bài giảng đánh giá trách nhiệm quản lý

Quyền ra quyết định Kết quả của quyết định 10 Chương 5 Cơ cấu tổ chức và trung tâm trách nhiệm Tổng công ty Cửa hàng B Nhà máy A Khu vực Miền Bắc Khu vực Miền Trung Khu vực Miền Nam Phân

MỤC TIÊU

• Sau khi học xong chương này, người học có thể:

– Giải thích được sự cần thiết của việc đánh giátrách nhiệm trong tổ chức phân quyền

– Trình bày khái niệm kế toán trách nhiệm– Giải thích cách đánh giá trách nhiệm trong cácloại trung tâm trách nhiệm khác nhau

– Giải thích cách lập và phân tích báo cáo bộập p ộphận

– Trình bày các phương pháp tính giá chuyểnnhượng nội bộ

2 Chương 5

NỘI DUNG

• Tổng quan

• Đánh giá thành quả quản lý

• Giá chuyển giao nội bộ

• Báo cáo bộ phận

3 Chương 5

Kế toán trách nhiệm

4 Chương 5

Bộ phận Tài chính

5 Chương 5

Bộ phận Sản xuất

Bộ phận Tài chính

6 Chương 5

8 Chương 5

Cần thiết một hệ thống kế tốn trách nhiệm để

phục vụ việc đánh giá trách nhiệm quản lý

9 Chương 5

Kế tốn trách nhiệm

• Hệ thống kế tốn trách nhiệm giúp liên kết các 

nhà quản trị các cấp được giao quyền quyết  định với kết quả của các quyết định của họ.

Quyền ra quyết định

Kết quả của  quyết định

10 Chương 5

Cơ cấu tổ chức và trung tâm trách nhiệm

Tổng công ty

Cửa hàng B Nhà máy A

Khu vực Miền Bắc

Khu vực Miền Trung

Khu vực Miền Nam

Phân xưởng A

Khối sản xuất

Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban

12 Chương 5

13 Chương 5

Cơ sở phân loại

THỰC HIỆN CÔNG VIỆC

Sử dụng các

nguồn lực, đo

ằ

Sản phẩm,  dịch vụ cung  ấ

15 Chương 5

Trung tâm chi phí

• Là trung tâm trách nhiệm trong đó đầu vào 

được lượng hóa bằng  ền nhưng đầu ra  không thể lượng hóa bằng  ền được. Bao  gồm:

– Trung tâm chi phí định mức – Trung tâm chi phí linh hoạt (trung tâm chi tiêu)  g p ( g )

16 Chương 5

• Trung tâm chi phí  định mức là trung định mức là trung  tâm chi phí mà đầu 

ra có thể xác định và  lượng hóa bằng  ền  được trên cơ sở đã  biết lượng đầu vào  ợ g cần thiết cho một  đơn vị sản phẩm ở  đầu ra.  

17 Chương 5

Trung tâm chi phí linh hoạt

• Trung tâm chi phí  linh hoạt là trung linh hoạt là trung  tâm mà đầu ra  không thể lượng  hóa bằng  ền hoặc  hầu như không có  ố

mối quan hệ chặt  chẽ̃ giữa đầu vào và  đầu ra. 

18 Chương 5

Trung tâm lợi nhuận

• Trung tâm lợi nhuận là trung tâm mà cả đầu vào và đầu ra đều có thể lượng hóa bằng ền và so sánh vớiđầu ra đều có thể lượng hóa bằng  ền và so sánh với nhau để xác định hiệu quả hoạt động.  

• Người quản lý trung tâm lợi nhuận có quyền và trách nhiệm trong việc quyết định về nguồn cung cấp và lựa chọn thị trường, nhưng không có trách nhiệm và không kiểm soát về vấn đề đầu tư. 

20 Chương 5

Tổng công ty

Cửa hàng B Nhà máy A

Khu vực Miền Bắc

Khu vực Miền Trung

Khu vực Miền Nam

Phân xưởng A

Khối sản xuất

Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban

22 Chương 5

Bạn cĩ biết?

• Năm 2003, cơng ty Tyco International đã dính vào hàng loạt vụ scandal lớn, trong đĩ cĩ vụ 2 tỷ USD saihàng loạt vụ scandal lớn, trong đĩ cĩ vụ 2 tỷ USD sai lệch về kế tốn

• Lý do là Kozlowski, CEO của Tyco đã thúc đẩy sự tăng trưởng thơng qua một chế độ khen thưởng rất lớn dựa trên lợi nhuận. Điều này thúc đẩy các nhà quản 

lý cấp dưới “chế biến” số liệu để được hưởng các khoản thưởng khổng lồ trên lợi nhuận

khoản thưởng khổng lồ trên lợi nhuận

24 Chương 5

• Về hiệu quả, trung tâm chi phí định mức  được đánh giá dựa trên so sánh giữa chi được đánh giá dựa trên so sánh giữa chi  phí thực tế và chi phí dự toán.

