành viên MNC bị áp đặt nhằm tối thiểu hóa thu nhập phải nộp thuế.Ngồi ra, thơng qua việc xuất nhập hàng hóa MNC thu lợi từ biểu thuế xuất hay nhập nhằm tối đa hóa lợi nhuận sau thuế MNC - Chuyển giá thơng qua TSCĐ hữu định giá thật cao TSCĐ chuyển giao cho công ty thành viên quốc gia có thuế suất cao Giá chuyển giao xác 53 định cao nhiều lần so với giá trị thật tài sản Thơng qua hoạt động chuyển giao tài sản MNC chuyển phần thu nhập nước Vì mà thu nhập chịu thuế bị giảm Khi thực hành động MNC mặt tiết kiệm chi phí lý TSCĐ lỗi thời, mặt lại chuyển thu nhập quốc gia có thuế suất thấp từ tối đa hóa lợi nhuận MNC - Chuyển giá thơng qua việc mua TSCĐ vơ hình với giá thật cao hay chi trả chi phí quyền, chi phí để xây dựng thương hiệu sản phẩm, chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm Các MNC xây dựng phòng nghiên cứu phát triển sản phẩm quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, tất chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên MNC quốc gia có thuế suất cao gánh chịu Nhưng kết việc nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên khác áp dụng Hoặc chương trình quảng cáo nhằm xây dựng thương hiệu cho sản phẩm phạm vi khu vực, chi phí lại phân bổ rõ hết cho thành viên có trụ sở quốc gia thuế suất cao Các hoạt động nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp 10 việc phân bổ chi phí hồn toàn hành động chủ quan nhà quản lú MNC hình thức chuyển giá Các thành viên MNC có cung ứng dịch vụ tài chính, tư vấn pháp lý với giá cao nhiều lần so với giá thị trường Cung cấp khoản tín dụng ngắn hạn, trung hạn dài hạn với lãi suất cao mức thị trường Có tài trợ liên quan đến nguồn lực nhân sự, vật chất Các chi phí cho chuyên gia tham gia tư vấn chi phí tiền lương, chi phí nhà ở, lại, chi phí khác phục vụ cho chuyên gia yên tâm làm việc Kinh nghiệm nước giới - Hội nghị thượng đỉnh G20 công bố sổ đen sào huyệt trốn thuế bao gồm mức phân định: thiên đường thuế có tiêu chuẩn thuế bản; thiên đường thuế cam kết chưa thực đầy đủ tiêu chuẩn thuế; trung tâm tài cam kết chưa thực đầy đủ tiêu chuẩn thuế; thiên đường thuế khơng có cam kết tiêu chuẩn thuế => Tạo bước ngoặt chiến chống lại thiên đường thuế quan tuyên bố xóa bỏ quy định bí mật ngân hàng - Mỹ ban hành đạo luật FATCA yêu cầu định chế tài nước ngồi, với định nghĩa rộng bao gồm khơng ngân hàng mà công ty môi giới chứng khốn, quỹ đầu tư rủi ro, quỹ hưu trí, cơng ty bảo hiểm, quỹ tín thác báo cáo trực tiếp với nhà chức trách Mỹ tất cá nhân pháp nhân Mỹ có tài sản Ngồi ra, FATCA u cầu cơng dân người có thẻ xanh Mỹ sở hữu tài sản 50.000 USD nước phải khai báo tài sản theo mẫu khai báo riêng - Tại Đức :Peer Steinbruck, cựu trưởng tài chính, vạch kế hoạch sửa đổi pháp luật tài tại, cấm công ty chuyển tiền sang số quốc gia nằm danh sách đen thiên đường trốn thuế 54 - Một số quốc gia giới áp dụng sách thu thuế nguồn, đơn cử cư dân châu Âu đầu tư vào khu vực thiên đường thuế phải bị khấu trừ nguồn 