Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán việt thực hiện

Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Từ kinh tế Việt Nam bước vào thời kỳ đổi nay, nói đạt thành tựu khiến bạn bè quốc tế phải ngưỡng mộ Nền kinh tế thay da đổi thịt tất mặt từ kinh tế đến xã hội Đi kèm với ngành nghề đời để phục vụ cho phát triển Nghề kiểm toán đời bối cảnh đất nước đổi Các công ty kiểm toán đời ngày nhiều với chất lượng dịch vụ tăng theo công ty muốn cạnh tranh với phải tăng khả đáp ứng yêu cầu ngày cao khách hàng Thị trường kiểm toán Việt Nam đặc biệt mở rộng với phát triển thị trường chứng khoán Các công ty niêm yết thị trường chứng khoán bắt buộc phải kiểm toán Những người quan tâm đến hoạt động doanh nghiệp trọng đến số tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ Trong tài sản Hàng tồn kho khoản mục chiếm vị trí quan trọng chiếm tỷ trọng lớn Chính kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho có ý nghĩa lớn Xuất phát từ nhận thức nên em chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo Tài công ty TNHH Kiểm toán Việt thực hiện” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận thực tế quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Việt thực hiện, từ rút nhận xét ưu điểm hạn chế, đồng thời đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Việt thực đơn vị khách hàng SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Phương pháp nghiên cứu đề tài: phương pháp tuân thủ, phương pháp kiểm tra chi tiết, phương pháp cân đối Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn tốt nghiệp gồm ba chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Việt thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Việt thực Em xin chân thành cảm ơn cô Vũ Thùy Linh anh chị kiểm toán viên Công ty TNHH kiểm toán Việt nhiệt tình giúp đỡ em trình thực tập viết Sinh viên Lê Thanh Hiên SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm, nội dung, đặc điểm hàng tồn kho  Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho tài sản: a) Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; b) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng qúa trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ; Hàng tồn kho bao gồm: + Hàng hoá mua để bán: Hàng tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hoá gửi gia công chế biến; + Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; + Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho gửi gia công chế biến mua đường; + Chi phí dịch vụ dở dang; Hàng tồn kho tính theo giá gốc Giá gốc Hàng tồn kho gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác trực tiếp phát sinh để có Hàng tồn kho thời điểm trạng thái Giá trị thực Hàng tồn kho giá bán ước tính Hàng tồn kho kì sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Trường SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp hợp gía trị thực thấp giá gốc giá gốc phải tính theo giá trị thực  Nội dung khoản mục hàng tồn kho Trên bảng CĐKT hàng tồn kho trình bày phần A “Tài sản ngắn hạn” gồm hai tiêu: giá trị hàng tồn kho dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trên thuyết minh báo cáo tài chi tiết loại hàng tồn kho công bố bao gồm: hàng mua đường; nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ; chí phí sản xuất, kinh doanh dở dang; thành phẩm; hàng hóa; hàng gửi bán; hàng hóa kho bảo thuế; hàng hóa bất động sản Ngoài có số tiêu khác như: giá trị ghi sổ HTK dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản nợ phải trả; giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK năm; trường hợp kiện dẫn đến phải trích thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK Chỉ tiêu dự phòng giảm giá HTK trình bày số âm  Đặc điểm khoản mục HTK ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Hàng tồn kho có đặc điểm: Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm Hàng tồn kho có tỷ lệ lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp thương mại Những sai sót khoản mục HTK thường dẫn đến sai sót trọng yếu tới chi phí sản xuất, kết kinh doanh dẫn đến sai sót việc xác định mức thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Do vậy, HTK bị đánh giá sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực hợp lí Báo cáo Tài Số lượng chủng loại HTK phong phú, bảo quản quản lý nhiều địa điểm (kho) khác nhau, nhiều người phụ trách vật chất (thủ kho) Điều kiện bảo quản loại HTK khác Chính vậy, thực công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê chất lượng giá trị SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp phức tạp, khả xảy sai sót, gian lận nhiều so với tài sản khác Cụ thể: có nhiều HTK khó phân loại định linh kiện điện tử phức tạp, công trình xây dựng dở dang hay kim khí quý… (đòi hỏi có ý kiến chuyên gia mang tính chủ quan cao) Số lượng nghiệp vụ phát sinh kì nhiều với giá trị lớn có liên quan đến nhiều loại chứng từ việc quản lý ghi chép Hàng tồn kho phức tạp Trong kì kinh doanh có nhiều nghiệp vụ mua bán, xuất nhập hàng hoá việc dễ xảy nhầm lẫn sai sót ghi chép quản lý nghiệp vụ Hàng tồn kho giống nhiều tài sản khác chịu ảnh hưởng hao mòn hữu hình hao mòn vô hình nên dễ bị hư hỏng, lỗi thời giảm giá Vì việc đánh giá Hàng tồn kho phức tạp Điều yêu cầu KTV phải có hiểu biết cụ thể loại HTK có doanh nghiệp xu hướng biến động chúng, từ xác định xác giá trị hao mòn loại Như biết, có nhiều phương pháp để đánh giá giá trị HTK phương pháp nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình quân kì dự trữ… Với cách tính đem lại giá trị HTK khác Chính có khả đơn vị áp dụng phương pháp tính giá không phù hợp với chế độ kế toán nhằm điều chỉnh giá trị HTK lợi nhuận doanh nghiệp từ ảnh hưởng đến nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp Việc khoá sổ HTK cần đảm bảo để chia cắt niên độ đắn không ảnh hưởng tới Báo cáo Tài đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kì 1.1.2.Hạch toán kế toán hàng tồn kho: 1.1.2.1 Công tác tổ chức chứng từ: Đối với HTK công tác tổ chức chứng từ bao gồm chứng từ nhập kho xuất kho Quy trình tổ chức luân chuyển chứng từ HTK thể qua sơ đồ Sơ đồ 1.1_ Tổ chức chứng từ nhập kho SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1.2_Tổ chức chứng từ xuất kho 1.1.2.2.Tổ chức sổ sách kế toán: Để thực nhiệm vụ theo dõi, phản ánh đầy đủ, xác thông tin có liên quan đến HTK, doanh nghiệp phải tự xây dựng cho hệ thống tài khoản phù hợp đủ để bao quát toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh đầy đủ loại HTK đơn vị Đồng thời, doanh nghiệp phải thiết lập hệ thống sổ sách hợp lý cụ thể hóa phương pháp đối ứng tài khoản thực tế công tác kế toán Sổ kế toán bao gồm nhiều loại tùy thuộc vào yêu cầu quản lý bao gồm loại số chi tiết sổ SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp tổng hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam hành doanh nghiệp lựa chọn số hình thức ghi sổ sau: Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – Sổ cái, Nhật ký chứng từ… 1.1.2.3 Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Tính giá HTK công tác quan trọng tổ chức hạch toán HTK, tính giá hàng tồn kho việc dùng tiền để biểu giá trị hàng tồn kho Theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 – HTK tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tớnh theo giá trị thực • Các phương pháp tính giá hàng tồn kho: - Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hóa nhập kho: Giá hàng tồn kho tính theo giá thực tế mua vào: Giá thực = tế Giá ghi hóa Chi phí + thu