Tiểu luận môn kế toán quản trị kế toán quản trị môi trường

PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG 1.1 Giới thiệu về kế toán quản trị môi trường 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến kế toán quản trị môi trường Hệ thống kế toán môi trư

LỜI NÓI ĐẦU

Chiến lược phát triển của Việt Nam trong giai đoạn từ nay đến 2020 là phát triển kinh

tế nhanh, bền vững, bảo vệ tốt môi trường và giải quyết hài hòa các vấn đề kinh tế,môi trường và xã hội Nhà nước quan tâm và ban hành ngày càng nhiều các quy địnhmang tính pháp lý để hạn chế sự khai thác quá mức nguồn tài nguyên thiên nhiên, phục

vụ cho phát triển kinh tế, xã hội, đồng thời cũng để hạn chế tới mức tối đa các hành vi

vi phạm, hủy hoại môi trường, gây ô nhiễm môi trường

Nhiều quy định luật pháp đòi hỏi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư phải tiến hành đánhgiá tác động đến môi trường, phải đưa ra hoặc triển khai các giải pháp xử lý môi trườngtrước khi thực hiện dự án Để thực hiện các quy định pháp lý đó, tất yếu phát sinh thêmnhiều chi phí với quy mô ngày càng lớn liên quan đến môi trường, đến bảo vệ môitrường, xử lý các tác động đến môi trường và nâng cao chất lượng môi trường tronghơp đồng kinh doanh của các doanh nghiệp và trong triển khai các dự án đầu tư Yêucầu đặt ra và đòi hỏi các nhà quản lý cần phải có nhiều thông tin hơn về khía cạnh chiphí liên quan đến môi trường phát sinh trong các hợp đồng của công ty Tuy nhiên, chođến nay nhìn chung các quy định về tài chính, các chuẩn mực, các chế độ kế toán vàthực tế của hợp đồng chưa cung cấp và đáp ứng được những thông tin cần thiết về cácchi phí liên quan môi trường theo các yêu cầu cho việc ra quyết định các hợp đồng vàlập báo cáo tài chính Thực tế cho đến nay, yếu tố chi phí “môi trường” và thu nhập do

“môi trường” mang lại không nằm trong một tài khoản, khoản mục riêng rẽ, cụ thể nàocủa kế toán Rất nhiều chi phí liên quan đến môi trường đang được phản ánh chungtrong các tài khoản chi phí quản lý và các nhà quản lý kinh tế không thể phát hiện,không thể thấy được quy mô và tính chất của các chi phí môi trường nói chung và từngkhoản chi phí môi trường nói riêng Ngoài ra, hiện nay trong các tài khoản kế toán chưa

ghi nhận các chi phí đáng kể liên quan đến môi trường như chi phí sửa chữa, đền bù,chi phí khắc phục sự cố và chi phí dọn dẹp, xử lý trong các tai nạn, hủy hoại môitrường sinh thái, môi trường sống.

Kế toán môi trường ra đời sẽ bổ sung các tài khoản theo dõi chi phí môi trường và thunhập từ hoạt động đó nếu có; đồng thời bổ sung một số chỉ tiêu về chi phí môi trường,doanh thu môi trường trên Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và Thuyếtminh báo cáo tài chính Bổ sung Kế toán môi trường trong Hệ thống kế toán doanhnghiệp là vấn đề mang tính thời sự và là lĩnh vực nghiên cứu cấp bách không chỉ củatừng quốc gia mà là của toàn thế giới

PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG

1.1 Giới thiệu về kế toán quản trị môi trường

1.1.1 Các khái niệm liên quan đến kế toán quản trị môi trường

Hệ thống kế toán môi trường (EAS)

Là một cơ chế quản trị kinh doanh, cho phép doanh nghiệp xác định, phân tích vàtổng hợp các chi phí và hiệu quả bảo vệ môi trường trong quá trình hoạt động kinhdoanh nhằm nâng cao hiệu quả bảo vệ môi trường thiên nhiên và duy trì mối quan hệthân thiện với cộng đồng xã hội theo nguyên tắc phát triển bền vững Mặt khác, hạchtoán môi trường cũng có thể được hiểu là một thuật ngữ rộng đề cập tới sự hòa nhập củayếu tố chi phí và thông tin môi trường vào những nội dung khác nhau của hệ thống hạchtoán kinh doanh của doanh nghiệp Do đó hạch toán môi trường là một phương pháp trợgiúp cho quá trình ra quyết định kinh doanh có tính đến các cơ hội và thách thức môitrường doanh nghiệp ngày nay đang phải đối mặt

