Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên độc lập

Kiểm toán độc lập hoạt động thiếu trình vận hành kinh tế thị trường Một kinh tế phát triển lành mạnh với kênh cung cấp vốn từ thị trường chứng khoán ngân hàng đồi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao Trong năm gần đây, việc nhiều công ty bị phá sản, có trường hợp lỗi công ty kiểm toán không vấn đề xa lạ Các trường hợp điển Enron, WorldCom, Global Crossing, Adelphia Communications….cùng với nhiều công ty có quy mô nhỏ Sự thất bại công ty kiểm toán hợp đồng kiểm toán làm suy giảm đáng kể niềm tin công chúng vào nghề nghiệp kiểm toán Sự thất bại kiểm toán nêu nhiều nguyên nhân, nguyên nhân quan trọng không giải xung đột lợi ích trình hành nghề, lĩnh vực thuộc lĩnh vực đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kiểm toán Vấn đề đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên trở nên nóng hết Là sinh viên năm cuối chuyên ngành kiểm toán, chuẩn bị lựa chọn hướng tương lai cho Em nghĩ việc nghiên cứu tìm hiểu chuyên sâu vấn đề đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập cần thiết, nhằm rút kinh nghiệm quý báu cho thân, phục vụ cho công việc tương lai Chính em lựa chọn đề tài “Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập” cho môn học đề án Đề án gồm chương: Chương I : Tổng quan đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Chương II: Các quy định đạo đức nghề nghiệp Việt Nam Chương III: Nhận xét đề xuất hoàn thiện nâng cao đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên độc lập Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn TS Trần Mạnh Dũng tận tình giúp đỡ em trình hoàn thành đề án Chương I : Tổng quan đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 1.1.1 Đạo đức Theo từ điển tiếng Việt, đạo lẽ phải, đường lối, nguyên tắc mà người có bổn phận giữ gìn, đức điều tốt lành Đạo đức thuôc hình thái ý thức xã hội,là tập hợp nguyên tắc, quy tắc nhằm điều chỉnh đánh giá cách ứng xử người quan hệ với nhau,,với xã hội,với tự nhiên khứ tương lai Chúng thưc niềm tin cá nhân, truyền thống sức mạnh dư luận xã hôi Một số nguyên tắn đạo đức thường thiết lập như: trung thực, tính có trách nhiệm, lương thiện, thẳng thắn, công bằng, thẳng, tuân thủ nghĩa vụ công dân 1.1.2 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Đạo đức nghề nghiệp định nghĩa quy tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi chung nghề nghiệp xã hội Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải người có đạo đức, tổ chức kiểm toán phải cộng đồng người có đạo đức Vì thế, điều lệ đạo đức nghề nghiệp phải xác định rõ ràng, công bố, trở thành yêu cầu bắt buộc nghề kiểm toán, để mặt giúp quản lý giám sát chặt chẽ kiểm toán viên, mặt khác giúp cho công chúng hiểu biết chúng, để qua họ có quyền đòi hỏi đánh giá hành vi đạo đức kiêm toán viên Bên cạnh luật pháp với luật pháp, việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp cho thành viên trì thái độ nghề nghiệp đắn, giúp bảo vệ nâng cao uy tín cho nghề kiểm toán xã hội, tạo nên đảm bảo chất lượng cao dịch vụ cung ứng cho khách hàng xã hội 1.2 Lịch sử đời phát triển quy định đạo đức nghề nghiệp 1.2.1 Giai đoạn hình thành Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán trước hết xuất Anh vào kỷ 19 Ở thời kỳ này, bành trướng thuộc địa Anh, nhà đầu tư Anh quốc mở rộng đầu tư sang quốc gia thuộc địa Chính chủ đầu tư cần có người để giám sát khoản đầu tư họ vắng mặt, nghĩa vụ kiểm toán viên Tuy vậy, khái niệm đạo đức suốt kỷ chưa nhận thức đức