mua đơn Chiết - Hàng khấu - thương mua bị Thuế + trả lại mại nhập (nếu có) + Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HTK địa điểm trạng thái + Chi phí mua HTK bao gồm: giá mua, loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua + Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi, phát sinh trình chuyển hoá nguyên vật liệu thành thành phẩm SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp + Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Như phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho công tác hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp, hàng tồn kho tớnh theo giá thực tế Giá thực tế hàng tồn kho loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo hàng tồn kho Tuy nhiên giá thực tế lại phụ thuộc vào nguồn nhập, tương ứng với nguồn mà giá thực tế xác định phù hợp - Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hóa xuất kho: Giá vật tư, hàng hóa nhập kho ghi theo giá thực tế đơn giá lần nhập vào thời điểm khác khác nhau, xuất kho kế toán có nhiệm vụ phải định giá thực tế vật tư hàng hóa xuất kho Theo chế độ kế toán Việt Nam doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá sau đế áp dụng cho việc tính giá thực tế xuất cho tất loại hàng tồn kho riêng loại: • Phương pháp giá thực tế đích danh; • Phương pháp giá bình quân gia quyền; • Phương pháp nhập sau xuất trước; • Phương pháp bình quân sau lần nhập; Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý lực nghiệp vụ kế toán viên trang thiết bị xử lý thông tin doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp phù hợp Tuy nhiên dù lựa chọn phương pháp tính giá doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống phương pháp tính giá loại vật tư hàng hóa kỳ kế toán, có thay đổi phương pháp tính giá doanh nghiệp cần phải có giải trình hợp lý SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 1.1.2.4.Tổ chức hạch toán hàng tồn kho: Để ghi chép nghiệp vụ phát sinh liên quan đến HTK, doanh nghiệp xây dựng cho hệ thống tài khoản bao quát HTK gồm: Những tài khoản bản: TK151, TK 152, TK 153, TK 154, TK 155, TK 156, TK 157, TK 158, TK159, TK 611 Những tài khoản tập hợp chi phí TK621, TK 622, TK627, TK641, TK 642… Và tuỳ vào số lượng, chủng loại HTK mà phân chia tài khoản thành tài khoản đủ để phản ánh đầy đủ thông tin tất loại HTK Kế toán doanh nghiệp dựa vào hệ thống chứng từ gốc, sổ chi tiết, sổ tổng hợp loại vật tư, báo cáo nhập – xuất – tồn vật tư để tiến hành hạch toán, ghi chép Công tác hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp: a Hạch toán chi tiết hàng tồn kho: HTK doanh nghiệp có nhiều chủng loại khác nhau, thiếu loại ảnh hưởng đến trình sản xuất, vậy, hạch toán hàng tồn kho phải đảm bảo theo thời gian tình hình biến động loại HTK, danh điểm loại HTK Thực tế doanh nghiệp có phương pháp hạch toán chi tiết HTK là: phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển phương pháp số dư Trong hạch toán theo thẻ song song áp dụng tương đối rộng rãi có cách ghi chép không phức tạp, tránh trùng lặp b Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên: phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa sổ kế toán Khi áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng giảm vật tư hàng hoá Vì giá trị vật tư hàng hóa sổ kế toán xác định thời điểm kì hạch toán SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Cuối kì hạch toán, với số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu tồn kho cuối kỡ trờn sổ kế toán để xác định số lượng vật tư thừa thiếu tìm nguyên nhân để có giải pháp xử lí kịp thời Phương pháp kiểm kê thường xuyên áp dụng thích hợp doanh nghiệp sản xuất đơn vị thương mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn Sơ đồ 1.3_Trình tự hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Bảng 2.5_Trích GTLV A430 “Tìm hiểu chu trình Hàng tồn kho” A430 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT Người thực Tên Ngày LMT 05/03/ Tên khách hàng: CÔNG TY ABC 2013 Người soát xét Kỳ: 2012 Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH HTK Người soát xét NVA 08/03/ 2013 NVB 08/03/ 2013 A MỤC TIÊU: (1) Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình HTK; (2) Đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm soát chu trình HTK; (3) Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB; (4) Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: …… Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm soát Nhận xét: Hệ thống kiểm soát thay đổi so với năm trước: Các Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người giao nhiệm vụ quản lý , bảo quản HTK quy định rõ Quy chế tài công ty; Công ty thực đánh số chứng từ, hợp đồng thương mại liên trình tự thời gian; Cuối năm công ty ABC tiến hành kiểm kê hàng tồn kho 2.2.1.4 Thực thủ tục phân tích sơ HTK SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Nhằm xác định vấn đề nghi vấn đánh giá biến đổi khoản mục HTK, KTV thực thủ tục phân tích sau: Phân tích ngang: để thực thủ tục này, KTV sử dụng Báo Cáo tài Chính thu thập lọc tiêu có liên quan tới HTK, bao gồm doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp tổng giá trị HTK KTV tiến hành so sánh số dư cuối kì so với số dư đầu kì, sau đưa nhận xét có chênh lệch không hợp lý cần giải thích nguyên nhân Bảng 2.6_Trích GTLV A510 “Phân tích sơ HTK” A510 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN Tên Ngày LMT 05/03 Người thực VIỆT / 2013 Tên khách hàng: CÔNG TY ABC Người soát xét NVA Kỳ: 2012 / 2013 Người soát xét NVB 08/03 / Nội dung: Phân tích sơ HTK SV: Lê Thanh Hiên 08/03 2013 Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Chênh lệch Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Hàng tồn kho Tổng cộng TS Nhận xét: Số tuyệt đối (3)=(1)-(2) Số tương đối % (4)=(3)/ (2)*100 491.957.402.07 42.588.400.83 8,66% 451.444.614.18 408.616.557.11 42.828.057.06 10,48% 83.101.188.729 83.340.844.961 (239.656.232) -0,29% 96.924.959.582 3.337.274.989 3,48% 262.591.249.90 18.255.006.68 6,95% 31/12/2012 (1) 31/12/2011 (2) 534.545.802.91 100.302.234.57 280.846.256.60  GVHB năm 2012 tăng so với năm 2011 42.828.057.069 đồng tương ứng với số tương đối tăng 10,48% Cùng với tăng lên GVHB, DTT Công ty tăng lên 42.588.400.837 đồng tương ứng với số tương đối tăng 8,66% Tuy nhiên, nhận thấy tốc độ tăng GVHB lớn tốc độ tăng DTT, nguyên nhân giá đầu vào doanh nghiệp gia tăng Sự chênh lệch tốc độ thay đổi hai tiêu làm LNG năm 2012 giảm so với năm 2011 239.656.232 đồng với số tương đối giảm 0,29% HTK thời điểm cuối năm 2012 tăng so với năm 2011 3.377.274.989 đồng tương ứng với số tương đối tăng 3,48% Sự gia tăng lý giải giai đoạn đầu năm 2012, Ban giám đốc dự đoán giá số sản phẩm thuốc kháng sinh, vitamin … tăng, thêm vào đó, theo đánh giá phòng thu mua, giá NVL đầu vào có nhiều biến động nên Công ty định tăng mức dự trữ NVL SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Phân tích dọc: thủ tục tiến hành thông qua việc tính toán số tỷ suất quan trọng khoản mục HTK Bảng 2.7_Trích GTLV A510 “Phân tích sơ HTK” A510 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT Tên Ngày LMT 05/03/ Người thực Tên khách hàng: CÔNG TY ABC 2013 Người soát xét Kỳ: 2012 NVA 08/03/ 2013 Nội dung: Phân tích sơ HTK Người soát xét NVB 08/03/ 2013 Chênh lệch Hệ số phân tích Công thức 2012 (1) 2011 Tuyệt (2) đối (3)=(2)(1) Số vòng luân chuyển HTK (vòng) Thời gian vòng luân chuyển HTK (ngày) Tỷ lệ lãi gộp (%) Tương đối % (4)=(3)/ (2)*100 Giá vốn hàng bán / Bình