thuyết trình kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

K Ế TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GVHD: TS ĐOÀN VÂN ANH Nhóm – CHKT17A-ngày Mục đích VAS 17/ IAS 12 Quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN - Kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế TNDN năm hành tương lai Tính pháp lý Đối với kế toán doanh nghiệp Đối với quan quản lý thuế Luật kế toán Luật thuế Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán, thông tư, … Chế độ tài chính, nghị định, thông tư, … Báo cáo thuế Báo cáo tài (LỢI NHUẬN KT (THU NHẬP CHỊU THUẾ) CẦN PHÂN BIỆT “Lợi nhuận kế toán trước thuế” “Thu nhập chịu thuế TNDN” Lợi nhuận kế toán trước thuế ? LN kế toán trước thuế = D.thu (Thu nhập) kế toán – Chi phí kế toán CHUẨN MỰC KẾ TOÁN, CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THU NHẬP CHỊU THUẾ ? Thu nhập chịu thuế TNDN = D.Thu tính thuế TNDN - Chi phí hợp lý, hợp lệ LUẬT THUẾ, CHÍNH SÁCH THUẾ TNDN VẤN ĐỀ ĐẶT RA ? LN kế toán trước thuế Thu nhập chịu thuế TNDN SO SÁNH CHÊNH LỆCH Vĩnh viễn Khấu trừ Tạm thời Phải chịu thuế Sự khác biệt kế toán thuế • Chênh lệch thời điểm ghi nhận – Thời điểm ghi nhận doanh thu – Thời điểm ghi nhận chi phí Chênh lệch tạm thời • Chênh lệch quan điểm xử lý khác – Doanh thu phải ghi nhận theo kế toán nộp thuế – Chi phí kế toán chấp nhận không thuế chấp nhận Chênh lệch vĩnh viễn Một số khái niệm • Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế TNDN, xác định theo quy định CMKT chế độ kế toán • Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế TNDN kỳ, xác định theo qui định Luật thuế TNDN hành sở để tính thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) • Chi phí thuế TNDN (hoặc thu nhập thuế TNDN): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ • Thuế thu nhập hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành • Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN năm hành • Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN hoàn lại tương lai tính khoản: – Chênh lệch tạm thời khấu trừ – Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; – Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Kế toán sử dụng chi phí thuế TNDN hoãn lại 2009 BCTC 2010 QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 4.000 4.000 4.000 4.000 Chi phí 3.300 3.000 3.300 3.600 LN 700 1.000 700 400 CP Thuế TNDN 25% 250 250 100 100 Chi phí thuế TNDN hoãn lại LN sau thuế (75)(*) 75(*) 525 525 (*) 75 = 300 x 25% NX : năm KD có lợi nhuận nhờ công cụ chi phí thuế hoãn lại Chênh lệch tạm thời thường gặp Tài sản Nợ phải thu Cơ sở kế toán Cơ sở thuế DP lập DP chấp nhận Zero Doanh thu ghi nhận trước theo thuế DP lập DP chấp nhận HTK ghi giá vốn hàng bán kỳ sau Zero doanh thu thuế yêu cầu ghi nhận trước Chi phí trả trước Chi phí “treo lại” không treo lại Chi phí treo lại không treo lại TSCĐ, BĐS đầu tư Giá trị lại Giá trị khấu hao Hàng tồn kho Chênh lệch tạm thời thường gặp Nợ phải trả Cơ sở kế toán Cơ sở thuế Doanh thu chưa thực Doanh thu chưa thực Zero Chi phí ghi nhận trước theo thuế Zero Chi phí thuế cho phép ghi nhận trước để phù hợp với doanh thu Chi phí phải trả Chi phí trích trước Zero Dự phòng nợ phải trả DP nợ phải trả lập Zero CHÊNH LỆCH TẠM THỜI Chịu thuế Chi phí KT tính theo luật thuế LN KT cao thu nhập chịu thuế, cần điều chỉnh giảm LN KT điều chỉnh tăng lợi nhuận năm sau (hoàn nhập) Được khấu trừ Chi phí KT tính nhiều theo luật thuế LN KT thấp thu nhập chịu thuế, cần điều chỉnh tăng LN KT điều chỉnh giảm lợi nhuận năm sau (hoàn nhập) Xử lý kế toán • Tài khoản – – – – TK 243 “Tài sản Thuế TNDN hoãn lại” TK 347 “Thuế TNDN hoãn lại phải trả” TK 8211 “Chi phí Thuế TNDN hành” TK 8212 “Chi phí Thuế TNDN hoãn lại” Ghi nhận “Chi phí Thuế TNDN hành” • Hàng quý  ghi nhận TTN tạm nộp quý • Cuối năm tài  ghi nhận TTN phải nộp cho năm tài sở tổng thu nhập chịu thuế năm thuế suất – – Nếu số tạm nộp > số phải nộp  ghi giảm TTN phải nộp Nếu số tạm nộp < số phải nộp  ghi tăng TTN phải nộp • Sai sót TTN không trọng yếu năm trước  tăng / giảm chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót • Sai sót TTN trọng yếu năm trước  tăng / giảm lợi nhuận chưa phân phối đầu kỳ năm phát sai sót TK 8211- Chi phí thuế TNDN hành TK 3334 TK 8211 (2b) (1) Tạm tính (2a) Điều chỉnh giảm Bổ sung (3b) (3a) TK 911 TK 911 Kết chuyển Kết chuyển TK 243 - TS thuế TNDN hoãn lại TK 8212 TK 243 (1) Phát sinh TS thuế TN hoãn lại làm giảm chi phí thuế (2) Hoàn nhập làm tăng chi phí thuế năm sau TK 347 - Thuế TNDN hoãn lại phải TK 347 TK 8212 (1) Phát sinh Thuế TN hoãn lại phải trả làm tăng chi phí thuế (2) Hoàn nhập làm giảm chi phí thuế năm sau TK 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại TK 243 (1b) Hoàn nhập TK 8212 Phát sinh Phát sinh TK 243 Hoàn nhập TK 347 TK 347 (2a) (2b) (3) (3) TK 911 TK 911 Kết chuyển Kết chuyển Lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa dùng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận cho giá trị khấu trừ chuyển sang kỳ sau khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng phạm vi chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng So sánh VAS 17 với IAS 12 Tương thích, khác biệt đáng ý Ghi nhận đánh giá lại tài sản thuế hoãn lại IAS 12 • Tài sản thuế hoãn lại ghi nhận thỏa mãn số điều kiện • Tài sản thuế hoãn lại phải đánh giá lại hàng năm điều kiện ghi nhận Ghi nhận đánh giá lại tài sản thuế hoãn lại IAS 12 Nợ phải trả Ghi nhận tất Tài sản Chúng ta thu hồi không? • Có đủ Lợi nhuận chịu thuế để sử dụng CLTT khấu trừ • Có CLTT phải chịu thuế hoàn nhập kỳ với CLTT khấu trừ [...]... lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thu phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhưng lại không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: • Thu nhập từ cổ tức được chia là khoản thu nhập không chịu thu và được loại trừ toàn bộ ra khỏi thu nhập chịu thu khi xác định thu thu nhập doanh nghiệp phải... về thu cho phép khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thu NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAS 17 Cêhênh lệch tạm thời • Các khoản chênh lệch tạm thời: là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thu quy định tính thu nhập chịu thu hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thu Ví dụ • Ghi nhận thu nhập vào một năm nhưng thu thu. .. pí thu TNDN hoãn lại 2009 BCTC 2010 QT thu BCTC QT thu Doanh thu 4.000 4.000 4.000 4.000 Chi phí 3.300 3.000 3.300 3.600 LN 700 1.000 700 400 Chi phí Thu TNDN 25% 250 250 100 175 LN sau thu 450 600 NX : 2 năm KD như nhau nhưng lợi nhuận sau thu khác nhau do chính sách thu Kế toán sử dụng chi phí thu TNDN hoãn lại 2009 BCTC 2010 QT thu BCTC QT thu Doanh thu 4.000 4.000 4.000 4.000 Chi phí 3.300... đích thu thu nhập Cơ sở tính thu thu nhập của TSCĐ này là 70 CƠ SỞ TÍNH THU * Cơ sở tính thu thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thu thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thu của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh. .. 911 TK 911 Kết chuyển Kết chuyển TK 243 - TS thu TNDN hoãn lại TK 8212 TK 243 (1) Phát sinh TS thu TN hoãn lại làm giảm chi phí thu (2) Hoàn nhập làm tăng chi phí thu các năm sau TK 347 - Thu TNDN hoãn lại phải TK 347 TK 8212 (1) Phát sinh Thu TN hoãn lại phải trả làm tăng chi phí thu (2) Hoàn nhập làm giảm chi phí thu các năm sau TK 8212 Chi phí thu TNDN hoãn lại TK 243 (1b) Hoàn nhập TK 8212... thu thu nhập được tính ở một năm khác, • hoặc ghi nhận chi phí vào một năm nhưng chi phí đó chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thu ở một năm khác CƠ SỞ TÍNH THU • • • Cơ sở tính thu thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thu thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thu thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi... 243 Hoàn nhập TK 347 TK 347 (2a) (2b) (3) (3) TK 911 TK 911 Kết chuyển Kết chuyển Lỗ tính thu và ưu đãi thu chưa dùng Tài sản thu thu nhập hoãn lại cần được ghi nhận cho giá trị được khấu trừ chuyển sang các kỳ sau của các khoản lỗ tính thu và các khoản ưu đãi thu chưa sử dụng trong phạm vi chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thu trong tương lai để sử dụng các khoản lỗ tính thu và các ưu đãi thu chưa... không phải chịu thu thu nhập thì cơ sở tính thu thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó Ví dụ: (1) Một TSCĐ có nguyên giá là 100: đã khấu hao luỹ kế là 30, trị giá còn lại của nó sẽ được khấu trừ trong tương lai dưới hình thức khấu hao hoặc giảm trừ khi thanh lý Doanh thu có được từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thu thu nhập và lãi thu từ thanh lý TSCĐ cũng phải chịu thu thu nhập, lỗ do thanh... 3.300 3.600 LN 700 1.000 700 400 CP Thu TNDN 25% 250 250 100 100 Chi phí thu TNDN hoãn lại LN sau thu (75)(*) 75(*) 525 525 (*) 75 = 300 x 25% NX : 2 năm KD như nhau có lợi nhuận như nhau nhờ công cụ chi phí thu hoãn lại Chênh lệch tạm thời thường gặp Tài sản Nợ phải thu Cơ sở kế toán Cơ sở thu DP đã lập DP được chấp nhận Zero Doanh thu ghi nhận trước theo thu DP đã lập DP được chấp nhận HTK... được thu cho phép ghi nhận trước để phù hợp với doanh thu Chi phí phải trả Chi phí trích trước Zero Dự phòng nợ phải trả DP nợ phải trả đã lập Zero CHÊNH LỆCH TẠM THỜI Chịu thu Chi phí KT tính ít hơn theo luật thu LN KT cao hơn thu nhập chịu thu , cần điều chỉnh giảm LN KT điều chỉnh tăng lợi nhuận các năm sau (hoàn nhập) Được khấu trừ Chi phí KT tính nhiều hơn theo luật thu LN KT thấp hơn thu nhập ... nhuận kế toán trước thu ? LN kế toán trước thu = D .thu (Thu nhập) kế toán – Chi phí kế toán CHUẨN MỰC KẾ TOÁN, CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THU NHẬP CHỊU THU ? Thu nhập chịu thu TNDN = D .Thu tính thu TNDN... nhập thu thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ • Thu thu nhập hành: Là số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu thu suất thu thu nhập doanh nghiệp. .. thu TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) • Chi phí thu TNDN (hoặc thu nhập thu TNDN): Là tổng chi phí thu thu nhập hành chi phí thu thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu thu nhập hành thu nhập