20% tổng thu nhập chuyển cho quốc gia mà cư dân mang quốc tịch Tuy vậy, sách khó áp dụng triệt để hầu hết quốc gia thiên đường thuế cho phép nhà đầu tư sử dụng tên người khác (cho người khác đứng tên thay - nominee) Như vậy, người đứng tên thay không mang quốc tịch nước có thỏa hiệp việc khấu trừ thuế nguồn việc thu thuế gần Kinh nghiệm cho Việt Nam - Ở Việt Nam, Thủ tướng Chính phủ chấp thuận chủ trương cam kết tuân thủ FATCA hình thức: Chính phủ Việt Nam ký kết Hiệp định song phương với Chính phủ Hoa Kỳ theo mơ hình IGA 1B Theo mơ hình này, tổ chức tài Việt Nam báo cáo thông tin theo quy định FATCA cho quan có thẩm quyền Việt Nam Trên sở thông tin báo cáo từ tổ chức tài chính, quan có thẩm quyền phân tích chuyển giao cho IRS - Quốc hội Việt Nam vào 18/06/2012 ban hành Luật Phòng, chống rửa tiền, có hiệu lực từ ngày 01/01/2013 Ngày 04/10/2013, Chính phủ ban hành Nghị định số 116/2013/NĐCP quy định chi tiết thi hành số điều Luật phòng, chống rửa tiền (hiệu lực 10/10/2013) qui định Ngân hàng Nhà nước Việt Nam chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực quản lý nhà nước phịng, chống rửa tiền 55 Tình hình đầu tư nước Việt Nam Sau gần 30 năm đổi mới, kinh tế Việt Nam đạt thành công vượt bậc Trong thời gian dài Việt Nam nước có kinh tế có tốc độ tăng trưởng tương đối cao ổn định Quy mơ kinh tế tăng lên, q trình hội nhập kinh tế diễn mạnh mẽ, đời sống người dân ngày nâng cao Đạt thành công có phần đóng góp quan trọng cộng đồng doanh nghiệp (DN) khu vực FDI Việt Nam Kể từ Luật Đầu tư nước ban hành, dịng vốn đàu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) khơi thơng nhanh chóng tác động mạnh mẽ tới kinh tế Việt Nam thông qua huy động nguồn vốn cho phát triển, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tạo điều kiện cho chuyển giao công nghệ; thúc đẩy trình chuyển đổi trình chuyển dịch cấu kinh tế, giải việc làm cho người lao động mở rộng hội nhập với giới…; đóng góp vào ngân sách nhà nước tăng từ 5,2% năm 2000 lên 14,3% năm 2014 Theo báo cáo Cục Đầu tư nước (Bộ Kế hoạch Đầu tư), tính đến hết q I/2015, có 267 dự án đầu tư trực tiếp nước (FDI) cấp giấy chứng nhận đầu tư với tổng số vốn đăng ký đạt 1,2 tỷ USD, 59,4% so với kỳ Việt Nam thu hút 1,837 tỷ USD vốn FDI đó, lĩnh vực xây dựng, bất động sản dẫn đầu với 203 triệu USD đăng ký Theo dự báo năm 2015, vốn đăng ký FDI đạt khoảng 18 tỷ USD vốn giải ngân kỳ vọng đạt 12 tỷ USD, sau Việt Nam hoàn tất nhiều thỏa thuận đàm phán từ hiệp định thương mại song phương, đa phương, hình thành Cộng đồng Kinh tế ASEAN, đàm phán Hiệp định đối tác Kinh tế xuyên Thái Bình Dương (TPP)…Như vậy, FDI khơng góp phần khơi dậy đầu tư nước mà giúp kinh tế Việt Nam hội nhập sâu với kinh tế giới Những thách thức Hệ thống thuế cần phải rà soát bước sửa đổi cho phù hợp với cam kết hội nhập Việt Nam, điều khoản đối xử quốc gia ưu đãi thuế dẫn đến vi phạm cam kết trợ cấp xuất ngành, lĩnh vực cụ thể Cần cải thiện chất việc thực Chiến lược cải