quân 4,58 4,40 HTK 365 / Tỷ lệ vòng 79,7 82,9 0,16 0,19 quay HTK Lãi gộp/Doanh thu 0,18 4,09% (3,23) -3,89% (0,03) -15,79% Nhận xét:  Số vòng luân chuyển HTK năm 2012 tăng so với năm 2011 0,18 vòng, tương ứng tốc độ tăng 4,09%, nhờ mà Thời gian vòng luân chuyển HTK rút ngắn 3,23 ngày tương ứng giảm 3,89% Điều phù hợp với việc DTT 2012 tăng so với 2011 SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Tỷ lệ lãi gộp 2012 giảm so với 2011 15,79%, Số vòng luân chuyển HTK theo phân tích tăng 4,09% Như vậy, có biến động ngược chiều Tỷ lệ lãi gộp Số vòng luân chuyển HTK, mà xét độ lớn thay đổi tốc độ biến động Tỷ lệ lãi gộp gấp 3,86 lần so với tốc độ biến động Số vòng luân chuyển HTK Điều hướng xem xét đến khả GVHB bị khai tăng lên giá trị HTK bị giảm xuống GTLV A510 “Phân tích sơ HTK” lưu mục A – Kế hoạch kiểm toán 2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Thủ tục phân tích giúp KTV có nhìn tổng quát tình hình biến động tính hợp lý số dư tài khoản liên quan tới khoản mục HTK Công việc cần thực lập kế hoạch kiểm toán với khoản mục đánh giá trọng yếu HTK Căn xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể BCTC VIETCPA xây dựng dựa tiêu quan trọng tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp Khi thực kiểm toán, việc lựa chọn tiêu làm giá trị trọng yếu tương đối bao nhiêu, điều phụ thuộc xét đoán nghề nghiệp KTV Cụ thể tiêu dùng xác định mức độ trọng yếu VIETCPA sau (thứ tự ưu tiên tiêu giảm dần): Bảng 2.8_Tiêu chí thiết lập mức trọng yếu VIETCPA Chỉ tiêu Mức trọng yếu tương đối (1) Lợi nhuận trước thuế 4% - 8% (2) Doanh thu 0.4% - 0.8% (3) Vốn chủ sở hữu 1% - 5% (4) TSLĐ & ĐTNH 1.5% - 2% (5) Nợ ngắn hạn 1.5% - 2% (6) Tổng tài sản 0.25% - 0.5% Có thể thấy, VIETCPA ưu tiên số Lợi nhuận trước thuế Tuy nhiên việc lựa chọn tiêu cần loại trừ hai trường hợp: Trường hợp 1: Doanh nghiệp vào hoạt động, kết kinh doanh chưa ổn định không phản ánh quy mô doanh nghiệp SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Trường hợp 2: Trong năm tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp âm thấp Việc lựa chọn tiêu tính toán mức độ trọng yếu cho tổng thể BCTC nói chung cho khoản mục HTK nói riêng Công ty ABC thể Giấy làm việc A710 KTV GTLV A710 lưu mục A – Kế hoạch kiểm toán hồ sơ kiểm toán Bảng 2.9_Trích GTLV A710 “Xác định mức độ trọng yếu” (ABC) A710 Người thực CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT Ngày LMT 05/03/ Người soát xét Tên khách hàng: CÔNG TY ABC Tên 2013 NVA 08/03/ 2013 Người soát xét NVB 08/03/ 2013 Kỳ: 2012 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU A MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem công việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU - Công ty ABC doanh nghiệp thành lập vào hoạt động nhiều năm, tiêu Lợi nhuận trước thuế năm 2012 đạt 2.670.561.497 đồng, SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp vậy, vào tiêu để xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể BCTC nói chung cho khoản mục HTK nói riêng - Chúng xác định mức trọng yếu tương đối 7%, theo đó: Mức trọng yếu tổng thể - PM = 7% * 2.670.561.497 = 186.939.305 đồng Mức sai phạm tối đa tổng thể - TE = 50% * PM = 93.469.652 đồng Mức sai sót cần đề nghị bút toán – SAD = 10% * TE = 9.346.965 đồng Mức trọng yếu tổng thể phân bổ theo hệ số sau: HTK hệ số 3, công nợ hệ số 2, tài khoản khác hệ số Mức trọng yếu phân bổ cho HTK = PM * ∑ai * bi a * b1 Trong đó: : giá trị tiêu i BCTC a1 : giá trị tiêu HTK BCTC bi : hệ số phân bổ cho tiêu thứ b1 : hệ số phân bổ cho HTK i Theo đó, mức độ trọng yếu phân bổ cho HTK là: 56.634.076 đồng Mức sai phạm tối đa tổng thể VIETCPA thiết lập từ 50% đến 80% mức trọng yếu tổng thể Mức sai sót cần đề nghị bút toán thường xác định từ 