MỞ ĐẦUTrong bối cảnh hiện nay, xác định trị giá hải quan luôn là mối quan tâm hàng đầu của hải quan các nước trong đó có Việt Nam. Hệ thống các phương pháp xác định trị giá theo Hiệp định trị giá hải quan ( Hiệp định GATT 1994) được xây dựng trên cơ sở các khái niệm thực tiễn chuẩn xác nên không gây tranh chấp khi thực hiện. Kế thừa được điều này, Việt Nam đã cho ra đời Nghị định 402007NĐCP quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất nhập khẩu và cho đến năm 2010 thì Bộ tài chính đã có văn bản hướng dẫn cho nghị định này đó là Thông tư 2052010TTBTC Hướng dẫn Nghị định số 402007NĐCP ngày 16 tháng 3 năm 2007 của Chính phủ quy định về việc xác địnhtrị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu. Trong bài tập lớn này, em xin trình bày đề tài: “So sánh cách xác định trị giá hải quan theo Hiệp định trị giá hải quan (Hiệp định GATT 1994) và pháp luật Việt Nam”.NỘI DUNG1.Khái niệm trị giá hải quanHiệp định trị giá đã đưa ra một định nghĩa đầy đủ và hoàn chỉnh về TGHQ như sau: “TGHQ của hàng hóa nhập khẩu phải là giá trị giao dịch, tức là giá thực tế đã thanh toán hoặc phải thanh toán cho hàng hóa được bán để xuất khẩu đến nước nhập khẩu...”.Đây là định nghĩa được xây dựng trên cơ sở khái niệm thực định, tức là TGHQ là giá trị của hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho hàng hóa được bán để xuất khẩu đến nước nhập khẩu. Hiệp định nhấn mạnh rằng, việc xác định TGHQ phải dựa vào trị giá của chính lô hàng đang được xác định trị giá và có tính đến các chi phí liên quan đến giao dịch bán để xuất khẩu lô hàng này, chứ không phải dựa vào giá thông thường của hàng hóa đó.TGHQ bao gồm TGHQ của hàng hóa xuất khẩu và TGHQ của hàng hóa nhập khẩu. TGHQ của hàng hóa xuất khẩu là giá bán hàng hóa tại cửa khẩu xuất, theo hợp đồng mua bán, không bao gồm các chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế. Còn TGHQ của hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên và được xác định bằng cách áp dụng tuần tự 6 phương pháp được quy định tại HĐTG và dừng lại ngay ở phương pháp đã xác định được trị giá.Nghị định 402007NĐCP của Việt Nam cũng đưa ra định nghĩa tương tự và không có gì khác biệt đáng kể về TGHQ như trên.2.Đặc điểm và vai trò của trị giá hải•Đặc điểm của trị giá hải quan Đặc điểm chung: Nhằm mục đích tính thuế (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thu chênh lệch giá)Đặc điểm riêng: Với mỗi khái niệm kéo theo những đặc điểm khác nhau, chẳng hạn trị giá hải quan theo khái niệm Việt Nam còn nhằm mục đích thống kê kim ngạch xuất nhập khẩu. Phương pháp xác định cũng khác nhau tùy theo chính sách xác định giá trị thuế từng giai đoạn.•Vai trò của trị giá hải quanTrị giá hải quan phục vụ mục tiêu quản lý và xây dựng chính sách xuất nhập khẩu hàng hóa trong nền kinh tế.Trị giá hải quan là cơ sở để thực thi các chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.Trị giá hải quan tham gia thực hiện nhiệm vụ thống kê nền kinh tế;Trị giá hải quan là cơ sở quan trọng cho việc tính toán, xác định thuế đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu. Đây là vai trò cơ bản cả trị giá hải quan.•Ý nghĩa của trị giá hải quanTrị giá hải quan góp phần hình thành đúng giá cả hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Với môt cơ chế tính thuế nhất định, xác định đúng trị giá tính thuế sẽ góp phần bình ổn giá cả thị trường hàng hóa xuất nhập khẩu;Trị giá tính thuế là yếu tố cơ bản cấu thành hệ thống thuế quan của một quốc gia, là căn cứ để xác định các loại thuế nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt, giá trị gia tăng, chênh lệch giá hàng hóa nhập khẩu;Xác định đúng về giá trị hải quan sẽ góp phần chống thất thu cho ngân sách Nhà nước, bảo hộ sản xuất trong nước phát triển, tạo sự minh bạch, bình đẳng trong cạnh tranh của các doanh nghiệp trên thị trường, kích thích phát