Kế toán quản trị (MA)

Trong hạch toán truyền thống có hai hệ thống hạch toán chính đó là Kế toán quảntrị và hạch toán tài chính Hạch toán tài chính chỉ liên quan đến các báo cáo, các hoạtđộng kế toán thông thường như lưu giữ sổ sách, chứng từ cung cấp cho nội bộ và bênngoài dưới dạng báo cáo tài chính nhằm nói lên vị thế tài chính của công ty và nhữngthay đổi về vị thế tài chính trong từng giai đoạn Còn Kế toán quản trị dựa trên việccung cấp các thông tin cho ban lãnh đạo trong việc ra quyết định quản lý Hệ thống nàydựa trên cơ sở những biến số liên quan đến doanh thu và chi phí có quan hệ trực tiếp vớisản phẩm Bao gồm việc nhận dạng, đo lường, tích lũy, phân tích, sự chuẩn bị và giảithích các thông tin để trợ giúp cho người điều hành ra quyết định quản lý

Kế toán quản trị (MA) là quá trình xác định, thu thập và phân tích các thông tin chomục đích kinh doanh của công ty theo nguyên tắc đã định Vì mục đích chính của MA

là giúp cho quá trình ra quyết định về quản lý kinh doanh nên nó cũng được xem xét kỹcàng MA có thể bao gồm các dữ liệu về chi phí, mức độ sản xuất, tồn kho, ứ đọng vàcác khía cạnh quan trọng khác của kinh doanh Các thông tin thu thập được từ hệ thống

MA được sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá và kiểm soát bằng nhiều cách Hiểu theocách thông thường, MA là một công cụ quản lý bên ngoài quyết định cho cả các tổ chức

cá nhân và các tổ chức công cộng

MA không phải là một công cụ đơn lẻ mà là một bộ các công cụ mà những cấp quản

lý khác nhau có những quan tâm khác nhau và yêu cầu khác nhau Nếu như cấp quản lýcao nhất (tổng giám đốc, ban giám đốc) quan tâm đến thông tin mang tính chiến lược làđem lại lợi nhuận như thế nào, kinh doanh của công ty sẽ đạt doanh thu bao nhiêu hay

bị thua lỗ bao nhiêu; thì những người quản lý sản xuất cấp dưới lại quan tâm đến thôngtin chi tiết, cụ thể liên quan đến quá trình sản xuất hay một bộ phận sản xuất cụ thể nào

đó Như vậy là trong cùng một công ty thì yêu cầu về thông tin và mục tiêu quan tâm ở

các cấp khác nhau là khác nhau.

Có thể định nghĩa Kế toán quản trị (MA) “là sự nhận dạng, đo lường, tích luỹ, phântích, chuẩn bị, giải thích và truyền đạt thông tin giúp đỡ các nhà quản lý thực hiện cácmục tiêu của tổ chức” MA đo lường và báo cáo thông tin tài chính và phi tài chính hỗtrợ các nhà quản lý ra quyết định để đạt được các mục tiêu của một tổ chức MA tậptrung vào báo cáo bên trong

MA là một trong những công cụ thông tin quan trọng nhất được các nhà quản lý sửdụng Có thể xem xét các khía cạnh khác nhau của quản lý:

 Là một phần của công tác quản lý thông tin nội bộ, phần này liên quan đến vấn

đề thu thập thông tin tiền tệ và phi tiền tệ nhưng những thông tin này phải xácđịnh và đo đạc được

 Hỗ trợ công tác ra quyết định ở mọi cấp trong một công ty là làm thế nào đạtđược mong muốn, mục tiêu, mục đích từ cấp quản lý cao nhất đến các cấp quản

lý sản xuất, bộ phận

 Hỗ trợ cho việc lập kế hoạch hành động và chiến lược, hình dung được mục tiêu,

dự đoán trước các kết quả tiềm năng theo các hoàn cảnh và các cách khác nhau

để đạt mục tiêu Một mục tiêu thích hợp có thể là cải thiện hiệu quả sinh thái củadoanh nghiệp Điều này có thể được thực hiện qua việc giới thiệu một hệ thống

có khả năng đo lường các quá trình kinh tế và môi trường nhằm hướng tới hiệuquả sinh thái