10% đến 15% mức sai phạm tối đa tổng thể 2.2.1.5 Đánh giá rủi ro trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Nội dung công việc: bước đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát khoản mục hàng tồn kho công ty ABC Cách làm: KTV dựa vào thông tin thu thập GTLV A310, A430 để đưa xét đoán mức độ rủi ro tiểm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), sau dựa vào IR, CR để đánh giá mức độ rủi ro phát (DR) SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Bước 1: KTV tiến hành tìm hiểu rủi ro thường gặp trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho xem công ty ABC có tồn rủi ro không + Tìm hiểu rủi ro tiềm tàng Bảng 2.10_Trích GTLV A430 “Tìm hiểu chu trình hàng tồn kho” A430 Người thực CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT Tên khách hàng: CÔNG TY ABC Tên Ngày LMT 05/03/ Người soát xét 2013 NVA Kỳ: 2012 Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH HTK 08/03/ 2013 Người soát xét NVB 08/03/ 2013 Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới HTK Thông tin HTK doanh nghiệp: HTK công ty chủ yếu viên sáng mắt, Dermacoh, kháng sinh, thuốc giảm đau; loại nguyên vật liệu phục vụ trình sản xuất như: Ampicilin bột, Magnesi, Parafin cục, bột sắn, ; loại CCDC như: hòm, túi, ống thủy tinh, khấu trang… Mỗi loại hàng xếp vị trí định theo loại kho Nguyên vật liệu sau chuyển công ty làm thủ tục cần thiết cho việc nhập dược đưa vào kho bãi quy định xếp theo loại nguyên vật liệu khác HTK doanh nghiệp lưu trữ địa điểm khác Một lượng lớn HTK lưu trữ kho công ty lưu trữ phân xưởng quản đốc phân xưởng bảo vệ phân xưởng chịu trách nhiệm quản lý lượng HTK có phân xưởng Tại kho lưu trữ loại thành phẩm, vật tư việc bảo quản tiến hành tuân thủ theo điều kiện kỹ thuật loại vật tư, thành phẩm Mỗi loại thành phẩm vật tư thiết bị đánh số riêng bảo quản ngăn khác kho Kho đơn vị tổ chức ngăn nắp, an toàn, khoa học Thủ kho có lực, có trách nhiệm, tin tưởng HTK bảo quản tốt, an toàn HTK cao Quá trình SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp bảo vệ, theo dõi sản xuất, bảo quản NVL, CCDC, máy móc việc ghi chép nhật ký sản xuất, chấm công … thực tốt Công ty tuân thủ chưa thực tốt trình bảo quản số loại HTK như: kháng sinh Hiểu biết sách kế toán áp dụng Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Các BCTC lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, lập theo nguyên tắc giá gốc Công tác hạch toán kế toán tuân thủ nguyên tắc kế toán thừa nhận rộng rãi Hình thức kế toán áp dụng chứng từ ghi sổ Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán đồng Việt Nam (VNĐ) Năm tài Công ty 01/01 kết thúc vào 31/12 năm dương lịch HTK Công ty bao gồm NVL, CCDC, thành phẩm, SPDD hàng gửi bán HTK xác định sở giá gốc giá trị thực Giá gốc HTK bao gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC (nếu có) để có HTK địa điểm trạng thái HTK hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên Giá trị HTK xác định theo phương pháp bình quân gia quyền năm, riêng hàng hoá nhập uỷ thác hàng nhận gia công áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh Dự phòng giảm giá HTK Công ty trích lập 100% sở cấp báo phận quản lý kho, đó, loại thuốc chữa bệnh cho người phải cấp báo trước hết hạn sử dụng 06 tháng Đối với loại nguyên liệu dùng để sản xuất thuốc cấp báo sở kiểm tra chất lượng sử dụng phận quản lý kho Kết luận: Chính sách, hệ thống kế toán áp dụng cho khoản mục hàng tồn kho quán so với năm trước SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Mô tả chu trình HTK Sơ đồ luân chuyển chứng từ HTK Phòng vật tư Giám đốc Phòng vật tư Thủ kho Kế toán Lưu bảo quản Lập kế ho¹ch sö dông vật tư Ký duyệt Khai thác mua hàng, lập phiếu NK SV: Lê Thanh Hiên Kiểm nghiệm