Chương 4 kế toán TSCĐ, XDCB, bđs đầu tư

13/04/2016 I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình 1.Những vấn đề chung 1.1.Khái niệm • TSCĐ hữu hình “Là TS có hình thái vật chất, DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH” (trang 121-TT200/2014 BTC) CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Các tài khoản nghiên cứu:  TSCĐ hữu hình (TK 211)  TSCĐ vô hình (TK 213)  Hao mòn TSCĐ (TK 214)  XDCB dở dang (TK 241) I Kế toán TSCĐ hữu hình, vô hình 1.Những vấn đề chung 1.1.Khái niệm • Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo TT45/2013 BTC: Phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính >=1 năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn gtrị theo quy định hành >= 30 tr đ TSCĐ hữu hình bao gồm??? I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình 1.2 Tính giá tài sản cố định • TSCĐ mua sắm (trả tiền mua chịu) TSCĐ vô hình gì? “ Là tài sản có hình thái vật chất xác định giá trị DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình” • TSCĐ mua theo hình thức trả góp • TSCĐ HH đơn vị tự xây dựng • TSCĐ HH nhận góp vốn liên doanh Xem lại môn nguyên lý kế toán tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình (giống TSCĐ hữu hình) TSCĐ vô hình bao gồm???? I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình Kế toán TSCĐ hữu hình 2.1 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ hữu hình I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình Kế toán TSCĐ hữu hình 2.1 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ hữu hình Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐHH phải lập biên giao, nhận, biên lý hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ Nguyên giá TSCĐ thay đổi TH sau: a.Đánh giá lại TSCĐ (theo quy định Nhà nước; chuyển đổi hình thức sở hữu DN) b.Nâng cấp TSCĐ c.Tháo dỡ số phận TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, DN phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị lại TSCĐ phản ánh kịp thời vào sổ sách Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay VCSH phục vụ cho SXKD hao mòn tính vào chi phí SXKD Đối với TSCĐ hình thành từ Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học công nghệ nguồn kinh phí hao mòn ghi giảm quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TSCĐ hữu hình cho thuê hoạt động phải trích khấu hao theo quy định chuẩn mực kế toán sách tài hành 13/04/2016 I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình Kế toán TSCĐ hữu hình 2.3 Phương pháp hạch toán 2.3.1 Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình Kế toán TSCĐ hữu hình 2.2 Kết cấu tài khoản TH1: Tăng mua tiền, vay mua chịu TK 211 111,112,331,341… 211 1a Giá mua + Chi phí thu mua  NG TSCĐ tăng kỳ (do mua sắm, xây dựng, nhận vốn góp )  NG TSCĐ tăng đánh giá lại nguyên giá, xây lắp trang bị thêm cải tạo nâng cấp  NG TSCĐ giảm kỳ (do điều chuyển cho DN khác, lý, nhượng bán, thiếu )  NG TSCĐ giảm tháo bớt số phận đánh giá lại nguyên giá 1332 441 411 Kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ SDCK: NG TSCĐ 2.3.1 Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình 2.3.1 Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình TH3: Tăng tài sản nhận vốn góp CSH, nhận vốn cấp TSCĐHH, biếu tặng, tài trợ TH2: Tăng mua theo hình thức trả góp 211 411 331 111,112 Định kì toán tiền (gồm giá gốc + lãi trả chậm) 211 Giá mua = Số tiền phải trả tính theo giá mua trả tiền 242 Số lãi trả chậm phải trả 1332 635 Nhận vốn góp 711 Được biếu tặng, tài trợ đưa vào SXKD 111,112,… Phân bổ lãi trả chậm theo kỳ 2.3.1 Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình CP liên quan trực tiếp đến TSCĐHH góp vốn, tài trợ., biếu tặng 2.3.1 Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình TH4: TSCĐ DN tự sx thành phẩm chuyển thành 211 154 TH6: Tăng TSCĐ hữu hình DN tự đầu tư XDCB 211 241 DN tự sx để chuyển thành TSCĐHH Do DN tự đầu tư XDCB TH5: TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất 211 111,112,331,… NG chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc TH7: Nâng cấp, cải tạo TSCĐ hữu hình 213 NG chi tiết quyền sử dụng đất 1332 211 241 CP nâng cấp, cải tạo TSCĐ đủ ĐK ghi tăng NG TSCĐ Thuế GTGT đầu vào có 13/04/2016 2.3.1 Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình 2.3.1 Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình TH9: TSCĐ hữu hình phát thừa  TSCĐ thừa để sổ sách (quên chưa ghi) TH8: Mua TSCĐ quỹ phúc lợi sử dụng cho hđộng văn hóa, phúc lợi 241,331,338.411,… 211 Ghi tăng TSCĐ 111,112,331,3411,… 211  TSCĐ thừa sử dụng a Ghi tăng TSCĐ NV1: giống TH bên NV2: Xác định giá trị hao mòn 214 3532 3533 623,627,641,642 2a TSCĐ dùng cho SXKD b Kết chuyển nguồn 3533 2b TSCĐ dùng cho phúc lợi I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình Kế toán TSCĐ hữu hình 2.3 Phương pháp hạch toán 2.3.2 Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình TH1: Thanh lý, nhượng bán TSCĐ dùng cho SXKD - Xóa sổ TSCĐ 2.3.2 Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình 211 TH2: Giảm TSCĐ đem góp vốn 221,222,228 G.trị đánh giá lại Nguyên giá Nợ 811, Có 711 811 211 Nguyên giá Giá trị lại Hao mòn 214 -Thu nhập CP liên quan 811 111,112… 711 Thu nhập từ lý, nhượng bán Chi phí lý, nhượng bán CL lỗ 214 CL lãi TH3: Giảm TSCĐ thiếu tài sản biết rõ nguyên nhân  TSCĐ 111,112,334,… thiếu Nguyên giá Giá trị lại dùng vào 214 SXKD 211 133 333 Hao mòn I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình Kế toán TSCĐ vô hình 3.1 Nguyên tắc hạch toán Nguyên tắc 1, 2, Giống nguyên tắc hạch toán TSCĐ HH Nguyên tắc TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn  tiến hành trích khấu hao loại quyền sử dụng đất  Nếu thuê đất Nguyên giá = Tiền thuê trả lần thuê cho nhiều năm I Kế toán tài sản cố định hữu hình, vô hình 3.2 Kết cấu tài khoản 213 (giống TK211) 3.3 Phương pháp hạch toán (giống TK 211) Nếu nhận vốn góp, nhận quyền chuyển nhượng Nguyên giá = Giá trị thỏa thuận Nguyên tắc TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất thời hạn Nguyên giá = Chi phí thực tế phát sinh (gồm CP trả…) 17 18 13/04/2016 II Kế toán hao mòn TSCĐ Giới thiệu chung II Kế toán hao mòn TSCĐ Kết cấu tài khoản Hao mòn TSCĐ gì? “Là giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động KD, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình sử dụng TSCĐ” Hao mòn thể hai dạng: - Hao mòn TSCĐ hữu hình: hao mòn vật lý trình sử dụng (do bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận) - Hao mòn TSCĐ vô hình: Là giảm giá trị TSCĐ phát triển tiến khoa học kỹ thuật SX TSCĐ loại, nhiều tính với suất cao CP 19 TK 214  Giá trị hao mòn TSCĐ giảm (do lý, nhượng bán, ) SDCK: Giá trị hao mòn luỹ kế Sinh viên cần đọc: Thông tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Số khấu hao kỳ = Số khấu hao kỳ trước + Số khấu hao tăng (do TSCĐ tăng kỳ này) – Số khấu hao giảm (do TSCĐ giảm kỳ này) II Kế toán hao mòn TSCĐ Phương pháp hạch toán BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng…….năm…… Nguyên giá TK 214 211, 213 241,627,641,… Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TSCĐ thiếu chưa rõ ng.nhân 138,811 Trích KH vào CP SXKD, CP khác STT Chỉ tiêu I Số khấu hao trích tháng trước II Số KH TSCĐ tăng tháng III Số KH TSCĐ giảm tháng IV Số KH trích tháng (I + II - III) Cộng 632 GTCL 211,213 TSCĐ đ.giá lại có giá trị thấp g.trị ghi sổ kế toán 412  Giá trị hao mòn TSCĐ tăng (do trích khấu hao, đánh giá tăng) 2 Trích KH BĐS ĐT cho thuê hoạt động 466, 3533 3 Trích KH TSCĐ hoạt động nghiệp, dự án, văn hóa, phúc lợi 211,213 TSCĐ đ.giá lại có g.trị cao g.trị ghi sổ kế toán 412 III Kế toán TSCĐ thuê tài Khái niệm TSCĐ thuê tài Tỷ lệ khấu hao (%) TK 627 – CP SX chung TK TK 642 641 - CP CPBH QLDN III Kế toán TSCĐ thuê tài Khái niệm TSCĐ thuê tài Thuê tài chính: Là thuê TS mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu TS cho bên thuê Quyền sở hữu TS chuyển giao vào cuối thời hạn thuê (Theo TT200/2014 ngày 22/12/2014 trang 139) 23 Một hợp đồng thuê tài phải thoả mãn ĐK sau: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu TS cho bên thuê hết thời hạn thuê; - Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại TS thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; - Thời hạn thuê TS tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế TS cho dù chuyển giao quyền sở hữu; - Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý TS thuê; - TS thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn 24 13/04/2016 III Kế toán TSCĐ thuê tài Phương pháp hạch toán TSCĐ thuê tài III Kế toán TSCĐ thuê tài 3.Kết cấu tài khoản A Khi ký hợp đồng 111,112,… TK 212  NG TSCĐ thuê tài tăng SDCK: NGTSCĐ thuê tài có  NGTSCĐ thuê tài giảm (do trả lại cho bên thuê hết hợp đồng thuê mua lại thành TSCĐ DN) TK 2121 - TSCĐ hữu hình thuê tài TK 2122 - TSCĐ vô hình thuê tài 242 CP phát sinh trực tiếp ban đầu liên quan đến TS thuê tài như: ký kết hợp đồng, CP đàm phán,… 244,3412 Chi tiền để ký quỹ ứng trước khoản tiền thuê tài B Sau ký hợp đồng  Nhận tài sản thuê tài 341 (2) 212 Nguyên giá TSCĐ thuê tài = Nợ gốc k gồm VAT 111,112,242… CP trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài III Kế toán TSCĐ thuê tài Phương pháp hạch toán TSCĐ thuê tài  Khi nhận hóa đơn TSCĐ thuê tài III Kế toán TSCĐ thuê tài Phương pháp hạch toán TSCĐ thuê tài  Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy định hợp đồng thuê 111,112,… 341 (2) 2142 212 Số nợ gốc phải trả Ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài 133 VAT khấu trừ  Sau thời gian thuê, DN mua lại TSCĐ thuê tài Lãi thuê phải trả định kỳ 635 212 211 1a GTCL TSCĐ thuê tài 111,112,…  Định kỳ phân bổ khấu hao TSCĐ thuê tài 214.2 627,641,642… 214.1 Khấu hao TSCĐ IV Kế toán TSCĐ thuê hoạt động Phương pháp hạch toán “Thuê TS phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê TS chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu TS” Thuê tài Thuê hoạt động Bên thuê (DN) - Ghi nhận TSCĐ cuả DN - Trích khấu hao - Không ghi nhận TSCĐ DN - Không trích khấu hao TSCĐ - Chi phí thuê chi phát sinh kỳ 2142 1b Chuyển giá trị hao mòn IV Kế toán TSCĐ thuê hoạt động Khái niệm Hình thức thuê Số tiền phải trả thêm Bên cho thuê - Là họat động đầu tư tài dài hạn - Ghi nhận TSCĐ đơn vị - Có trích khấu hao TSCĐ - Số thu từ cho thuê ghi nhận Doanh thu Đối với bên thuê 111,112,331 242 Tổng tiền thuê phải trả 627,641,642 Định kỳ phân bổ tiền thuê 133 Thuế GTGT 13/04/2016 V Kế toán Bất động sản đầu tư Nguyên tắc hạch toán V Kế toán Bất động sản đầu tư Khái niệm BĐSĐT gồm: Quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người CSH người thuê TS theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để: - Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; - Bán kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường V Kế toán Bất động sản đầu tư Nguyên tắc hạch toán BĐS đầu tư ghi nhận TK theo nguyên giá Nguyên giá BĐS đầu tư: Là toàn CP mà DN bỏ (hoặc giá trị hợp lý khoản khác đưa trao đổi để có BĐS đầu tư) tính đến thời điểm mua xây dựng hoàn thành BĐS đầu tư DN không trích khấu hao BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá Trong trình cho thuê hoạt động phải tiến hành trích khấu hao BĐSĐT ghi nhận vào chi phí kinh doanh kỳ (kể thời gian ngừng cho thuê V Kế toán Bất động sản đầu tư Kết cấu tài khoản Việc chuyển từ BĐS chủ sở hữu (CSH) sử dụng thành BĐSĐT từ BĐSĐT sang BĐS CSH sử dụng hay HTK có thay đổi mục đích sử dụng: TK 217 + BĐSĐT chuyển thành BĐS CSH sử dụng CSH bắt đầu sử dụng tài sản này;  Nguyên giá BĐS đầu tư tăng kỳ + BĐSĐT chuyển thành HTK CSH bắt đầu triển khai cho mục đích bán; SDCK: Nguyên giá BĐS đầu tư có  Nguyên giá BĐS đầu tư giảm kỳ + BĐS CSH sử dụng chuyển thành BĐSĐT CSH kết thúc sử dụng tài sản bên khác thuê hoạt động; + HTK chuyển thành BĐSĐT CSH bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; V Kế toán Bất động sản đầu tư V Kế toán Bất động sản đầu tư Hạch toán Bất động sản đầu tư TK 217 111,112,341,… TK 217 Mua BĐS đầu tư 1332 1557,1567 Hạch toán Bất động sản đầu tư Phần lãi trả chậm (nếu có) 242 632 Bán, lý Hao mòn (nếu có) GTCL 2147 Chuyển thành HTK 156.7 GTCL Chuyển từ HTK thành BĐSĐT 241 DN tự xây dựng Chuyển thành BĐS chủ sở hữu sử dụng 211,213 211,213 Chuyển đổi từ TSCĐ chủ sở hữu thành 13/04/2016 V Kế toán Bất động sản đầu tư V Kế toán Bất động sản đầu tư Hạch toán Bất động sản đầu tư Hạch toán Bất động sản đầu tư LƯU Ý: • Nếu BĐSĐT dùng thuê hoạt động, kế toán tiến hành trích khấu hao theo quy định Bút toán phải có thêm bút toán kết chuyển HMLK 2147 2141,2143 4’’ Kết chuyển số HMLK (Chuyển từ TSCĐ chủ sở hữu sang BĐS đầu tư) 7’’ Kết chuyển số HMLK (Chuyển từ BĐSĐT sang TSCĐ chủ sở hữu) Note: Chỉ sử dụng BĐSĐT dùng thuê VI Kế toán xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ Nguyên tắc hạch toán • Đối với BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, kế toán không trích khấu hao mà thực xác định tổn thất giảm giá trị (tương tự việc xác định dự phòng giảm giá hàng hóa bất động sản) Nếu khoản tổn thất xác định đáng tin cậy: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 217 - Bất động sản đầu tư VI Kế toán xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ Nội dung Kết cấu tài khoản TK 241 TK 241 mở DN không thành lập Ban quản lý dự án TK 241 mở chi tiết theo công trình, hạng mục công trình CP sửa chữa thường xuyên TSCĐ hạch toán trực tiếp vào CPSXKD kỳ DN CP sửa chữa lớn TSCĐ kỳ phát sinh có giá trị lớn liên quan đến nhiều kỳ SXKD phân bổ dần vào CPSXKD  CP đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn, CP cải tạo, nâng cấp TSCĐ;  CP mua sắm BĐSĐT (TH cần có giai đoạn đầu tư xây dựng);  CP đầu tư XDCB BĐSĐT; SDCK  G.trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm hoàn thành đưa vào sử dụng;  G.trị công trình bị loại bỏ khoản CP duyệt bỏ khác kết chuyển toán duyệt;  G.trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kết chuyển toán duyệt;  Giá trị BĐSĐT hình thành qua đầu tư XDCB hoàn thành; TK 241.1 Mua sắm TSCĐ TK 241.2 Xây dựng TSCĐ TK 241.3 Sửa chữa lớn TSCĐ Phương pháp hạch toán Phương pháp hạch toán 3.1 Kế toán mua sắm, xây dựng TSCĐ TK 241 (1,2) 152 Xuất vật tư 3.2 Kế toán sửa chữa TSCĐ 111,152 Phế liệu thu hồi 153,242 Xuất công cụ 211 7a Quyết toán bàn giao 111,112,331 Chi phí tiền 138 7b Các khoản không duyệt (nếu có) 214 TK 241(3) 331 CP sửa chữa lớn TSCĐ theo phương thức giao thầu 133.2 VAT 352 K/C CP sửa chữa lớn (DN có trích trước CP SCL) 242 có 111, 112, 152, Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo phương thức tự làm K/C CP SCL có giá trị lớn phải p.bổ cho nhiều kỳ (DN chưa trích trước CP SCL) Trích khấu hao 334,338 Lương khoản phải trả CNV 211 7c Kết chuyển nguồn vốn??? Nợ TK 414,441 Có TK 411 CP SCL đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