Tình hình tổ chức kế toán tại công ty cổ phần xây dựng cầu 75

MC LC MC LC DANH MC CC T VIT TT Danh mục chữ viết tắt CP NVL TSCĐ CCDC CNV BHXH QLDA KT TK KTVT KH-TKê MT VT KTTC : : : : : : : : : : : : : : Cổ phần Nguyên vật liệu Tài sản cố định Công cụ dụng cụ Công nhân viên Bảo hiểm xã hội Quản lý Dự án Kế toán Thống kê Kế toán vật t Kế hoạch thống kê Máy tính Vật t Kế toán tài Danh mục sơ đồ, bảng biểu Bảng 1.1: Một số lĩnh vực xây dựng chủ yếu Bảng 1.2 : Số liệu tài Bảng 1.3: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ xây lắp Sơ đồ 1.2: Tổ chức máy quản lý Công ty CP Xây Dựng cu 75 Sơ đồ 2.1: Tổ chức phòng tài kế toán Sơ đồ 2.2: Hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức nhật kí Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán máy vi tính Sơ đồ 2.4: Hạch toán tổng hợp chi phí tính giá thành: Sơ đồ 2.5: Quá trình luân chuyển chứng từ NVL nhập kho Sơ đồ 2.6: Quá trình luân chuyển chứng từ xuất kho NVL Sơ đồ 2.7: Hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song Biểu 1: Hoá đơn GTGT Biểu 2: Phiếu nhập kho Biểu 3: Giấy hoàn chứng từ toán, tạm ứng Biểu : Phiếu xuất kho Biểu 5: Thẻ kho CHNG I : TNG QUAN V C IM KT K THUT V T CHC B MY QUN Lí HOT NG SN XUT KINH DOANH CA CễNG TY CP XY DNG CU 75 1.1 Lch s hỡnh thnh v phỏt trin ca cụng ty c bit n l mt n v mnh, cú b dy v thi cụng cu ca CIENCO8, sau 40 nm hỡnh thnh v phỏt trin, c bit l sau hai nm thc hin c phn húa (CPH), n nay, Cụng ty CP Xõy dng Cu 75 ó khụng ngng ln mnh v khng nh c thng hiu ca mỡnh qua nhng cõy cu An ton, cht lng, tin , hiu qu khp mi T quc Cụng ty CP Xõy dng Cu 75-CIENCO8 c thnh lp t thỏng 10/1974, tin thõn l mt i thi cụng cụng trỡnh cu thuc Tng cụng ty Xõy dng cụng trỡnh giao thụng (CIENCO8) v trc tip xõy dng cỏc cụng trỡnh trờn nc bn Lo Tri qua hn 40 nm khụng ngng n lc phỏt trin vi nhiu giai on thng trm, thay i khỏc nhau, Cụng ty Cu 75 ó tng bc khng nh c vai trũ v v th ca mỡnh lnh vc thi cụng cu Tuy nhiờn, trc xu hng phỏt trin mnh m v y tớnh cnh tranh ca nn kinh t th trng, cựng vi nhng nhu cu i mi cp thit ca chớnh mỡnh, thỏng 11/2013, di s ch o quyt lit ca CIENCO8 v B GTVT, Cụng ty hon thnh CPH v i tờn thnh Cụng ty CP Xõy dng Cu 75-CIENCO8 S kin ny ó tr thnh im mc quan trng, ỏnh du mt bc chuyn mỡnh ỳng n v phự hp vi xu th i mi v hi nhp ca cụng ty Ngay sau CPH, Ban lónh o Cụng ty CP Xõy dng Cu 75 ó xỏc nh nhim v l vt qua chớnh mỡnh, dy ni lc, phỏt huy mi tim nng v th mnh ca mỡnh Cụng ty ó i mi c ch qun lý, kin ton b mỏy sn xut Vi phng chõm An ton, cht lng, tin , hiu qu, cụng ty khụng ngng chỳ trng n cht lng ca tng cụng trỡnh, ci tin k thut, nõng cao trỡnh ca i ng nhõn lc, trang b thờm mỏy múc thit b mi phc v cho nhng cụng trỡnh cú quy mụ ln, trỡnh k thut cao 1.2 Nhng thnh tu t c quỏ trỡnh hot ng Vt qua muụn khú khn, qua c nhng thng trm, cỏc th h cỏn b cụng nhõn viờn, nhng ngi th cu ó cựng chung sc, on kt xõy dng Cụng ty Xõy dng cu 75 trng thnh cựng nm thỏng v khụng ngng phỏt trin Hng trm cụng trỡnh cu ln nh Cụng ty xõy dng khp mi t nc Vit Nam v Cng hũa DCND Lo ó gúp phn ỏng k vo s nghip CNH HH thi k i mi ca t nc Quỏ trỡnh xõy dng v trng thnh, Cụng ty ó c Nh nc tng thng Huõn chng lao ng hng II, nhiu nm c B GTVT tng c thi ua Nm 2009 c Chớnh ph tng C thi ua xut sc nht Ch mt nm sau CPH, Cụng ty ó gt hỏi c nhiu kt qu ỏng mng Hng chc cụng trỡnh cu ln, nh Cụng ty ang thi cụng ó c y nhanh tin v hon thnh nh: Cu Kim Chớnh, cu Tri M, cu Tam ip (Ninh Bỡnh); Cu sụng ung (Bc Ninh); Cu Vn Yờn (Võn n - Qung Ninh), Cu Hp Lý (H Nam); cu Sụng Hiu, Khe Mõy (Qung Tr); Cu ỏ ún (H Tnh); cu Lch Tray (gúi EX 10 - Hi Phũng) nõng tng giỏ tr sn lng c nm t 712,4 t, vt 109,6% k hoch; Tng doanh thu t 733,2 t, vt 11,9% k hoch; B trớ vic lm thng xuyờn cho gn nghỡn lao ng; Thu nhp bỡnh quõn ca CBCNV t trờn triu ng/ngi/thỏng ễng o Ngc Ký, Giỏm c Cụng ty phn cho bit: C phn húa l mt bc i ỳng n v sỏng sut, giỳp cho doanh nghip hot ng hiu qu hn Mỏy múc c u t ng b v hin i Tin cỏc cụng trỡnh c m bo, em li doanh thu v li nhun cao hn n nay, tng ngun ca cụng ty tip tc tng trng Nm 2015, lp thnh tớch cho mng i hi ng cỏc cp v k nim 70 nm ngy truyn thng ngnh GTVT, Cụng ty t mc tiờu a tng giỏ tr sn lng t 685 t ng, tng doanh thu t 692 t ng Cụng ty ó v ang trung ton b nhõn, vt lc phn u