cách, đại hệ thống thuế, đáp ứng yêu cầu quản lý số lượng người nộp thuế ngày tăng, đặc biệt bùng nổ số doanh nghiệp nước đầu tư nước ngồi Cùng với q trình hội nhập chung kinh tế, ngành Thuế cần nỗ lực tập trung cải cách theo hướng ngày minh bạch đơn giản hố thủ tục hành thuế nhằm tạo thuận lợi cho doanh nghiệp người nộp thuế, phấn đấu đạt trình độ quản lý thuế nước tiên tiến khu vực ASEAN 56 Tóm tắt cam kết Việt Nam Khu vực Mậu dịch tự ASEAN (AFTA) Trở thành thành viên ASEAN từ năm 1995, bắt đầu thực Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) nhằm thiết lập AFTA từ năm 1996 Việt Nam thực cắt giảm thuế quan từ năm 1999 nhóm mặt hàng từ Danh mục loại trừ tạm thời (TEL) chuyển vào cắt giảm thuế quan theo CEPT Theo quy định Hiệp định CEPT, mặt hàng Việt Nam chia thành nhóm chính: Nhóm mặt hàng cắt giảm xoá bỏ thuế quan: chiếm hầu hết mặt hàng, có lộ trình giảm thuế từ năm 1996, giảm thuế suất xuống mức 0-5% vào năm 2006 xoá bỏ thuế quan vào năm 2015, với số mặt hàng linh hoạt đến 2018 Ngoài ra, mặt hàng công nghệ thông tin (phù hợp với diện mặt hàng WTO) xoá bỏ thuế quan năm: 2008-2010 Đồng thời mặt hàng thuộc lĩnh vực ưu tiên hội nhập (12 lĩnh vực) xoá bỏ sớm vào năm 2012 (thay 2015), có lĩnh vực hàng hố gồm: gỗ sản phẩm gỗ, ơtơ, cao su, dệt may, sản phẩm nông nghiệp, thuỷ sản, điện tử, công nghệ thông tin, y tế (thiết bị, thuốc men) Nhóm hàng nơng sản nhạy cảm: gồm 89 dịng thuế mặt hàng nông sản chưa chế biến, gồm số loại gạo, hoa quả, thực phẩm, đường Những mặt hàng khơng phải xố bỏ thuế quan, có lộ trình giảm thuế từ năm 2004 xuống mức thuế suất cao 5% vào năm 2013 (trừ mặt hàng đường 2010) Để bảo vệ sức khỏe người, mơi trường, giá trị văn hóa, đạo đức hay an ninh, quốc phòng, nước phép loại trừ (khơng phải cắt giảm thuế) mặt hàng mục đích Trên sở đó, nước tự xây dựng Danh mục mặt hàng để loại trừ khỏi phạm vi thực CEPT (GEL) đưa vào mặt hàng mang tính bảo hộ Chính vậy, vài năm gần đây, nước riết rà soát danh mục GEL để đưa vào cắt giảm thuế mặt hàng không phù hợp Từ năm 2005 đến nay, Việt Nam đưa nhiều mặt hàng GEL vào thực CEPT, quan trọng thiết bị truyền phát (rađa, điện thoại di động…), đồ uống có cồn (rượu, bia) ô tô, xe máy Danh mục GEL Việt Nam mặt hàng mà nước ASEAN cho không phù hợp, gồm: thuốc (thuốc điếu nguyên liệu), xăng dầu Nhằm tiến tới tự hóa hồn tồn (ít mặt thuế quan), ASEAN định không dừng lại việc giảm thuế xuống 0-5% mà xóa bỏ thuế quan vào năm 2010 ASEAN (gồm Brunei, Indonesia, Malaysia, Philipin, Singapore Thái Lan) năm 2015 với số linh hoạt đến 2018 (7% tổng số dòng thuế) CLMV Như vậy, với Việt Nam, đến năm 2015, mặt hàng xóa bỏ thuế quan khn khổ Các cam kết thuế WTO Việt Nam Việt nam cam kết giàng buộc với toàn biểu thuế nhập hành với 10.600 dòng thuế Thuế suất bình quân giảm 23% so với mức thuế bình quân hành, từ 17,4% xuống 13,4% thời gian ân hạn thực dần vòng - năm 57 Một số mặt hàng có mức thuế cao từ 20% cắt giảm thuế sau gia nhập Những