triển giao lưu thương mại quốc tế.Xác định đúng về trị giá còn góp phần xác định đúng về kim ngạch nhập khẩu, làm căn cứ số liệu để Chính phủ điều hành và quản lý hoạt động xuất nhập khẩu của mỗi quốc gia.3.Nguyên tắc xác định trị giá hải quanCả Hiệp định trị giá và NĐ 402007NĐCP đều quy định việc xác định TGHQ phải tuân thủ những nguyên tắc sau:a.Hệ thống xác định TGHQ phải thống nhất, khách quan và hợp líXác định TGHQ phải thống nhất được hiểu ở hai khía cạnh:Thứ nhất, hệ thống xác định TGHQ phải đảm bảo tính thống nhất về các phương pháp xác định và những vấn đề khác có liên quan đến xác định TGHQ.Thứ hai, hệ thống xác định TGHQ phải được đảm bảo áp dụng thống nhất giữa các quốc gia thành viên.Xác định TGHQ phải khách quan và hợp lí: xác định TGHQ là một hoạt động mang tính kĩ thuật – nghiệp vụ, trong đó chủ thể xác định TGHQ phải căn cứ vào những thông tin, số liệu cùng với phương pháp phù hợp để xác định trị giá hàng hóa nhập khẩu một cách chính xác.Việc xác định TGHQ trên cơ sở nguyên tắc này hướng tới việc loại bỏ việc sử dụng TGHQ áp đặt hay hư cấu để đưa ra một hệ thống phương pháp thống nhất, khách quan và hợp lí, đáp ứng nhu cầu của thực tiễn thương mại quốc tế.b.Xác định TGHQ phải theo giá trị thực tế của hàng hóaTrước hết, với việc định nghĩa “trị giá giao dịch là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán…”, điều đó khẳng định rằng, đó phải là giá trị thực tế chứ không phải là một loại giá hư cấu nào đó, trị giá này phải tồn tại trong giao dịch; do đó, đối với cùng một loại hàng hóa, ở mỗi thời điểm khác nhau, do sự tác động của những điều kiện môi trường thương mại khác nhau mà trị giá này sẽ là khác nhau.Thứ hai, đó phải là trị giá giao dịch của chính lô hàng đang được xác định trị giá, bởi vì chỉ có xuất phát từ lô hàng đó mới cho được một kết quả gần nhất với giá thực tế.
MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Trong bối cảnh nay, xác định trị giá hải quan mối quan tâm hàng đầu hải quan nước có Việt Nam Hệ thống phương pháp xác định trị giá theo Hiệp định trị giá hải quan ( Hiệp định GATT 1994) xây dựng sở khái niệm thực tiễn chuẩn xác nên không gây tranh chấp thực Kế thừa điều này, Việt Nam cho đời Nghị định 40/2007/NĐ-CP quy định việc xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất nhập năm 2010 Bộ tài có văn hướng dẫn cho nghị định Thông tư 205/2010/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2007 Chính phủ quy định việc xác địnhtrị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập Trong tập lớn này, em xin trình bày đề tài: “So sánh cách xác định trị giá hải quan theo Hiệp định trị giá hải quan (Hiệp định GATT 1994) pháp luật Việt Nam” NỘI DUNG Khái niệm trị giá hải quan Hiệp định trị giá đưa định nghĩa đầy đủ hoàn chỉnh TGHQ sau: “ TGHQ hàng hóa nhập phải giá trị giao dịch, tức giá thực tế toán phải toán cho hàng hóa bán để xuất đến nước nhập ” Đây định nghĩa xây dựng sở khái niệm thực định, tức TGHQ giá trị hàng hóa nhập giá thực tế toán hay phải toán cho hàng hóa bán để xuất đến nước nhập Hiệp định nhấn mạnh rằng, việc xác định TGHQ phải dựa vào trị giá lô hàng xác định trị giá có tính đến chi phí liên quan đến giao dịch bán để xuất lô hàng này, dựa vào giá thông thường hàng hóa TGHQ bao gồm TGHQ hàng hóa xuất TGHQ hàng hóa nhập TGHQ hàng hóa xuất giá bán hàng hóa cửa xuất, theo hợp đồng mua bán, không bao gồm chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế Còn TGHQ hàng hóa nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập xác định cách áp dụng phương pháp quy định HĐTG dừng lại phương pháp xác định trị giá Nghị định 40/2007/NĐ-CP Việt Nam đưa định nghĩa tương tự khác biệt đáng kể TGHQ Đặc điểm vai trò trị giá hải • Đặc điểm trị giá hải quan - Đặc điểm chung: Nhằm mục đích tính thuế (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thu chênh lệch