hon thnh mt s cụng trỡnh trng im nh: Cu Võn n (Qung Ninh), Cu ng Khờ (Hi Phũng), Cu Sụng ung (Bc Ninh), Cu Cu An (Hi Dng), Cu An Tõn - Quc l (Qung Nam), Cu Bc Luõn II, Cu Sụng Ht (Qung Ninh) n nay, tin thi cụng cỏc cụng trỡnh u t trờn 50% k hoch Mc dự hin mt s d ỏn cũn cú nhng khú khn v ngun nhng cụng ty quyt tõm y nhanh tin , hn nhiu kt qu kh quan vic hon thnh k hoch sn xut kinh doanh nm 2015 Tin tng rng, vi hn 40 nm b dy truyn thng v thi cụng cu v nhng ch trng, quyt sỏch ỳng n sau c phn húa, Cụng ty C phn Xõy dng Cu 75 s khụng ngng ln mnh v khng nh c thng hiu ca mỡnh, tip tc xõy lờn nhng cõy cu mang du n Cu 75 gúp phn ni lin huyt mch giao thụng trờn mi T quc 1.2.1 Chc nng v nhim v ca cụng ty Vi xu th hi nhp hin nay, c bit l sau s kin Vit Nam gia nhp t chc WTO thỡ yờu cu xõy dng c s h tng, nhng cụng trỡnh cụng nghip, dõn dng cht lng cao cng tr nờn cn thit Xu hng hi nhp cng ũi hi cỏc doanh nghip phi t nõng cao sc cnh tranh ca mỡnh m tn ti, ng vng v khng nh v th ca mỡnh Vỡ vy, i vi Cụng ty CP Xõy dng cu 75, vic quỏn trit cỏc chc nng, nhim v, quyn hn phự hp vi tỡnh hỡnh phỏt trin ca cụng ty, vi yờu cu ca giai on mi l ht sc cn thit Cỏc chc nng ch yu: + + Thi cụng xõy lp cỏc cụng trỡnh cụng nghip, dõn dng Thi cụng xõy lp cỏc cụng trỡnh giao thụng thy li + Thi cụng bờ tong bng phng phỏp cp pha trt v bờ tụng ct thộp d ng lc Nhim v ca cụng ty : + Lp cỏc k hoch sn xut, cụng tỏc k thut, ti chớnh v xõy dng cỏc cụng trỡnh bng cỏc k thut c bit v bờ tụng; t chc thc hin cỏc k hoch ú theo nhim v v ch tiờu k hoch ó t + Lp v t chc thc hin k hoch u t xõy dng, nõng cp c s vt cht k thut ca cụng ty nhm phỏt trin nng lc sn xut, ỏp ng nhim v v mc tiờu ca cụng ty + ng dng cỏc tin b khoa hc k thut cụng ngh v cỏc phng phỏp xõy dng tiờn tin, cỏc sang kin phỏt minh mi vo quỏ trỡnh xõy lp, thng xuyờn ci tin k thut nhm nõng cao cht lng sn phm, h giỏ thnh v thi lng thi cụng + Tin hnh cụng tỏc thc nghim nhm m bo cỏc k thut, cụng ngh mi phự hp vi tng loi hỡnh cụng trỡnh, c im v tỡnh hỡnh ca cụng ty v cỏc nhõn t khỏch quan khỏc + Thc hin ỳng n ch qun lý, ch k toỏn, ch tin lng, tin thng theo quy nh ca nh nc + Hon thnh ngha v np tớch ly 1.2.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh: Cụng ty CP Xõy dng cu 75 hot ng ch yu lnh vc xõy dng cụng nghip vi cụng ngh cp pha trt, nhiờn cụng ty luụn hng ti nhiu ngnh ngh kinh doanh khỏc nhm m rng quy mụ, lnh vc hot ng, nõng cao kh nng cnh tranh, nhm mc tiờu phỏt trin bn vng Do ú, hin lnh vc kinh doanh ca cụng ty rt a dng, bao gm : + + + Xõy dng cụng trỡnh cụng nghip, cụng trỡnh dõn dng Sn xut cu kin bờ tụng, kinh doanh vt t thit b, vt liu xõy dng Thi cụng xõy lp cỏc cụng trỡnh giao thụng, thy li, bu in, cp thoỏt nc, nn múng, cỏc cụng trỡnh k thut h tng ụ th, khu cụng nghip - i vi ti sn : Cụng ty cú quyn qun lý, s dng vn, t v cỏc ngun lc khỏc ca nh nc Tng cụng ty giao thc hin cỏc mc tiờu, nhim v nh nc giao Cụng ty cú quyn u t liờn doanh, liờn kt, gúp c phn sn xut, kinh doanh theo cỏc ngnh ngh m tng cụng ty quy nh Cụng ty cú quyn chuyn nhng, thay th, cho thuờ, th chp, cm c ti sn theo phõn cp qun lý ca cụng ty, trờn c s nguyờn tc bo m v phỏt trin - i vi t chc, qun lý, t chc kinh doanh: T chc b mỏy theo quy ch phõn cp qun lý cụng tỏc t chc cỏn b cụng ty i mi, hin i húa cụng nghip vo phng thc qun lý, s dng cỏc khon thu t chuyn nhng ti sn tỏi u t, i mi thit b cụng ngh ca cụng ty Xõy dng nh mc ni b v lao ng, vt t, n giỏ tin lng trờn n v sn phm khuụn kh cỏc nh mc, n giỏ ca nh nc, ca ngnh v ca tng cụng ty Thc hin ngha v i vi ngi lao ng theo quy nh ca ngi lao ng, m bo cho ngi lao ng tham gia qun lý cụng ty - i vi qun lý ti chớnh: c s dng v cỏc qu ca cụng ty khc phc kp thi cỏc nhu cu ca kinh doanh theo nguyờn tc bo n, cú hiu qu Trng hp cỏc ngun vn, qu vo mc ớch khỏc vi quy nh thỡ phi theo nguyờn tc cú hon tr T huy ng hot ng sn xut kinh doanh nhng khụng c lm thay i hỡnh thc s hu ca cụng ty c th chp giỏ tr quyn qun lý v s dng cỏc qu T l trớch, ch qun lý v s dng qu ny theo quy nh ca B ti chớnh Thi gian hot ng ( nm) Th loi xõy dng -Thi cụng bng phng phỏp cp pha cỏc cụng trỡnh silo - ng khúi 30 - Xõy dng cụng nghip 29 - Xõy dựng dõn dụng 29 - Trang trớ ni ngoi tht cỏc cụng trỡnh 24 - Xõy gch chu la, ng khúi, lũ nung 15 - Xõy dng nn múng