tính quan trọng người hành nghề kiểm toán Để tin cậy vào kiểm toán viên, nhà đầu tư Anh quốc cấm kiểm toán viên đầu tư hay làm việc cho công ty kiểm toán Thuật ngữ đạo đức giới hạn trung thành kiểm toán viên với nhà đầu tư quốc, thời kỳ kiểm toán viên thực dịch vụ kế toán soạn thảo báo cáo tài cho công ty kiểm toán Có thể nói giai đoạn chưa có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, mà có số yêu cầu đạo đức người hành nghề Các yêu cầu khởi điểm cho chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp sau 1.2.2 Giai đoạn phát triển Quan niệm đạo đức kiểm toán viên không ngừng thay đổi vào cuối kỷ 19 đầu kỷ 20 Trong thời gian này, có chuyển dịch vốn từ quốc gia sang quốc gia khác hợp công ty lớn Anh ngành khai thác mỏ, đường sắt, điện thoại, nhiên liệu…đã dẫn đến thay đổi quan điểm mục đích, chất nguồn vốn đầu tư vào công ty Từ đó, nhiệm vụ kiểm toán viên chuyển sang phục vụ cho cổ đông cộng đồng lợi ích chủ sở hữu vắng mặt Nhóm cổ đông cộng đồng chủ yếu nhà đầu tư địa phương nhóm ngày gia tăng Trong năm 1930, nhà kinh tế học Mỹ Adolf Bearle Gardiner Means cho vai trò quan trọng kiểm toán đánh giá hợp lý lợi nhuận báo cáo tài công ty,cụ thể Bảng cân đối kế toán cần xác định trung thực phần lợi nhuận phân phối cho chủ sở hữu Đến năm 1933, Hoa Kỳ, với đời Luật chứng khoán liên bang việc thành lập Ủy ban chứng khoán (Securities and Exchange CommissionSEC) dẫn đến quan điểm tính độc lập kiểm toán viên Đặc biệt vào năm 1934 đời Luật giao dịch chứng khoán, chương 13 luật đưa yêu cầu tính độc lập kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài Ảnh hưởng lớn SEC tính độc lập kiểm toán viên việc thiết lập chuẩn mực kế toán kiểm toán Theo nội dung chuẩn mực kiểm toán, mà hình thức ban đầu hướng dẫn thực hành kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên trugn thành với nhà đầu tư vắng mặt Họ chịu trách nhiệm áp dụng đắn chuẩn mực kiểm toán thiết lập Từ quan niệm trung thành với nhóm người chuyển sang quan điểm ưu tiên tính khách quan trung lập Chính thế, vào thời gian công ty kiểm toán bắt đầu điều chỉnh mục tiêu tập trung vào tính khách quan trung thực để bảo vệ cho người sử dụng báo cáo tài Đến năm 1988 Hoa Kỳ ban hành đạo đưc nghề nghiệp đến năm 1996 Liên đoàn Kế toán Quốc tế ( International Federation of Accountants- IFAC ) ban hành đạo đức nghề nghiệp Có thể nói giai đoạn này, nghề nghiệp kiểm toán xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoàn chỉnh Nội dung đạo đức nghề nghiệp Hoa Kỳ IFAC giai đoạn tập trung vào nguyên tắc độc lập, trực khách quan, lực chuyên môn tính thận trọng, tư cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Trong giai đoạn trên, phát triển nhanh chóng trình kinh doanh trường quốc tế cung cấp hội rộng lớn cho công ty kiểm toán, nhờ doanh thu từ dịch vụ khác phát triển nhanh doanh thu từ dịch vụ kiểm toán truyền thống Và từ năm 1970, dịch vụ công ty kiểm toán cung cấp ngày đa dạng doanh thu từ dịch vụ phi kiểm toán chiếm tỷ trọng đáng kể tổng doanh thu họ, để trì doanh số gia tăng lợi nhuận, công ty kiểm toán ngày ý đến dịch vụ phi kiểm toán Thế nhưng, đề cập đến tính độc lập, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho phép công ty kiểm toán đồng thời cung cấp dịch vụ phi kiểm toán bên cạnh dịch vụ kiểm toán Tuy chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có nhấn mạnh tính độc lập kiểm toán viên, cạnh tranh ngày gia tăng dịch vụ kiểm toán, với tính phức tạp việc cung cấp nhiều dịch vụ làm giảm tính khách quan trung thực Bên cạnh