nhóm mặt hàng có cam kết cắt giảm thuế nhiều gồm: Hàng dệt may, cá sản phẩm cá, gỗ giấy, hàng chế toạ khác, máy móc thiết bị - điện tử Trong toàn biểu cam kết, Việt Nam cắt giảm thuế với khoảng 3.800 dòng thuế (chiếm 35,5% số dòng biểu thuế); ràng buộc mức thuế hành với khoảng 3.700 dòng (chiếm 34,5% số dòng biểu thuế); ràng buộc theo mức thuế trần – cao mức thuế suất hành với 3.170 dòng thuế (chiếm 30% số dòng biểu thuế), chủ yếu nhóm hàng như: Xăng dầu, kim loại, hoá chất, số phương tiện vận tải… Việt Nam cam kết tham gia số Hiệp định tự hoá theo ngành Những ngành mà Việt Namcam kết tham gia đầy đủ sản phẩm công nghệ thông tin (ITA), dệt may thiết bị y tế Những ngành mà Việt Nam tham gia phần thiết bị máy bay, hoá chất thiết bị xây dựng Thời gian ân hạn để giảm thuế từ – năm Trong hiệp định trên, ITA quan trọng nhất, theo khoảng 330 dịng thuế thuộc diện cơng nghệ thơng tin phải có thuế suất 0% sau – năm Như vậy, sản phẩm điện tử như: Máy tính, điện thoại di động, máy ghi hình, máy ảnh kỹ thuật số….sẽ có thuế suất 0% sau – năm, tối đa sau năm Việt Nam bảo lưu quyền áp dụng hạn ngạch thuế quan mặt hàng: Đường, trứng gia cầm, thuốc muối Riêng muối mặt hàng WTO không coi nông sản, thường không áp dụng công cụ hạn ngạch thuế quan ta kiên giữ để bảo vệ lợi ích diêm dân Đối với mặt hàng này, mức thuế hạn ngạch tương đương mức thuế MFN hành (trứng 40%, đường thô 25%, đường tinh 40 – 50%, thuốc 30%, muối ăn 30%) Ta cam kết tham gia đầy đủ thoả thuận tự hố theo ngành gồm: Ngành cơng nghệ thông tin, dệt may, thiết bị y tế tham gia phần với thoả thuận ngành máy bay, hoá chất, thiết bị xây dựng… sau – năm Câu Tác động đến sách thuế Trong thời kỳ hội nhập, Việt Nam tham gia nhiều Hiệp định khác nhau, sở điều khoản ký kết, điều tác động đến sách quản lý thuế Việt Nam sau Cắt giảm thuế quan Trên sở thỏa thuận ký kết, hàng năm Bộ Tài ban hành thông tư quy định chi tiết danh mục mặt hàng thực cắt giảm thuế nhập theo điều khoản ký kết hiệp định Hài hịa hóa mã hàng hóa Để đảm bảo thuận lợi cho giao thương hàng hóa thực thỏa thuận ký kết, Việt Nam có nhiều nỗ lực việc nghiên cứu sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật phân loại xác định mã hàng hóa Ví dụ việc ban hành Thơng tư số 49/2010/ TT-BTC ngày 12/4/2010 hướng dẫn việc phân loại, áp dụng mức thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Bộ Tài tiến bước dài việc đưa quy định hải quan Việt Nam gần với thông lệ quốc tế theo thỏa thuận ASEAN 58 Điều chỉnh hệ thống thuế nội địa Hệ thống thuế nội địa cần điều chỉnh phù hợp với cam kết thuế Việt Nam với ASEAN, WTO cam kết quốc tế khác Quá trình điều chỉnh nhằm mục tiêu chủ yếu sau đây: (i) Làm cho hệ thống thuế Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế; (ii) Đơn giản hóa minh bạch hóa hệ thống thuế để nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý tạo điều kiện thuận lợi thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển; (iii) Xác định mức