giá) 1 - • • - - - a b Đặc điểm riêng: Với khái niệm kéo theo đặc điểm khác nhau, chẳng hạn trị giá hải quan theo khái niệm Việt Nam nhằm mục đích thống kê kim ngạch xuất nhập Phương pháp xác định khác tùy theo sách xác định giá trị thuế giai đoạn Vai trò trị giá hải quan Trị giá hải quan phục vụ mục tiêu quản lý xây dựng sách xuất nhập hàng hóa kinh tế Trị giá hải quan sở để thực thi sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập Trị giá hải quan tham gia thực nhiệm vụ thống kê kinh tế; Trị giá hải quan sở quan trọng cho việc tính toán, xác định thuế đánh vào hàng hóa xuất nhập Đây vai trò trị giá hải quan Ý nghĩa trị giá hải quan Trị giá hải quan góp phần hình thành giá hàng hóa xuất khẩu, nhập Với môt chế tính thuế định, xác định trị giá tính thuế góp phần bình ổn giá thị trường hàng hóa xuất nhập khẩu; Trị giá tính thuế yếu tố cấu thành hệ thống thuế quan quốc gia, để xác định loại thuế nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt, giá trị gia tăng, chênh lệch giá hàng hóa nhập khẩu; Xác định giá trị hải quan góp phần chống thất thu cho ngân sách Nhà nước, bảo hộ sản xuất nước phát triển, tạo minh bạch, bình đẳng cạnh tranh doanh nghiệp thị trường, kích thích phát triển giao lưu thương mại quốc tế Xác định trị giá góp phần xác định kim ngạch nhập khẩu, làm số liệu để Chính phủ điều hành quản lý hoạt động xuất nhập quốc gia Nguyên tắc xác định trị giá hải quan Cả Hiệp định trị giá NĐ 40/2007/NĐ-CP quy định việc xác định TGHQ phải tuân thủ nguyên tắc sau: Hệ thống xác định TGHQ phải thống nhất, khách quan hợp lí Xác định TGHQ phải thống hiểu hai khía cạnh: Thứ nhất, hệ thống xác định TGHQ phải đảm bảo tính thống phương pháp xác định vấn đề khác có liên quan đến xác định TGHQ Thứ hai, hệ thống xác định TGHQ phải đảm bảo áp dụng thống quốc gia thành viên Xác định TGHQ phải khách quan hợp lí: xác định TGHQ hoạt động mang tính kĩ thuật – nghiệp vụ, chủ thể xác định TGHQ phải vào thông tin, số liệu với phương pháp phù hợp để xác định trị giá hàng hóa nhập cách xác Việc xác định TGHQ sở nguyên tắc hướng tới việc loại bỏ việc sử dụng TGHQ áp đặt hay hư cấu để đưa hệ thống phương pháp thống nhất, khách quan hợp lí, đáp ứng nhu cầu thực tiễn thương mại quốc tế Xác định TGHQ phải theo giá trị thực tế hàng hóa Trước hết, với việc định nghĩa “trị giá giao dịch giá thực tế toán hay phải toán…”, điều khẳng định rằng, phải giá trị thực tế loại giá hư cấu đó, trị giá phải tồn giao dịch; đó, loại hàng hóa, thời điểm khác nhau, tác động điều kiện môi trường thương mại khác mà trị giá khác c d 4.1 a Thứ hai, phải trị giá giao dịch lô hàng xác định trị giá, có xuất phát từ lô hàng cho kết gần với giá thực tế TGHQ phải dựa chuẩn mực hợp lí, đơn giản, quán với thông lệ thương mại quốc tế thủ tục định giá phải áp dụng chung phân biệt nguồn cung cấp Theo tinh thần Hiệp định trị giá, TGHQ xác định phải đảm bảo công bằng, bình đẳng, đảm bảo cân đối quyền người nhập quyền quan quản lí-cơ quan hải quan Khi Hiệp định thực thống đầy đủ nước thành viên, nghĩa nước sử dụng chung công cụ để xác định trị giá tất hàng hóa, không phân biệt hàng hóa xuất từ nước Hiệp định yêu cầu quy trình, thủ tục xác định TGHQ đơn giản, quán với thông lệ quốc tế, nghĩa phải đảm bảo tính thực tiễn khả thi thương mại quốc tế, nhằm tạo ổn định cao, hạn chế tranh chấp phát sinh Các thủ tục định giá không sử dụng để chống lại việc bán phá giá Một sản phẩm bị coi bán phá giá giá xuất sản phẩm thấp giá so sánh điều kiện thương mại bình thường (giá trị bình thường) sản phẩm tương tự tiêu thụ thị trường nước xuất Như việc xác định hành vi xem bán phá xác định điều kiện để thực việc đánh thuế chống bán phá giá có liên quan tới việc xác định trị giá hàng hóa Tuy nhiên, Hiệp định không cho phép quốc gia áp dụng thủ tục xác định TGHQ để xác định “giá bình thường” sản phẩm hay mục đích