Chương 3 kế toán các khoản đầu tư

CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ Các tài khoản nghiên cứu       Chứng khoán kinh doanh (TK 121) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (TK 128) Đầu tư vào công ty (TK 221) Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (TK 222) Đầu tư khác (TK 228) Dự phòng tổn thất tài sản (TK 229) 1 Khái niệm phân loại đầu tư tài 1.1 Khái niệm “Đầu tư tài hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực tài sản DN để đầu tư nhằm tăng thu nhập, nâng cao hiệu kinh doanh” 1.2 Phân loại theo thời gian  Đầu tư ngắn hạn Thời gian thu hồi vốn 12 tháng 1.2 Phân loại Các khoản đầu tư dài hạn Nội dung 1.Đầu tư vào công ty Khoản đầu tư tiền 2.Đầu tư vào công ty liên vật doanh, liên kết Đầu tư dài hạn khác Đầu tư, mua bán cổ phiếu, trái phiếu Cho vay tiền, góp vật Tỷ lệ vốn góp DN Tổng số VCSH bên nhận vốn góp >50% 20-50% < 20 % Khái niệm Chứng khoán, Cổ phiếu, Trái phiếu Chứng khoán gì?  “Là chứng bút toán ghi sổ, xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu chứng khoán tài sản vốn tổ chức phát hành”  Chứng khoán bao gồm: Cổ phiếu, Trái phiếu, Các loại CK khác (hợp đồng tương lai, quyền chọn, quyền ưu tiên đăng ký mua cổ phần mới) Cổ phiếu gì?  “Là giấy chứng nhận cổ phần xác nhận quyền sở hữu cổ đông công ty cổ phần”  Bao gồm: Cổ phiếu phổ thông (common stock), Cổ phiếu ưu đãi (preferred stocks) Trái phiếu gì? “Là chứng bút toán ghi sổ xác nhận số vốn cho vay trái chủ (người cho vay) tổ chức phát hành (người vay) theo trái chủ hưởng quyền lợi ích hợp phát tổ chức phát hành” Phân loại Trái phiếu (học kỹ TT chứng khoán) - Không nhắc lại o Theo hình thức phát hành: Trái phiếu vô danh; Trái phiếu ký danh o Theo chủ thể phát hành: Trái phiếu phủ; Trái phiếu công ty o Theo lợi tức trái phiếu Trái phiếu có lãi suất ổn định (level coupond bound) Trái phiếu chiết khấu (zero coupond bound) Trái phiếu lãi suất thả (điều chỉnh tháng lần theo lãi suất thị trường – floating rate bound) 3 Kế toán chứng khoán kinh doanh đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (TK121,128) 3.1 Nội dung  • •  • CKKD bao gồm: Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết TTCK Các loại chứng khoán công cụ tài khác Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn gồm: Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm loại tín phiếu, kỳ phiếu) • Trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai • Các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ khoản đầu tư “nắm giữ đến ngày đáo hạn” khác 3.2 Nguyên tắc hạch toán TK121 phản ánh tình hình mua, bán toán loại CK nắm giữ mục đích kinh doanh (gồm ngắn hạn dài hạn) TK121 không phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Các khoản cho vay, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu, nắm giữ đến ngày đáo hạn) CKKD phải ghi sổ kế toán theo Giá gốc Giá gốc = Giá mua + Các chi phí mua (chi phí môi giới, giao dịch, thuế, lệ phí phí ngân hàng) • Giá gốc CK niêm yết = Giá thời điểm khớp lệnh • Giá gốc CK chưa niêm yết = Giá thời điểm chuyển nhượng 3.2 Nguyên tắc hạch toán Cuối niên độ kế toán, kế toán cần lập dự phòng giảm giá đầu tư (nếu giá thị trường số cần lập cho năm (N+2) Phương pháp hạch toán Dự phòng phải thu khó đòi (TK2293) TK229 (3) 131 642 642 Cuối năm N, lập dự phòng phải thu khó đòi (N+1) Trong năm (N+1) xác định khoản thiệt hại phải bù đắp từ số dự phòng lập Cuối năm (N+1), hoàn nhâp dự phòng số dự phòng trích lập lại năm (N+1)> số cần lập cho năm (N+2) Phương pháp hạch toán Dự phòng giảm giá HTK (TK2294) 152,153,155, 156 TK229 (4) 632 632 Cuối năm N, lập dự phòng giảm giá HTK cho năm (N+1) Trong năm (N+1) xác định khoản thiệt hại phải bù đắp từ số dự phòng lập Cuối năm (N+1), hoàn nhâp dự phòng số dự phòng trích lập lại năm (N+1)> số cần lập cho năm (N+2) [...]