Phân xưởng sản xuất

27 Chương 5

28 Chương 5

Phân xưởng Hoá chất

Dự toán chi phí sản xuất tháng 2.20x0

Chi phí có thể kiểm soát

(ngàn đồng) Định mức chi phí lượng Sản Chi phí dự toán

Đánh giá trung tâm chi phí định mức

• Chi phí dự toán cần được điều chỉnh để loại trừ ảnh hưởng của sản lượng (không thuộc phạmảnh hưởng của sản lượng (không thuộc phạm 

vi kiểm soát của người quản lý trung tâm)

Tôi sản xuất theo  yêu cầu của bộ  phận bán hàng nên 

đâ ó hị á h đâu có chịu trách  nhiệm về việc quý vị  bán hàng như thế  nào?

30 Chương 5

Đánh giá trung tâm chi phí định mức

Phân xưởng Hoá chất

Dự toán chi phí sản xuất tháng 2.20x0

Thực tế

Chênh lệch với dự toán điều chỉnh

Dự toán điều chỉnh

Chênh lệch do sản lượng

Dự toán chưa điều chỉnh Chi phí NVLTT 22.000 (2.000) 24.000 4.000 20.000 Chi phí NVCTT 13.000 1.000 12.000 2.000 10.000

32 Chương 5

33 Chương 5

Các chỉ tiêu phi tài chính

• Phản ảnh tính hữu hiệu

– Chất lượng sản phẩm– Tiến độ giao hàng– Các vấn đề khác

34 Chương 5

Đánh giá trung tâm chi phí linh hoạt

• Việc đánh giá các trung tâm chi phí linh hoạt 

hủ ế d à đối hiế iữ â á h à chủ yếu dựa vào đối chiếu giữa ngân sách và  chi phí thực tế. 

• Người đánh giá phải dựa nhiều vào sự xét  đoán theo kinh nghiệm và hiểu biết của mình. 

36 Chương 5

• Việc đánh giá trung tâm doanh thu dựa trên 

h i ặt h t độ iê ủ ó hai mặt hoạt động riêng của nó :

– Về mặt doanh thu, so sánh giữa doanh thu thực tế 

và doanh thu dự toán

– Về mặt chi phí, đánh giá giống như một trung tâm chi phí linh hoạt

38 Chương 5

trong phạm vi 

kiểm soát

39 Chương 5

41 Chương 5

Đánh giá trung tâm doanh thu

• Phân tích biến động trên 2 phương diện:

– Giá bán– Sản lượng

• Đối với biến động sản lượng có thể phân tích  thành 2 nhân tố riêng là mức tiêu thụ và cơ  cấu mặt hàng.

42 Chương 5

Mô hình

• Ảnh hưởng của giá

= Biến động giá x Sản lượng thực tế

• Ảnh hưởng của sản lượng

= Biến động lượng x Giá dự toán

Tách ảnh hưởng của mức tiêu thụ

= [SLTT (CCDT) – SLDT(CCDT)] x GDT

Tách ảnh hưởng của cơ cấu

= [SLTT (CCTT) – SLTT (CCDT)] x GDT

44 Chương 5

Phòng kinh doanh Tình hình bán hàng tháng 2.20x0

Sản

phẩm

Biến động Đơn

giá

Số

lượng

Thành tiền

Đơn giá

Số lượng

Thành tiền

45 Chương 5

Đánh giá trung tâm doanh thu

Phòng kinh doanh Phân tích biến động đơn giá tháng 2-20x0

Số lượng thực tế Biến động

46 Chương 5

Đánh giá trung tâm doanh thu

Phòng kinh doanh Phân tích biến động sản lượng tháng 2-20x0

Sản phẩm Số lượng thực tế Số lượng dự toán Chênh lệch Đơn giá dự toán Biến động

47 Chương 5

Đánh giá trung tâm doanh thu

Phòng kinh doanh Phân tích biến động mức tiêu thụ tháng 2-20x0

Sản phẩm

Số lượng thực tế (Cơ cấu

dự toán)

Số lượng

dự toán (Cơ cấu

dự toán)

Chênh lệch

Phòng kinh doanh Phân tích biến động cơ cấu tháng 2-20x0

dự toán)