khác nhằm chống bán phá giá, mục đích Hiệp định xác định trị giá tính thuế hải quan Phương pháp xác định trị giá hải quan Theo Hiệp định trị giá hải quan GATT Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập Đây phương pháp yếu xác định trị giá tính thuế, chiếm 90% lô hàng nhập cần xác định trị giá Hiệp định GATT định nghĩa Trị giá giao dịch hàng hoá nhập giá hay phải toán hàng hoá bán để xuất đến nước nhập sau điều chỉnh số chi phí qui định Điều Hiệp định Các chi phí bao gồm: Các khoản hoa hồng, chi phí Container, chi phí đóng gói, tiền quyền phí giấy phép Các khoản điều chỉnh không bao gồm chi phí hoa hồng mua hàng, song chấp nhận khoản chiết khấu hợp lý cho đại lý hay nhà phân phối độc quyền Điều Hiệp định GATT qui định bên mua bên bán có quan hệ kinh doanh không đủ sở để bác bỏ trị giá giao dịch chừng mối quan hệ không làm ảnh hưởng đến giá bán hàng Trị giá hải quan hàng hóa nhập xác định theo trị giá giao dịch, tức giá thực tế toán phải toán cho hàng hóa bán từ nước xuất đến nước nhập Trước hết, trị giá hải quan xác định theo trị giá giao dịch thỏa mãn tất điều kiện sau: Có chứng họat động mua bán xuất ví dụ hóa đơn thương mại, hợp đồng Về nguyên tắc, người mua không bị hạn chế quyền định đọat sử dụng hàng hóa sau nhập trường hợp điều chỉnh được; giá việc bán hàng không phụ thuộc vào điều kiện mà chúng không xác định trị giá hàng hóa cần xác định giá tính thuế; người mua trả thêm khoản tiền từ số tiền thu sau bán lại, chuyển nhượng sử dụng hàng hóa nhập khẩu, trực tiếp hay không trực tiếp, cho người bán trường hợp điều chỉnh được; người mua người bán mối quan hệ đặc biệt, có giao dịch phải thực theo nguyên tắc giá thị trường Các khoản điều chỉnh tăng: Chi phí hoa hồng chi phí môi giới người mua trả, không bao gồm phí hoa hồng mua hàng Chi phí bao bì đóng gói người mua trả Trị giá hàng hóa, dịch vụ người mua cung cấp miễn phí giảm giá, hay gọi khoản trợ giúp Chi phí liên quan đến quyền sử dụng sở hữu trí tuệ người mua trả Các khoản tiền người mua phải trả từ số tiền thu được, trực tiếp hay gián tiếp cho người bán Chi phí vận chuyển, bảo hiểm xếp dỡ để đưa hàng hóa đến nước nhập Các khoản điều chỉnh giảm: Chi phí phát sinh sau nhập người mua trả bao gồm chi phí xây dựng, bảo dưỡng, lắp đặt cung cấp hỗ trợ kỹ thuật Chi phí vận tải bảo hiểm lãnh thổ nước nhập Thuế nhập loại thuế khác phải nộp nước nhập trường hợp tách biệt với giá toán phải toán b Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá giống hệt phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập theo trị giá giao dịch hàng hoá giống hệt bán để xuất đến nước nhập khẩu, thời điểm hay kỳ, giao dịch bán hàng cấp độ thương mại với số lượng hàng hoá hàng hoá nhập cần xác định trị giá Đối với quy định Hiệp định quy định điều thì: - Điều kiện để áp dụng phương pháp + Hàng hóa giống hệt xác định trị giải pháp bán cấp độ thương mại, số lượng với hàng hóa nhập xem xét trị giá hải quan + Nếu giao dịch bán hàng phải sử dụng trị giá giao dịch hàng hóa giống hệt bán theo cấp độ thương mại khác hoạc số lượng Với điều kiện điều chỉnh thực sở chững thực tế thể rõ rang tính hợp lý tính xác thực điều chỉnh, cho dù việc diều chỉnh có thẻ làm cho trị giá tăng lên giảm xuống - Nếu khoản chi phí nêu Khoản Điều Hiệp định tính vào trị giá giao dịch phải điều chỉnh khác biệt đáng kể chi phí hàng hóa nhập hàng hóa giống hệt có khác biệt quãng đường vận chuyển phương thực vận chuyển - Nếu xác định từ hai giá trị giao dịch hàng hóa giống hệt trở lên phải sử dụng trị giá thấp để xác định trị giá hải quan hàng nhập c Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự d e f 4.2 a Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hoá nhập theo trị giá giao dịch hàng hoá tương tự bán để xuất đến nước nhập khẩu, thời điểm hay kỳ với điều kiện hàng hoá giống hệt có chuẩn định nghĩa khác Hiệp