NK, ghi sổ thẻ kho lượng thực nhập Phân loại chứng từ, ghi sổ, ghi giá Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Luân chuyển chứng từ xuất kho Bộ phận có Lãnh đạo nhu cầu phận Lập KH sử dụng Ký duyệt Lãnh đạo Phòng vật tư Ký duyệt VT hàng tháng , Lập phiếu XK giấy đề nghị xuất VT Giấy đề nghị xuất Ký duyệt Lập phiếu VT XK Thủ kho Kế to¸n Lưu bảo quản Kiểm nghiệm XK, ghi sổ lượng thực SV: Lê Thanh Hiên ghi thẻ kho Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Phân loại chứng từ, ghi sổ, ghi giá Từ GTLV A310 GTLV A430 KTV đưa kết luận: Rủi ro tiềm tàng (IR) đánh giá mức cao Kết vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh đặc điểm HTK doanh nghiệp ABC đơn vị hoạt động lĩnh vực dược phẩm, lĩnh vực tiềm ẩn nhiều rủi ro chất lượng sản phẩm liên quan trực tiếp đến sức khỏe người Một sai sót nhỏ thành phần sản phẩm gây hậu khôn lường Chính vậy, yêu cầu chất lượng sản phẩm kiểm định chất lượng sản phẩm nghiêm ngặt Hiện nay, ABC có khoảng 160 sản phẩm Bộ Y tế cấp giấy phép lưu hành Đây số không nhỏ đương nhiên tương ứng với điều danh mục HTK đơn vị phong phú, HTK tồn nhiều hình thức đòi hỏi điều kiện bảo quản khác Những nhận định sở để KTV đánh giá IR doanh nghiệp cao Để phản ứng với IR cao, Ban giám đốc doanh nghiệp thường tăng cường hoạt động kiểm soát nội nhằm giảm thiểu sai sót xảy sửa chữa chúng Đối với Công ty ABC, cần thiết thủ tục kiểm soát hữu hữu hiệu phủ nhận Vì vậy, trước có đánh giá rủi ro kiểm soát (CR) cụ thể, KTV dự đoán CR mức thấp + Tìm hiểu rủi ro kiểm soát: Nội dung công việc: đánh mức độ rủi ro kiểm soát HTKSNB công ty ABC Cách làm: KTV thông qua việc nghiên cứu tài liệu, quy định HTKSNB HTK; vấn người có liên quan; kết hợp với hiểu biết KTV SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp HTKSNB công ty ABC năm kiểm toán trước để đưa đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát HTKSNB HTK Bảng 2.11_Trích GTLV A430 “Tìm hiểu chu trình Hàng tồn kho” SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 L N/A L B410 Tên Tên MCÔNG TY M T TNHH KIỂM 0TOÁN VIỆT T Học viện Tài 5Tên khách 5/ / hàng: CÔNG 0TY ABCA430 3Kỳ: 2012 / CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT Tên khách hàng: CÔNG TY ABC Kỳ: 2012 Luận văn tốt nghiệp Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH HTK 3/ Công việc: Tổng hợp kết 0kiểm toán 1 Người soát xét N Người soát 1NV g xét NVA 08/03/2013 08/03/2013 A y N g i t h ự c h Người soát xét i ệ n Người soát / NV xét 0B NVB 08/03/2013 / kế triển khai thủ tục kiểm soát SV: Lê Thanh Hiên Soát xét thiếtLớp: CQ47/22.03 Các sai sót có Lựa chọn mô tả Đánh Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 [...]... 1.4_Trình tự hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kiển kê định kì SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài chính Luận văn tốt nghiệp 1.2 Kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán kho n mục hàng tồn kho Hàng tồn kho của doanh nghiệp liên quan mật thiết đến hầu hết các phần hành khác như: mua hàng thanh toán, bán hàng thu tiền… do đó đối... hoạch kiểm toán Trong kiểm toán báo cáo tài chính, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm ba cấp độ: - Lập kế hoạch chiến lược - Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể - Lập chương trình kiểm toán Riêng đối với kho n mục HTK lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: lập kê hoạch kiểm toán tổng thể và lập chương trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho được thực hiện qua các bước sau: Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán Công. .. 