đó, sút giảm doanh thu từ hoạt động kiểm toán việc gia tăng doanh thu từ hoạt động phi kiểm toán ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên Nhìn chung, giai đoạn 1988 đến 2001, quy định đạo đức nghề nghiệp nhiều quốc gia giới cho công ty kiểm toán kiểm toán viên cung cấp dịch vụ kế toán dịch vụ phi kiểm toán khác, nếu: - Không có mâu thuẫn quyền lợi để gây ảnh hưởng đến tính trực quan khách quan Khách hàng chấp nhận trách nhiệm họ báo cáo tài Kiểm toán viên không kiêm nhiệm việc quản lý, bao gồm việc không soạn thảo báo cáo tài Khi thực kiểm toán, cần tiến hành đầy đủ thủ tục cần thiết, không bỏ sót hay cắt giảm thủ tục kiểm toán Trước tình hình đó, thập niên 1990, bắt buộc xuất nhiều cảnh báo liên quan đến tính độc lập đề nghị liên quan đến tính độc lập kiểm toán viên Các cảnh báo nhằm tập trung vào việc cung cấp đồng thời nhiều dịch vụ kiểm toán lâu năm cho khách hàng Thế cảnh báo gặp phải chống đối mạnh mẽ từ năm công ty kiểm toán hàng đầu( Big five) Big five cho chi phí kiểm toán cho năm cao phải xoay vòng bù đắp chi phí này,chính việc cung cấp nhiều dịch vụ tốt cho khách hàng không gây phương hại đến tính độc lập Vào thời kỳ này, SEC không ủng hộ ý kiến xoay vòng cho phép cung cấp nhiều dịch vụ, họ cho việc cung cấp đồng thời dịch vụ phi kiểm toán kiểm toán lâu năm cho khách hàng ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán 1.2.3 Giai đoạn Đến đầu năm 2000, sau hàng loạt vụ bê bối tài chính, hình thành nên quan điểm cho việc kiểm toán viên kiêm nhà tư vấn cho khách hàng nhữn nguyên nhân đưa đến vụ trên, đặc biệt đưa đến tan rã công ty kiểm toán Arthur Andersen Chính vậy, sau năm 2001 Ủy ban chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế nhiều Hiệp hội nghề nghiệp quốc gia giới sửa đổi số quy định đạo đức nghề nghiệp Các thay đổi chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tập trung vào việc nâng cao mức độ độc lập kiểm toán viên nhà quản lý khách hàng, thông qua việc cung cấp đồng thời dịch vụ kiểm toán phi kiểm toán, nhấn mạnh việc xoay vòng kiểm toán 1.3 Vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Lịch sử phát triển đạo đức nghề nghiệp quốc gia cho thấy đạo đức nghề nghiệp phận tổng thể hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nếu chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm toán viên thực công việc sở để kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích nghề nghiệp xã hội Nói cách khác, quy định đạo đức nghề nghiệp giúp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Tương tự chuẩn mực kiểm toán, nội dung quy định đạo đức nghề nghiệp thay đổi theo phát triển kinh tế Nếu quy định đạo đức nghề nghiệp không phát triển tương xứng với phát triển kinh tế, trở thành rào cản dẫn đến chất lượng hoạt động kiểm toán sụt giảm Từ dẫn đến sụt giảm lòng tin thông tin báo cáo tài ảnh hưởng lớn đến phát triển kinh tế Chính nói đạo đức nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng việc hoàn thiện nghề nghiệp phát triển kinh tế 1.4 Các quy định đạo đức nghề nghiệp liên đoàn Kế toán Quốc tế Sau thành lập vào năm 1977, Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC ) bắt đầu soạn thảo nguyên tắc đạo kiểm toán, có đề cập đến nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Các nguyên tắc ban hành lần vào tháng 6/1980 dạng hướng dẫn nguyên tắc người hành nghề (Guideline on Profession Ethic for Accountancy Profession) Trong đó, IFAC đưa nguyên tắc để đạo cho kiểm toán viên trình hành nghề quan hệ với đồng nghiệp trực, khách