định xác định trị giá tính thuế hải quan quy định trị giá thuế quan hàng nhập xác định theo phương pháp trị giá giao dịch phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhâp giống hệt trị giá thuế quan trị giá giao dịch hàng hóa tương tự bán để xuất sang nước nhập xuất vào thời điểm mà hàng hóa định giá Phương pháp trị giá khấu trừ Theo phương pháp này, trị giá tính thuế hàng hoá nhập xác định dựa giá bán hàng hoá nước nhập số lượng gộp lớn (in aggregate) hàng hoá nhập khẩu, hàng hoá giống hệt hàng hoá tương tự quan hệ với bên mua quan hệ đặc biệt trừ lợi nhuận, loại thuế chi phí phát sinh sau nhập Phương pháp trị giá tính toán Theo phương pháp này, trị giá tính thuế hàng nhập dựa trị giá tính toán tổng giá thành trị giá nguyên vật liệu, chi phí trình sản xuất, lợi nhuận chi phí chung phát sinh giao dịch bán hàng phẩm cấp nhà sản xuất nước xuất để xuất đến nước nhập Tức là: Giá tính thuế = Giá nguyên liệu + chi phí sản xuất + lợi nhuận + chi phí chung Phương pháp trị giá suy luận Theo phương pháp này, xác định trị giá tính thuế hàng hoá nhập phương pháp theo phương pháp nêu phải xác định cách sử dụng “các phương pháp phù hợp tuân thủ nguyên tắc ACV”, tức phải áp dụng phương pháp cách linh hoạt Phương pháp qui định, không xác định trị giá để xác định trị giá tính thuế + Giá bán hàng hoá sản xuất nước nhập khẩu; + Sử dụng trị giá cao trị giá tìm để thay để làm trị giá tính thuế; + Giá bán hàng hoá thị trường nội địa nước xuất khẩu; + Chi phí sán xuất khác trừ chi phí sản xuất đưa vào trị giá tính toán; + Giá bán hàng hoá xuất đến nước khác; + Giá tính thuế tối thiểu; + Các loại giá áp đặt hay giả định Như xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu, quan Hải quan phải áp dụng từ phương pháp đến phương pháp dừng phương pháp xác định trị giá tính thuế Nguyên tắc ngoại lệ phương pháp thứ (Phương pháp khấu trừ) phương pháp thứ (Phương pháp tính toán) hai phương pháp đảo lộn thứ tự cho Theo pháp luật Việt Nam Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập Điều kiện để áp dụng phương pháp theo pháp luật Việt Nam ( NĐ 40/2007) sau: - Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt sử dụng hàng hóa sai nhập khẩu, ngoại trừ hạn chế sau: + Hạn chế việc mua bán, sử dụng hàng hoá theo quy định pháp luật Việt Nam; + Hạn chế nơi tiêu thụ hàng hóa sau nhập khẩu; + Những hạn chế khác không làm ảnh hưởng đến trị giá hàng hoá - Giá việc bán hàng không phụ thuộc vào điều kiện hay khoản toán mà chúng xác định trị giá hàng hóa cần xác định trị giá tính thuế - Sau bán lại hàng hóa, người nhập trả thêm khoản tiền từ số tiền thu việc định đoạt sử dụng hàng hoá mang lại, không kể khoản điều chỉnh quy định điểm d khoản Điều 13 Nghị định - Người mua người bán mối quan hệ đặc biệt có mối quan hệ không ảnh hưởng đến trị giá giao dịch Áp dụng Hiệp định trị giá GATT/WTO nghĩa quốc gia phải áp dụng cách tính thuế XNK dựa sở trị giá giao dịch người mua người bán ghi hợp đồng hay gọi trị giá giao dịch Đây vấn đề quan trọng doanh nghiệp kinh doanh XNK tạo lập môi trường kinh doanh mới, doanh nghiệp Việt Nam bình đẳng cạnh tranh với khu vực giới, xoá bỏ tính áp đặt, cứng nhắc tồn áp dụng bảng giá tối thiểu tạo nên nhiều thiệt thòi cho doanh nghiệp Việt Nam tham gia hội nhập phần xóa bỏ tranh cãi doanh nghiệp quan chức trị giá tính thuế áp dụng bảng giá tối thiểu b Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt Phương pháp quy định Điều Hiệp định Điều Nghị định 40/2007, theo đó: “TGHQ xác định trị giá giao dịch mặt hàng giống hệt bán để xuất cho nước nhập vào thời điểm hay kỳ với hàng hóa xác định trị giá” Nghị định 40/2007 quy định điều 8: - Điều kiện để áp dụng phương pháp + Lô hàng nhập giống hệt xuất đến Việt Nam vào ngày vòng 60 ngày trước sau ngày xuất lô hàng xác định trị giá tính thuế + Lô hàng nhập giống hệt có giao dịch mua bán cấp độ điều chỉnh cấp độ bán buôn bán lẻ; có số lượng điều chỉnh số lượng với lô hàng xác định trị giá tính thuế + Lô hàng nhập giống hệt có khoảng cách phương thức vận chuyển điều- chỉnh khoảng cách phương thức vận chuyển giống lô hàng xác định trị giá tính thuế - Khi áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế quy định Điều này, lô hàng nhập sản xuất nhà sản xuất xét đến hàng hoá sản xuất nhà sản xuất khác, phải đảm bảo quy định hàng hoá nhập giống hệt - Khi xác định trị giá tính thuế quy định Điều mà xác định từ hai trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt trở lên trị giá tính thuế trị giá giao dịch thấp nhất, sau điều chỉnh mức giá điều kiện quy định khoản Điều Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự Theo quy định Điều Nghị định 40/2007/NĐ – CP Điều 16 Thông tư 205/2010/TT - BTC có quy định điều kiện lựa chọn lô hàng nhập tương tự phải thỏa mãn điều kiện thời gian xuất khẩu, điều kiện mua bán Thứ nhất, thời gian xuất khẩu, lô hàng nhập tương tự phải xuất đến Việt Nam vào ngày khoảng thời gian 60 ngày trước 60 ngày sau ngày xuất với hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế Thứ hai, điều kiện mua bán, bao gồm có điều kiện cấp độ thương mại số lượng điều kiện quãng đường phương thức vận tải bảo hiểm Đối với điều kiện cấp độ thương mại số lượng, theo quy định Hiệp định, áp dụng quy định trị giá giao dịch hàng hóa tương tự, bán với cấp lưu thông số lượng thời điểm hàng hóa định giá, sử dụng để xác định trị giá thuế quan Khi không tìm hàng hóa vậy, sử dụng việc bán hàng hóa tương tự tiến hành điều kiện sau: i) bán hàng cấp độ lưu thông khác số lượng; ii) bán hàng khác cấp độ lưu thông với số lượng; iii) bán hàng khác cấp độ lưu thông khác số lượng Nếu hàng hóa bán theo ba điều kiện tuỳ trường hợp cho phép điều chỉnh: với hệ số số lượng;chỉ với hệ số cấp lưu thông; hoặccả hai hệ số cấp lưu thông số lượng Việc điều chỉnh, có khác cấp lưu thông số lượng, phải dựa sở chứng đưa ra, giải thích cách rõ ràng tính hợp lý tính xác điều chỉnh Thí dụ: bảng giá có giá trị hợp lệ phải bao gồm mức giá khác cho cấp lưu thông mức số lượng khác Với điều kiện quãng đường phương thức vận tải bảo hiểm, lô hàng nhập tương tự có quãng đường phương thức vận tải, điều chỉnh quãng đường phương thức vận tải với lô hàng xác định trị giá Nếu có chênh lệch đáng kể phí bảo hiểm điều chỉnh điều kiện bảo hiểm với lô hàng xác định trị giá tính thuế Khi áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự, không tìm hàng hoá nhập tương tự sản xuất người sản xuất người sản xuất khác uỷ quyền xét đến hàng hoá sản xuất người sản xuất khác c phải có xuất xứ Ngoài ra, áp dụng, thấy có nhiều trị giá giao dịch hàng hóa tương tự, trị giá thấp sử dụng để xác định trị giá thuế quan hàng hóa nhập Khi chi phí vận chuyển hàng hóa nhập tới cảng địa điểm nhập khẩu; chi phí xếp hàng, dỡ hàng, chi phí làm hàng liên quan đến vận chuyển hàng hóa nhập tới cảng địa điểm nhập chi phí bảo hiểm tính trị giá giao dịch, điều chỉnh cần phải tính tới chênh lệch đáng kể chi phí khoản thu hàng nhập hàng hóa tương tự đề cập tới khác khoảng cách phương tiện vận chuyển Yêu cầu đặt giống phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt d Phương pháp trị giá khấu trừ Theo pháp luật Việt Nam, việc xác định khoản khấu trừ phải dựa sở số liệu kế toán, chứng từ hợp pháp, có sẵn ghi chép, phản ánh theo quy định, chuẩn mực kế toán Việt Nam Các khoản khấu trừ phải khoản phép hạch toán vào chi phí hợp lý doanh nghiệp theo pháp luật kế toán Việt Nam Việc Xác định đơn giá bán lại hàng hóa xác định sau: Hàng nhập khẩu, hàng nhập giống hệt hay hàng nhập tương tự bán nước nhập điều kiện hàng hóa nhập Đơn giá xác định mức mức hàng nhập khẩu, hàng nhập giống hệt hay hàng nhập tương tự bán cho người mua quan hệ đặc biệt với người bán hàng hóa đó, với số lượng tổng cộng