Chênh lệch

Đơn giá

dự toán Biến động

49 Chương 5

Phòng kinh doanh Báo cáo kết quả hoạt động tháng 2-20x0

Thực tế Dự toán Biến động Sản phẩm A

Tổng doanh thu (triệu đồng) 540 300 240

Ok, cũng cần  xem thêm về   một số vấn 

51 Chương 5

Đánh giá trung tâm doanh thu

• Các vấn đề khác

ề– Mức độ giao quyền– Thị phần

– Lãi gộp– Chi phí bán hàng

52 Chương 5

Dự toán  NCTT

Dự toán  CPSXC

Dự toán 

CP ngoài SX

chi phí có thể kiểm soát

Dự toán GT‐GVHG‐TP

Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh

54 Chương 5

Lập dự toán

Nhà máy Tường Hải

D t á bá hà thá 2 20 0

Dự toán bán hàng tháng 2.20x0 Sản phẩm

Dự toán Đơn giá

(triệu đồng)

Số lượng (1000 chai)

Thành tiền (triệu đồng)

55 Chương 5

Lập dự toán

Nhà máy Tường Hải

Dự toán chi phí tháng 2 20x0

Định mức CP (triệu đồng)

Sản lượng (1000 chai)

CP dự toán (triệu đồng) Biến phí đơn vị (1000 chai)

Bán hàng và quản lý 2 100 200 Cộng biến phí đơn vị 7 700 Định phí

Bán hàng và quản lý 200 200 Cộng định phí 500 500

Giả sử không có sản phẩm dở dang và thành phẩm cuối kỳ và đầu kỳ) Chương 5 56

Nhà máy Tường Hải

Dự toán kết quả kinh doanh tháng 2.20x0

– Biến động về sản lượng– Biến động về giá bán và chi phíg g p

58 Chương 5

Nhà máy Tường Hải Báo cáo kết quả kinh doanh tháng 2.20x0

Thực tế

Chênh lệch thực

tế với dự toán điều chỉnh

Dự toán điều chỉnh

Chênh lệch do sản lượng

Dự toán chưa điều chỉnh

Đánh giá trung tâm lợi nhuận

Chiến lược kinh  doanh tốt nhưng  ầ

Lợi nhuận nhà máy tăng  trưởng tốt trong tháng

cần chú ý chi phí

60 Chương 5

• Trong trung tâm đầu tư  người quản lý được trao một sự linh hoạt tối đa trong việc đưa ra các quyếtmột sự linh hoạt tối đa trong việc đưa ra các quyết định; không chỉ là những quyết định hoạt động ngắn hạn (cơ cấu sản phẩm, giá bán, phương thức sản xuất…) mà còn là những quyết định về đầu tư.  

• Trung tâm đầu tư là sự mở rộng của trung tâm lợi nhuận trong đó lợi nhuận được đánh giá bằng cáchnhuận, trong đó lợi nhuận được đánh giá bằng cách 

so sánh với tài sản hay giá trị đầu tư  vào trung tâm.  

62 Chương 5

ROI

TRUNG TÂM ĐẦU TƯ

Tài sản đầu tư cho  hoạt động

Lợi nhuận hoạt  động bộ phận

Tiền, hàng tồn kho, nợ  phải thu, tài sản cố  định…

Lợi nhuận trước  thuế và chi phí lãi  vay

64 Chương 5

Tập đoàn ABC

Công ty A Kết quả hoạt động 20x0

Lợi nhuận hoạt động 400

Kết quả hoạt động 20x0

Lợi nhuận hoạt động 1780

Lợi nhuận hoạt động 400

Công ty C Kết quả hoạt động 20x0

Lợi nhuận hoạt động 1300

Công ty B Kết quả hoạt động 20x0

Lợi nhuận hoạt động 80

66 Chương 5

ROI

ROI Lợi nhuận hoạt động Tài sản đầu tư ROS

Lợi nhuận hoạt động

Số vòng quay TS Doanh thu Tài ả đầ

67 Chương 5

ROI

• Nhược điểm của ROI

– Một số vấn đề về kỹ thuật– Có khuynh hướng chú trọng đến lợi nhuận ngắn hạn

– Không phù hợp với mô hình dòng tiền

hành của nhà quản lý trung tâm đầu tư– Nhà quản trị trung tâm đầu tư không thực hiện những dự án có ROI thấp

68 Chương 5

• Bộ phận kinh doanh thức ăn  nhanh Faster là 1 trung tâm  đầu tư thuộc tập đoàn đầu tư thuộc tập đoàn  Vifood đang có mức ROI là  12%.