quan, độc lập, bí mật kỹ nghiệp vụ Sau đó, IFAC ban hành chuẩn mực kiểm toán vào năm 1994 bắt đầu soạn thảo đạo đức nghề nghiệp Lúc đầu, việc soạn thảo đạo đức nghề nghiệp Ủy ban đạo đức nghề nghiệp (IFAC Ethics Committee) trực thuộc IFAC đảm nhận, IESBA (Uỷ ban quốc tế chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên) đảm trách Ủy ban tư vấn cho IFAC vấn đế liên quan đến đạo đức nghề nghiệp, đồng thời soạn thảo hướng dẫn chi tiết vấn đề đước IFAC phê chuẩn Từ ban hành năm 1996 đến nay, đạo đức nghề nghiệp trải qua hai lần sửa đổi vào năm 2001 2005 Trong lời mở đầu, IFAC nêu rõ việc ban hành điều lệ đạo đức nghề nghiệp dựa quan điểm nghề kiểm toán nghề đặc biệt người hành nghề cần có lực chuyên môn cao thông qua đào tạo huấn luyện, thành viên phải chịu trách nhiệm với cộng đồng IFAC cho khác biệt văn hóa, ngôn ngữ, luật pháp xã hội, nhiệm vụ soạn thảo yêu cầu chi tiết trách nhiệm Hội nghề nghiệp quốc gia Tuy nhiên tính đồng mục đích, nên tổ chức cần cố gắng để đạt mục tiêu chung nghề nghiệp, cách tuân thủ số nguyên tắc yếu thiết lập điều lệ đạo đức nghề nghiệp Do IFAC khuyến khích tổ chức nghề nghiệp quốc gia soạn thảo điều lệ đạo đức nghề nghiệp cần cố gắng hòa hợp với nguyên tắc quốc tế Điều lệ đạo đức nghề nghiệp quốc tế khuôn mẫu hướng dẫn cho quốc gia Cấu trúc hệ thống chuẩn mực quốc tế kiểm toán hành bao gồm: Các chuẩn mực kiểm toán Các chuẩn mực dịch vụ soát xét Chuẩn mực dịch vụ bảo đảm Chuẩn mực kiểm soát chất lượng Chuẩn mực dịch vụ có liên quan Bố cục điều lệ đạo đức nghề nghiệp 2005 chia thành ba phần chính: Phần A : Áp dụng chung cho người hành nghề Phần B : Áp dụng cho kiểm toán viên Phần C : Áp dụng cho người hành nghề kế toán Phần A đề cập đến nguyên tắc đạo đức áp dụng cho người hành nghề, bao gồm trực, khách quan, lực chuyên môn tính thận trọng, bảo mật, tư cách nghề nghiệp Phần B đề cập đến nội dung sau: - Giới thiệu : Trình bày cách thức áp dụng khuôn mẫu Phần A vào thực tế hành nghề kiểm toán - Bổ nhiệm kiểm toán viên : Trình bày đầy đủ việc chấp nhận khách hàng mới, duyệt xét lại khách hàng cũ biện pháp bảo vệ - Xung đột lợi ích: IFAC phân tích tình tạo xung đột lợi ích xuất phát từ: + Xung đột đối lập lợi ích + Xung đột lợi ích cạnh tranh + Xung đột lợi ích kinh doanh Để đánh giá khả xảy xung đột lợi ích, công ty kiểm toán cần tiến hành đánh giá khách hàng, tìm hiểu hoạt động khách hàng trước chấp nhận hợp đồng Ý kiến khác Phí thù lao khác Tiếp thị Quà tặng chiêu đãi Trông nom tài sản Tính khách quan Tính độc lập Chương II: Các quy định đạo đức nghề nghiệp Việt Nam 2.1 Các quy định hành đạo đức nghề nghiêp Việt Nam 2.1.1 Quy định chung 2.1.1.1 Mục đích Quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt tiêu chuẩn cao trình độ chuyên môn, mức độ hoạt động đáp ứng quan tâm ngày cao công chúng Chuẩn mực đặt bốn yêu cầu sau: - Sự tín nhiệm: Nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thông tin kế toán kiểm toán Tính chuyên nghiệp: Tạo lập công nhận chủ doanh nghiệp, tổ chức, khách hàng bên liên quan tính chuyên nghiệp người làm kế toán người làm kiểm toán, đặc biệt người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề Chất lượng dịch vụ: Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán đạt chuẩn mực cao Sự tin cậy: Tạo tin cậy người sử dụng dịch vụ kế toán, kiểm toán khả chi phối chuẩn mực đạo đức việc cung cấp dịch vụ 2.1.1.2 Nội dung Quy định mục đích, nguyên tắc đạo đức bản;tiêu chuẩn đạo đức áp dụng chung cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; tiên