lớn nhất, vào thời điểm hay kỳ nhập hàng hóa xác định trị giá Nếu hàng hóa nhập hàng hóa nhập giống hệt hay tương tự bán vào thời điểm kì nhập hàng hóa xác định trị giá trị giá hải quan xác định sở đánh với mức giá hàng hóa hàng nhập khẩu, hàng hóa giống hệt tương tự nhập bán nước nhập vào thời điểm sớm sau thời điểm nhập hàng hóa đcượ xác định trị giá, chậm không 90 ngày kể từ ngày nhập Lưu ý hàng hoá bán không nguyên trạng nhập khẩu: Trường hợp không tìm đơn giá bán hàng hoá bán nguyên trạng nhập lấy đơn giá bán hàng hoá nhập qua trình gia công, chế biến thêm nước trừ chi phí gia công, chế biến làm tăng thêm giá trị hàng hoá, với điều kiện định lượng chi phí gia tăng trình gia công, chế biến thêm nước chi phí Trường hợp không tách chi phí gia tăng khỏi giá bán, không áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ phải chuyển sang phương pháp Trường hợp sau gia công, chế biến mà hàng hoá nhập giữ nguyên đặc điểm, tính chất, công dụng nhập khẩu, phận hàng hoá bán thị trường nước không áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ phải chuyển sang phương pháp Nếu sau gia công, chế biến mà hàng hoá nhập bị thay đổi đặc điểm, tính chất, công dụng không nhận biết hàng hoá nhập ban đầu không áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ phải chuyển sang phương pháp Việc xác định chi phí khấu trừ xác định sau: Các khoản hoa hồng thường trả thỏa thuận trả hay khoản bổ sung thường trả để bù đắp khoản lợi nhận chi phí chung liên quan đến hoạt động bán hàng nước nhập hàng hóa phẩm cấp hay chủng loại Chi phí chung bao gồm chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp phục vụ cho việc nhập bán hàng hoá thị trường nội địa, như: Chi phí tiếp thị hàng hoá, chi phí lưu giữ bảo quản hàng hoá trước bán hàng, chi phí hoạt động quản lý phục vụ cho việc nhập bán hàng, Các chi phí thông thường vận tải bảo hiểm chi phí có liên quan phát sinh phạm vi nước nhập Cụ thể Việt Nam, bao gồm chi phí sau: - Chi phí vận tải, phí bảo hiểm chi phí khác liên quan đến việc vận tải hàng hoá phát sinh từ cửa nhập đến kho hàng người nhập địa điểm giao hàng nội địa Việt Nam - Chi phí vận tải, phí bảo hiểm chi phí khác liên quan đến việc vận tải từ kho hàng người nhập nội địa Việt Nam đến địa điểm bán hàng, người nhập phải chịu khoản - Các chi phí nêu khoản Điều tùy trường hợp cụ thể - Thuế hải quan loại thuế nội địa khác phải nộp nước nhập hoạt động nhập hay bán hàng hóa e Phương pháp trị giá tính toán Theo quy định pháp luật Việt Nam, để xác định trị giá tính toán số liệu ghi chép phản ánh chứng từ, sổ sách kế toán người sản xuất trừ số liệu không phù hợp số liệu thu thập Việt Nam Số liệu phải tương ứng với số liệu thu từ hoạt động sản xuất, mua bán hàng hoá nhập phẩm cấp chủng loại người sản xuất nước xuất sản xuất để xuất đến Việt Nam Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá tính thuế theo phương pháp bao gồm: - Bản giải trình người sản xuất chi phí trực tiếp để sản xuất hàng hoá nhập khẩu: Giá thành trị giá nguyên vật liệu, chi phí trình sản xuất trình gia công khác sử dụng vào sản xuất hàng nhập khẩu; Chi phí chung lợi nhuận phát sinh hoạt động bán hàng hoá phẩm cấp chủng loại với hàng hoá nhập xác định trị giá, sản xuất nước xuất để bán hàng đến Việt Nam Có kèm theo có xác nhận người sản xuất chứng từ, số liệu kế toán phù hợp với giải trình - Hoá đơn bán hàng người sản xuất - Chứng từ chi phí vận tải, bảo hiểm chi phí có liên quan đến việc vận tải hàng hoá nhập Phương pháp trị giá tính toán áp dụng không xác định trị giá tính thuế hàng hóa theo hướng dẫn phương pháp: Phương pháp trị giá giao dịch; Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt nhau; Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự; Phương pháp khấu trừ f Phương pháp trị giá suy luận Phương pháp yêu cầu việc áp dụng lại cách linh họat tất phương