động viên hợp lý, đảm bảo số thu cho ngân sách để thực nhiệm vụ chi ngân sách phục vụ phát triển kinh tế - xã hội đất nước Nhìn lại trình cải cách hệ thống thuế năm qua, bản, mục tiêu nêu thực hóa Cụ thể sau: - Từng bước sửa đổi sắc thuế chủ yếu hệ thống thuế theo hướng mở rộng sở thuế để bao quát nguồn thu tăng thu hợp lý bù lại cho suy giảm nguồn thu từ thuế xuất khẩu, thuế nhập Theo đó, thu hẹp đáng kể diện miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp; mở rộng đối tượng hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; thu hẹp đối tượng hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng - Điều chỉnh hợp lý thuế suất sắc thuế hệ thống thuế để vừa khoan sức dân, vừa đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước Theo đó, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thơng nhiều lần điều chỉnh giảm từ mức 32% doanh nghiệp nước 25% doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi thống thành mức 25% (năm 2004), xuống 22% (năm 2014) giảm tiếp xuống 20% vào năm 2016 Thuế thu nhập cá nhân từ mức cao 50% giảm xuống 35% (2009) Điều chỉnh tăng giảm thuế suất nhiều mặt hàng biểu thuế tiêu thụ đặc biệt để đảm bảo điều tiết hợp lý thu nhập thực mục tiêu kinh tế - xã hội khác Nhà nước Câu 9: Nguyên tắc đối xử quốc gia nguyên tắc luật pháp quốc tế quan trọng nhiều chế độ hiệp ước Nó có nghĩa đối xử với người nước người dân địa phương Theo nguyên tắc đối xử quốc gia, nhà nước cấp quyền, lợi ích đặc biệt đặc quyền cho công dân mình, phải cấp lợi cho công dân quốc gia khác họ có nước Trong bối cảnh điều ước quốc tế, nhà nước phải cung cấp đối xử bình đẳng với cơng dân quốc gia khác tham gia vào thỏa thuận Các hàng hóa nhập sản xuất nước phải đối xử bình đẳng - sau hàng hố nước ngồi vào thị trường Tối huệ quốc, viết tắt theo tiếng Anh MFN (Most favoured nation), nguyên tắc pháp lý quan trọng WTO Nguyên tắc MFN hiểu nước dành cho nước thành viên đối xử ưu đãi nước phải dành ưu đãi cho tấtcả nước thành viên khác Thông thường nguyên tắc MFN quy định hiệp định thương mại song phương Khi nguyên tắc MFN áp dụng đa phương tất nước thành viên WTO đồng nghĩa với ngun tăc bình đẳng khơng phân biệt đối xử tất nước dành cho "đối xử ưu đãi nhất" Nguyên tắc MFN WTO khơng có tính chất áp dụng tuyệt đối Hiệp định GATT 1947 quy định nước có quyền tuyên bố không 59 áp dụng tất điều khoản Hiệp định nước thành viên khác (Trường hợp Mỹ không áp dụng MFN Cuba Cuba thành viên sáng lập GATT WTO) Câu 10: Nguyên tắc công bằng, minh bạch WTO Ðây nguyên tắc quan trọng WTO Mục tiêu nguyên tắc nước thành viên có nghĩa vụ đảm bảo tính ổn định dự báo trước chế, sách, quy định thương mại nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư, kinh doanh nước ngồi hiểu, nắm bắt lộ trình thay đổi sách, nội dung cam kết thuế, phi thuế nước chủ nhà để từ doanh nghiệp dễ dàng hoạch định kế hoạch kinh doanh, đầu tư mà khơng bị đột ngột thay đổi sách làm tổn hại tới kế hoạch kinh doanh