chuẩn đạo đức áp dụng riêng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán công ty kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng cho người có chứng kiểm toán viên chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức 2.1.1.3 Phạm vi áp dụng Tất người làm kế toán người làm kiểm toán, gồm: - Người làm kế toán, làm kế toán trưởng, làm kiểm toán nội doanh nghiệp đơn vị kế toán nhà nước - Những người có chứng kiểm toán viên chứng hành nghề kế toán làm kế toán, làm kế toán trưởng, kiểm toán nội bộ, chủ doanh nghiệp công việc khác doanh nghiệp, tổ chức Người có chứng kiểm toán viên chứng hành nghề kế toán đăng ký hành nghề doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải thực quy trình chuẩn mực suốt trình hoạt động Người làm kế toán người làm kiểm toán lĩnh vực khác phải áp dụng quy trình chuẩn mực trình hoạt động nghề nghiệp Phạm vi áp dụng chuẩn mực cho đối tượng quy định cụ thể phần “ Nội dung chuẩn mực” 2.1.2 Nội dung chuẩn mực 2.1.2.1 Áp dụng cho tất người làm kế toán kiểm toán 2.1.2.1.1 Các nguy biện pháp bảo vệ * Các nguy xảy phân loại sau: - Nguy tư lợi: Do việc người làm kế toán người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế toán người làm kiểm toán có lợi ích tài hay lợi ích khác Nguy tự kiểm tra: Khi người làm kế toán người làm kiểm toán phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm Nguy bào chữa: Khi người làm kế toán người làm kiểm toán ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng Nguy từ quen thuộc: Khi mối quan hệ quen thuộc mà người làm kế toán người làm kiểm toán trở nên đồng tình lợi ích người khác Nguy bị đe dọa: Khi người làm kế toán người làm kiểm toán bị ngăn cản không hành động cách khách quan đe dọa * Các biện pháp bảo vệ giúp loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận bao gồm: - Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định - Các biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo 10 Kiểm toán viên mời phải bảo mật sử dụng hợp lý thông tin người tiền nhiệm cung cấp Các thông tin người tiền nhiệm cung cấp cho thấy lý khách hàng đưa thay đổi kiểm toán viên không với thực tế Đề nghị thay đổi kiểm toán viên người tiền nhiệm giữ ý kiến họ thực trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề dù có ý kiến khác biệt trọng yếu với khách hàng 2.1.2.2.8 Quảng cáo giới thiệu Kiểm toán viên công ty kiểm toán không làm quảng cáo kiểm toán viên, công ty dịch vụ Chuẩn mực nghiêm cấm kiểm toán viên công ty kiểm toán có hoạt động giới thiệu để: - Tạo mong đợi giả tạo, có tính lừa dối hay không kết dịch vụ Ám khả gây ảnh hưởng đến tòa án, hội đồng xét xử, quan luật pháp hay quan chức tương tự Tự ca ngợi không dựa thông tin chứng thực Đưa so sánh với kiểm toán viên công ty kiểm toán khác Đưa lời chứng thực hay xác nhận tổ chức, cá nhân có ảnh hưởng đáng kể Đưa tuyên bố làm người khác hiểu nhầm bị lừa Đưa xác nhận không chứng minh chuyên gia lĩnh vực dịch vụ định Tuy nhiên, trình hành nghề, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải tự giới thiệu mình, nên lúc chuẩn mực cho phép họ trình bày, giới thiệu kiểm toán viên, công ty dịch vụ phải nêu lên cách khách quan, đắn, trung thực, xác thực, lịch tinh tế Chuẩn mực có hướng dẫn ấn phẩm trình bày, giới thiệu kiểm toán viên công ty kiểm toán chấp nhận việc giới thiệu: - Chỉ nhằm mục đích thông báo với công chúng tình hình thực tế kiểm toán viên, công ty dịch vụ công ty kiểm toán Được trình bày cách tinh tế Nghiêm túc, khách quan chuyên nghiệp Phải tránh