• Faster có tài sản đầu tư là 

4000 triệu và lợi nhuận hoạt  động là 800 triệu. Có một dự 

án mua một cửa hàng mới  với chi phí đầu tư 1000 triệu 

và lợi nhuận sẽ tăng thêm 

160 triệu đồng.

• Nhà quản lý Faster có thực  hiện dự án không?

69 Chương 5

Đánh giá trung tâm đầu tư

• Lợi nhuận còn lại (Residual Income ‐ viết tắt 

RI) L i h ậ ò l i là ố ề ò l i khi RI). Lợi nhuận còn lại là số  ền còn lại sau khi  trừ lợi nhuận cho chi phí vốn ước  nh. Chi phí  vốn ước  nh là kết quả của giá trị tài sản sử  dụng với tỷ lệ lợi nhuận mong đợi tối thiểu từ  tài sản hoạt động của trung tâm đầu tư.

70 Chương 5

RI

• Ưu điểm của RI:

ế– RI hạn chế xu hướng thu hẹp hoặc giữ nguyên quy 

72 Chương 5

• Tính RI của Faster  trong hai trường trong hai trường  hợp nhận và không  nhận triển khai dự 

án mua cửa hàng  mới.

74 Chương 5

Những vấn đề trong đánh giá 

• Trong tổ chức phân quyền, các kỹ thuật đánh giá đã nghiên cứu có những vấn đề phức tạp về con ngườinghiên cứu có những vấn đề phức tạp về con người bên cạnh những yếu tố kỹ thuật:

– Tính thống nhất của mục tiêu – Quan hệ tương tác giữa các bộ phận – Chi phí quá mức

– Sự thúc đẩy các hành vi gian lận Sự thúc đẩy các hành vi gian lận – Khuynh hướng chú ý đến ngắn hạn – Khuynh hướng tập trung vào thành quả về tài chính

76 Chương 5

• Tại sao phải đặt vấn đề về định giá  chuyển giao?

Lợi ích của công ty

78 Chương 5

Định giá theo thị trường

• Hai bên định giá dựa trên giá thị trường có  điề hỉ h (thí d t ừ bớt đi hi hí bá hà điều chỉnh (thí dụ trừ bớt đi chi phí bán hàng  như hoa hồng hay vận chuyển…)

• Hai bên có thể quyết định có thực hiện giao  dịch nội bộ hay là không.

80 Chương 5

Các doanh nghiệp liên kết có dấu hiệu chuyển giá sẽ là  đối tượng điều tra của cơ quan thuế và có thể phải chịu  các quy định áp giá (Thông tư 66/2010/TT‐BTC)

Tranfer pricing

82 Chương 5

Vietsovpetro 1998

Tiền xe mà xí nghiệp vận 

ấ

Nhưng đâu phải lúc  nào anh cũng kêu  được taxi ngay lập tải cung cấp cho xí nghiệp 

tôi gấp mười lần tiền taxi

được taxi ngay lập  tức tại Vũng Tàu

83 Chương 5

Công ty Vietchem

• Công ty hóa chất Vietchem có 2 bộ phận X và Y. Bộ  phận X sản xuất sản phẩm A với chi phí là 1000 đ biến  phí và 400 đ định phí, đang bán với giá 1.500đ. Công  suất của X là 10 triệu sản phẩm và mới sử dụng 80%. 

• Bộ phận Y cần mua 1 triệu sản phẩm A và có 1 doanh  nghiệp bên ngoài chào giá chỉ có 1.400 đ. 

• Bộ phận Y có nên mua ngoài nếu việc X bán cho Y  không làm X tốn thêm định phí? g ị p

84 Chương 5

Vietchem Mua nội bộ hay mua ngoài

Định giá theo thỏa thuận

• Trong trường hợp không có giá thị trường 

ù điề kiệ h ặ hữ à b ộ khá cùng điều kiện hoặc những ràng buộc khác  không thể mua ngoài (thí dụ bí mật công  nghệ), hai bên có thể thỏa thuận một mức giá  chuyển giao.

• Giá thị trường và chi phí có thể dùng để tham  ị g p g chiếu.

86 Chương 5

Công ty Vietchem

• Hãy đề xuất một mức giá chuyển giao phù hợp giữa hai bên?

88 Chương 5

Vietchem Mua nội bộ hay mua ngoài ộ ộ y g

Mức giá chuyển giao X Y Vietchem

Định giá theo chi phí

• Giá chuyển giao được tính theo chi phí của 

bê bá ới hữ l h bên bán với những lựa chọn sau:

– Dùng giá định mức hay giá thực tế– Dùng biến phí hay toàn bộ chi phí

90 Chương 5

Biến phí hay toàn bộ chi phí? 