... tư vào công ty con, vốn góp vào công ty liên doanh, liên kết)  Bao gồm: Các khoản đầu tư vào đơn vị khác nhưng không có quyền kiểm soát/ hoặc đồng kiểm soát, không có ảnh hưởng đáng kể  Các khoản đầu tư khác được phản ánh theo giá gốc  Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản đầu tư khác theo số lượng, đối tư ng đầu tư 5 Kế toán đầu tư khác (TK 228) 5.2 Kết cấu tài khoản TK 228  Giá trị các khoản. .. DP tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản DP tổn thất do DN nhận vốn góp đầu tư (Cty con, liên doanh, liên kết) bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn hoặc khoản DP do suy giảm gtrị các khoản đầu tư vào Cty con, Cty liên doanh, liên kết  DP phải thu khó đòi: Là khoản DP phần gtrị các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tư ng tự các khoản phải thu.. .3. 4 Phương pháp hạch toán 111,112… TK 121, 128 1 Giá trị chứng khoán đầu tư, cho vay,… 111,112, 131 3 Chuyển nhượng hoặc thu hồi Nợ 635 , Có 515 515 2 Lãi được chia dùng để đầu tư bổ sung trái phiếu, tín phiếu Lỗ Lãi 3. 4 Phương pháp hạch toán 515 111,112, 138 4 Cổ tức được chia nhận bằng tiền hoặc chưa nhận được 111,112 ,33 1,… 5 Chi phí phát sinh khi chuyển nhượng, thu hồi khoản đầu tư 635 4 Kế toán đầu. .. doanh, liên kết 4.1 Một số khái niệm • Đầu tư vào công ty liên kết là gì? Khoản đầu tư của nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp từ 20%50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư mà không có thoả thuận khác • Công ty liên doanh được thành lập bởi các bên góp vốn liên doanh có quyền đồng kiểm soát các chính sách tài chính và hoạt động, là đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập • Khoản đầu tư khác?... 222,228 3 Góp vốn bằng TSCĐ Nợ 811, Có 711 (-) (+) 214 515 4 Lãi được chia dùng bổ sung cho vốn góp Giảm thành đầu tư vào Cty liên doanh, liên kết hoặc k còn ảnh hưởng đáng kể 6 Đầu tư thêm chuyển thành đầu tư vào công ty con 111,112,… 221 5 Kế toán đầu tư khác (TK 228) 5.1 Nguyên tắc hạch toán  TK 228 dùng phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại đầu tư khác (ngoài các khoản đầu. .. thuận khác thì khoản đầu tư của DN vẫn được hạch toán vào TK 221 Các thỏa thuận khác ??? (được ghi trong điều lệ Công ty) 3 Vốn đầu tư vào công ty con phải được phản ánh theo giá gốc Giá gốc = Giá mua (+) Các chi phí mua (nếu có) Như: Chi phí môi giới, giao dịch, lệ phí, thuế và phí Ngân hàng… 4 .3 Nguyên tắc hạch toán vào Công ty liên doanh, liên kết (tư ng tự ở trên) 4 Kế toán đầu tư vào công ty con,... < 20% tổng số VCSH của công ty được góp vốn 4 Kế toán đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết 4.2 Nguyên tắc hạch toán đầu tư vào công ty con 1 Chỉ hạch toán vào TK 221 khi DN đầu tư (nhà đầu tư) nắm giữ trên 50% VCSH (nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết) và có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của Công ty con 2 Khi DN đầu tư nắm giữ ít hơn 50% VCSH (ít hơn 50% quyền biểu... đầu tư khác tăng SDCK: Giá trị các khoản đầu tư khác hiện còn  Giá trị các khoản đầu tư khác giảm 5 .3 Phương pháp hạch toán Hạch toán giống TK221, TK222 chỉ khác là giá trị vốn góp nhỏ không đáng kể 6 Dự phòng (DP) tổn thất tài sản (TK 229)  DP giảm giá chứng khoán (CK) kinh doanh: Là DP phần giá trị bị tổn thất có thể xảy ra do giảm giá các loại CK DN đang nắm giữ vì mục đích KD;  DP tổn thất đầu. .. 121,128, 221,222, 228 2 635 1 635 3 1 Cuối năm N, lập dự phòng giảm giá các khoản đầu tư cho năm (N+1) 2 Trong năm (N+1) xác định các khoản giảm giá phải bù đắp từ số dự phòng đã lập 3 Cuối năm (N+1), hoàn nhâp dự phòng nếu số dự phòng đã trích lập còn lại của năm (N+1)> số còn cần lập cho năm (N+2) Phương pháp hạch toán Dự phòng phải thu khó đòi (TK22 93) TK229 (3) 131 2 642 1 642 3 1 Cuối năm N, lập dự... toán đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết 4.1 Một số khái niệm  Đầu tư vào công ty con là gì? “Là hoạt động đầu tư vào một công ty khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% VCSH (nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết)”  Hình thức đầu tư? ?? -Đầu tư cổ phiếu -Góp vốn bằng tiền và tài sản khác Ví dụ về Công ty mẹ - Tổng công ty Cà phê Việt Nam -Tập đoàn Bưu chính viễn thông 4 Kế toán đầu tư vào công