h tng 15 - Xõy dng ng b 15 - Xõy dng p 15 - Xõy dng ng dõy trm bin th 13 - Thi cụng cỏp kộo cng ct thộp d ng lc 12 - Cụng ngh nõng nng cỏc ti trng siờu,trng siờu trng 12 - Xõy dng cỏc cụng trỡnh cu 12 - Kinh doanh phỏt trin nh 07 Bảng 1.1: Một số lĩnh vực xây dựng chủ yếu Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh cụng ty CP xõy dng cu 75, quỏ trỡnh t chc sn xut kinh doanh tin hnh rt hp lý c thự sn phm xõy lp l tớnh n chic v khụng trung nờn nh qun lý phi t chc sn xut kinh doanh cho phự hp vi c tớnh ny ca sn phm Đối với công trình giao thầu tng cụng ty hoc bờn A ( bờn cú cụng trỡnh ) giao : cn c vo h s thit k d toỏn ca cụng trỡnh xõy dng, giỏm c s trc tip phõn cụng cho chi nhỏnh, xớ nghip, i phũng k thut qun lý d ỏn, phũng ti chớnh k toỏns giỏm sỏt vic thc hin hch toỏn Đối với công trình Công ty đấu thầu: cn c vo lut u thu bờn A, theo yờu cu ca giỏm c, phũng kinh t k hoch v phũng k hoch s lp h s u thu Trong quỏ trỡnh lp s phi tớnh toỏn cỏc ch tiờu kinh t, k thut, d toỏn chi phớ lm cho va m bo yờu cu bờn A va em li li nhun cho cụng trỡnh Sau d thu nu trỳng Giỏm c cụng ty s trc tip giao cho cỏc chi nhỏnh xớ nghip, giỏm c xớ nghip t chc thi cụng v ỏp dng theo hỡnh thc khon thu 10 +TK 331: Phản ánh quan hệ toán Công ty với ngời bán, ngời nhận thầu khoản vật t hàng hoá, lao vụ dịch vụ nh hợp đồng đng ký kết +TK 141: Dùng để theo dõi ngời nhận tạm ứng tình hình toán khoản tạm ứng Ngoài TK sử dụng nh trên, kế toán sử dụng số TK khác để phản ánh nh 111,112, 311, 338, 621, 623, 627, 2.2.3.3 Hch toỏn chi tit * Phơng pháp hạch toán: Để quản lý tốt tình hình biến động NVL theo giá thực tế, kế toán chi tiết NVL Công ty CP Xây Dựng cu sử dụng phơng pháp thẻ song song nhằm mục đích đơn giản hoá việc ghi chép, tiện lợi xử lý máy tính, thuận lợi cho công tác kiểm tra, đối chiếu cần thiết vào cuối kỳ Nguyên tắc: Tại kho ghi chép mặt số lợng, phòng kế toán ghi chép mặt số lợng giá trị thứ vật liệu cụ thể: Tại kho : Hàng ngày ghi nhận chứng từ nhập xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực nhập , thực xuất vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho giữ chứng từ nhập xuất đợc phân loại cho thứ vật liệu cho phòng kế toán Tại phòng kế toán: Mở sổ chi tiết tài khoản 152 theo loại vật liệu cụ thể tơng ứng với thẻ kho kho để phản ánh số lợng giá trị vật liệu Khi nhận đợc chứng từ nhập xuất kho từ thủ kho kế toán vật t phải kiểm tra chứng từ ghi đơn giá thành tiền chứng từ, sau ghi vào thẻ chi tiết vật liệu, cuối tháng cộng sổ chi tiết tiến hành kiếm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp nhập xuất tồn kho theo nhóm loại vật liệu Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp nhập xuất tồn 34 Kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Sơ đồ 2.8: Hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song Ghi hàng ngày: Quan hệ đối chiếu: Ghi cuối kì: Theo phơng pháp này, quy trình hạch toán chi tiết NVL Công ty CP Xây Dựng cu 75 nh sau: -Tại kho: Vật t phải đợc đảm bảo yêu cầu bảo quản tốt số lợng chất lợng Vì hàng ngày có nghiệp vụ nhập, xuất kho NVL, vào phiếu nhập, xuất, thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi sổ thực nhập, thực xuất tiêu số lợng Các chứng từ trớc ghi sổ phải đợc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp Cuối ngày, thủ kho tính số lợng tồn kho ghi vào thẻ kho Chứng từ sau sử dụng để ghi thẻ kho đợc thủ kho phân loại phiếu nhập, phiếu xuất riêng theo thứ gửi lên phòng kế toán theo định kỳ đến ngày Mỗi thẻ kho theo dõi loại NVL có nhiờn hiệu, quy cách kho Đầu tháng thủ kho ghi số lợng tồn đầu kỳ vào số tồn cuối tháng trớc, nghiệp vụ nhập xuất đợc ghi dòng thẻ kho theo chứng từ Cuối tháng vào số lợng nhập, xuất, tồn thẻ kho, thủ kho tiến hành lập báo cáo tồn kho vật liệu đối chiếu với bảng nhập- xuất- tồn kế toán vật liệu lập, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân xử lý 35 Số NVL tồn cuối tháng = NVL tồn đầu tháng + NVL nhập tháng NVL xuất tháng -Tại phòng kế toán: Kế toán phải theo dõi tiêu số lợng, tiêu thành tiền Hàng ngày định kỳ đến ngày, vào chứng từ nhập, xuất kho chủ kho chuyển lên, kế toán tiến hành nhập chứng từ vào máy theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ Trên máycài sẵn mc vật t Khi nhập chứng từ vào máy, kế toán khai báo kho vật t, số chứng từ, ngày tháng, đơn giá, nội dung vào máy, từ máy tự động in đợc sổ chi tiết NVL Đến cuối tháng sở sổ chi tiết, máy tự động lập bảng tổng hợp nhập- xuấttồn vật liệu + Sổ chi tiết tài khoản 152 theo dõi chi tiết tình hình nhập- xuất- tồn kho NVL, đợc ghi chép hàng ngày sau nhận đợc phiếu nhập, xuất thủ kho chuyển lên Cơ sở số liệu từ phiếu nhập kho, xuất kho, thẻ kho, sổ chi tiết tài khoản 152 tháng trớc Phơng pháp ghi sổ: Số d đầu tháng số d cuối tháng trớc Số phát sinh tháng: Căn vào chứng từ nhập, xuất phát sinh tháng Số d cuối tháng: số d đầu kỳ cộng số nhập kỳ trừ kỳ số xuất Mi trang ghi sổ đợc ghi cho loại NVL, ghi theo tiêu số lợng giá trị 2.2.3.4 Hch toỏn tng hp Tại Công ty CP Xây Dựng cu 75 có số lợng vật t lớn, nhiều chủng loại nên Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán tổng hợp NVL nhằm cung cấp thông tin nhập- xuất- tồn cách xác kịp thời cho quản lý Khi trúng thầu, nhận thầu công trình, đội sản xuất nhận tạm ứng để mua vật liệu Công ty theo dõi khoản tạm ứng mà nhân viên kinh tế đội sản xuất nhận sổ cái, sổ chi tiết TK141 sổ có liên quan 36 Căn vào chứng từ: giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi, báo cáo toán tạm ứng , kế toán hoá chứng từ, nhập số liệu vào máy theo định khoản: Nợ TK141 (Chi tiết cho ngời nhận tạm ứng) Có TK 111, 112 Sau nhận xong khoản tạm ứng, đội sản xuất tiến hành mua vật t Có hai trờng hợp xảy ra: +Mua vật t nhập kho + Mua vật t không nhập kho mà dùng trực tiếp cho sản xuất *) Trờng hợp mua nhập kho Công ty CP Xây Dựng cu 75 Công ty xây dựng, tổ chức hoạt động sản xuất theo hình thức khoán nên tổ đội, vật liệu mua thờng đợc xuất dùng ngay; công ty, nguyên vật liệu nhập kho xuất thi công công trình xuất cho tổ đội Vật liệu nhập kho thờng vật liệu phục vụ thi công công trình đặc biệt công trình công nghiệp theo phơng pháp cốp pha trợt nh: xi măng, sắt, thép,hoặc sử dụng cho mục đích sửa chữa, thay máy móc thiết bị phục vụ cho thi công công trình số vật liêụ mang tính chất đặc thù khác - Khi tiến hành mua vật liệu, vào hoá đơn mua hàng , biên lai cớc phí vận chuyển, hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, kế toán hoá nhập số liệu vào máy theo định khoản: Nợ TK152 Nợ TK 133 Có TK 141 (chi tiết cho đối tợng nhận tạm ứng) - Trờng hợp mua vật liệu mà cha toán định khoản nh sau: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 331( Chi tiết cho ngời bán) 37 *) Trờng hợp mua không qua kho mà sử dụng cho thi công công trình, hạng mục công trình Kế toán phản ánh TK 621 chi tiết cho công trình Nếu vật liệu dùng trực tiếp, kế toán vào chứng từ xuất nguyên vật liệu, phiếu chi, hóa nhập số liệu vào máy theo định khoản: Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 331 - cha trả tiền ngời bán Có TK 141 - toán tạm ứng Vật liệu mua không qua kho, đợc sử dụng gián tiếp nh bảo dỡng, sửa chữa máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình hạng mục công trình Kế toán vào phiếu xuất kho vật t, phiếu chi tiền nhập số liệu vào máy theo định khoản tơng tự nh trờng hợp Nợ TK 627 Nợ TK 133 Có TK 331, 141 Để phản ánh trình xuất vật liệu kế toán sử dụng TK152, TK621, TK627, TK331 số TK liên quan khác nh TK133, TK642 để phản ánh Cách tính giá thực tế vật liệu xuất dùng Công ty đợc tính theo giá thực tế đích danh có nghĩa xuất vật liệu thuộc lô hàng vào số lợng xuất kho đơn giá thực tế lô hàng để tình giá thực tế xuất kho *) Nội dung kế toán tổng hợp xuất vật liệu Công ty Vật liệu xuất kho Công ty thờng đợc sử dụng cho mục đích sau: + Phục vụ cho thi công trình thờng vật liệu mua dùng không qua kho + Phục vụ cho sửa chữa, bảo dỡng máy móc phục vụ cho thi công công trình Những vật liệu thờng vật liệu kho +Phục vụ cho mục đích khác nh : xuất bán, xuất làm nhà kho đội 38 *) Trờng hợp xuất vật liệu phục vụ cho thi công công trình Kế toán vào phiếu xuất kho, phiếu hạn mức vật t, bảng toán tạm ứng khối lợng xây lắp hoàn thành Kế toán nhập số liệu vào máy theo định khoản: Nợ TK 621 Có TK152 ( vật liệu mua nhập kho sau xuất dùng ) Hoặc : Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 331 (nếu vật liệu mua dùng cho thi công công trình) *) Trờng hợp vật liệu xuất kho sử dụng cho hoạt động chung toàn doanh nghiệp : Nợ TK 