 Tác dụng bổ trợ của MA là có thể sử dụng cho việc hạch toán bên ngoài công ty(như hạch toán tài chính, hạch toán thuế )

Thông qua các chức năng chủ yếu của mình, MA cung cấp thông tin thích hợp để cóđược cách thức quản lý công ty tiết kiệm nhất Khi các vấn đề môi trường bắt đầu cóảnh hưởng ngày càng lớn đến việc thực hiện kinh tế của doanh nghiệp, do đó ảnh hưởng

đến hiệu quả sinh thái của công ty nên chúng cần được thể chế hoá trong các hệ thốngMA.

MA là công cụ thông tin nội bộ cung cấp cho chúng ta mọi thông tin mà chúng tacần nhưng thông tin đó được đưa ra bên ngoài hay không là hoàn toàn tự nguyện MAbao gồm cả Kế toán quản trị môi trường, nó là một công cụ bên trong không làm nhiệm

vụ thiết lập báo cáo bên ngoài mà cung cấp thông tin để ta có thể lập báo cáo tốt MAcho ta thông tin liên quan đến sản phẩm và qui trình sản xuất cụ thể cho khách hàng Hạch toán môi trường Thông tin hạch toán

Thông tin hạch toán cho Hạch toán khác

Người cho vay vốn

Hình 1.1 sơ đồ Kế toán quản trị và hạch toán bên ngoài công ty

Trên thực tế, hệ thống hạch toán này không đáp ứng được những thay đổi trong quátrình hội nhập và toàn cầu hóa như hiện nay vì nó chưa đưa vào một cách đầy đủ và rõràng các thông tin về chi phí môi trường Thách thức hiện nay đặt ra là làm thế nào đểđưa ra các giải pháp kinh tế cho các vấn đề môi trường hướng tới duy trì lợi nhuận ởmức cao

Hạch toán môi trường (EA).

Đây là một khái niệm tương đối mới và đang được hoàn thiện cả về phương phápluận và thực tiễn Có rất nhiều khái niệm về EA

Vùng/Quốc gia (KT vĩ mô) Doanh nghiệp (KT vi mô)

Kế toán quản trị Hạch toán tài chính

Hạch toán nguyên vật liệu ECA

Theo quan đểm của các nhà kinh tế học Mỹ : “ Hạch toán môi trường là việc tậphợp, xác định và phân tích các thông tin khác nhau liên quan tới chi phí môi trường vàcác tác động sinh thái tới các hoạt động kinh tế”

Còn Nhật Bản thì cho rằng: “Hạch toán môi trường là một trong những khung khổtính toán định lượng các chi phí nhằm bảo vệ môi trường sinh thái”

Đối với doanh nghiệp, hạch toán môi trường là phương pháp phân tích của các nhàquản lý nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu lực bảo vệ môi trường của doanh nghiệp

Theo các công trình nghiên cứu trên thế giới thì định nghĩa về hạch toán môitrường có thể tóm tắt như sau: “Hệ thống hạch toán môi trường là một cơ chế quản trịkinh doanh, cho phép doanh nghiệp xác định, phân tích, và tổng hợp các chi phí và hiệuquả bảo vệ môi trường trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm nâng caohiệu quả bảo vệ môi trường trong quá trình bảo vệ môi trường thiên nhiên và duy trìmối quan hệ thân thiện với cộng đồng theo nguyên tắc phát triển bền vững”

Hệ thống hạch toán môi trường (EAS) có thể được phân thành 3 cấp độ như sau:

Hình 1.2 : Sơ đồ các cấp độ EAS

(Nguồn: Mô hình phân loại EMA - Bài giảng EMA)

Hạch toán thu nhập quốc dân: là một biện pháp kinh tế vĩ mô trong đó chỉ tiêu cơbản là GDP để đo lường tổng sản lượng của một nền kinh tế Nó dùng để đánh giá tiềmlực kinh tế của một quốc gia EA dưới cấp độ quốc gia để diễn tả mức độ phát triển củamột quốc gia có tính đến mức độ tiêu thụ nguồn tài nguyên Trong trường hợp này EAđược gọi là hạch toán tài nguyên thiên nhiên.

Cấp độ thứ hai là doanh nghiệp, EA có thể ứng dụng vào hạch toán tài chính và Kếtoán quản trị Trong đó Kế toán quản trị giúp doanh nghiệp hạch toán các nguyên liệu,vật tư sử dụng và các chi phí môi trường trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp

Cấp độ thứ ba là hạch toán dòng nguyên vật liệu và hạch toán chi phí môi trường.Hạch toán dòng nguyên vật liệu là phương tiện dễ dàng theo dõi luồng nguyên vật liệu

mô tả đầu vào và đầu ra của quá trình sản xuất nhằm đánh giá hiệu quả các nguồn lực

và cơ hội cải tiến môi trường Hạch toán chi phí môi trường là cách tất cả các chi phímôi trường được nhận diện và phân bổ vào dòng nguyên vật liệu trong hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp

Ngoài ra, hạch toán môi trường còn có thể được gọi với nhiều tên khác nhau như

là “hạch toán xanh”, “hạch toán tài nguyên”, “hạch toán chi phí môi trường”, “hạch toánchi phí đầy đủ”, “hạch toán chi phí môi trường đầy đủ”,… tuy có sự khác nhau nhưngthực chất tất cả đều có ý nghĩa là tính đúng và đủ các chi phí liên quan đến môi trườngvào giá thành của sản phẩm đối với doanh nghiệp hoặc chỉ ra vai trò của môi trườngđược thể hiện trong GDP của một quốc gia

Kế toán quản trị môi trường (EMA)

- Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) thì “ Kế toán quản trị Môi trường làquản lý hoạt động kinh tế và môi trường thông qua việc triển khai và thực hiện các hệ

thống hạch toán và các hoạt động thực tiễn phù hợp liên quan đến vấn đề môi trường”

(Nguồn: 1998).

- Theo cơ quan Phát triển Bền vững của Liên hợp quốc (UNDSD) thống nhất giữacác nhóm chuyên gia đến từ 30 quốc gia đã đưa ra định nghĩa như sau: “Kế toán quảntrị Môi trường là việc nhận dạng, thu thập, phân tích và sử dụng 2 loại thông tin choviệc ra quyết định nội bộ: Thông tin vật chất về sử dụng, luân chuyển và thải bỏ nănglượng, nước và nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) và Thông tin tiền tệ về các chi phí,lợi nhuận và tiết kiệm liên quan đến môi trường.” (Nguồn: UNDSD, 2001)

Như vậy, phương pháp luận EMA được xem xét từ hai góc độ:công tác kế toán và côngtác quản lý môi trường

EMA có rất nhiều chức năng khác nhau:

 Hỗ trợ việc ra quyết định nội bộ trong hoạt động kinh doanh của công ty nhằmhướng tới hai mục đích là cải thiện hoạt động tài chính và kết quả hoạt động vềmôi trường

 Đồng thời EMA còn cung cấp cho ta thông tin chi phí thông thường, thông tinchi phí liên quan đến môi trường, thông tin thực tế về các dòng vật chất và nănglượng

 Bên cạnh đó, EMA còn là cơ sở cho việc cung cấp thông tin ra bên ngoài phạm

vi doanh nghiệp đến các bên liên quan như: các ngân hàng, tổ chức tài chính, các

cơ quan quản lý môi trường, cộng đồng dân cư… (như báo cáo tài chính, báo cáomôi trường của doanh nghiệp)

Như vậy, hệ thống Kế toán quản trị môi trường là một yếu tố không thể tách rời khỏicông việc quản lý trong một doanh nghiệp Nó là một cơ chế quản trị kinh doanh, mà

nó cho phép doanh nghiệp xác định, phân tích, tổng hợp các chi phí và hiệu quả bảo vệ

môi trường trong quá trình hoạt động kinh doanh nhằm nâng cao hiệu quả bảo vệ môitrường thiên nhiên và duy trì mối quan hệ thân thiện với cộng đồng xã hội theo nguyêntắc phát triển bền vững.