• Ưu điểm của biến phí

ẩ– Thúc đẩy bên mua chọn nội bộ

• Nhược điểm của biến phí

– Bên bán bị thiệt trong việc đánh giá kết quả hoạt động

– Sẽ là đối tượng điều tra của cơ quan thuếSẽ là đối tượng điều tra của cơ quan thuế

92 Chương 5

Một đề xuấtKhông có nhà cung cấp bên ngoài

Biến phí bên B > giá bên ngoài

Bên B thừa công suất

Mua nội bộ Giá phí hoặc thương lượng

Mua nội bộ Giá min: giá bán ra Giá max: thị trường

Y

N

Mua nội bộ Giá min: biến phí Giá max: thị trường

94 Chương 5

Hãng máy tính VietPC

Công ty VietPC Mua ngoài hay nội bộ

Phụ tùng cần

mua

Nhà cung cấp bên ngoài

Giá bán

từ bên ngoài

Biến phí

Giá bán

ra bên ngoài

Công suất

Ổ cứng Có 200 220 300 Thừa

Webcam Có 30 22 32 Hết

Màn hình Có 80 60 90 Thừa

Vỏ máy Không NA 80 NA Thừa

Vỏ máy Không NA 80 NA Thừa

Loa Có 40 28 38 Hết

Cho biết nên mua ngoài hay mua nội bộ? giá chuyển giao 

nếu mua nội bộ?

95 Chương 5

Tiếp tục đầu tư hay bán  đi? Khen thưởng hay  không khen thưởng?

97 Chương 5

Bộ phận

• Bộ phận là bất kỳ thành phần hay hoạt động 

à t tổ hứ à ó thể á đị h th nào trong tổ chức mà có thể xác định thu  nhập và chi phí riêng biệt.

• Báo cáo bộ phận là báo cáo kết quả kinh  doanh được lập cho bộ phận nhằm:

– Đánh giá sự đầu tư nguồn lực cho bộ phậnĐánh giá sự đầu tư nguồn lực cho bộ phận– Đánh giá thành quả quản lý của người quản lý bộ phận 

98 Chương 5

Công ty nước giải khát VietBev

Công ty VietBev Báo cáo kết quả kinh doanh năm X

Công ty

Ngành hàng nước ngọt

Ngành hàng nước khoáng

Định phí BP có thể kiểm soát 440 160 280

Định phí BP kiểm soát bởi người khác 320 250 70

100 Chương 5

Công ty VietBev -Ngành hàng nước ngọt

Báo cáo kết quả kinh doanh năm X

Toàn ngành

Không phân bổ

Nhãn Spriter Nhãn Funny

Chi phí không phân bổ

• Chi phí không phân bổ là chi phí chung, không liên quan đến bất kỳ bộ phận nào Thí dụ:

– Chi phí quản lý của bộ phận văn phòng công ty Vietbev  không liên quan đến bầt kỳ ngành hàng nào.

– Chi phí bộ phận quản lý của ngành hàng nước ngọt không  liên quan đến bất kỳ nhãn hàng nào trong ngành hàng này.

– Việc phân bổ chi phí này có thể dẫn đến quyết định sai  lầm.

102 Chương 5

Phân bổ chi phí chung ‐ Vietbev

Công ty VietBev -Ngành hàng nước ngọt

Báo cáo kết quả kinh doanh năm X – Phân bổ chi phí chung

Toàn ngành Nhãn Spriter

Nhãn Funny

Định phí BP nhãn hàng có thể kiểm soát 128 70 58

Số dư BP nhãn hàng có thể kiểm soát g 472 130 342

ĐP BP nhãn hàng kiểm soát bởi người khác 150 90 60

Số dư BP ngành hàng đã trừ CPPB 190 (4) 194

103 Chương 5

Ngừng sản xuất Spriter

Công ty VietBev -Ngành hàng nước ngọt Báo cáo kết quả kinh doanh năm X (sau khi ngừng SX Spriter)

Toàn ngành Nhãn Spriter Nhãn Funny

105 Chương 5

Phân tích báo cáo bộ phận

• Đánh giá hiệu quả đầu tư

– Khả năng sinh lợi ngắn hạn: Số dư đảm phí bộ phận

– Khả năng sinh lợi dài hạn: Số dư bộ phận

• Đánh giá thành quả quản lý

– Số dư bộ phận có thể kiểm soátSố dư bộ phận có thể kiểm soát

106 Chương 5

Áp dụng cho Vietbev và ngành nước ngọt

• Vietbev

• Ngành nước ngọt

107 Chương 5