pháp khác Nếu chưa xác định trị giá hải quan dựa số nguồn sau: Giá trị sổ sách kế toán, trị giá bảo hiểm trị giá thay thế, trị giá tính thuế khác Trị giá hải quan theo phương pháp không xác định dựa trên: Giá bán lẻ nước nhập hàng hóa sản xuất nước đó; giá cao trị giá tham khảo xác định được; giá hàng hóa bán thị trường nội địa nước xuất khẩu; giá thành sản xuất trừ định áp dụng phương pháp xác định theo trị giá tính toán hàng hóa giống hệt tương tự; giá hàng hóa xuất tới quốc gia khác quốc gia nhập khẩu; trị giá hải quan tối thiểu; trị giá mang tính chất tùy ý giả tưởng II Nhận xét trị giá hải quan Hiệp định trị giá hải quan GATT so với pháp luật Việt Nam Nhìn chung, quy định trị giá hải quan pháp luật Việt Nam tương đồng với Hiệp định GATT Theo điều 22 phần IV Hiêp định trị giá GATT quy định “Luật pháp quốc gia” tham gia Hiệp định sau: “kể từ ngày áp dụng quy định Hiệp định nước mình, nước thành viên phải đảm bảo văn pháp luật, quy định thủ tục hành nước phù hợp với quy định Hiệp định này” Trên tinh thần hiệp định, để tiếp cận, áp dụng có bảo lưu tiến tới áp dụng đầy đủ Iệp định, từ cam kết tham gia, Việt Nam luật hóa quy định Hiệp định, đưa vào điều luật, văn luật quy định xác định trị giá theo phương pháp Hiệp định để áp dụng phạm vi quốc gia Nhìn chung nội luât hóa quy định xác định trị giá thuế hàng hóa nhập khẩu, tạo hành lang pháp lý rõ ràng, cởi mở, minh bạch, tạo tiền đề cho việc áp dụng đầy đủ Hiệp định GATT Chính phủ quan có thẩm quyền Việt Nam quan tâm, trọng Ban đầu nội dung việc nội luật óa chưa sát với nội dung Hiệp định, tính pháp lý chưa cao, phần mang tính áp đặt quan quản lý việc xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập không theo hợp đồng thương mại đối tượng xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá hải quan GATT,… chế giải tranh chấp, khiếu kiện, khiếu nại, chế xử lý vi phạm giá tính thuế nhiều bất cập, chưa rõ ràng, chặt chẽ Qua năm thực hiện, với nỗ lực không ngừng học hỏi quốc gia phát triển khu vực giới, vượt thử nghiệm ban đầu, chế bất cập không ngừng hoàn thiện, luật hóa cách chặt chẽ có hệ thống KẾT LUẬN Thời gian qua Hải quan Việt Nam có nhiều cố gắng việc cải cách hành đại hóa quy trình thủ tục hải quan theo tiêu chuẩn hải quan giới Một hoạt động cụ thể triển khai áp dụng phương pháp xác định giá trị thuế hàng nhập theo Hiệp định trị giá GATT Tuy nhiên, thực tế triển khai cho thấy tồn nhiều bất cập, khó khăn liên quan đến kinh nghiệm, lực, chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập theo quy định Hiệp định trị giá GATT Hải quan Việt Nam cần có cố gắng nỗ lực để khẳng định vị cách vững mạnh giao lưu thương mại quốc tế 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hiệp định Định giá hải quan CVA (tên đầy đủ Hiệp định thực Ðiều VII GATT 1994) Nghị định Chính phủ số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 quy định xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập Thông tư 205/2010/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2007 Chính phủ quy định việc xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập Nguyễn Hồng Bắc (chủ biên), Nguyễn Bá Bình, Cẩm nang pháp luật cho doanh nghiệp TTHQ xuất, nhập khẩu, Nxb Tư pháp, Hà Nội, 2010 11 [...]... THAM KHẢO 1 2 3 4 Hiệp định Định giá hải quan CVA (tên đầy đủ là Hiệp định về thực hiện Ðiều VII của GATT 1994) Nghị định của Chính phủ số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 quy định về xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Thông tư 205/2010/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2007 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng... ngày 16 tháng 3 năm 2007 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Nguyễn Hồng Bắc (chủ biên), Nguyễn Bá Bình, Cẩm nang pháp luật cho doanh nghiệp về TTHQ xuất, nhập khẩu, Nxb Tư pháp, Hà Nội, 2010 11