Bản chất của EMA chính là công cụ thông tin quản lý trong nội bộ công ty Nó đượcxem như là một bộ công cụ hỗ trợ cho việc nhận dạng, thu thập, phân tích các dòngthông tin về tài chính và phi tài chính trong nội bộ doanh nghiệp nhằm mục đích cảithiện hiệu quả hoạt động về kinh tế và môi trường của doanh nghiệp EMA cho phépliên kết giữa: Dòng thông tin về sử dụng, luân chuyển, thải bỏ nguyên vật liệu, nước vànăng lượng và Dòng thông tin về các chi phí, lợi nhuận và tiết kiệm liên quan đến môitrường

- Giảm chi phí môi trường nhờ đầu tư và công nghệ sạch, thayđổi nguyên liệu đầu vào,…

- Nhiều chi phí môi trường đòi hỏi không lớn nhưng đem lạihiệu quả kinh tế cao (như đầu tư cho sản xuất sạch hơn, côngnghệ thân thiện với môi trường,…)

- Cải thiện năng lực cạnh tranh của sản phẩm nhờ áp dụng các

biện pháp bảo vệ môi trường

Hạch toán nội

bộ

Doanhnghiệp

- Quản lý tốt chi phí môi trường, nhờ đó có tác động tích cựctới môi trường và sức khỏe của con người

- Tính toán chi phí sản phẩm chính xác hơn, từ đó thúc đẩy

doanh nghiệp nghiên cứu ứng dụng quy trình sản xuất có lợi

hơn cho môi trường

(Nguồn: EPA: cơ quan môi trường của Mỹ, 1995)

Ở cấp độ doanh nghiệp EMA được hiểu như là hạch toán chi phí, nghĩa là xác định các

số liệu về chi phí môi trường và kết quả môi trường trong quá trình ra quyết định kinhdoanh và vận hành sản xuất

1.1.2 Vì sao phải Kế toán quản trị môi trường

Trong bối cảnh hội nhập quốc tế hiện nay, vấn đề nâng cao năng lực cạnhtranh là một yêu cầu cấp thiết của các doanh nghiệp nước ta Song song đó là áp lựccủa cộng đồng và tính nghiêm minh của pháp luật về bảo vệ môi trường đối với cácdoanh nghiệp cũng đang ngày càng gia tăng Làm thế nào để đồng thời cải thiệnhiệu quả kinh tế, đáp ứng các yêu cầu về bảo vệ môi trường và nâng cao năng lựccạnh tranh? Câu trả lời có thể được tìm thấy thông qua việc triển khai áp dụng cáccông cụ của Kế toán quản trị môi trường Vậy tại sao các doanh nghiệp lại áp dụng

Kế toán quản trị môi trường? Hạch toán truyền thống ra đời từ rất lâu và đã tồn tạicùng với sự phát triển của doanh nghiệp vậy hạch toán truyền thống có những ưunhược điểm gì?

1.1.2.1 EMA khắc phục nhược điểm của hệ thống hạch toán truyền thống

Hạch toán truyền thống là một phương pháp được áp dụng lâu đời, nó cung cấp thôngtin tài chính một cách hệ thống, trình bày cho những người không nằm trong doanhnghiệp thấy được vị thế tài chính của doanh nghiệp và những thay đổi trong từng giaiđoạn cụ thể Nó được thừa nhận khắp nơi trên thế giới và có ảnh hưởng tới tất cả cácquốc gia Tuy nhiên trong bối cảnh hiện nay hệ thống Hạch toán truyền thống xuất hiệnnhiều hạn chế:

- Không tách biệt rõ khía cạnh môi trường Các tác động môi trường của công tythường xảy ra bên ngoài ranh giới giao dịch của một công ty và do đó các tác động môitrường thường coi là “các yếu tố bên ngoài” và chúng chỉ được công ty tính toán vào trongmột vài trường hợp nhất định Nghĩa là hệ thống hạch toán không phản ánh các tác độngmôi trường mà công ty gây ra trực tiếp hay gián tiếp.