642 Có TK 152 2.2.4 T 2.2.4.1 chc hch toỏn k toỏn hp chi phớ v tớnh giỏ thnh sn phm Chng t - Chứng từ sử dụng: + Phiếu xuất kho, thẻ kho vật t, hoá đơn GTGT + Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ + Bảng toán tiền lơng, tiền thởng, tiền làm thêm + Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Sổ kế toán: Bảng kê chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, Sổ tài khoản 621, 622, 623, 627, 154, Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Tóm tắt trình luân chuyển chứng từ: 39 Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tổ, đội dựa vào chứng từ có liên quan tiến hành lập bảng kê chi tiết cho tài khoản chi phí (621, 622, 623, 627) Định kỳ cuối tháng, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sau tập hợp chứng từ, bảng chi tiết tổng hợp gửi lên phòng kế toán Công ty Tại đây, từ chứng từ bảng kê, nhân viên kế toán tiến hành lập Nhật kí chung, Sổ chi tiết Sổ tài khoản 621, 622, 623, 627, sau tổng hợp vào Sổ chi tiết, sổ tài khoản 154 để tính giá thành công trình, hạng mục công trình 2.2.4.2 Ti khon s dng - Tài khoản sử dụng: 621, 622, 623, 627, 154 (mở chi tiết cho loại chi phí, công trình, hạng mục công trình); số tài sản khác có liên quan nh: 111, 141, 334, 336, 338, 632 2.2.4.3 Hch toỏn chi tit + Hch toỏn khon mc chi phớ vt liu vo TK 621: Khon mc chi phớ nguyờn vt liu trc tip gm cỏc giỏ tr thc t ca nguyờn vt liu, nhiờn liu cỏc cu kin, b phn ri l, vt liu luõn chuyn cn thit Khi vt t mua v nhp kho trờn c s hoỏ n ca ngi bỏn, cỏn b cung ng tin hnh lp cỏc phiu nhp kho Giỏ thc t vt t c ỏnh giỏ theo giỏ phớ thc t k toỏn hch toỏn theo ỳng giỏ thc t nhp, xỏc nh theo chng t nhn c K toỏn ghi: N TK 152, 153: Nguyờn vt liu, cụng c dng c N TK 133: Thu VAT Cú TK 331: Phi tr ngi bỏn Cú TK 111, 112: Nu mua tr cho ngi bỏn Trng hp cỏc n v thi cụng mua vt t thỡ chng t gc l hoỏ n kiờm phiu xut kho ca ngi bỏn Phiu xut kho v chng t liờn quan nh hoỏ 40 n chuyn to thnh b chng t c chuyn v phũng k toỏn lm s liu hch toỏn Da vo phiu xut kho, hoỏ n kiờm phiu xut kho, phiu xut kho di chuyn ni b (nu xut vt liu di chuyn ni b) k toỏn ghi: N TK 621: chi phớ nguyờn liu, vt liu trc tip N TK 133: Thu GTGT c khu tr Cú TK 152, 142, 111, 112: Vt liu xut kho hoc mua ngoi Nu nhp li kho nguyờn vt liu, giỏ tr vt liu cũn cú th s dng ht, giỏ tr ph liu thu hi, k toỏn ghi: N TK 152: Nguyờn liu, vt liu Cú TK 621: Chi phớ nguyờn vt liu trc tip Trong xõy dng c bn, cng nh cỏc ngnh khỏc l vt liu s dng cho cụng trỡnh, hng mc cụng trỡnh no thỡ phi c tớnh trc tip cho cụng trỡnh, hng mc cụng trỡnh ú Vic phõn b chi phớ nguyờn vt liu trc tip c thc hin theo cụng thc sau: Ci = T x Ti Trong ú : C: Tng chi phớ nguyờn vt liu cn phi b T: Tng tiờu thc phõn b Ci: Phn chi phớ cn phõn b cho i tng th i Ti: Tiờu thc phõn b th i Cui k cn c vo giỏ tr kt chuyn hoc phõn b nguyờn vt liu cho tng hng mc, k toỏn ghi vo khon mc chi phớ vt liu bng bỳt toỏn sau: N TK 154: Chi phớ sn xut kinh doanh d dang chi tit cho tng hng mc cụng trỡnh Cú TK 621: Chi phớ cho tng i tng 41 + Hch toỏn khon mc chi phớ nhõn cụng trc tip Chi phớ nhõn cụng trc tip hch toỏn vo TK 622 - chi phớ nhõn cụng trc tip: Chi phớ nhõn cụng trc tip l khon tin lng tin cụng tr cho s ngi lao ng thuc danh sỏch DN qun lý v lao ng thi v thuờ ngoi theo tng loi cụng vic c th, chi tit theo tng i tng sn xut : Cn c vo s tin lng, tin cụng phi tr cho tng hng mc cụng trỡnh, k toỏn ghi: N TK 622: Chi phớ nhõn cụng trc tip Cú TK 334(1): Phi tr cho cụng nhõn thuc danh sỏch Cú TK liờn quan (3342,111 ):Tr cho lao ng thuờ ngoi Trng hp tm ng chi phớ thc hin giỏ tr khoỏn xõy lp nụi b (b phn nhn khoỏn khụng t chc cụng tỏc k toỏn riờng).,Khi quyt toỏn tm ng v lng xõy lp ni b hon thnh ó bn giao c duyt,k toỏn ghi nhn chi phớ nhõn cụng trc tip: N TK 622(chi tit i tng) Cú TK 141(3) :Kt chuyn chi phớ nhõn cụng trc tip - Trớch tin lng BHXH, BHYT, KPC theo t l quy nh k toỏn khụng phn ỏnh vo TK 622 nh cỏc DN thụng thng m phn ỏnh TK 627-Chi phớ sn xut chung - Cui k kt chuyn chi phớ nhõn cụng trc tip vo hng mc: N TK 154(1): Chi tit cụng trỡnh, hng mc cụng trỡnh Cú TK 622: Chi tit cụng trỡnh, hng mc cụng trỡnh + Hch toỏn khon mc chi phớ mỏy thi cụng: 42 Do c im hot ng ca mỏy thi cụng xõy dng c bn m chi phớ s dng mỏy thi cụng lm hai loi: - Chi phớ tm thi: L nhng chi phớ cú liờn quan n vic lp, thỏo, chy th, chuyn, di chuyn mỏy múc phc v s dng mỏy thi cụng - Chi phớ thng xuyờn: L nhng chi phớ hng ngy cn thit cho vic s dng mỏy múc thi cụng bao gm tin khu hao thit b, tin thuờ xe mỏy, lng chớnh ca cụng nhõn iu khin phc v mỏy, nhiờn liu, ng lc, vt liu khỏc dựng cho mỏy, phớ tn sa cha thng xuyờn v cỏc chi phớ khỏc Trong chi phớ s dng mỏy thi cụng bao gm cỏc khon sau: Lng cụng nhõn chuyn, phõn phi vt liu cho mỏy, chi phớ thi gian mỏy ngng sn xut, chi phớ lp t ln u mỏy thi cụng, chi phớ s dng mỏy sn xut ph Vic hch toỏn chi phớ mỏy thi cụng ph thuc vo hỡnh thc s dng mỏy thi cụng, t chc i mỏy thi cụng thc hin lng thi cụng bng mỏy hoc giao mỏy cho i tng xõy lp + Trng hp n v t chc i mỏy thi cụng riờng: Trng hp ny mỏy thi cụng thuc ti sn ca bn thõn doanh nghip, doanh nghip cú th t chc i, t thi cụng, lng xõy lp bng mỏy trc thuc doanh nghip, cụng trng hoc i xõy lp Hch toỏn chi phớ s dng mỏy trng hp ny phn ỏnh ton b chi phớ trc tip phỏt sinh qỳa trỡnh mỏy thi cụng (i thi cụng c gii chuyờn trỏch cú th l n v hch toỏn ni b) Ton b chi phớ liờn quan trc tip n i mỏy thi cụng c hp riờng trờn cỏc TK 621,622,627, chi tit i mỏy thi cụng -Nu cỏc b phn DN khụng tớnh toỏn kt qu riờng m thc hin phng thc cung cp lao v mỏy ln nhau: N TK 623: Giỏ tr ca i mỏy thi cụng phc v cho cỏc i tng 43 Cú TK 154(1543 Chi tit i mỏy thi cụng): Giỏ thnh dch v ca i mỏy thi cụng phc v cho cỏc i tng - Nu cỏc b phn DN xỏc nh kt qu riờng( DN thc hin phng thc bỏn lao v mỏy ln nhau) : N TK 632: Giỏ tr phc v ln ni b Cú TK 154 - Cui k kt chuyn hoc tớnh phõn b chi phớ s dng mỏy cho tng cụng trỡnh, hng mc N TK 154: Chi tit cho tng hng mc cụng trỡnh Cú TK 621, 622, 627: chi phớ mỏy thi cụng + Trng hp n v thi cụng i thuờ mỏy: Trng hp ny mỏy thi cụng thuờ theo lng cụng vic Bờn thuờ mỏy ch phi tr tin cho bờn thuờ theo hoỏ n giỏ tho thun vi lng cụng vic mỏy ó hon thnh Ton b chi phớ thuờ mỏy thi cụng hp vo TK 623 - Khi tr tin thuờ mỏy k toỏn ghi: N TK 623: Giỏ thuờ cha thu N TK133 Cú TK 111, 112, 331 - Cui k kt chuyn chi phớ thuờ mỏy thi cụng vo khon mc chi phớ s dng mỏy: N TK 154 : Chi tit chi phớ s dng mỏy thi cụng Cú TK 623: chi phớ mỏy thi cụng + Hch toỏn chi phớ sn xut chung 44 Chi phớ sn xut chung l nhng khon chi phớ trc tip phc v cho sn xut ca i, cụng trỡnh xõy dng nhng khụng c tớnh trc tip cho tng i tng c th.Chi phớ sn xut chung tng i xõy lp bao gm lng nhõn viờn qun lý i : Trớch BHXH,BHYT,KPC theo t l quy nh trờn tng s lng CN VC ca i ,khu hao TSC dựng chung cho i ,Chi phớ dch v mua ngoi v cỏc chi phớ bng tin khỏc K toỏn theo dừi chi tit chi phớ theo tng i xõy lp 2.2.4.4 Hch toỏn tng hp TK 621 TK 154 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 111, 138, 152 Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung TK 622 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp(cuối kì) TK 632 Tổng giá thành thực tế CT, HMCT hoàn thành bàn giao TK 623 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công(cuối kì) TK 155 TK 627 Kết chuyển chi phí sản xuất chung (cuối kì) Tổng giá thành thực tế CT, HMCT hoàn thành chờ tiêu thụ CHNG III : MT S NH GI V TèNH HèNH T CHC K TON TI CễNG TY 3.1 ỏnh giỏ t chc b mỏy k toỏn - Cụng ty cú cỏc nhõn viờn phũng k toỏn on kt, nng ng, nhit tỡnh lm vic Cú tinh thn trỏch nhim cao, ham hc hi v tng bc nõng cao cỏc mt qun lý, sỏt cụng tỏc k toỏn 45 - Bên cạnh đó, Công ty đa nhiều biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành xây lắp, tăng hiệu vốn đầu t nh: vào dự toán công trình, Công ty lập đợc kế hoạch dự trù vật t vật liệu làm sở cho việc theo dõi giám sát lợng vật t cần cung cấp, từ kịp thời đa biện pháp cụ thể làm giảm vật t tiêu hao mà đảm bảo chất lợng công trình Công ty đề giá thành kế hoạch sản xuất tiêu quan trọng hệ thống tiêu kế hoạch tài Công ty mục tiêu phấn đấu nhằm giảm chi phí, hạ giá thành thực tế, tăng lợi nhuận cho Công ty 3.2 ỏnh giỏ v t chc cụng tỏc k toỏn *) Cụng tỏc k toỏn chung : - Nhìn chung, công tác kế toán Công ty đợc tổ chức tốt từ phận tổ đội đến phòng ban công ty Các phần hành kế toán đợc thực đầy đủ, hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách với chế độ kế toán hành Bộ Tài Chính quy định, đồng thời phù hợp với quy mô đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty - Công ty áp dụng phần mềm kế toán nhằm hỗ trợ cho công tác kế toán thủ công giúp giảm thiểu khối lợng công việc cần làm, tránh đợc sai sót số học sảy trình ghi chép số liệu tổng hợp tính toán, tiết kiệm đợc thời gian nâng cao hiệu công việc; - Về bản, hệ thống sổ kế toán Công ty đợc lập đúng, đầy đủ theo quy định với u điểm sổ sách đợc lập vào cuối tháng Nh vậy, tháng có phát sai sót sửa chữa đợc dễ dàng Ngoài ra, việc sổ kế toán đợc cập nhật thờng xuyên nên thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp *) Đối với công tác kế toán NVL : - Các nhân viên kế toán phản ánh xác, kịp thời, đầy đủ tình hình biến động sử dụng NVL Công ty; - Kế toán tổng hợp NVL đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung phù hợp với thực trạng 46 NVL có quy mô, chủng loại đa dạng đặc thù sản xuất kinh doanh ca Công ty; - Kế toán chi tiết NVL đợc áp dụng theo phơng pháp thẻ song song nên công tác hạch toán có u điểm đơn giản, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra 3.3 Kin ngh v cụng tỏc k toỏn Bên cạnh mặt tích cực, công tác kế toán Công ty có số hạn chế thiếu sót định cần hoàn thiện nh sau: - Sự phối kết hợp phòng ban kế toán Công ty với phận kế toán dới tổ đội cha hợp lý, chặt chẽ khiến cho công tác nghiệm thu toán, lu trữ hồ sơ công trình công trình đơn vị tự tìm kiếm gặp nhiều khó khăn, vớng mắc; - Thực trạng NVL Công ty đa dạng phong phú việc lập bảng phân bổ vật liệu Công ty không phản ánh cho loại vật liệu mà phản ánh tổng cộng cho tài khoản 152, cách làm gây khó khăn cho việc quản lý vật liệu Công ty; - Công ty áp dụng phơng pháp tính giá NVL theo phơng pháp giá thực tế đích danh Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật t không phù hợp với doanh nghiệp có số lợng vật t nhiều nh Công ty CP Xây Dựng cu 75 Vì điều gây khó khăn trình hạch toán, dễ sảy tình trạng vật t sử dụng không thời hạn, không đảm bảo chất lợng, gây lóng phí, ứ đọng vốn 3.3.1 Kin ngh vi lónh o cụng ty - Cụng ty nờn chỳ trng vic o to nhõn lc l cỏn b kinh t, nõng cao kinh nghim nhm phự hp vi s phỏt trin chung ca khoa hc cụng ngh nhnh Cu - Tớch cc thanh, quyt toỏn v thu n ng cỏc cụng trỡnh ó hon thnh - Tớch cc bỏm sỏt cỏc cụng trỡnh cú v lờn phiu giỏ kp thi cú tin ca ch u t - y mnh cụng tỏc nghim thu lờn phiu giỏ, trt giỏ kp thi thu tin nm ti 47 3.3.2 Kin ngh vi b phn k toỏn ca cụng ty - Bộ phận phòng ban kế toán Công ty phận kế toán tổ đội nên có hợp tác, kế hợp chặt chẽ hơn, thông tin kế toán nên đợc thông báo cách nhanh chóng, đầy đủ để kế toán tổ đội nắm vững đợc tình hình chung công tác thi công công trình giúp công tác nghiệm thu, toán giải nhanh chóng - Về việc lập bảng phân bổ nguyên vật liệu Hiện nay, bảng phân bổ vật liệu Công ty cha phản ánh loại vật liệu mà phản ánh tổng cộng cho tài khoản 152 Nh gây khó khăn cho quản lý nguyên vật liệu - Công ty nên sử dụng giá hạch toán để thay cho giá thực tế đích danh việc tính giá NVL xuất kho Hàng ngày định kỳ đến 10 ngày, thủ kho phải chuyển chứng từ nhập, xuất kho lên phòng kế toán Sau kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết theo giá hạch toán quy định Cuối tháng, tiến hành điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theo hệ số giá nh sau : Hệ số giá = Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ+ Giá hạch toán NVL xuất kho Giá thực tế NVL xuất kho = Hệ số giá NVL x Giá hạch toán NVL xuất kho Phơng pháp thích hợp với Công ty CP Xây Dựng cu 75 số lợng chủng loại vật t nhiều nh Phơng pháp giúp công việc hạch toán đợc tiến hành thuận lợi hơn, công tác tính giá thành nhanh chóng 48 [...]