CHUYỂN GIÁ – một số vấn đề lý LUẬN và THỰC TIỄN

ĐỀ TÀI: CHUYỂN GIÁ – MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN I Mục tiêu nghiên cứu: Với phát triển mạnh mẽ tập đoàn, gia tăng dự án đầu tư nước, tượng chuyển giá thực tạo nhiều lo ngại gây thất thu thuế lớn cho quốc gia Vì vậy, việc thực đề tài nhằm tìm hiểu quy định pháp luật chuyển giá Việt Nam, từ xem xét vai trò hệ thống pháp luật sách công lĩnh vực góp phần xây dựng nhà nước mạnh, hiệu II Đánh giá trạng: Trong trình toàn cầu hóa quốc tế hóa, chuyển giá trở thành xu hướng tất yếu có tác động tới kinh tế nhiều quốc gia Nhiều nước bắt đầu đưa vấn đề chống chuyển giá vào pháp luật thuế quốc gia Tại Việt Nam, theo số liệu từ Bộ Tài có 20 - 30% tổng số doanh nghiệp (DN) FDI hoạt động địa bàn kê khai có kết kinh doanh lỗ liên tiếp - năm, chí năm Rõ ràng với quy định hành, DN rơi vào tình trạng thua lỗ DN tránh việc nộp thuế Nhưng DN FDI lại tồn nghịch lý dù lỗ triền miên, DN liên tục mở rộng hoạt động sản xuất - kinh doanh Theo nhìn nhận chuyên gia, biểu tình trạng lợi dụng việc chuyển giá để gian lận, trốn thuế Các DN FDI dùng phương thức khác để trốn tránh khoản thuế, phí thông qua việc báo Trang 1/22 lỗ hoạt động kinh doanh, sau chuyển lợi nhuận công ty mẹ nước Phổ biến việc kê giá nguyên liệu đầu vào cao, đồng thời tìm cách khai tăng chi phí quảng cáo, khuyến nhằm triệt tiêu lợi nhuận Ngoài ra, để “phù phép” lãi thành lỗ thông qua hình thức chuyển giá, DN FDI làm riêng lẻ mà hoạt động tập đoàn liên kết thành nhóm Từ đó, đơn vị tự dàn xếp giá với thông qua giao dịch liên kết nhằm tìm kiếm thêm lợi nhuận mà bỏ thêm vốn hay mở rộng sản xuất Ví dụ: Công ty Coca - Cola Việt Nam bị lỗ liên tục kể từ bước chân vào thị trường Việt Nam (năm 1994) ngành kinh doanh nước giải khát đánh giá có khả sinh lợi cao Trước tình hình ngành thuế bắt tay vào tìm hiểu thực hư Kết phân tích cho thấy cấu chi phí Coca - Cola Việt Nam, chi phí nguyên vật liệu (hương liệu độc quyền công ty mẹ cung cấp) chiếm tỉ lệ cao Do có 40% chi phí nguyên vật liệu thuộc giao dịch nội tập đoàn nên ngành thuế nghi ngờ Coca - Cola Việt Nam định giá cao chi phí đầu vào để giảm thiểu gánh nặng thuế Tuy nhiên, để tìm hiểu giá “thổi phồng” ngành thuế xác định được, điều tra giá nguyên vật liệu Coca - Cola mua bán công ty nước khác tập đoàn Thực trạng gây thất thu thuế cho nhà nước mà dẫn đến tình trạng cạnh tranh không lành mạnh DN nước DN FDI… Như vậy, cần thiết tăng cường quản lý vấn đề chuyển giá quan thuế phần xuất phát từ khuynh hướng toàn cầu hợp Trang 2/22 tác trao đổi thông tin quan thuế quốc gia có vai trò quan trọng Văn pháp luật có riêng phần đề cập đến chuyển giá Thông tư 74TC/TCT hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngoài, vấn đề chuyển giá thực tế đề cập Công văn 1664 ngày 11/10/1994 hướng dẫn thực hiệp định tránh đánh thuế hai lần, Công văn đề cập đến khái niệm “những xí nghiệp liên kết” quy định Việt Nam nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam có quyền áp dụng quy định việc chống chuyển giá xí nghiệp liên kết, xí nghiệp có quan hệ kinh tế với mà khác với quan hệ kinh tế xí nghiệp độc lập Sau Thông tư 89/1999/TT-BTC (thay Thông tư 74), Thông tư 13/2001/TTBTC (thay Thông tư 89) đề cập cách ngắn gọn quy định chuyển giá, ba Thông tư kể có nội dung quy định biện pháp chống chuyển giá hoàn toàn trùng khớp nhau, tất văn thiếu hướng dẫn chi tiết, gây nhiều thắc mắc xung quanh quy định văn Chính quy định sơ sài, chưa sát với thực tế làm cho vấn đề chuyển giá trở nên rối rắm, khó khăn dẫn đến việc áp dụng không đúng, thực cách hiệu thực tiễn, gây khó khăn cho quan áp dụng không kiểm soát vấn đề chuyển giá Tiếp đến Thông tư 13 thay Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Không giống Thông tư 13 quy định riêng DN có vốn đầu tư nước Việt Nam, Thông tư 128 áp dụng tất DN thành lập Việt Nam Tuy nhiên, quy định cụ thể chuyển giá Thông tư 13 không ghi nhận Thông tư 128 Xem thêm Công văn 1664, Phần A, Mục II.8 Trang 3/22 Sau gần hai năm dài chuẩn bị, vào ngày 19/12/2005, chuyển giá nhắc lại Thông tư 117/2005/TT-BTC (có hiệu lực ngày 26/1/2006) Bộ Tài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Khác biệt lớn so với văn trước đây, vốn quy định áp dụng DN có vốn đầu tư nước Việt Nam bên liên kết, văn mở rộng sang tất giao dịch nước quốc tế Thông tư 117/2005/TT-BTC xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa việc định giá chuyển giao xác định lại giá giao dịch DN liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết với giá thị trường Có thể nói chuyển giá quy định trước Thông tư 74, Thông tư 89, Thông tư 13 đến Thông tư 117 ban hành hệ thống quy định pháp luật Việt Nam chuyển giá ý công ty đa quốc gia thực quan tâm Điều thể rõ báo cáo khảo sát chuyển giá toàn cầu công ty kiểm toán Ernst & Young chuyển giá, có ghi nhận Việt Nam quốc gia có quy định pháp luật hiệu việc lưu giữ cung cấp liệu chứng từ2 chuyển giá Mặc dù đánh giá tạo bước tiến lớn so với quy định chuyển giá Việt Nam trước Thông tư 117 tránh khỏi khiếm khuyết định, dẫn đến đời Thông tư 66/2010/TT-BTC bàn hành ngày 22 tháng năm 2010 việc hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh Xem thêm Ernst&Young (December 2007), 2007-2008 Global Transfer pricing survey, Bảng trang Trang 4/22 bên có quan hệ liên kết để khắc phục số điểm chưa phù hợp Thông tư 117 III Giới hạn phạm vi nghiên cứu đề tài: Mặc dù quy định chuyển giá Việt Nam liên tục thay đổi để kiểm soát việc chống thất thu thuế cho phủ vấn đề chuyển giá DN tránh khỏi khiếm khuyết định nên tình hình việc áp dụng quy định chuyển giá chưa phù hợp, làm phát sinh số khó khăn cho đối tượng nộp thuế quan thuế Vì vậy, cần nhận thức đầy đủ chuyển giá kinh doanh quốc tế để có đối sách phù hợp, vừa tạo động lực khuyến khích đầu tư nước ngoài, vừa giảm thiểu thất thoát thuế tác động định giá chuyển giao Đồng thời, cần xây dựng khuôn khổ pháp lý giá chuyển giao, điều nhà hoạch định sách thuế Việt Nam cần vận dụng để đảm bảo chống thất thu thuế Từ nội dung đề cập kể trên, thấy tầm quan trọng việc tìm hiểu chuyển giá Trong phạm vi hạn hẹp báo cáo, khoảng thời gian ỏi, không cho phép sâu phân tích khía cạnh chuyển giá (về kỹ thuật tính toán) Vì vậy, số vấn đề chuyển giá nhận định khái quát quy định chuyển giá giúp có nhìn tổng quát vấn đề chuyển giá, tượng mà nước ta quan tâm thời gian gần Dựa Khung phân tích (lựa chọn tiêu chí đánh giá) dựa tiêu chuẩn phân tích để đánh giá pháp luật tốt theo Điều 36.3, 43 Luật VBPL 2008: • Cần thiết Trang 5/22 • Phù hợp với sách Đảng • Hợp hiến, hợp pháp • Khả thi • Kỹ thuật thể IV Đánh giá luật nay: Thông tư số 74 TC/TCT ngày 20/10/1997 Bộ Tài hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam (Luật Đầu tư nước ngày 12/11/1996) - Trong lần có đề cập định nghĩa khái niệm công ty liên kết, bao gồm: (i) Một công ty có đóng góp vào vốn pháp định vốn cổ phần công ty khác (ii) Hai công ty chịu kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp công ty khác hai công ty có công ty khác góp vốn cổ phần - Phương pháp chống chuyển giá: (i) Phương pháp so sánh giá thị trường tự (ii) Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào (iii) Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định lợi tức chịu thuế Công văn số 1664-TCT/HTQT ngày 11/10/1994 Tổng Cục thuế, Bộ Tài việc hướng dẫn thực hiệp định tránh đánh thuế lần Trang 6/22 Trong có giải thích nội dung Điều "Những xí nghiệp liên kết" quy định Việt Nam nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam có quyền áp dụng quy định việc chống chuyển giá xí nghiệp liên kết, xí nghiệp có quan hệ kinh tế với mà khác với quan hệ kinh tế xí nghiệp độc lập Thông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/07/1999 Bộ Tài việc hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam (thay Thông tư 74) Định nghĩa DN liên kết bao gồm: (i) Một DN tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát góp vốn pháp định vốn cổ phần vào DN khác (ii) Hai DN chịu điều hành, kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp DN khác hai DN có DN khác tham gia góp vốn Phương pháp chống chuyển giá: (i) Phương pháp so sánh giá thị trường; (ii) Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào (iii) Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định thu nhập chịu thuế Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 08/03/2001 Bộ Tài việc hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam (thay Thông tư 89) Định nghĩa DN liên kết phương pháp chống chuyển giá không thay đổi so với Thông tư 89/1999 Bộ Tài Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ Tài việc hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày Trang 7/22 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập Doanh nghiệp (được ban hành ngày 17/06/2003) Văn chủ yếu quy định cách thức tính thuế, có đoạn nhỏ “Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước Trường hợp khoản thu nhập nhận thu nhập chia từ thu nhập sau thuế hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế sở kinh doanh nhận khoản thu nhập nộp thuế thu nhập DN Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Bộ Tài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Định nghĩa DN liên kết khi: (i) Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn đầu tư hình thức vào bên (ii) Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm soát, góp vốn đầu tư hình thức bên khác (iii) Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác Thông thường, hai sở kinh doanh coi có quan hệ liên kết kỳ tính thuế kỳ đó: a) Một sở kinh doanh nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn cổ phần tổng tài sản sở kinh doanh kia; b) Cả hai sở kinh doanh có 20% vốn cổ phần tổng tài sản sở kinh doanh bên thứ ba nắm giữ trực tiếp gián tiếp; Trang 8/22 c) Một sở kinh doanh cổ đông lớn nắm giữ trực tiếp gián tiếp cổ phần có giá trị 10% vốn cổ phần tổng tài sản sở kinh doanh khác; d) Một sở kinh doanh bảo lãnh cho sở kinh doanh khác vay vốn hình thức với điều kiện khoản vay chiếm 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn sở kinh doanh vay; e) Một sở kinh doanh định thành viên ban lãnh đạo điều hành kiểm soát sở kinh doanh khác với điều kiện số lượng thành viên sở kinh doanh thứ định chiếm 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành kiểm soát sở kinh doanh thứ hai; thành viên sở kinh doanh thứ định có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh sở kinh doanh thứ hai; f) Hai sở kinh doanh có 50% thành viên ban lãnh đạo có thành viên ban lãnh đạo có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh định bên thứ ba; g) Hai sở kinh doanh điều hành chịu kiểm soát nhân sự, tài hoạt động kinh doanh cá nhân thành viên gia đình mối quan hệ vợ chồng; bố, mẹ (không phân biệt đẻ, nuôi dâu, rể); anh, chị, em có cha, mẹ (không phân biệt cha, mẹ đẻ, cha, mẹ nuôi); ông bà cháu có quan hệ huyết thống; cô, chú, bác, cậu, dì cháu có quan hệ huyết thống với nhau; Trang 9/22 h) Hai sở kinh doanh có mối quan hệ trụ sở sở thường trú sở thường trú tổ chức, cá nhân nước ngoài; i) Một sở kinh doanh sản xuất, kinh doanh sản phẩm sử dụng tài sản vô hình và/hoặc quyền sở hữu trí tuệ sở kinh doanh khác với điều kiện chi phí phải trả cho việc sử dụng tài sản vô hình và/hoặc quyền sở hữu trí tuệ chiếm 50% giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm; j) Một sở kinh doanh cung cấp trực tiếp gián tiếp 50% tổng giá trị nguyên vật liệu, vật tư sản phẩm đầu vào (không bao gồm chi phí khấu hao tài sản cố định) để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm đầu có liên quan sở kinh doanh khác; k) Một sở kinh doanh kiểm soát trực tiếp gián tiếp 50% sản lượng tiêu thụ (tính theo chủng loại sản phẩm) sở kinh doanh khác; l) Hai sở kinh doanh có thỏa thuận hợp tác kinh doanh sở hợp đồng Phương pháp xác định giá thị trường: - Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; - Phương pháp giá bán lại; - Phương pháp giá vốn cộng lãi; - Phương pháp so sánh lợi nhuận; - Phương pháp tách lợi nhuận Yêu thông lưu giữ cung cấp chứng từ phương pháp định giá thị trường Có biểu mẫu kê khai thông tin giao dịch liên kết Trang 10/22 Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 24/04/2010 Bộ Tài hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết (bãi bỏ Thông tư 117/2005) Định nghĩa DN liên kết có vài thay đổi nhỏ với quy định bổ sung là: c) Cả hai DN nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu bên thứ ba; Phương pháp xác định giá thị trường: giữ nguyên phương pháp Thông tư Thông tư số 74 QUY ĐỊNH số Thông tư Thông tư số số 128/2003/ TC/TCT 89/1999/ ngày TT-BTC 13/2001/T TT-BTC 20/10/199 ngày T-BTC ngày 16/07/199 22/12/200 Về quy Không có dấu hiệu vi phạm định đối tiêu chíhợp tiêu Nhận diện dấu chí tiêuPhối tìm chí tượng hiệu liênchuyển kiếm đánh kết: Phương pháp chống chuyển giá: giá Không đề giá thông tin Thông tư 117/2005/T T-BTC ngày 19/12/2005 tiêu chí Không có dấu hiệu vi định giá Vi phạm thị trường thị trường thị trường Đề xuất xử lý V Quy trình xử lý DN có chuyển giá Quy trình xử lý DN chuyển giá: Tiến hành xử lý Trang 11/22 yêu cầu thực nghĩa vụ thuế, tài T-BTC ngày 24/04/201 tiêu chí phương phương Không vi phạm đề pháp xác pháp xác pháp xác Không Thanhpháp tra, xác kiểm tra 66/2010/T lớn 15 lớn 14 Lưu trữ cậpthông tiêu chí tin tiêu chí nhỏ nhỏ phạm phương phương phương định giá định giá Thông tư cập pháp xác định giá thị định giá trường thị trường Bước 1: Nhận diện dấu hiệu chuyển giá (Công ty báo cáo lỗ liên tục tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh) Bước 2: Phối hợp tìm kiếm đánh giá thông tin (Cơ quan hải quan cung cấp thông tin hoạt động xuất nhập khẩu, quan thuế cung cấp thông tin tình hình kê khai nộp thuế, quan quản lý đầu tư cung cấp thông tin hồ sơ pháp lý công ty, ngân hàng cung cấp thông tin chuyển khoản giao dịch…) Bước 3: Thanh tra, kiểm tra (Thực tra liên ngành, quan Thuế Tài giữ vai trò chủ đạo) Trang 12/22 Bước 4: Phát đánh giá mức độ vi phạm Bước 5: Đề xuất quan có thẩm quyền xử lý hành vi vi phạm Bước 6: Tiến hành xử lý, yêu cầu thực nghĩa vụ thuế, tài Bước 7: Lưu giữ thông tin sở liệu phục vụ việc quản lý DN sau VI Những điểm hạn chế pháp luật vấn đề này: - Quy định đối tượng áp dụng phạm vi áp dụng: văn chuyển giá rộng xuất phát từ định nghĩa rộng bên liên kết giao dịch liên kết Điều dẫn đến thực tế nhiều giao dịch DN thuộc phạm vi “tác động” quy định chuyển giá số lượng tổ chức kinh doanh Việt Nam không nhỏ, dẫn đến tải công việc không cần thiết cho quan thuế Trong chuyển giá gây hậu lớn thực công ty lớn công ty đa quốc gia Việc liệt kê nhiều đối tượng vào phạm vi điều chỉnh luật lại gây tượng phân tán nguồn lực không cần thiết, chi phí bỏ nhiều lớn hậu - Quy định nguyên tắc xác định giá thị trường: Thông Tư 117/2005/TT-BTC TT 66/2010/TT-BTC không coi chiến lược kinh doanh tiêu thức ảnh hưởng mà xem thông tin DN phải thông báo có yêu cầu, điều không tương xứng với khả ảnh hưởng chiến lược kinh doanh quan thuế so sánh cần phải biết bên liên quan có hoạt động theo chiến lược đặt hay không Các mặt cần quan tâm phân tích chiến lược kinh doanh công ty đa quốc gia bao gồm: phát minh phát triển sản phẩm mới, mức độ đa dạng hóa sản phẩm, rủi ro, đánh giá điều Trang 13/22 kiện kinh doanh, nguồn nguyên, vật liệu… đánh giá chiến lược xâm nhập thị trường, chiến lược cạnh tranh Vì nên có sửa đổi cho phù hợp để chiến lược kinh doanh đặt với tầm quan trọng - Đối với quy định phương pháp xác định giá thị trường: (i) Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập : dựa vào đơn giá sản phẩm vận dụng trường hợp giao dịch độc lập có điều kiện tương đương với giao dịch liên kết Đây phương pháp đáng tin cậy khó áp dụng công ty đa quốc gia thường không đưa chi tiết cụ thể nghiệp vụ chuyển giao so sánh Ngoài khác biệt nhỏ tài sản chuyển giao giao dịch liên kết giao dịch độc lập tạo tác động đáng kể giá hoạt động kinh doanh bên tương tự để đạt mức lợi nhuận mặt tổng thể giống Việc xác định nhân tố phức tạp cần có tham gia nhiều quan giám định kỹ thuật, ngân hàng, bảo hiểm…Nếu cứ, thiếu xác làm tổn hại đến lợi ích DN nhà nước Vì phương pháp phụ thuộc vào chuyên nghiệp cán thuế nên kinh nghiệm hiểu biết điều quan trọng, nhiên lại điều mà cán thuế Việt Nam thiếu (ii) Phương pháp giá bán lại: dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm DN bán cho bên độc lập để xác định giá (chi phí) mua vào sản phẩm từ bên liên kết Khi áp dụng phương pháp này, vấn đề quan trọng xác định tỷ lệ lãi gộp bình quân ngành Tuy nhiên, tỷ lệ lãi gộp bình quân ngành Việt Nam thấp nên đem Trang 14/22 so sánh với DN liên kết, đặc biệt DN nước với vượt trội tiềm lực kinh nghiệm tài trợ vốn từ công ty mẹ vô tình lại không phù hợp Điều đòi hỏi quan có thẩm quyền phải sáng suốt việc đưa lựa chọn hợp lý phù hợp tình cụ thể (iii) Phương pháp giá vốn cộng lãi: dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm để xác định giá bán cho bên liên kết Phương pháp đòi hỏi so sánh chi tiết sản phẩm sản xuất, chức hoạt động, rủi ro phát sinh, tính phức tạp sản xuất, cấu trúc vốn tài sản vô hình với giao dịch độc lập Để phương pháp áp dụng quan thuế phải có đầy đủ thông tin giá hàng hoá thị trường nhằm đối chiếu so sánh kết hợp chế trao đổi thông tin với quan thuế nước dựa sở Hiệp định thuế ký kết, điều mà quan có thẩm quyền Việt Nam chưa có (iv) Phương pháp tách lợi nhuận: dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều DN (hoặc bên) liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp cho DN (hoặc bên) liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Điều cần thiết thực phương pháp xác định doanh thu chi phí công ty liên kết hoạt động chuyển giao Cơ quan thuế yêu cầu công ty cung cấp, thực tế khó để cung cấp thông tin liên quan đến thẩm quyền thu thập thông tin bí mật kinh doanh tập đoàn Trang 15/22 - Cơ chế bảo mật thông tin: chưa điều chỉnh cụ thể, biết thông tin nội DN bí mật công nghệ, giải pháp kỹ thuật bị rò rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường nào, chưa quy định cụ thể Hơn nữa, quy định tất giao dịch liên kết phải lưu tài liệu không hợp lý gây tốn cho đối tượng nộp thuế mà quan thuế kiểm soát - Ấn định giá: thực sở liệu quan thuế phù hợp quy định ấn định thuế theo giá trị không thấp giá trị trung bình biên độ giá thị trường chuẩn quan thuế ấn định Cơ chế ấn định giá trường hợp chưa quy định rõ tiêu chuẩn lựa chọn để định giá xem phù hợp thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp xem giả mạo, giao dịch độc lập tương tự để so sánh Từ xảy việc quan quản lý tùy nghi vận dụng Chẳng hạn quy định Thông tư 66/2010/TT-BTC, Điều 9.2(d) đề cập “nghi ngờ” quan thuế liên quan đến tính trung thực đối tượng nộp thuế dẫn đến việc chủ thể phải có nghĩa vụ chứng minh Nhưng sở nghi ngờ không rõ Vì đối tượng nộp thuế khó chứng minh nghĩa vụ mình, lại dễ bị quan quản lý làm khó tự thân nghi ngờ hoàn toàn xuất phát cảm tính chủ thể quản lý - Biện pháp chế tài: pháp luật cho phép áp dụng trách nhiệm pháp lý khác để xử lý vi phạm hoạt động xác định giá thị trường Những hành vi vi phạm xem vi phạm pháp luật thuế mục đích cuối thay đổi nghĩa vụ thuế Nhưng khác với quốc gia khác Trang 16/22 có quy định cụ thể mức xử phạt trường hợp vi phạm chuyển giá, Việt Nam chưa có hình thức chế tài riêng, mà xử lý chung vi phạm thuế khác - Lưu giữ tài liệu: vấn đề quan trọng theo quy định Thông tư 66 thông tin, tài liệu chứng từ mà sở kinh doanh có nghĩa vụ lập lưu trữ lớn lại thiếu quy định nội dung cần có tài liệu, thông tin cần chi tiết tới mức độ nào, điều gây nhiều lúng túng cho sở kinh doanh quan thuế Hơn nữa, việc không quy định nội dung khiến quan thuế khó khăn việc kiểm tra cách thức trình bày, diễn đạt nội dung sở kinh doanh khác - Không có quy định việc áp dụng Thỏa thuận phương pháp xác định giá trước (APA) làm tiêu tốn thêm nhiều chi phí, thời gian, nhân lực…nhằm tuân thủ yêu cầu việc chuẩn bị cập nhật chứng từ, tài liệu liên quan đến việc xác định giá chuyển giao Có thể hiểu việc quan có thẩm quyền chưa ban hành quy định APA nhiều lo ngại hạn chế nguồn lực, sở vật chất quan trọng đội ngũ chuyên gia am hiểu chuyển giá thủ tục APA nhiều băn khoăn hạn chế thủ tục - Hợp tác quan: thiếu hợp tác quan thuế quan hải quan việc định giá chuyển giao Sự hợp tác quan trọng việc làm giảm khối lượng công việc quan thuế giá trị xác định hàng hoá nhập đáng tin cậy Nhưng nay, chế hợp tác để giải vấn đề chuyển giá hai quan gặp nhiều khó khăn Trang 17/22 - Khó khăn tài điều tra chống chuyển giá: việc điều tra cần thu thập nhiều thông tin để xác định giao dịch so sánh qua xác định giá chuyển giao phù hợp sở giá thị trường, thông tin bên liên kết, vấn đề thu thập thông tin khó khăn bên liên kết nước ngoài, đàm phán với quan thuế nước Những vấn đề không phức tạp mà đòi hỏi chi phí lớn nhà nước khoản phạt có theo quy định pháp luật Việt Nam không đủ bù đắp chi phí nhà nước bỏ để chứng minh vi phạm VII Một số đề xuất hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá Việt Nam Những quy định chuyển giá không bảo vệ tảng thuế đóng góp ngân sách quốc gia, mà công cụ để xây dựng môi trường kinh doanh thật lành mạnh, để luồng vốn đầu tư thật đóng góp vào tiến trình phát triển bền vững đất nước, trình hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới Tuy nhiên, bàn luận trên, pháp luật chống chuyển giá Việt Nam nhiều vấn đề tồn tại, đặt yêu cầu cần giải Cụ thể: Thứ nhất, biện pháp chống chuyển giá cần nêu cụ thể rõ ràng số dấu hiệu để thực điều tra chống chuyển giá Cần phải xây dựng cách tính thực công bố công khai tỷ suất lợi nhuận trung bình ngành công nghiệp, số liệu cần phải thường xuyên cập nhật điều chỉnh để theo kịp biến đổi thị trường Xây dựng mô hình đánh giá rủi ro đối tượng nộp thuế công ty đa quốc gia, mở rộng dần sang tập đoàn Việt Nam hoạt động đa ngành nhiều công ty con, tượng bắt đầu trở nên phổ biến Việt Nam, kinh tế Việt Nam có bước tiến dài mạnh mẽ Trang 18/22 Thứ hai, quan quản lý phải điều tra nắm bắt xác tình hình hoạt động tổng thể liên doanh thông qua việc lập báo cáo mang tính tổng quan cụ thể xuất nhập khẩu, đầu tư, tình hình sản xuất kinh doanh tiêu thụ sản phẩm, báo cáo chi phí DN, chi phí tiền quyền lãi tiền vay… công ty ngành có nhiều nguy chuyển giá Điều tạo điều kiện cho quan quản lý điều chỉnh sách ban hành quy định phù hợp Có thể nói, vấn đề khó khăn, độ phức tạp thay đổi tùy theo lĩnh vực lẽ phát triển nhanh công nghệ, thay đổi không ngừng môi trường kinh doanh tạo khó khăn việc thu thập thông tin Mặc dù, nước ta vấn đề không khó khăn tương lai, vấn đề cần quan tâm Thứ ba, quy định việc DN có nghĩa vụ lập lưu giữ hồ sơ gồm thông tin, tài liệu chứng từ có liên quan đến giao dịch liên kết lại chưa đưa tiêu chí để đánh giá cụ thể mức độ chi tiết thông tin, tính xác thông tin dựa tiêu chuẩn Thứ tư, quan có thẩm quyền nên xem xét ban hành hướng dẫn rõ ràng cách thức kết hợp phương pháp định giá chuyển giao xác định giá chuyển giao trường hợp phương pháp đưa kết xác Thứ năm, cân nhắc việc ban hành mức phạt vi phạm cụ thể dành riêng cho chuyển giá để đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật; nên phân biệt lỗi vô ý cố ý để có hình thức chế tài phù hợp Việt Nam chưa xây dựng hệ thống quy định riêng xử phạt vi phạm lĩnh vực chuyển giá, mà theo quy định chung xử phạt vi phạm Trang 19/22 theo pháp luật thuế Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế Việt Nam (đối với trường hợp không thuộc phạm vi điều chỉnh Bộ Luật hình sự) không phân biệt cố ý vô ý Trong quy định số quốc gia khác, không xác định vi phạm chuyển giá bị xử lý nào, họ phân biệt rõ vi phạm cố ý vô ý để định mức xử phạt Thứ sáu, ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nước khác để bảo đảm lợi nhuận công ty đa quốc gia không bị đánh thuế hai lần Tăng cường trao đổi thông tin với nước theo điều khoản Hiệp định Thứ bảy, xây dựng triển khai thực kỹ tra thuế, đặc biệt kỹ phân tích báo cáo tài DN Phân tích tài chi tiết quan trọng xác định hành vi chuyển giá coi chứng bắt buộc để chứng minh giá chuyển giao hợp lý Xây dựng triển khai thực kỹ sử dụng thông tin kinh tế ngành tra thuế Thứ tám, tăng cường hợp tác chặt chẽ quan thuế quan liên quan quan hải quan, công ty kiểm toán, ngân hàng, giám định… Xây dựng đào tạo đội ngũ cán thuế chuyên ngành chuyển giá tùy theo nhu cầu xây dựng đề án việc thành lập quan chuyên trách chuyển giá KẾT LUẬN Tìm hiểu quy định chuyển giá giới quy định cụ thể Việt Nam đề tài mẻ, chưa quan tâm nghiên cứu thích đáng nhà khoa học, cán thuế Trang 20/22 quan quản lý liên quan Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài vừa thể ý nghĩa thiết thực phương diện quy định pháp luật nhu cầu phát triển kinh tế lành mạnh Thông qua vấn đề nghiên cứu, tác giả rút kết luận sau: - Nhận thức chuyển giá Việt Nam hạn chế Chính hạn chế, hấp dẫn lợi ích kinh tế chưa hoàn thiện máy chống chuyển giá Việt Nam điều chủ thể kinh doanh, người hoạch định chiến lược tài DN lợi dụng để vụ lợi cho DN Hơn nữa, việc áp dụng nguyên tắc định giá thị trường nhiệm vụ đơn giản dễ dàng, lúc tìm câu trả lời dễ phát sinh giải thích mang tính chủ quan tranh cãi kéo dài Còn nhiều việc phải làm để đảm bảo chi tiết đầy đủ việc phân tích mà không tạo nhiều mệt mỏi cho đối tượng nộp thuế - Mặc dù khởi xướng xây dựng quốc gia phát triển với hội nhập vào kinh tế giới, quốc gia phát triển Việt Nam bắt đầu quan tâm Tuy nhiên, tạo nước phát triển nên phương pháp xác định giá chuyển giao nhiều phản ánh lợi ích riêng nhóm quốc gia nên áp dụng cụ thể Việt Nam, việc xây dựng quy định vừa đảm bảo lợi ích quốc gia vừa đảm bảo hài hòa với pháp luật quốc tế thật yêu cầu khó khăn cần có tham gia nhiều chuyên gia nhiều lĩnh vực liên quan để đảm bảo phương hướng phát triển đắn cho quy định chuyển giá non trẻ Việt Nam Trang 21/22 - Việc ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC cho thấy động thái tích cực Nhà nước việc nhận biết, điều chỉnh tượng mẻ phát sinh kinh tế thay đổi không ngừng với du nhập trào lưu kinh doanh mang tính phối hợp, cộng tác, phương thức hạch toán, quản lý ngày đa dạng phức tạp Mặc dù vậy, Thông tư ẩn chứa vấn đề chưa rõ ràng, quy định thiếu chi tiết, chưa xuất phát từ thực tiễn Điều dự báo khả áp dụng biện pháp định giá chuyển giao Việt Nam thực tiễn khó khăn - Các quan quản lý cần phát triển khả quản lý thực thi hoàn thiện quy định chuyển giá phù hợp với thực tiễn Việt Nam Kiến thức sâu sắc nhiều lĩnh vực từ kinh tế, kế toán, kiểm toán, tài chính, luật, đến quản trị tiếp thị xem quan trọng việc định giá chuyển giao Bên cạnh đó, việc xây dựng thủ tục hành để giảm thiểu tranh chấp chuyển giá đảm bảo việc thực thi pháp luật chuyển giá vấn đề song hành thiết yếu Trang 22/22 [...]... toán, quản lý ngày càng đa dạng và phức tạp Mặc dù vậy, Thông tư mới vẫn ẩn chứa những vấn đề chưa rõ ràng, những quy định thiếu chi tiết, chưa xuất phát từ thực tiễn Điều này dự báo khả năng áp dụng biện pháp định giá chuyển giao của Việt Nam trên thực tiễn sẽ khó khăn - Các cơ quan quản lý cần phát triển khả năng quản lý thực thi và hoàn thiện những quy định về chuyển giá phù hợp với thực tiễn Việt... luật chống chuyển giá của Việt Nam vẫn còn nhiều vấn đề tồn tại, đặt ra những yêu cầu cần giải quyết Cụ thể: Thứ nhất, các biện pháp chống chuyển giá cần nêu cụ thể rõ ràng một số dấu hiệu để thực hiện điều tra chống chuyển giá Cần phải xây dựng cách tính và thực hiện công bố công khai tỷ suất lợi nhuận trung bình của các ngành công nghiệp, số liệu này cần phải thường xuyên được cập nhật và điều chỉnh... có dấu hiệu vi định giá Vi phạm thị trường thị trường thị trường Đề xuất xử lý V Quy trình xử lý khi DN có sự chuyển giá Quy trình xử lý DN chuyển giá: Tiến hành xử lý Trang 11/22 và yêu cầu thực hiện nghĩa vụ thuế, tài chính T-BTC ngày 24/04/201 0 3 tiêu chí 5 phương 5 phương Không vi phạm đề pháp xác pháp xác pháp xác Không Thanhpháp tra, xác kiểm tra 66/2010/T lớn và 15 lớn và 14 Lưu trữ cậpthông... xây dựng đề án về việc thành lập cơ quan chuyên trách về chuyển giá KẾT LUẬN Tìm hiểu những quy định về chuyển giá trên thế giới và những quy định cụ thể tại Việt Nam là một đề tài rất mới mẻ, nhưng chưa được sự quan tâm và nghiên cứu thích đáng của các nhà khoa học, các cán bộ thuế và các Trang 20/22 cơ quan quản lý liên quan Vì vậy, việc nghiên cứu về đề tài này vừa thể hiện ý nghĩa thiết thực cả... vi chuyển giá vì nó coi như là chứng cứ bắt buộc để chứng minh giá chuyển giao là hợp lý Xây dựng và triển khai thực hiện các kỹ năng sử dụng thông tin kinh tế ngành trong thanh tra thuế Thứ tám, tăng cường sự hợp tác chặt chẽ giữa cơ quan thuế và các cơ quan liên quan như cơ quan hải quan, công ty kiểm toán, ngân hàng, giám định… Xây dựng và đào tạo đội ngũ cán bộ thuế chuyên ngành về chuyển giá và. .. Một số đề xuất hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá tại Việt Nam Những quy định về chuyển giá không chỉ bảo vệ nền tảng thuế đóng góp ngân sách quốc gia, mà còn là công cụ để xây dựng một môi trường kinh doanh thật sự lành mạnh, để những luồng vốn đầu tư thật sự đóng góp vào tiến trình phát triển bền vững của đất nước, và quá trình hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế thế giới Tuy nhiên, như đã bàn luận. .. sâu sắc trên nhiều lĩnh vực từ kinh tế, kế toán, kiểm toán, tài chính, luật, đến quản trị và tiếp thị được xem là cực kỳ quan trọng trong việc định giá chuyển giao Bên cạnh đó, việc xây dựng những thủ tục hành chính để giảm thiểu tranh chấp về chuyển giá và đảm bảo việc thực thi pháp luật chuyển giá là một vấn đề song hành thiết yếu Trang 22/22 ... sở dữ liệu phục vụ việc quản lý DN sau này VI Những điểm hạn chế của pháp luật về vấn đề này: - Quy định về đối tượng áp dụng và phạm vi áp dụng: của văn bản chuyển giá là khá rộng xuất phát từ định nghĩa rộng về các bên liên kết và giao dịch liên kết Điều này dẫn đến thực tế là rất nhiều giao dịch của các DN thuộc phạm vi “tác động” của quy định về chuyển giá trong khi số lượng tổ chức kinh doanh tại... cáo mang tính tổng quan và cụ thể về xuất nhập khẩu, đầu tư, tình hình sản xuất kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm, báo cáo về chi phí của DN, chi phí tiền bản quyền và lãi tiền vay… của các công ty đối với những ngành có nhiều nguy cơ về chuyển giá Điều này tạo điều kiện cho các cơ quan quản lý điều chỉnh các chính sách và ban hành các quy định phù hợp Có thể nói, đây là một vấn đề rất khó khăn, độ phức... kết hợp các phương pháp định giá chuyển giao khi xác định giá chuyển giao trong trường hợp một phương pháp không thể đưa ra một kết quả chính xác Thứ năm, cân nhắc việc ban hành mức phạt vi phạm cụ thể dành riêng cho chuyển giá để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật; trong đó nên phân biệt giữa lỗi vô ý và cố ý để có hình thức chế tài phù hợp Việt Nam chưa xây dựng một hệ thống các quy định riêng ... sát với thực tế làm cho vấn đề chuyển giá trở nên rối rắm, khó khăn dẫn đến việc áp dụng không đúng, thực cách hiệu thực tiễn, gây khó khăn cho quan áp dụng không kiểm soát vấn đề chuyển giá Tiếp... pháp luật có riêng phần đề cập đến chuyển giá Thông tư 74TC/TCT hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngoài, vấn đề chuyển giá thực tế đề cập Công văn 1664 ngày 11/10/1994 hướng dẫn thực hiệp định tránh... phạm thị trường thị trường thị trường Đề xuất xử lý V Quy trình xử lý DN có chuyển giá Quy trình xử lý DN chuyển giá: Tiến hành xử lý Trang 11/22 yêu cầu thực nghĩa vụ thuế, tài T-BTC ngày 24/04/201