Ví dụ: một số nguyên vật liệu sử dụng trong sản xuất gây tác động xấu đến

nguồn nước và công ty bị xử phạt hành chính, thì nó được thể hiện trong tài khoản củacông ty, nhưng có trường hợp khách hàng kiện công ty hoặc phạt tiền công ty một cáchgián tiếp như tẩy chay sản phẩm gây hại đến môi trường và sức khỏe của con người thìnhững thiệt hại này không được đề cập đến

- Không cung cấp thông tin về thiệt hại môi trường Các loại tài nguyên thiênnhiên và tài nguyên môi trường bị thiệt hại bao nhiêu, các chi phí xã hội cao như thếnào,… không được phản ánh trong bảng cân đối kế toán Do đó các hậu quả về tài chính

và các vấn đề về sức khỏe sẽ không được chi trả đưa vào giá thành sản xuất Gây ra cácngoại ứng tiêu cực, các thiệt hại cho môi trường, sinh thái, và sức khỏe con người mà xãhội phải chi trả Do đó hệ thống hạch toán hiện hành sẽ không bao giờ có thể phản ánhđược các tác động đến môi trường và cũng không đủ năng lực để ước lượng được các rủi ro

sẽ xảy ra trong tương lai

Nó không xem xét đến những tác động đến môi trường mà cứ nỗ lực tạo ra thu nhậpcao và sự giàu có hơn nữa thì sớm hay muộn những tác động tiêu cực của môi trường sẽgây ra thiệt hại không lường trước được cho toàn xã hội và điều này không bao giờ được đềcập đến trong hệ thống hạch toán truyền thống

Ngoài ra, sự ảnh hưởng của thời gian cũng không được tính đến trong hệ thống hạchtoán truyền thống Ví dụ như mức kinh phí được sử dụng để tạo ra các ích lợi sinh tháitrong tương lai (các khoản chi để làm giảm ô nhiễm),…

1.1.2.2 Lợi ích của kế toán quản trị môi trường

Hình 1.2 Lợi ích của EMA

- Nâng cao khả năng cạnh tranh: việc trực tiếp hoặc gián tiếp gây tác động xấu đến môitrường sẽ có khả năng khiến hình ảnh công ty bạn không đẹp trong mắt người sử dụng,

từ đó sản phẩm của bạn dần mất đi sự tín nhiệm trong mắt người tiêu dùng Ví dụ rõràng nhất là sản phẩm bột ngọt Vedan Cái mà Vedan gây ra là làm ô nhiễm dòng sôngThị Vải chứ không phải là chất lượng bột ngọt Vedan không tốt, tuy nhiên, sau sự cố ônhiễm này, sản phẩm của Vedan một thời gian có thể xem như bị tẩy chay trên thịtrường, trong khi giai đoạn trước đó, sản phẩm này có sức cạnh tranh khá cao trên thịtrường

Tiết kiệm chi phí tài chính cho doanh nghiệp

Nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp

Tạo ra những lợi thế

mang tính chiến lựơc

Lợi ích từ EMA

Làm hài lòng và củng cố niềm tin với các bên liên quan

- Tạo ra những lợi thế mang tính chiến lược: ví dụ công ty bạn là sản xuất mì ăn liền Ởđây chúng ta không đề cập đến chất lượng sản phẩm Tuy nhiên, giả sử công ty bạnsáng chế hoặc đặt hàng một công ty khác việc thiết kế bao bì sản phẩm không bằng bọcnilon như các công ty khác (bọc nilon gây ảnh hưởng môi trường), mà là một bọc giấy

có khả năng tự phân hủy trong tự nhiên mà không gây tác động xấu đến môi trường 

sự khác biệt này có thể làm tác động khá lớn đến nhận thức người tiêu dùng, nhất làtrong thời gian cảnh báo về ô nhiễm môi trường đáng báo động như thời gian hiện nay

- Làm hài lòng và củng cố lòng tin các bên liên quan từ đó sẽ nâng cao tính cạnhtranh, danh tiếng và hình ảnh của doanh nghiệp trên thị trường

- Ngoài ra, EMA còn hỗ trợ việc ra quyết định của cấp quản lý cao nhất trong mộtchiến lược kinh doanh, hay đầu tư cho công nghệ mới, mở rộng sản xuất…

1.2 Nội dung của kế toán quản trị môi trường

EMA dựa trên nền tảng là hạch toán truyền thống nhưng nhấn mạnh vào hạch toánchi phí môi trường Ngoài các thông tin thông thường, còn quan tâm đến các thông tin

về dòng nguyên vật liệu đầu vào và đầu ra như nhiên liệu, nguyên liệu, nước, nănglượng,… Do đó EMA có thể được tiếp cận theo hai cách:

1.2.1 Kế toán quản trị môi trường tiền tệ (MEMA)

Đó là hệ thống hạch toán liên quan đến thông tin môi trường tiền tệ, nghĩa là cácthông tin môi trường tiền tệ ghi lại tất cả các hoạt động liên quan đến công ty như vốntài chính trong quá khứ, hiện tại, hay tương lai và các dòng vốn của công ty thể hiệntrong các đơn vị tiền tệ Thông tin môi trường tiền tệ có thể được xem như các chi phí

về nguyên vật liệu, năng lượng, nước,… các tài nguyên thiên nhiên mà doanh nghiệp đã

sử dụng nó cho các hoạt động kinh tế của mình và các tài nguyên môi trường này đượcđịnh giá bằng tiền MEMA là một công cụ trung tâm, rộng khắp, cung cấp cơ sở thông

tin cho hầu hết các quyết định quản lý nội bộ cũng như các vấn đề liên quan đến việclàm thế nào để theo dõi và phát hiện, xử lý các chi phí, doanh thu xuất hiện do tác độngđến môi trường của công ty MEMA đóng góp cho việc lập kế hoạch chiến lược và hoạtđộng cung cấp cơ sở quan trọng cho việc ra quyết định để đạt được mục tiêu mong đợi.

1.2.2 Kế toán quản trị môi trường phi tiền tệ (PEMA)

Là việc hạch toán các hoạt động của công ty có liên quan đến thông tin môi trườngphi tiền tệ, bao gồm tất cả dòng vật liệu và năng lượng trong quá khứ, hiện tại và tươnglai có tác động lên hệ sinh thái Thông tin môi trường phi tiền tệ được xem như các hoạtđộng sản xuất của công ty gây tác động đến môi trường tự nhiên mà có thể định giáđược hoặc không

PEMA cũng đáp ứng như một công cụ ra quyết định nội bộ nhưng nó tập trungvào tác động của công ty lên môi trường tự nhiên được thể hiện ở các thuật ngữ vật lýnhư tấn, kg, m3,… Và nhiệm vụ của PEMA là thu thập, phân loại, ghi chép, phân tích vàtruyền thông tin nội bộ về các dòng vật chất và năng lượng Những tác động môi trườngđược đo đạc theo các đơn vị phi tiền tệ và phải được định giá theo đại lượng phi tiền tệ

vì thường chúng không được định giá bằng tiền trên thị trường

Mục đích của PEMA là được thiết kế để:

-Tìm ra những mặt mạnh và những nhược điểm sinh thái học

- Kiểm soát trực tiếp và gián tiếp các hậu quả môi trường

- Hỗ trợ cho việc ra quyết định đến chất lượng môi trường nổi bật

- Đo lường hiệu quả sinh thái

- Cung cấp thêm thông tin cho việc ra quyết định nội bộ và gián tiếp cho công táctruyền thông ra bên ngoài.

Theo Burritt, Hahn & Schaltegger 2002 có thể tóm lược nội dung của EMA nhưbảng sau:

Bảng 1.2: Nội dung EMA

Hạch toán dòngnguyên liệu và nănglượng(tác động đến

MT, sản phẩm,phòng ban và côngty

Hạch toán tácđộng vốn môitrường hay tựnhiên

Thông tin đều đặn

Quá khứ

Đánh giá trước và

sau các quyết định

chi phí có liên quan

Chi phí MT vòngđời sản phẩmĐánh giá đầu tưcủa từng dự ántrước đây

Đánh giá trước vàsau tác động MTngắn hạn, tại xưởnghoặc sản phẩm

Kiểm kê vòng đờisản phẩm.Hậuđánh giá đầu tưcủa việc thẩmđịnh đầu tư MTvật chất

Thông tin rời rạc

Lập ngân quỹ hoạt

động MT bằng tiền

Hạch toán tài chính

MT dài hạn

Ngân sách MTkhông bằng tiền Vd:

lập quỹ hoạt động vànăng lượng

Hạch toán MT vậtchất dài hạn

Thông tin đều đặn

Tương lai

Thẩm định đầu tư

MT phi tiền tệ

Phân tích dòng

Thông Tin rời rạc

chủng loại sản

phẩm, công suất,…

vòng đời sản phẩm

và định giá mụctiêu

của hoạt động đời của dự án cụ

thể

(Nguồn: Burritt, Hahn & Schaltegger 2002)