1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán kho n mục hàng tồn kho  Mục tiêu kiểm toán kho n mục HTK Mục tiêu kiểm toán kho n mục HTK là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan đến kho n mục HTK Mục tiêu cụ thể đối với kho n mục HTK là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác minh cho các cơ sở dẫn liệu của quá trình hạch toán. .. xác định giá trị hàng tồn kho không nhất quán giữa các thời kỳ để điều chỉnh giá trị hàng tồn kho và kết quả kinh doanh theo ý muốn 1.3 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Một cuộc kiểm toán được chia ra làm ba giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kế hoạch kiểm toán; kết thúc kiểm toán SV: Lê Thanh Hiên Lớp: CQ47/22.03 Học viện Tài chính Luận văn tốt... thiết khi kiểm toán kho n mục Hàng tồn kho Kiểm toán viên cần thảo luận rõ về thời gian quan sát vật chất Hàng tồn kho với ban quản lý đơn vị Trong khi quan sát kiểm kê, Kiểm toán viên nên quan sát các nhân viên của khách hàng thực hiện, Khẳng định phiếu kiểm kê được đánh số thứ tự trước, các thùng hàng rỗng, các Hàng tồn kho đã kiểm kê được đánh dấu riêng Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần kiểm kê thử,... tin về hệ thống tài kho n kế toán và hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho Xem xét hệ thống chứng từ sử dụng trong công tác quản lý hàng tồn kho có đầy đủ hay không? Chứng từ, sổ sách về hàng tồn kho có được lưu trữ và bảo quản một cách hợp lý - Thông tin về phân công phân nhiệm trong công tác kế toán hàng tồn kho: Công việc ghi chép nghiệp vụ nhập kho, xuất kho vật tư, thành phẩm, hàng hoá như thế... kho, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục như: quan sát kho bãi, phỏng vấn nhân viên, Ban giám đốc doanh nghiệp, quan sát các thủ tục nhập, xuất hàng; xem xét sơ bộ hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho, hệ thống phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng, phương pháp đánh giá, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát với hàng tồn kho: Rủi ro kiểm soát với hàng tồn kho chính là... Công tác chuẩn bị kiểm toán được bắt đầu từ khi Công ty Kiểm toán nhận được đơn đặt hàng của khách hàng Trên cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng có thể phục vụ trong tương lai, Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho bao gồm: Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng để xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của... CQ47/22.03 Học viện Tài chính Luận văn tốt nghiệp rủi ro do công ty kiểm toán và kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo Tài chính vẫn còn những sai sót trọng yếu” Mô hình rủi ro kiểm toán mong muốn được xây dựng theo công thức sau: AR= IR x CR x DR Trong đó:AR là rủi ro kiểm toán IR- Rủi ro tiềm tàng CR- Rủi ro kiểm soát DR- Rủi ro phát hiện Đối với kho n mục HTK, thực tế có nhiều... công ty kiểm toán, việc kiểm toán kho n mục HTK của khách hàng giúp cho KTV có thể liên hệ với kiểm toán các phần hành khác như: giá vốn hàng bán, doanh thu… để nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác kiểm toán Đồng thời có những nhận xét, đánh giá về hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát đối với HTK mà doanh nghiệp đang áp dụng để đưa ra những tư vấn nhằm hoàn thiện công tác này cho khách hàng ... chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán kho n mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán kho n mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Việt thực. .. phần hoàn thiện quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Việt thực Em xin chân thành cảm ơn cô Vũ Thùy Linh anh chị kiểm toán viên Công ty TNHH kiểm. .. viện Tài Luận văn tốt nghiệp Chương THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT (VIETCPA) THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan chung Công ty TNHH kiểm toán