... dng ti Cụng ty CP xõy dng cu 75 2.1.4 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán Hệ thống sổ kế toán của công ty đợc áp dụng theo quy định về sổ kế toán trong Luật kế toán v Q s 48 Hệ thống sổ kế toán bao gồm: Sổ kế toán tổng hợp và Sổ kế toán chi tiết - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ nhật ký thu tiền, Sổ nhật ký chi tiền, Sổ nhật ký mua hàng, Sổ Cái - Sổ kế toán chi tiết: Sổ kế toán chi tiết... c th Kế toán trởng Tổ trởng tổ 1 (Phó phòng, KT tổng hợp) T trng t 2 Tổ trởng tổ 3 (KTQLDA) KT Thanh toán KT Ngân hàng Thủ kho, Thủ quỹ KT Thuế vật t CNợ KT KH- TKê KT viên tập sự KT các tổ, đội, xí nghiệp 17 Sơ đồ 2.1: Tổ chức của phòng tài chính kế toán - Kế toán trởng (Trởng phòng): Do Giám đốc bổ nhiệm, có nhiệm vụ chỉ đạo và chịu trách nhiệm về công tác tài chính kế toán trong toàn công ty; -... Báo cáo tài chính Sơ đồ 2.2: Hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức nhật kí chung Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng hoặc định kì: Quan hệ đối chiều: Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Phần mềm kế toán Sổ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính Ghi chú: - Nhập số liệu... KH-TKê): Phụ trách công tác Kế hoạch- Thống kê; Kế toán TSCĐ- Vật tCCDC nh ghi chép, phản ánh về số lợng, mẫu mã, chủng loại, tăng giảm tồn kho vật liệu, CCDC, tài sản; kế toán công nợ, trực tiếp đôn đốc công tác thu hồi công nợ, thanh toán công nợ tại các đơn vị trực thuộc; - Phó phòng 3- Tổ trởng tổ 3 (Kế toán quản lý Dự án): Chuyên quản các Dự án đầu t, các Dự án xây lắp chủ yếu thông qua công tác kiểm... cú quyt nh kinh doanh mt cỏch Ngoài ra, đối với một Công ty cổ phần, kế toán còn phải lập hệ thống báo cáo quản trị nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị nội bộ 2.2 Tổ chức kế toán các phần hành cụ thể 2.2.1 Tổ chức hạch toán kế toán vốn bằng tiền - Chứng từ sử dụng : + Giấy uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, Phiếu thu, Phiếu chi + Giấy đề nghị tạm ứng, thanh toán tiền tạm ứng + Biên lai thu tiền, Bảng kê chi... hàng, Sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ, Sổ tài sản cố định, Thẻ kho, Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, Sổ chi tiết tiền vay, sổ chi tiết đầu t chứng khoán Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty là hình thức kế toán nhật ký chung có hỗ trợ hình thức kế toán trên máy vi tính Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung: Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, kế toán dựa vào các chứng từ... trình công nghệ và trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty: Cụng ty CP xõy dng cu 75 l mt doanh nghip hot ng trong ngnh xõy lp, do ú quy trỡnh sn xut v trang thit b c s vt cht k thut mang nhng nột c trng ca ngnh ngh kinh doanh Quy trình công nghệ Mua vật t, tổ chức thi công Lập kế hoạch thi công Nhận thầu Tổ chức thi công Nghiệm thu công trình Trong cụng tỏc t chc qun lý ca cụng ty luụn... trình công nghệ xây lắp Trờn phng din sn xut xõy dng, hot ng xõy dng ca cụng ty c tin hnh vi quy trỡnh cụng ngh nh sau : + Khảo sát thăm dò thiết kế thi công phần móng công trình ở giai đoạn này, máy móc thiết bị đợc tận dụng ở mức độ tối đa + Tiến hành thi công công trình (xây dựng phần thô) + Lắp đặt hệ thống nớc, thiết bị theo yêu cầu của công trình + Hoàn thiện trang trí đảm bảo tính mỹ thuật của công. .. Đại hội đồng cổ đông: Là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty, bao gồm các cổ đông có quyền biểu quyết, với các quyền và nghĩa vụ nh: quyết định loại, số lợng cổ phần đợc chào bán, quyết định mức cổ tức hàng năm của từng loại cổ phần; quyết định tổ chức lại, giải thể Công ty Đại hội đồng cổ đông họp thờng niên và bất thờng ít nhất một năm một lần - Hội đồng quản trị: Do Đại hội đồng cổ đông bầu ra,... đối chiếu với sổ kế toán Ngoài trờng hợp mua bằng hình thức trả chậm hoặc trả ngay bằng tiền, NVL thờng đợc mua bằng phơng thức tạm ứng Trên cơ sở kế hoạch sản xuất của Công ty hoặc tại các tổ đội, nhân viên thu mua làm đơn xin tạm ứng, số tiền tạm ứng đó thờng dùng cho nhiều lần mua hàng Khi NVL về, ngời mua phải viết giấy Giấy đề nghị thanh toán, sau đó kế toán thanh toán tại các tổ đội sẽ lập Giấy ... Cụng ty CP xõy dng cu 75 2.1.4 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán Hệ thống sổ kế toán công ty đợc áp dụng theo quy định sổ kế toán Luật kế toán v Q s 48 Hệ thống sổ kế toán bao gồm: Sổ kế. .. cỏch Ngoài ra, Công ty cổ phần, kế toán phải lập hệ thống báo cáo quản trị nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị nội 2.2 Tổ chức kế toán phần hành cụ thể 2.2.1 Tổ chức hạch toán kế toán vốn tiền -... từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Phần mềm kế toán Sổ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết - Báo cáo tài - Báo cáo kế toán quản trị Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán