Tiểu luận môn kế toán quản trị kế toán quản trị môi trường

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN  KẾ TOÁN QUẢN TRỊ NÂNG CAO ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG LỜI NÓI ĐẦU Chiến lược phát triển Việt Nam giai đoạn từ đến 2020 phát triển kinh tế nhanh, bền vững, bảo vệ tốt môi trường giải hài hòa vấn đề kinh tế, môi trường xã hội Nhà nước quan tâm ban hành ngày nhiều quy định mang tính pháp lý để hạn chế khai thác mức nguồn tài nguyên thiên nhiên, phục vụ cho phát triển kinh tế, xã hội, đồng thời để hạn chế tới mức tối đa hành vi vi phạm, hủy hoại môi trường, gây ô nhiễm môi trường Nhiều quy định luật pháp đòi hỏi doanh nghiệp, nhà đầu tư phải tiến hành đánh giá tác động đến môi trường, phải đưa triển khai giải pháp xử lý môi trường trước thực dự án Để thực quy định pháp lý đó, tất yếu phát sinh thêm nhiều chi phí với quy mô ngày lớn liên quan đến môi trường, đến bảo vệ môi trường, xử lý tác động đến môi trường nâng cao chất lượng môi trường hơp đồng kinh doanh doanh nghiệp triển khai dự án đầu tư Yêu cầu đặt đòi hỏi nhà quản lý cần phải có nhiều thông tin khía cạnh chi phí liên quan đến môi trường phát sinh hợp đồng công ty Tuy nhiên, nhìn định tài chính, chuẩn mực, chế độ kế toán thực tế hợp đồng chưa cung cấp đáp ứng thông tin cần thiết chi phí liên quan môi trường theo yêu cầu cho việc định hợp đồng lập báo cáo tài Thực tế nay, yếu tố chi phí “môi trường” thu nhập “môi trường” mang lại không nằm tài khoản, khoản mục riêng rẽ, cụ thể kế toán Rất nhiều chi phí liên quan đến môi trường phản ánh chung tài khoản chi phí quản lý nhà quản lý kinh tế phát hiện, thấy quy mô tính chất chi phí môi trường nói chung khoản chi phí môi trường nói riêng Ngoài ra, tài khoản kế toán chưa ghi nhận chi phí đáng kể liên quan đến môi trường chi phí sửa chữa, đền bù, chi phí khắc phục cố chi phí dọn dẹp, xử lý tai nạn, hủy hoại môi trường sinh thái, môi trường sống Kế toán môi trường đời bổ sung tài khoản theo dõi chi phí môi trường thu nhập từ hoạt động có; đồng thời bổ sung số tiêu chi phí môi trường, doanh thu môi trường Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài Bổ sung Kế toán môi trường Hệ thống kế toán doanh nghiệp vấn đề mang tính thời lĩnh vực nghiên cứu cấp bách không quốc gia mà toàn giới PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG 1.1 Giới thiệu kế toán quản trị môi trường 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến kế toán quản trị môi trường Hệ thống kế toán môi trường (EAS) Là chế quản trị kinh doanh, cho phép doanh nghiệp xác định, phân tích tổng hợp chi phí hiệu bảo vệ môi trường trình hoạt động kinh doanh nhằm nâng cao hiệu bảo vệ môi trường thiên nhiên trì mối quan hệ thân thiện với cộng đồng xã hội theo nguyên tắc phát triển bền vững Mặt khác, hạch toán môi trường hiểu thuật ngữ rộng đề cập tới hòa nhập yếu tố chi phí thông tin môi trường vào nội dung khác hệ thống hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Do hạch toán môi trường phương pháp trợ giúp cho trình định kinh doanh có tính đến hội thách thức môi trường doanh nghiệp ngày phải đối mặt Kế toán quản trị (MA) Trong hạch toán truyền thống có hai hệ thống hạch toán Kế toán quản trị hạch toán tài Hạch toán tài liên quan đến báo cáo, hoạt động kế toán thông thường lưu giữ sổ sách, chứng từ cung cấp cho nội bên dạng báo cáo tài nhằm nói lên vị tài công ty thay đổi vị tài giai đoạn Còn Kế toán quản trị dựa việc cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo việc định quản lý Hệ thống dựa sở biến số liên quan đến doanh thu chi phí có quan hệ trực tiếp với sản phẩm Bao gồm việc nhận dạng, đo lường, tích lũy, phân tích, chuẩn bị giải thích thông tin để trợ giúp cho người điều hành định quản lý Kế toán quản trị (MA) trình xác định, thu thập phân tích thông tin cho mục đích kinh doanh công ty theo nguyên tắc định Vì mục đích MA giúp cho trình định quản lý kinh doanh nên xem xét kỹ MA bao gồm liệu chi phí, mức độ sản xuất, tồn kho, ứ đọng khía cạnh quan trọng khác kinh doanh Các thông tin thu thập từ hệ thống MA sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá kiểm soát nhiều cách Hiểu theo cách thông thường, MA công cụ quản lý bên định cho tổ chức cá nhân tổ chức công cộng MA công cụ đơn lẻ mà công cụ mà cấp quản lý khác có quan tâm khác yêu cầu khác Nếu cấp quản lý cao (tổng giám đốc, ban giám đốc) quan tâm đến thông tin mang tính chiến lược đem lại lợi nhuận nào, kinh doanh công ty đạt doanh thu hay bị thua lỗ bao nhiêu; người quản lý sản xuất cấp lại quan tâm đến thông tin chi tiết, cụ thể liên quan đến trình sản xuất hay phận sản xuất cụ thể Như công ty yêu cầu thông tin mục tiêu quan tâm cấp khác khác Có thể định nghĩa Kế toán quản trị (MA) “là nhận dạng, đo lường, tích luỹ, phân tích, chuẩn bị, giải thích truyền đạt thông tin giúp đỡ nhà quản lý thực mục tiêu tổ chức” MA đo lường báo cáo thông tin tài phi tài hỗ trợ nhà quản lý định để đạt mục tiêu tổ chức MA tập trung vào báo cáo bên MA công cụ thông tin quan trọng nhà quản lý sử dụng Có thể xem xét khía cạnh khác quản lý: • Là phần công tác quản lý thông tin nội bộ, phần liên quan đến vấn đề thu thập thông tin tiền tệ phi tiền tệ thông tin phải xác định đo đạc • Hỗ trợ công tác định cấp công ty làm đạt mong muốn, mục tiêu, mục đích từ cấp quản lý cao đến cấp quản lý sản xuất, phận • Hỗ trợ cho việc lập kế hoạch hành động chiến lược, hình dung mục tiêu, dự đoán trước kết tiềm theo hoàn cảnh cách khác để đạt mục tiêu Một mục tiêu thích hợp cải thiện hiệu sinh thái doanh nghiệp Điều thực qua việc giới thiệu hệ thống có khả đo lường trình kinh tế môi trường nhằm hướng tới hiệu sinh thái • Tác dụng bổ trợ MA sử dụng cho việc hạch toán bên công ty (như hạch toán tài chính, hạch toán thuế ) Thông qua chức chủ yếu mình, MA cung cấp thông tin thích hợp để có cách thức quản lý công ty tiết kiệm Khi vấn đề môi trường bắt đầu có ảnh hưởng ngày lớn đến việc thực kinh tế doanh nghiệp, ảnh hưởng đến hiệu sinh thái công ty nên chúng cần thể chế hoá hệ thống MA MA công cụ thông tin nội cung cấp cho thông tin mà cần thông tin đưa bên hay không hoàn toàn tự nguyện MA bao gồm Kế toán quản trị môi trường, công cụ bên không làm nhiệm vụ thiết lập báo cáo bên mà cung cấp thông tin để ta lập báo cáo tốt MA cho ta thông tin liên quan đến sản phẩm qui trình sản xuất cụ thể cho khách hàng Hạch toán môi trường Thông tin hạch toán cho khách hàng thuế (bao gåm Kế toán quản trị môi trường) Hạch toán tài Thông tin hạch toán cho Hạch toán công ty toán Kế toán quản trị Hạch toán nội Hạch Hạch toán khác Người cho vay vốn Hình 1.1 sơ đồ Kế toán quản trị hạch toán bên công ty Trên thực tế, hệ thống hạch toán không đáp ứng thay đổi trình hội nhập toàn cầu hóa chưa đưa vào cách đầy đủ rõ ràng thông tin chi phí môi trường Thách thức đặt làm để đưa giải pháp kinh tế cho vấn đề môi trường hướng tới trì lợi nhuận mức cao Hạch toán môi trường (EA) Đây khái niệm tương đối hoàn thiện phương pháp luận thực tiễn Có nhiều khái niệm EA Theo quan đểm nhà kinh tế học Mỹ : “ Hạch toán môi trường việc tập hợp, xác định phân tích thông tin khác liên quan tới chi phí môi trường tác động sinh thái tới hoạt động kinh tế” Còn Nhật Bản cho rằng: “Hạch toán môi trường khung khổ tính toán định lượng chi phí nhằm bảo vệ môi trường sinh thái” Đối với doanh nghiệp, hạch toán môi trường phương pháp phân tích nhà quản lý nhằm nâng cao hiệu hiệu lực bảo vệ môi trường doanh nghiệp Theo công trình nghiên cứu giới định nghĩa hạch toán môi trường tóm tắt sau: “Hệ thống hạch toán môi trường chế quản trị kinh doanh, cho phép doanh nghiệp xác định, phân tích, tổng hợp chi phí hiệu bảo vệ môi trường trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao hiệu bảo vệ môi trường trình bảo vệ môi trường thiên nhiên trì mối quan hệ thân thiện với cộng đồng theo nguyên tắc phát triển bền vững” Hệ thống hạch toán môi trường (EAS) phân thành cấp độ sau: Hình 1.2 : Sơ đồ cấp độ EAS EAS Doanh nghiệp (KT vi mô) Vùng/Quốc gia (KT vĩ mô) Kế toán quản trị Hạch toán nguyên vật liệu Hạch toán tài ECA (Nguồn: Mô hình phân loại EMA - Bài giảng EMA) Hạch toán thu nhập quốc dân: biện pháp kinh tế vĩ mô tiêu GDP để đo lường tổng sản lượng kinh tế Nó dùng để đánh giá tiềm lực kinh tế quốc gia EA cấp độ quốc gia để diễn tả mức độ phát triển quốc gia có tính đến mức độ tiêu thụ nguồn tài nguyên Trong trường hợp EA gọi hạch toán tài nguyên thiên nhiên Cấp độ thứ hai doanh nghiệp, EA ứng dụng vào hạch toán tài Kế toán quản trị Trong Kế toán quản trị giúp doanh nghiệp hạch toán nguyên liệu, vật tư sử dụng chi phí môi trường trình hoạt động doanh nghiệp Cấp độ thứ ba hạch toán dòng nguyên vật liệu hạch toán chi phí môi trường Hạch toán dòng nguyên vật liệu phương tiện dễ dàng theo dõi luồng nguyên vật liệu mô tả đầu vào đầu trình sản xuất nhằm đánh giá hiệu nguồn lực hội cải tiến môi trường Hạch toán chi phí môi trường cách tất chi phí môi trường nhận diện phân bổ vào dòng nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, hạch toán môi trường gọi với nhiều tên khác “hạch toán xanh”, “hạch toán tài nguyên”, “hạch toán chi phí môi trường”, “hạch toán chi phí đầy đủ”, “hạch toán chi phí môi trường đầy đủ”,… có khác thực chất tất có ý nghĩa tính đủ chi phí liên quan đến môi trường vào giá thành sản phẩm doanh nghiệp vai trò môi trường thể GDP quốc gia Kế toán quản trị môi trường (EMA) - Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) “ Kế toán quản trị Môi trường quản lý hoạt động kinh tế môi trường thông qua việc triển khai thực hệ thống hạch toán hoạt động thực tiễn phù hợp liên quan đến vấn đề môi trường” (Nguồn: 1998) - Theo quan Phát triển Bền vững Liên hợp quốc (UNDSD) thống nhóm chuyên gia đến từ 30 quốc gia đưa định nghĩa sau: “Kế toán quản trị Môi trường việc nhận dạng, thu thập, phân tích sử dụng loại thông tin cho việc định nội bộ: Thông tin vật chất sử dụng, luân chuyển thải bỏ lượng, nước nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) Thông tin tiền tệ chi phí, lợi nhuận tiết kiệm liên quan đến môi trường.” (Nguồn: UNDSD, 2001) Như vậy, phương pháp luận EMA xem xét từ hai góc độ:công tác kế toán công tác quản lý môi trường EMA có nhiều chức khác nhau: • Hỗ trợ việc định nội hoạt động kinh doanh công ty nhằm hướng tới hai mục đích cải thiện hoạt động tài kết hoạt động môi trường • Đồng thời EMA cung cấp cho ta thông tin chi phí thông thường, thông tin chi phí liên quan đến môi trường, thông tin thực tế dòng vật chất lượng • Bên cạnh đó, EMA sở cho việc cung cấp thông tin bên phạm vi doanh nghiệp đến bên liên quan như: ngân hàng, tổ chức tài chính, quan quản lý môi trường, cộng đồng dân cư… (như báo cáo tài chính, báo cáo môi trường doanh nghiệp) Như vậy, hệ thống Kế toán quản trị môi trường yếu tố tách rời khỏi công việc quản lý doanh nghiệp Nó chế quản trị kinh doanh, mà cho phép doanh nghiệp xác định, phân tích, tổng hợp chi phí hiệu bảo vệ môi trường trình hoạt động kinh doanh nhằm nâng cao hiệu bảo vệ môi trường thiên nhiên trì mối quan hệ thân thiện với cộng đồng xã hội theo nguyên tắc phát triển bền vững Bản chất EMA công cụ thông tin quản lý nội công ty Nó xem công cụ hỗ trợ cho việc nhận dạng, thu thập, phân tích dòng thông tin tài phi tài nội doanh nghiệp nhằm mục đích cải thiện hiệu hoạt động kinh tế môi trường doanh nghiệp EMA cho phép liên kết giữa: Dòng thông tin sử dụng, luân chuyển, thải bỏ nguyên vật liệu, nước lượng Dòng thông tin chi phí, lợi nhuận tiết kiệm liên quan đến môi trường Bảng 1.1: Các cấp độ EMA Cấp độ hạch Phạm toán vi Tác dụng môi hạch toán trường Hạch toán thu Quốc gia Thúc đẩy việc sử dụng nguồn tài nguyên bền vững, phát triển nhập quốc dân Hạch toán tài Doanh kinh tế cách bền vững - Giảm chi phí môi trường nhờ đầu tư công nghệ sạch, thay đổi nguyên liệu đầu vào,… nghiệp - Nhiều chi phí môi trường đòi hỏi không lớn đem lại hiệu kinh tế cao (như đầu tư cho sản xuất hơn, công nghệ thân thiện với môi trường,…) - Cải thiện lực cạnh tranh sản phẩm nhờ áp dụng Hạch toán nội Doanh biện pháp bảo vệ môi trường - Quản lý tốt chi phí môi trường, nhờ có tác động tích cực tới môi trường sức khỏe người nghiệp - Tính toán chi phí sản phẩm xác hơn, từ thúc đẩy doanh nghiệp nghiên cứu ứng dụng quy trình sản xuất có lợi cho môi trường (Nguồn: EPA: quan môi trường Mỹ, 1995) thống quản lý môi trường EMS), đo lường môi trường (ví dụ : theo dõi, kế toán hoạt động), truyền thông môi trường (ví dụ : gặp gỡ nhóm cộng đồng, vận động hành lang phủ, báo cáo môi trường) chi phí liên quan khác ( ví dụ : hố trợ tài dự án môi trường cộng đồng) - Chi phí hữu hình Chi phí bao gồm chi phí nội chi phí bên hữu hình ( khó khăn để định lượng ) mà thường không tìm thấy hệ thống thông tin tổ chức Ví dụ chi phí hữu hình liên quan đến môi trường như: trách nhiệm( ví dụ phán pháp lý liên quan đến thiệt hại tài nguyên thiên nhiên ), quy định tương lai ( ví dụ: chi phí tương lai thắt chặt quy định khí thải nhà kính), hình ảnh mối quan hệ với bên liên quan (ví dụ rào cản tài cho dự án với thành phần tiêu cực môi trường) bên ( ảnh hưởng bên xã hội giá trị bất động sản gần nhà máy ô nhiễm nặng)  Chi phí môi trường ẩn Cùng với sản phẩm chất thải đầu trình sản xuất Mặc dù thực tế sản phẩm đầu chiếm số lượng lớn tổng đầu từ trình sản xuất tổng chất thải phát thải tạo từ trình sản xuất lớn tốn Vì loại chi phí bao gồm chi phí mua nguyên vật liệu bị c huyển thành chất thải phát thải Mặc dù tổ chức xem xét đến chi phí liên quan đến hiệu chất lượng chúng có liên quan đến môi trường chúng giúp cho việc quản lý hiệu tác động môi trường chất thải phát thải Chi phí môi trường ẩn chi phí cho việc tạo chất thải bao gồm chi phí sau : - Chi phí nguyên liệu, lượng, nước để tạo chất thải - Chi phí bao bì - Chi phí mua phụ liệu - Chi phí nhân công cho xử lý chất thải phế liệu - Chi phí phát sinh cho diện tích chứa chất thải - Chi phí hành cho xử lý chất thải 1.3.6 Xác định doanh thu tiềm hay hội cắt giảm chi phí Doanh thu môi trường bao gồm khoản doanh thu tái chế, khoản tiền thưởng, trợ cấp hay khoản doanh thu liên quan đến vấn đề chi phí môi trường Ví dụ như: thu nhập từ việc bán vật liệu thải, doanh thu từ việc bán bùn cặn, doanh thu từ việc sử dụng nhiệt sản phẩm phụ, doanh thu từ thiết bị xử lý để xử lý nước thải cho khách hàng bên ngoài, doanh thu từ bán cota ô nhiễm, doanh thu từ bán khí nhà kính,… chia sau: - Tiền trợ cấp, tiền thưởng Đó khoản thu nhập công ty nhờ hoạt động đầu tư bảo vệ môi trường, khoản tiền từ sáng kiến, dự án quản lý kinh doanh có khả thi xét duyệt trợ cấp,… - Các khoản khác Ví dụ tiền thu từ việc bán vật liệu tái chế, bán chất thải, bán khí thải,… khoản tiền thu từ việc bán cota gây ô nhiễm, hay doanh thu từ việc xử lý nước thải cho khách hàng bên Xác định hội cắt giảm chi phí Ví dụ thực cải tiến đâu, phân loại, tái chế chất thải tốt không? Có phải chất thải tạo mua nguyên liệu phẩm chất? Có phải việc bao gói tái chế? Từ hình thành nên sáng kiến giảm thiểu chi phí 1.3.7 Đánh giá chi phí doanh thu xử lý hệ thống hạch toán hành Trong hệ thống hạch toán hành, khoản chi phí doanh thu môi trường tính nào? Được phân bổ riêng cho sản phẩm hay trình Nó có nêu đầy đủ bảng hạch toán chi phí giá thành hay bị ẩn hạch toán chi phí tổng? Đánh giá xem chi phí chất thải, lượng, nước, nguyên vật liệu,… xử lý nào? Có đạt hiệu môi trường hay không? Và giảm chi phí nhiều không? Doanh thu thu thêm nhiều đem lại lợi ích hiệu cao không? Có tạo khuyến khích để cải thiện môi trường hay không? Do đó, để có đánh giá xác đem lại lợi ích thiết thực cho doanh nghiệp cần phải có phương pháp tính toán hợp lý Điều thể chức vai trò quan trọng EMA Đó bóc tách chi phí môi trường khỏi chi phí sản xuất phân bổ chúng vào tài khoản phù hợp Nhờ doanh nghiệp thúc đẩy người quản lý nhân viên có lực tìm giải pháp phòng chống ô nhiễm giảm chi phí tăng cường hiệu hoạt động kinh doanh Mấu chốt phải bóc tách chi phí môi trường phải phân bổ xác, không dẫn đến có sản phẩm có giá thành cao mức thực tế, có sản phẩm lại có giá thành thấp mức thực tế, ảnh hưởng đến việc xác định giá hiệu kinh tế doanh nghiệp Mặt khác, có số chi phí khác lại không phản ảnh giá thành giá bán sản phẩm Cho nên người quản lý đưa định đắn Nguyên lý phân bổ: Tổ chức tập hợp phân bổ chi phí môi trường theo EMA Thứ nhất, Theo EMA, tiêu thức phân bổ hợp lý cho chi phí gián tiếp (chi phí sản xuất chung phân bổ, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ) theo chi phí lương công nhân trực tiếp sản xuất Thứ hai: Khoản phí, lệ phí môi trường chi phí quan trắc môi trường định kỳ Công ty hạch toán vào TK 642, nhiên phận quản lý doanh nghiệp gánh chịu phần chi phí mà phải phận sản xuất trực tiếp gánh chịu Bởi vì, phận sản xuất trực tiếp nơi phát sinh chất thải, nó, khoản phải hạch toán vào TK 627 phân bổ cho SP - Trong Kế toán quản trị truyền thống phân bổ dựa nguyên tắc bình quân Đưa chi phí môi trường khoản chi phí khác vào tổng chi phí sau chia cho loại sản phẩm Như vậy, giả sử có hai sản phẩm A B mà lượng chất thải, nước thải, chi phí đầu vào khác Nếu phân bổ không xác - Trong EMA điều hiệu chỉnh Các chi phí môi trường phân bổ vào sản phẩm Bằng cách cắt chi phí môi trường khỏi khoản tổng chi phí đưa vào sản phẩm Hình 1.3 : Điều chỉnh phân bổ chi phí môi trường theo EMA Lao động Lương quản lý Chi phí môi trường Thuê mướn Lao động Lương quản lý Thuê mướn Tổng chi phí Tổng chi phí Lao động A Vật liệu A Chi phí sản xuất A Lao động B Vật liệu B Chi phí sản xuất B Sơ đồ nguyên tắc HTTT Vật liệu A Lao động A Chi phí sản xuất A EC (A) Lao động B Chi phí MT (EC) Vật liệu A Chi phí sản xuất B EC (B) Hệ thống hạch toán điều chỉnh VD: Công ty ABC sản xuất sản phẩm A, B STT Các loại chi phí doanh thu Chi phí nguyên vật liệu Năm 2008 109.870.249.300 Chi phí nhân công 8.658.104.040 Khấu hao tài sản cố định 34.229.000.000 Chi Chi phí phí hành xử lýchính chất thải 5.138.000.000 chất phí phátgiảm thải.thiểu chi phí Chi 3.858.086.308 quảnphí lý môi Chi phântrường bổ cho bán sản 143.960.000 10 phẩm chất Chi phívàtái chế 293.641.335 11 Tổng chi phí môi trường 4.214.905.120 12 ∑ Tổng chi phí 162.163.258.500 13 Doanh thu môi trường 538.000.000 14 Doanh thu từ việc bán hàng 246.828.986.000 15 Tổng doanh thu 247.366.986.000 16 Lợi nhuận trước thuế 85.203.727.540 Chi phí nhân công trực tiếp sp A 3.467.500.000 Chi phí nhân công trực tiếp sp B 5.191.104.040 Hệ số phân bổ cho SP A= Hệ số phân bổ cho SP B=100 - 40,05=59,95% Chí phí môi trường phân bổ cho sản phẩm A =4.214.905.120 x 40,05%=1.652.024.501 Chí phí môi trường phân bổ cho sản phẩm B =4.214.905.120 x 59,95% = 2.562.880.619 1.3.8 Xây dựng giải pháp Ví dụ đề giải pháp cải tiến công nghệ, áp dụng sản xuất hơn, áp dụng EMA để phân bổ lại giá thành sản phẩm,… Ngoài ra, bên phân xưởng liên quan đưa kiến nghị, sáng kiến để cắt giảm hoạt động không cần thiết để giảm chi phí giảm tác động tiêu cực tới môi trường 1.3.9 Đánh giá giải pháp, đề xuất thay đổi hệ thống thực Sau xây dựng giải pháp cần phải đánh giá tính khả thi giải pháp Khắc phục hạn chế, đưa thay đổi giải pháp không khả thi Ngược lai, lập kế hoạch thực giải pháp 1.3.10 Theo dõi kết Sau áp dụng EMA cần thường xuyên theo dõi tiến độ, kết thực hiện, kịp thời đưa phương án điều chỉnh có sai sót thực không hiệu khâu PHẦN II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP EMA Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 2.1 Ứng dụng EMA Nhật Bản Nhật Bản quốc gia có chương trình hạch toán môi trường phát triển quốc gia Châu Tại Nhật Bản, phát triển EMA thể phát triển EA nói chung với mục đích phục vụ cho nội DN Năm 1997, Bộ Môi trường Nhật Bản (MOE) tiến hành dự án nghiên cứu EA Năm 1998 Viện Kế toán công chứng Nhật Bản công bố báo cáo sử dụng thông tin chi phí môi trường để quản trị vấn đề môi trường Tháng 12/1998, Báo cáo kế toán công chủ động ghép nối với EA Năm 1999 coi năm EA Nhật Hướng dẫn đo lường báo cáo chi phí môi trường thông qua ủy ban môi trường vào tháng 3/1999 thu hút ý DN Nhật Bản.Tháng 9/1999 lễ mắt ủy ban EA thuộc Bộ Công nghiệp Thương nghiệp(METI) thực Văn phòng ủy ban Hiệp hội quản trị môi trường cho công nghiệp (JEMAI) Hiệp hội tiến hành dự án nghiên cứu năm để phát triển công cụ EMA cho phù hợp với DN Nhật Bản Năm 2000, Bộ Môi trường Nhật Bản (MOE) công bố hướng dẫn EA nhằm mục đích khuyến khích công ty Nhật Bản công bố thông tin EA cho công chúng cách tự nguyện thông qua Báo cáo môi trường.Hướng dẫn chức quản trị EA đặt trọng tâm vào công bố báo cáo môi trường bên Bên cạnh hướng dẫn EA,năm 2001 MOE công bố hướng dẫn Báo cáo môi trường tự nguyện áp dụng cho cácDN Nhật Bản Đối với phận tư nhân, Hiệp hội quản trị Nhật Bản thành lập nhóm nghiên cứu EA từ 7/1999 với tham gia 12công ty dẫn đầu Nhật Nhóm nghiên cứu phát triển phương pháp EA với mục đích sử dụng cho nội DN thực chấtđó EMA Tháng 5/2000 nhóm công bố hướng dẫn thực hành “Kế toán chi phí môi trường” cho DN Nhật Bản Cuốn sách xây dựng dựa trên“Hướng dẫn kế toán chi phí môi trường” công bố Bộ Môi trường Đức Thông qua trình phát triển EMA Nhật Bản cho thấy số đặc điểm bật trình áp dụng DN sau: Thứ nhất: Sự phát triển EA Nhật Bản có thúc đẩy lớn quan Chính phủ cụ thể hành động MOEvà METI Trong hoạt động củaMOE đặt tầm quan trọng vào EA cho mục đích công bố thông tin phục vụ đối tượng bên (Kế toán tài môi trường) METI nhấn mạnh đến chức quản trị EA công ty (EMA) Trong giai đoạn đầu dự án METI tiến hành công ty có quy mô lớn sau METI tập trung vào nghiên cứu phát triển phương pháp đơn giản cho DN nhỏ vừa Thứ hai: Là nước sau nghiên cứu áp dụng kế toán môi trường nói chung EMA nói riêng, Nhật Bản có vận dụng tối đa kinh nghiệm Mỹ Đức Đặc biệt, phương pháp kế toán dòng vật liệu (MFCA) có nguồn gốc phát triển từ Đức vận dụng thành công Nhật Tuy nhiên, vận dụng có tính đặc thù Nhật Bản, MFCA tập trung vào sản phẩm trình sản xuất cho phép phân tích chi tiết trình cải tiến sản phẩm Thứ ba: Trong EA nói chung EMA nói riêng chi phí môi trường bị giới hạn chi phí bảo vệ môi trường không bao gồm chi phí vật liệu chi phí xã hội Tại Nhật Bản, EMA áp dụng DN không phục vụ cho mục đích kiểm soát chi phí, trợ giúp cho định chiến lược thiết kế phát triển sản phẩm, lựa chọn dự án đầu tư dài hạn mà phục vụ cho việc lập báo cáo môi trường bao gồm báo cáo môi trường thường niên bắt buộc theo quy định báo cáo môi trường tự nguyện DN EA nói chung EMA nói riêng áp dụng phổ biến DN Nhật Bản Năm 2001, số 1203 DN cổ phần niêm yết thị trường tài (không bao gồm công ty tài chính) hoạt động đa dạng nhiều lĩnh vực công nghiệp ô tô, điện tử, giấy, cao su, thiết bị vận tải, hóa học, dệt may, thực phẩm, điện gas… có 208 công ty lập báo cáo môi trường BCTC, có 140 công ty thực công khai hạch toán chi phí môi trường có tập đoàn Toyota tập đoàn Canon tập đoàn hàng đầu Nhật thực hạch toán chi phí môi trường có hiệu Áp dụng EMA giúp DN Nhật Bản thu lợi ích hàng tỷ Yên năm cắt giảm lượng vật liệu sử dụng,giảm thiểu chi phí xử lý chất thải lựa chọn công nghệ sản phẩm thân thiệnvới môi trường Điển hình cho thành công việc áp dụng EMA kể đến tập đoàn Canon Canon tập đoàn dẫn đầu giới lĩnh vực sản xuất máy ảnh, thiết bị nghe nhìn, máy phôtô thiết bị máy tính thiết bị văn phòng khác áp dụng MFCA vào hoạt động từ năm 2001 tài trợ củaMOE METI qua cắt giảm chất thải (cũng cắt giảm chi phí môi trường)và làm tăng sản phẩm có ích từ 78% năm 2003 lên 90% năm 2007 Đầu tiên, Canon tiến hành MFCA cho dây chuyền sản xuất cho loại thấu kính máy ảnh nhà máy Mặc dù, trình sản xuất mục tiêu xem sản xuất không rác thải trước áp dụng MFCA Những phân tích MFCA khởi điểm cho loạt cắt giảm ảnh hưởng môi trường chi phí phân loại lại rác kính hao hụt (phí tổn) vật liệu Trước rác thải kính coi kết tránh trình sản xuất ngăn chặn.Dựa phân tích MFCA, Canon giới thiệu vật liệu kính mỏng mối quan hệ với nhà cung cấp kính Sau thành công ban đầu, Canon mở rộng mô hình MFCA toàn tập đoàn 2.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Nghiên cứu trình áp dụng EMA DN Nhật Bản cho thấynhững học kinh nghiệm ViệtNam sau: - Mặc dù EMA lĩnh vực thuộc nội DN phát triển lĩnh vực EMA cần có có đóng góp quan trọng nỗ lực việc ban hành hướng dẫn đảm bảo thực thi bằngcác nguồn tài trợ quan Chính phủ - EMA áp dụng cho DN có quy mô khác Tuy nhiên, EMA thường áp dụng DN có quy mô lớn có nguồn tài dồi sách hoạt động nghiêm ngặt Trong giai đoạn đầu EMA nên thử nghiệm dây chuyền phận trước tiến hành đại trà toàn DN - Phạm vi ứng dụng EMA DN đa dạng chiếm tỷ lệ cao DN hoạt động sản xuất ngành công nghiệp, nơi hoạt động sản xuất tác động nhiều đến môi trường - Phương pháp thích hợp để thực EMA DN MFCA mang lại hiệu kinh tế môi trường cao từ việc tiết kiệm vật liệu, lượng phối hợp hoạt động chặt chẽ tất cácbộ phận DN EMA áp dụng phổ biến quốc gia phát triển triển khai quốc gia phát triển để đáp ứng cho trình phát triển bền vững Những học kinh nghiệm từ trình áp dụng EMA Nhật Bản tạo điều kiện cho DN Việt Nam rút ngắn thời gian nghiên cứu thử nghiệm nhanh chóng áp dụng có hiệu EMA từ nâng cao hiệu quản trị kinh tế môi trường, làm tăng sức cạnh tranh cho DNViệt Nam trình hội nhập kinh tế với khu vực giới Sự cần thiết phải vận dụng EMA vào Việt Nam Ở Việt Nam nói riêng nước phát triển nói chung có nhiều doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề này, không nhận thức tầm quan trọng Đặc biệt mà hạch toán đầy đủ chi phí môi trường thường dẫn đến kết làm tăng chi phí doanh nghiệp đội giá thành lên cao so với hạch toán truyền thống, họ không hoan nghênh kết Trên thực tế, vấn đề ô nhiễm môi trường vấn đề xúc khu vực đô thị nông thôn, số vụ vi phạm pháp luật môi trường bị xử phạt mức cao, đặc biệt khu công nghiệp khu chế xuất Khi bị phạt với khoản tiền lớn, nghĩa doanh nghiệp tiền dẫn đến tiền phát sinh giảm, đối ứng với khoản mục chưa Tài hướng dẫn Để phòng ngừa ô nhiễm môi trường, doanh nghiệp phải đầu tư công nghệ xử lý chất thải, hệ thống đường ống làm nước thải, hệ thống lọc bụi, giảm tiếng ồn, chi phí cho người lao động điều hành thiết bị…Vậy phát sinh loại chi phí thu nhập liên quan đến môi trường doanh nghiệp hạch toán Để đáp ứng yêu cầu thực tiễn, để doanh nghiệp quản lý chi phí liên quan đến môi trường, để nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Từ nâng cao ý thức bảo vệ môi trường doanh nghiệp, nên Bộ Tài bổ sung tài khoản theo dõi chi phí môi trường thu nhập liên quan đến môi trường, vào hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 2.4 Điều kiện để vận dụng EMA vào Việt Nam - Tạo tảng sở hành lang pháp lý cho việc phát triển Kế toán quản trị môi trường cách rõ ràng cụ thể Ví dụ như: Đưa văn hướng dẫn, tiêu chuẩn, quy định có liên quan đến môi trường quản lý môi trường chặt chẽ rõ ràng Bởi vì, Chi phí môi trường khoản chi gắn liền với hoạt động bảo vệ môi trường, cần phải phân định hoạt động bảo vệ môi trường phân loại chúng điều kiện tiên để nhận dạng, phân loại ghi nhận chi phí môi trường phát sinh Nhưng nước ta chưa có văn quy định rõ hoạt động môi trường bao gồm hoạt động Theo luật BVMT năm 1993 không nêu định nghĩa hoạt động bảo vệ môi trường Còn theo Luật BVMT 2005 có định nghĩa hoạt động bảo vệ môi trường nêu nhóm hoạt động nhiên lại chưa có văn hướng dẫn thi hành luật quy định cụ thể điều Điều dẫn đến thực tế có nhiều hoạt động đề quy hoạt động BVMT tạo nên lúng túng việc nhận dạng phân loại chi phí môi trường - Công tác BVMT nước ta chưa thực cách đầy đủ phí tính toán dựa khoản mục chi từ tổ chức không phản ánh đầy đủ khoản mục thực tế phải mà tổ chức trả để đảm bảo môi trường theo tiêu chuẩn Mặt khác khoản chi phí tính vào giá thành sản phẩm nên doanh nghiệp không bọc tách theo mục đích chi mà toàn tập hợp vào yếu tố chi phí trình sản xuất kinh doanh Do mà việc hạch toán chi phí môi trường không quan tâm mà doanh nghiệp coi khoản chi hoạt động phục vụ sản xuất kinh doanh Vì thiết nghĩ cần phải có tác động nhằm nâng cao nhận thức EMA cần thiết thực EMA cho thân doanh nghiệp Ví dụ tạo sức ép môi trường chặt chẽ hơn, yêu cầu thay đổi hệ thống hạch toán truyền thống góc độ vĩ mô vi mô - Khuyến khích nghiên cứu ứng dụng nhằm thống phân định hoạt động môi trường, qua đưa khái niệm tiêu thức phân loại chi phí môi trường, làm ghi nhận, đo lường, hạch toán quản lý chi phí - Thay đổi quan điểm, nhận thức chi phí môi trường Tăng cường công tác đào tạo kĩ năng, kiến thức EMA nhằm quản lý chi phí môi trường theo hướng hiệu - Thay đổi quan niệm chi phí môi trường Có thể giảm thiểu lượng đáng kể chi phí môi trường mà đảm bảo tăng cao cải thiện dược vấn đề môi trường doanh nghiệp Cụ thể như, chi phí phân bổ cho chất thải phát sinh cắt giảm giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí không hiệu mà tiết kiệm chi phí xử lý, tiêu hủy rác KẾT LUẬN EMA phương pháp khó Hiện áp dụng nước phát triển Với Việt Nam vấn đề lợi ích thấy rõ việc áp dụng thành công EMA thách thức lớn hạn chế lực trình độ chuyên môn thiếu thông tin tài số liệu thống kê Mặc dù vậy, EMA dần trở thành công cụ hữu ích tổ chức nhờ ưu việt vượt trội Xây dựng EMA bước chiến lược thực chung công ty [...]... phí môi trường là chi phí bảo vệ môi trường như chi phí xử lý chất thải và khí thải Trên thực tế chi phí này chỉ là một phần nhỏ của chi phí môi trường Theo quan điểm của Kế toán quản trị môi trường thì chi phí môi trường được hiểu là chi phí liên quan đến dòng năng lượn g và vật liệu gây ra tác động môi trường Chi phí môi trường được phân loại như sau  Chi phí môi trường hữu hình Chi phí môi trường. .. luật về bảo vệ môi trường đối với các doanh nghiệp cũng đang ngày càng gia tăng Làm thế nào để đồng thời cải thiện hiệu quả kinh tế, đáp ứng các yêu cầu về bảo vệ môi trường và nâng cao năng lực cạnh tranh? Câu trả lời có thể được tìm thấy thông qua việc triển khai áp dụng các công cụ của Kế toán quản trị môi trường Vậy tại sao các doanh nghiệp lại áp dụng Kế toán quản trị môi trường? Hạch toán truyền... môi trường thì phải chịu một khoản tiền phạt theo qui định của pháp luật - Chi phí cho việc cấp các chứng chỉ môi trường như ISO 14000, nhãn sinh thái - Các chi phí quản lý môi trường khác Chi phí này bao gồm các chi phí cho hoạt động quản lý phòng ngừa môi trường như quản lý chuỗi cung cấp, sản xuất sạch hơn…Nó cũng bao gồm chi phí cho hoạt động quản lý môi trường khác như hệ thống và hoạch định môi. .. lượng, thông tin về tiền tệ và phi tiền tệ,… 1.3.5 Nhận dạng các chi phí môi trường Kế toán chi phí môi trường (ECA) là việc tách các chi phí môi trường bị ẩn trong hệ thống hạch toán truyền thống để phân bổ lại vào sản phẩm hoặc công đoạn sản xuất để đưa ra các biện pháp cải thiện hiệu quả tài chính và môi trường Hạch toán chi phí môi trường nhận được sự quan tâm của các doanh nghiệp bởi: - Chi phí là... quản lý môi trường khác như hệ thống và hoạch định môi trường (ví dụ hệ thống quản lý môi trường EMS), đo lường môi trường (ví dụ : theo dõi, kế toán hoạt động), truyền thông môi trường (ví dụ : gặp gỡ nhóm cộng đồng, vận động hành lang chính phủ, báo cáo môi trường) và những chi phí liên quan khác ( ví dụ : hố trợ tài chính đối với dự án môi trường trong cộng đồng) - Chi phí ít hữu hình hơn Chi phí... được tiếp cận theo hai cách: 1.2.1 Kế toán quản trị môi trường tiền tệ (MEMA) Đó là hệ thống hạch toán liên quan đến thông tin môi trường tiền tệ, nghĩa là các thông tin môi trường tiền tệ ghi lại tất cả các hoạt động liên quan đến công ty như vốn tài chính trong quá khứ, hiện tại, hay tương lai và các dòng vốn của công ty thể hiện trong các đơn vị tiền tệ Thông tin môi trường tiền tệ có thể được xem như... mục tiêu mong đợi 1.2.2 Kế toán quản trị môi trường phi tiền tệ (PEMA) Là việc hạch toán các hoạt động của công ty có liên quan đến thông tin môi trường phi tiền tệ, bao gồm tất cả dòng vật liệu và năng lượng trong quá khứ, hiện tại và tương lai có tác động lên hệ sinh thái Thông tin môi trường phi tiền tệ được xem như các hoạt động sản xuất của công ty gây tác động đến môi trường tự nhiên mà có thể... hạch toán môi trường phát triển nhất trong các quốc gia Châu á Tại Nhật Bản, sự phát triển của EMA được thể hiện trong sự phát triển của EA nói chung với mục đích phục vụ cho nội bộ DN Năm 1997, Bộ Môi trường Nhật Bản (MOE) đã tiến hành những dự án nghiên cứu đầu tiên về EA Năm 1998 Viện Kế toán công chứng Nhật Bản đã công bố báo cáo sử dụng thông tin chi phí môi trường để quản trị các vấn đề môi trường. .. thống Hạch toán truyền thống xuất hiện nhiều hạn chế: - Không tách biệt rõ khía cạnh môi trường Các tác động môi trường của công ty thường xảy ra bên ngoài ranh giới giao dịch của một công ty và do đó các tác động môi trường thường coi là “các yếu tố bên ngoài” và chúng chỉ được công ty tính toán vào trong một vài trường hợp nhất định Nghĩa là hệ thống hạch toán không phản ánh các tác động môi trường mà... tranh, danh tiếng và hình ảnh của doanh nghiệp trên thị trường - Ngoài ra, EMA còn hỗ trợ việc ra quyết định của cấp quản lý cao nhất trong một chiến lược kinh doanh, hay đầu tư cho công nghệ mới, mở rộng sản xuất… 1.2 Nội dung của kế toán quản trị môi trường EMA dựa trên nền tảng là hạch toán truyền thống nhưng nhấn mạnh vào hạch toán chi phí môi trường Ngoài các thông tin thông thường, còn quan tâm ... LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG 1.1 Giới thiệu kế toán quản trị môi trường 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến kế toán quản trị môi trường Hệ thống kế toán môi trường (EAS) Là chế quản trị. .. hàng Hạch toán môi trường Thông tin hạch toán cho khách hàng thuế (bao gåm Kế toán quản trị môi trường) Hạch toán tài Thông tin hạch toán cho Hạch toán công ty toán Kế toán quản trị Hạch toán nội... đến môi trường vào giá thành sản phẩm doanh nghiệp vai trò môi trường thể GDP quốc gia Kế toán quản trị môi trường (EMA) - Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) “ Kế toán quản trị Môi trường quản