họ Nói cách khác, doanh nghiệp nước tin hàng rào thuế quan, phi thuế quan nước không bị tăng hay thay đổi cách tuỳ tiện Ðây nỗ lực hệ thống thương mại đa biên nhằm yêu cầu thành viên WTO tạo môi trường thương mại ổn định, minh bạch dễ dự đoán Nội dung nguyên tắc bao gồm công việc sau: Về thoả thuận cắt giảm thuế quan: Bản chất thương mại thời WTO thành viên dành ưu đãi, nhân nhượng thuế quan cho Song để chắn mức thuế quan đàm phán phải cam kết không thay đổi theo hướng tăng thuế suất, gây bất lợi cho đối tác mình, sau đàm phán, mức thuế suất thoả thuận ghi vào danh mục thuế quan Ðây gọi mức thuế suất ràng buộc Nói cách khác, ràng buộc việc đưa danh mục ấn định mức thuế mức tối đa khơng phép tăng hay thay đổi theo chiều hướng bất lợi cho doanh nghiệp nước ngồi Một nước sửa đổi, thay đổi mức thuế cam kết, ràng buộc sau đàm phán với đối tác phải đền bù thiệt hại việc tăng thuế gây Vn cần phải cắt giảm thuế cho phù hợp với cam kết với WTO Về biện pháp phi thuế quan: Biện pháp phi thuế quan biện pháp sử dụng hạn ngạch hạn chế định lượng khác quản lý hạn ngạch Các biện pháp dễ làm nảy sinh tệ nhũng nhiễu, tham nhũng, lạm dụng quyền hạn, bóp méo thương mại, gây khó khăn cho doanh nghiệp, làm cho thương mại thiếu lành mạnh, thiếu minh bạch, cản trở tự thương mại Do đó, WTO chủ trương biện pháp bị buộc phải loại bỏ chấm dứt Ðể thực mục tiêu này, hiệp định WTO yêu cầu phủ nước thành viên phải công bố thật rõ ràng, công khai ("minh bạch") chế, sách, biện pháp quản lý thương mại Ðồng thời, WTO có chế giám sát sách thương mại nước thành viên thơng qua Cơ chế rà sốt sách thương mại => Tăng cường minh bạch chế, tạo điều kiện cho doanh nghiệp VN cần cải cách thủ tục hành thuế hồn thiện pháp luật thuế cho rõ ràng, minh bạch 60 Câu 11: CƠ hội thách thức thu từ thuế VN gia nhập TPP Ngày 04/2/2016, Bộ trưởng 12 quốc gia thành viên có Việt Nam vừa ký kết Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP) - thỏa thuận thương mại đa quốc gia lớn từ trước đến Việc tham gia TTP có tác động khơng nhỏ đến đời sống kinh tế, xã hội đất nước, nước mở nhiều hội mang lại khơng thách thức cho kinh tế Việt Nam, có thu NSNN Cơ hội việc cắt giảm thuế TPP FTAs thời gian tới phản ánh dịch chuyển luồng thương mại sang đối tác Hoa Kỳ hay EU - đối tác chưa ký kết FTA với nước ta Trước đây, nước ta xuất siêu sang thị trường Hoa Kỳ khoảng 18 tỷ USD Nhưng sau Hiệp định Thương mại song phương Hoa Kỳ - Việt Nam (BTA) có hiệu lực, kim ngạch thương mại phát triển đạt số ấn tượng Bên cạnh đó, xét cấu nhập từ Hoa Kỳ, có đến 60% tổng kim ngạch nhập Việt Nam từ Hoa Kỳ tập trung vào dịng thuế có mức thuế suất ưu đãi tối huệ quốc 0% Cùng với đó, có khoảng 32% kim ngạch nhập chịu ảnh hưởng cắt giảm thuế nhập 0% Có thể thấy, việc thuế nhập giảm TPP thức có hiệu lực cộng với kim ngạch nhập tăng làm tăng thu ngân sách nhà nước từ thuế nhập thuế giá trị gia tăng (VAT) khâu nhập Về phần thuế nhập khẩu, lượng nhập không tăng, thuế nhập giai đoạn cuối giảm dần 0% từ mức thu xấp xỉ 172 triệu USD vòng 7-10 năm, tương đương 17-25 triệu USD/năm Trong đó, kim ngạch nhập tăng 20 - 30% thuế VAT tăng khoảng 50 triệu USD/năm, đồng nghĩa số thu từ thuế GTGT, thuế TTĐB hàng nhập hàng hóa sản xuất nước tăng theo Ngồi ra, chi phí sản xuất DN giảm tác động tích cực đến nguồn thu từ thuế TNDN Thách thức Khác với cam kết trước mà Việt Nam tham gia ký kết, Hiệp định Thương mại tự (FTA) với Liên minh châu Âu (EU) Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP) u cầu xóa bỏ thuế nhập mạnh phải thực Hiệp định có hiệu lực Cụ thể, tham gia TPP, gần 100% hàng hóa nhập từ nước tham gia TPP hưởng mức thuế nhập 0% Tỷ lệ hàng hóa hưởng thuế nhập 0% ký kết FTA với EU phải 90% Do tỷ trọng thu ngân sách từ thuế nhập giảm dần qua năm, việc xóa bỏ thuế nhập lại thực theo lộ trình, nên không gây tác động lớn đột ngột Bên cạnh đó, xóa bỏ thuế nhập theo lộ trình, thu từ thuế nhập giảm bù lại, số thu từ sắc thuế khác tăng lên sản xuất, kinh doanh phát triển, đủ để bù đắp số thu từ thuế nhập mà bổ sung thêm cho ngân sách nhà nước Việc tính tốn tác động Hiệp định TPP lên nguồn thu từ hàng nhập Bên cạnh hai Hiệp định cịn đòi hỏi phải cắt giảm, bãi bỏ thuế xuất Điều chắn tác động không nhỏ đến doanh nghiệp nước Dưới tác động gián tiếp cắt giảm thuế nhập thuế xuất doanh nghiệp làm cho tính ổn định bền vững thu ngân sách bị ảnh hưởng Số thu từ khu vực kinh tế nước, từ doanh nghiệp nhà nước bị ảnh hưởng mạnh tác động cạnh tranh quốc tế Bên cạnh đó, chuyển dịch cấu kinh tế thay đổi trình hội nhập thay đổi nguồn thu Mặc dù phải xóa bỏ thuế nhập khẩu, tác động Hiệp định số thu ngân sách không lớn Lý là, số nước tham gia TPP, có quan hệ FTA với nước tức thuế nhập từ nước giảm xuống 0% 61 Còn nước chưa có quan hệ FTA với Việt Nam Hoa Kỳ, Canada, Mexico Peru, có Hoa Kỳ Canada có kim ngạch nhập đáng kể tổng kim ngạch nhập Việt Nam, cụ thể từ năm 2007 đến 2014 kim ngạch nhập Việt Nam từ thị trường Hoa kỳ chiếm khoảng từ 2,7% đến 4,25% tổng kim ngạch nhập Canada chiếm chưa đến 1% tổng kim ngạch NK Song nhóm mặt hàng mà Việt Nam nhập từ thị trường lại chủ yếu có thuế suất 0%, nên tác động TPP thuế nhập từ quốc gia khơng lớn Có thể thấy, TPP tác động hai chiều đến thu ngân sách nhà nước Theo chuyên gia, lợi ích nhiều thách thức Song, lợi ích khơng phải tự nhiên có mà hoàn toàn phụ thuộc vào chuẩn bị điều kiện sẵn sàng tiếp nhận nước ta doanh nghiệp nước tham gia vào TPP Câu 12: Hàng hóa nhập giống hệt hiểu “những hàng hóa giống phương diện, kể đặc điểm vật lý, chất lượng danh tiếng; sản xuất nước, nhà sản xuất nhà sản xuất khác theo ủy quyền nhà sản xuất đó, nhập vào Việt Nam” Hàng hóa nhập tương tự: “là hàng hóa khơng giống phương diện có đặc trưng giống nhau, làm từ nguyên, vật liệu giống nhau; có chức hoán đổi cho giao dịch thương mại; sản xuất nước, nhà sản xuất nhà sản xuất khác theo ủy quyền nhà sản xuất đó, nhập vào Việt Nam” 62 Table of Contents