Thuyết trình môn kế toán tài chính nâng cao kế toán hợp nhất kinh doanh

Bài Thảo Luận môn kế toán tài nâng cao ti: K toỏn hp nht kinh doanh Thc hin: Nhúm - Lp CHKT17A KHI QUT V HP NHT KINH DOANH KHI QUT V HP NHT KINH DOANH Cuộc mua bán không thành 50 ty USD KHI NIM HP NHT KINH DOANH Hp nht kinh doanh l vic kt hp cỏc doanh nghip riờng bit hoc cỏc hot ng kinh doanh riờng bit thnh mt n v bỏo cỏo Kt qu ca phn ln cỏc trng hp hp nht kinh doanh l mt doanh nghip (bờn mua) nm c quyn kim soỏt mt hoc nhiu hot ng kinh doanh khỏc (bờn b mua) CC HèNH THC HP NHT KINH DOANH Mt doanh nghip mua c phn ca mt doanh nghip khỏc Mt doanh nghip mua tt c ti sn thun ca mt doanh nghip khỏc Mt doanh nghip gỏnh chu cỏc khon n ca mt doanh nghip khỏc Mt doanh nghip mua mt s ti sn thun ca mt doanh nghip khỏc HAI PHNG THC HP NHT KINH DOANH PH BIN Hp nht theo chiu ngang (Horizontal Mergers): l s hp nht gia hai doanh nghip kinh doanh v cựng cnh tranh trc tip, chia s cựng dũng sn phm, cựng th trng Hp nht doanh nghip theo chiu dc (Vertical Mergers): Hp nht theo chiu dc l s hp nht gia hai doanh nghip nm trờn cựng mt chui giỏ tr, dn ti s m rng v phớa trc hoc phớa sau ca doanh nghip hp nht trờn mt chui giỏ tr ú Nh cung cp phụi Lựi NM sn xut thộp Tin Nh phõn phi thộp TP PHNG PHP K TON HP NHT KINH DOANH Bờn mua? Bờn mua l mt doanh nghip tham gia hp nht nm quyn kim soỏt cỏc doanh nghip hoc cỏc hot ng kinh doanh tham gia hp nht khỏc Vớ d: cụng ty A, B, C thc hin thng v hp nht kinh doanh lp lờn cụng ty ABC Tng s gúp ca A c cỏc bờn xỏc nh l 10 t ng, B l t ng v C l t ng nh vy v lý thỡ A ng nhiờn s ginh quyn kim soỏt (l bờn mua) tr cỏc bờn cú tho thun khỏc nh ng ý cho B ginh quyn kim soỏt vỡ B cú uy tớn kinh doanh, cú quan h th trng tt PHNG PHP K TON HP NHT KINH DOANH Giỏ phớ hp nht kinh doanh? Giỏ tr hp lý ca cỏc ti sn em trao i ti ngy trao i Cỏc khon n phi tr ó phỏt sinh hoc ó tha nhn Cỏc cụng c bờn mua phỏt hnh i ly quyn kim soỏt bờn b mua Cỏc chi phớ liờn quan trc tip n vic hp nht kinh doanh (chi phớ kim toỏn, phỏp lý, thm nh giỏ ) PHNG PHP K TON HP NHT KINH DOANH Phõn b giỏ phớ hp nht kinh doanh cho ti sn ó mua, n phi tr v nhng khon n tim tng phi gỏnh chu ti ngy mua Hp nht kinh doanh ch cũn doanh nghip mua tn ti: Trng hp ny bờn mua s ghi nhn ti sn, n phi tr cú th xỏc nh c ó mua v n tim tng theo giỏ tr hp lý ti ngy mua trờn bỏo cỏo ti chớnh riờng ca mỡnh Khon chờnh lch gia giỏ phớ hp nht kinh doanh ln hn phn s hu ca bờn mua giỏ tr hp lý thun ca ti sn, n phi tr cú th xỏc nh c v cỏc khon n tim tng ó ghi nhn c gi l li th thng mi PHNG PHP K TON HP NHT KINH DOANH Phõn b giỏ phớ hp nht kinh doanh cho ti sn ó mua, n phi tr v nhng khon n tim tng phi gỏnh chu ti ngy mua Hp nht kinh doanh hỡnh thnh nờn doanh nghip mi Hp nht kinh doanh hỡnh thnh nờn quan h cụng ty m, cụng ty Sau nh giỏ xong, cỏc bờn chp nhn Cụng ty c phn Trỳc Thụn s ghi s k toỏn ca mỡnh ton b cỏc ti sn thun ó mua t cụng ty c phn khỏch sn Cụn Sn theo giỏ tr hp lý nh sau: N TK 111 N TK 112 N TK 131 N TK "HTK" N TK 211 N TK 213 N TK 242 Cú TK "Vay NH" Cú TK 334 Cú TK 331 Cú TK 4111 Cú TK 4112 500 000 000 13 000 000 000 130 000 000 13 000 000 000 102 000 000 000 000 000 000 22 530 000 000 10 000 000 000 350 000 000 650 000 000 100 000 000 000 40 160 000 000 V D Hp nht kinh doanh liờn quan n mua ton b ti sn thun, cú phỏt sinh bt li thng mi v khụng dn n quan h cụng ty m- cụng ty (ngun internet) Ngy 01/01/X1 Cụng ty P mua tt c ti sn v n phi tr ca Cụng ty S bng cỏch phỏt hnh cho Cụng ty S 10.000 c phiu mnh giỏ 10.000 /c phiu Giỏ tr th trng ca c phiu phỏt hnh ny l 42.000 /1 c phiu Cỏc chi phớ phỏt sinh v thuờ nh giỏ v kim toỏn liờn quan n vic mua ti sn v n phi tr ca Cụng ty S m Cụng ty P phi chi bng tin mt l 40.000.000 Chi phớ phỏt hnh c phiu ca Cụng ty P ó chi bng tin mt l 25.000.000 Sau mua, ch cú Cụng ty P tn ti, cũn Cụng ty S gii th V D (TIP) Trng hp ny giỏ phớ hp nht kinh doanh c xỏc nh nh sau: - Giỏ tr th trng ca 10.000 c phiu Cụng ty P ó phỏt hnh: 42.000 x 10.000 = 420.000.000 - Chi phớ liờn quan trc tip n vic hp nht kinh doanh.: 40.000.000 Tng cng 460.000.000 V D (TIP) Giỏ tr c phiu phỏt hnh ca Cụng ty P c xỏc nh bng giỏ tr hp lý ca chỳng tr (-) i chi phớ phỏt hnh c phiu: Giỏ tr th trng ca 10.000 c phiu Cụng ty P ó phỏt hnh: Chi phớ phỏt hnh c phiu: Giỏ tr c phiu phỏt hnh 420.000.000 (25.000.000 ) 395.000.000 Gi s ti ngy 31/12/X0, Bng Cõn i k toỏn ca Cụng ty S nh sau: V D (TIP) Khon mc Giỏ tr ghi s Giỏ tr hp lý TI SN - Tin 20.000.000 20.000.000 - Phi thu ca khỏch hng 25.000.000 25.000.000 - Hng tn kho 65.000.000 75.000.000 - TSC vụ hỡnh (Quyn s dng t) 40.000.000 70.000.000 400.000.000 350.000.000 (150.000.000) - - TSC hu hỡnh (Nh ca, mỏy múc thit b) - Giỏ tr hao mũn lu k - Bng phỏt minh sỏng ch Tng Ti sn 80.000.000 400.000.000 620.000.000 V D (TIP) N PHI TR - N ngn hn VN CH S HU - Vn u t ca ch s hu (mnh giỏ 10.000 /CP) - Thng d c phn - Li nhun cha phõn phi Tng Ngun Giỏ tr hp lý ca ti sn thun 100.000.000 110.000.000 100.000.000 - 50.000.000 150.000.000 400.000.000 - 510.000.000 Giỏ phớ hp nht kinh doanh mua ti sn thun ca Cụng ty S l 460.000.000 ; Tng giỏ tr hp lý ca ti sn thun ca Cụng ty S l 510.000.000 Khon chờnh lch 510.000.000 - 460.000.000 = 50.000.000 l bt li thng mi x lý nh sau: V D (TIP) Cụng ty P xem xột li giỏ tr hp lý ca cỏc ti sn, n phi tr ca cụng ty S v thc hin mt s iu chnh nh sau: Giỏ tr hp lý ca quyn s dng t l 63.000.000 (trc õy l 70.000.000 ) (gim i 7.000.000 ); Giỏ tr hp lý ca nh ca, mỏy múc thit b l 315.000.000 (trc õy l 350.000.000 ) (gim i 35.000.000 ) Giỏ tr hp lý ca cỏc ti sn v n phi tr khỏc khụng thay i Nh vy tng giỏ tr hp lý ca ti sn thun ca Cụng ty S sau xem xột, ỏnh giỏ li gim i l 42.000.000 (7.000.000 + 35.000.000), s chờnh lch 50.000.000 - 42.000.000 = 8.000.000 c hch toỏn vo lói k (TK 711) V D (TIP) Trng hp ny, vo ngy mua (01/01/X0) Cụng ty P s phi ghi s k toỏn ca mỡnh giỏ tr ca tng ti sn, tng khon n phi tr ó mua v giỏ tr ca c phiu ó a i trao i, nh sau: N TK 111, 112 N TK 131 N TK 152 N TK 2131 N TK 2133 N TK 211 Cú TK 311 Cú TK 4111 Cú TK 4112 Cú TK 111 Cú TK 711 20.000.000 25.000.000 75.000.000 63.000.000 80.000.000 315.000.000 (468.000.000 - 460.000.000) 110.000.000 100.000.000 295.000.000 65.000.000 8.000.000 LP V TRèNH BY BCTC HP NHT Xỏc nh thi im lp BCTC hp nht Ghi nhn cỏc bỳt toỏn iu chnh trờn BCTC hp nht (1) Tng cỏc khon mc Ti sn (Chi tit s chờnh lch gia giỏ tr hp lý ln hn giỏ tr ghi s ca tng loi ti sn ó mua) (2) Gim cỏc khon mc N phi tr (Chi tit s chờnh lch gia giỏ tr hp lý nh hn giỏ tr ghi s ca tng khon n phi tr ó mua) (3) Gim cỏc khon mc Ti sn (Chi tit s chờnh lch gia giỏ tr hp lý nh hn giỏ tr ghi s ca tng loi ti sn ó mua) LP V TRèNH BY BCTC HP NHT Ghi nhn cỏc bỳt toỏn iu chnh trờn BCTC hp nht (4) Tng cỏc khon mc N phi tr (Chi tit s chờnh lch gia giỏ tr hp lý ln hn giỏ tr ghi s ca tng khon n phi tr ó mua) (5) Tng (hoc gim) khon mc Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn (S chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca cỏc ti sn v cỏc khon n phi tr cú th xỏc nh c ó mua ca cụng ty ti ngy mua) LP V TRèNH BY BCTC HP NHT Ghi nhn giỏ tr ghi s khon u t ca cụng ty m (l bờn mua) cụng ty (l bờn b mua) v phn ca cụng ty m ch s hu ca cụng ty ti ngy mua loi tr hp nht ng thi xỏc nh li th thng mi phỏt sinh hp nht kinh doanh (nu cú) iu chnh vo BCKT hp nht Gim khon mc - Vn u t ca ch s hu Gim khon mc - Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn Gim khon mc - Qu d phũng ti chớnh Gim khon mc - Qu u t phỏt trin Gim khon mc - Li nhun cha phõn phi Tng khon mc - Li th thng mi Gim khon mc - u t vo cụng ty LP V TRèNH BY BCTC HP NHT Xỏc nh li ớch ca c ụng thiu s giỏ tr ti sn thun ca cụng ty hp nht ghi nhn trờn Bng CKT hp nht Li ớch ca c ụng thiu s ti sn thun ca cụng ty b hp nht ti ngy mua c xỏc nh l mt phn ca giỏ tr ti sn thun tớnh theo giỏ tr hp lý ca cụng ty c xỏc nh tng ng cho cỏc phn li ớch khụng phi cụng ty m s hu kt qu hp nht kinh doanh mang li Bỳt toỏn iu chnh nh sau LP V TRèNH BY BCTC HP NHT (1) Gim khon mc - Vn u t ca ch s hu (2) Gim khon mc - Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn (3) Gim khon mc - Qu d phũng ti chớnh (4) Gim khon mc - Qu u t phỏt trin (5) Gim khon mc - Li nhun cha phõn phi (6) Tng khon mc - Li ớch ca c ụng thiu s Thank you very mu [...]... giá HẠCH TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP HỢP NHẤT KINH DOANH Trường hợp việc hợp nhất kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ, công ty con: Việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng cách trao đổi các tài sản của mình với bên bị mua (Trao đổi bằng TSCĐ hoặc thành phẩm, hàng hoá …) Việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng việc phát hành trái phiếu (Các trường hợp: Ngang...HẠCH TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP HỢP NHẤT KINH DOANH Trường hợp việc hợp nhất kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ, công ty con: Giá phí được ghi nhận vào TK 211 theo các trường hợp sau Việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng tiền, hoặc các khoản tương đương tiền: Nếu việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh được thực hiện bằng việc bên mua phát hành cổ phiếu: Lưu ý 2 trường hợp giá... Bên mua cam kết về sự hoạt động tốt của các tài sản đem đổi lấy quyền biểu quyết trong một khoảng thời gian nào đó … Các sự kiện trên dẫn đến bên mua điều chỉnh tăng hoặc giảm tài khoản 221 HẠCH TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP HỢP NHẤT KINH DOANH Trường hợp việc hợp nhất kinh doanh không đến quan hệ công ty mẹ công ty con Phát sinh lợi thế thương mại: Là khoản chênh lệch giữa giá phí hợp nhất kinh doanh lớn hơn... có chiết khấu, có phụ trội) HẠCH TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP HỢP NHẤT KINH DOANH Điều chỉnh giá phí hợp nhất kinh doanh tuỳ thuộc các sự kiện chắc chắn trong tương lai như: Bên mua cam kết về sự giữ hoặc tăng giá của các công cụ vốn đã phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát trong một khoảng thời gian nhất định Bên mua cam kết một tỷ lệ lợi nhuận sẽ đạt được sau khi hợp nhất kinh doanh (thông thường là tỷ lệ tăng... ty con bị hợp nhất tại ngày mua được xác định là một phần của giá trị tài sản thuần tính theo giá trị hợp lý của công ty con được xác định tương ứng cho các phần lợi ích không phải do công ty mẹ sở hữu do kết quả hợp nhất kinh doanh mang lại Bút toán điều chỉnh như sau LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT (1) Giảm khoản mục - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (2) Giảm khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (3)... hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và các khoản nợ tiềm tàng Phát sinh bất lợi thương mại: Là giá phí hợp nhất kinh doanh nhỏ hơn phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và các khoản nợ tiềm tàng được ghi nhận VÍ DỤ 1 Hợp nhất kinh doanh liên quan đến mua toàn bộ tài sản thuần, có phát sinh... lại tài sản Giảm khoản mục - Quỹ dự phòng tài chính Giảm khoản mục - Quỹ đầu tư phát triển Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối Tăng khoản mục - Lợi thế thương mại Giảm khoản mục - Đầu tư vào công ty con LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT Xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trong giá trị tài sản thuần của công ty con hợp nhất để ghi nhận trên Bảng CĐKT hợp nhất Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài. .. công ty con tại ngày mua) LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT Ghi nhận giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ (là bên mua) trong công ty con (là bên bị mua) và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con tại ngày mua để loại trừ khi hợp nhất Đồng thời xác định lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất kinh doanh (nếu có) để điều chỉnh vào BCĐKT hợp nhất Giảm khoản mục - Vốn đầu tư của... BCTC hợp nhất Ghi nhận các bút toán điều chỉnh trên BCTC hợp nhất (1) Tăng các khoản mục Tài sản (Chi tiết số chênh lệch giữa giá trị hợp lý lớn hơn giá trị ghi sổ của từng loại tài sản đã mua) (2) Giảm các khoản mục Nợ phải trả (Chi tiết số chênh lệch giữa giá trị hợp lý nhỏ hơn giá trị ghi sổ của từng khoản nợ phải trả đã mua) (3) Giảm các khoản mục Tài sản (Chi tiết số chênh lệch giữa giá trị hợp. .. ghi sổ của từng loại tài sản đã mua) LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT Ghi nhận các bút toán điều chỉnh trên BCTC hợp nhất (4) Tăng các khoản mục Nợ phải trả (Chi tiết số chênh lệch giữa giá trị hợp lý lớn hơn giá trị ghi sổ của từng khoản nợ phải trả đã mua) (5) Tăng (hoặc giảm) khoản mục Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Số chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của các tài sản và các khoản ... VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH KHÁI QUÁT VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH Cuéc mua b¸n kh«ng thµnh 50 ty USD KHÁI NIỆM HỢP NHẤT KINH DOANH Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh. .. KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH Bên mua? Bên mua doanh nghiệp tham gia hợp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp khác Ví dụ: công ty A, B, C thực thương vụ hợp kinh doanh. .. liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh (chi phí kiểm toán, pháp lý, thẩm định giá …) PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH Phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản mua, nợ phải trả khoản