Như vậy có thể nói, việc xác định EMA là tương tự với việc xác định Kế toán quản trịtruyền thống nhưng tóm lại có một vài điều khác nhau cơ bản:

 EMA nhấn mạnh hạch toán các chi phí môi trường

 EMA không chỉ bao gồm thông tin thông thường, thông tin môi trường và thôngtin chi phí khác, mà còn bao gồm cả thông tin về dòng nguyên vật liệu, nước,năng lượng

 Thông tin EMA có thể được sử dụng cho bất kỳ loại hoạt động quản lý nào hoặcviệc ra quyết định trong một tổ chức, nhưng còn có lợi cho các hoạt động và cácquyết định liên quan đến thành phần môi trường cụ thể

Khi xem xét đến nội dung EMA, các công cụ hạch toán có thể được phân biệttheo độ dài chu kỳ thời gian: ngắn hạn và dài hạn và được xem xét tới theo quá khứ haytương lai bởi như chúng ta đã biết các cấp quản lý khác nhau trong công ty có nhữngyêu cầu khác nhau và do vậy trong một số trường hợp các nhà quản lý quan tâm đếnthông tin trong quá khứ hoặc tương lai, ví dụ như nhiều lúc họ cần biết những chi phíphát sinh khi đã sản xuất một sản phẩm nào đó thì người ta quan tâm đến những thôngtin trong quá khứ và ngắn hạn, hay một số quyết định đầu tư cần thông tin dự báo tươnglai; hay khi quyết định đầu tư một dây chuyền công nghệ mới cần đánh giá tác động môitrường và yêu cầu các thông tin dài hạn và dự báo trong tương lai Ngoài ra các công

cụ EMA còn được phân biệt theo thông tin thường xuyên và thông tin không dự tínhtrước (hay còn gọi là thông tin không thường xuyên) như khi tính toán chi phí hay hạchtoán nguyên vật liệu là một thông tin thường xuyên còn đánh giá đầu tư lại cần cả

những thông tin thường xuyên và không thường xuyên mang tính rủi ro

EMA như đã nói ở trên không phải là một công cụ đơn lẻ mà là bộ rất nhiều các công

cụ khác nhau gồm hạch toán chi phí, lợi ích, thẩm định đầu tư, lập ngân sách, lập kế hoạch,kiểm kê vòng đời sản phẩm Trong số các công cụ này, hạch toán chi phí, lợi ích là mộtcông cụ tương đối đơn giản và dễ thuyết phục các doanh nghiệp trong việc đem lại nhữnglợi ích cụ thể dễ dàng nhận thấy cho mỗi doanh nghiệp

Khi áp dụng EMA vào thực tế, có thể áp dụng cho một hay nhiều loại công cụ chomột công ty tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu cũng như thực tế về tình hình tài chính

và môi trường của mỗi doanh nghiệp

Thông tin EMA có thể được sử dụng cho bất kỳ loại hoạt động quản lý nào hoặcviệc ra quyết định trong một tổ chức, nhưng còn có ích cho các hoạt động và quyết địnhvới các thành phần môi trường cụ thể hoặc các kết quả Vì vậy nội dung chính của đề tài

là tập trung vào nghiên cứu, phân tích và sử dụng công cụ hạch toán chi phí môi trường(ECA) - một công cụ trọng tâm và thuộc nhóm thông tin môi trường ngắn hạn trong quákhứ biểu diễn bằng đơn vị tiền tệ (MEMA)

1.3 Các bước thực hiện kế toán quản trị môi trường

Để thực hiện áp dụng các công cụ EMA ở một công ty, theo kinh nghiệm của cácchuyên gia nghiên cứu điển hình có thể đưa ra một cái nhìn tổng quát về các bước màmột tổ chức có thể tiến hành khi thực hiện EMA như sau:

1.3.1 Đạt được sự xác nhận và cam kết của cấp quản lý cao nhất

Để thực hiện EMA thành công thì yêu cầu trước hết là phải có sự ủng hộ và chấpthuận của ban lãnh đạo cấp cao nhất Vì EMA không chỉ đòi hỏi năng lực của chuyêngia bên quản lý môi trường mà còn cần sự hợp tác của những người làm công tác tàichinh, kế toán và các kỹ sư Do đó cấp quản lý cao nhất sẽ thông báo cho các cấp quản