sư lặp đi, lặp lại thường xuyên bật thái tên tuổi kiểm toán viên 20 2.2 Thực trạng việc thiết lập quy định giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp công ty kiểm toán kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 2.2.1 Thực trạng việc thiết lập sách đạo đức nghề nghiệp công ty kiểm toán Để có nhìn tổng thể thực trạng việc thiết lập sách đạo đức nghề nghiệp giám sát tuân thủ đạo đức nay, nhóm nghiên cứu tiến hành khảo sát 30 công ty kiểm toán địa bàn TP Hồ Chí Minh Phương pháp khảo sát là: gửi bảng câu hỏi, thu thập tài liệu sách đạo đức nghề nghiệp, vấn kiểm toán viên ( cấp bậc từ kiểm toán viên điều hành trở lên) Nội dung khảo sát tập trung vào vấn đề là: • Trong điều kiện nay, Việt Nam có cần thiết ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hay không? • Khả áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào thực tế • Về việc xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp • Chính sách công ty kiểm toán vấn đề: Chấp nhận khách hàng Duy trì khách hàng cũ Phương pháp tính phí kiểm toán Chính sách phân công kiểm toán viên Yêu cầu tính bảo mật Năng lực chuyên môn Thời gian tối đa phân công kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng Thông qua kết khảo sát, nhóm nghiên cứu tổng hợp đánh giá khái quát việc xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp công ty kiểm toán nội dung sau: 2.2.1.1 Đối với công ty kiểm toán thuộc nhóm Big Four Việt Nam Các công ty có xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp Chính sách tuân thủ đầy đủ yêu cầu chuẩn mực quốc tế mà có nhiều quy định chi tiết Các hướng dẫn chi tiết tập trung vào chủ đề chấp nhận khách hàng, xem xét khả thực hợp đồng kiểm toán, phí kiểm toán, nhận diện xung 21 đột lợi ích…Dưới số ví dụ hướng dẫn chi tiết mà công ty thiết lập: a Về phí kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho tổng mức phí thu từ khách hàng chiếm phần lớn tổng doanh thu công ty kiểm toán khiến họ phụ thuộc vào khách hàng dẫn đến nguy tư lợi Chính thế, số công ty có hướng dẫn chi tiết mức phí sau: Tỷ lệ phí kiểm toán khách hàng so với doanh thu công ty không vượt 15% (đối với khách hàng công ty không niêm yết) vượt 10% (đối với khách hàng công ty niêm yết) công ty kiểm toán Nếu phí kiểm toán khách hàng vượt 15% ảnh hưởng đến tính độc lập công ty kiểm toán b Xem xét khả phát sinh xung đột lợi ích phương pháp giải Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa nguy ảnh hưởng đến tính độc lập biện pháp bảo vệ, không đề cập không đưa biện pháp nhận diện giải xung đột lợi ích Chính thế, Big Four đưa hướng dẫn chi tiết việc nhận diện xung đột lợi ích phương pháp giải Có ba loại xung đột lợi ích xung đột đối lập lợi ích, xung đột lợi ích cạnh tranh xung đột lợi ích kinh doanh * Xung đột đối lập lợi ích Loại xung đột phát sinh công ty thực cung cấp dịch vụ bảo đảm phi đảm bảo cho khách hàng mà họ có tranh chấp với nhau, có lợi ích đối lập với Chẳng hạn khách hàng có liên quan với vụ sát nhập, tranh chấp, kiện tụng, định giá để mua lại công ty… Phương pháp giải công ty kiểm toán là: • Nếu nhận đề nghị cung cấp dịch vụ khách hàng mà lợi ích khách hàng đối lập với lợi ích khách hàng khác mà công ty cung cấp dịch vụ, lúc thông thường công ty phải từ chối đề nghị cung cấp dịch vụ • Công ty kiểm toán phép cung cấp dịch vụ cho hai nhiều khách hàng có lợi ích đối lập mà khách hàng phải ký cam 22 kết chấp nhận văn để thức cho phép công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ Ngoài ra, trước cung cấp dịch vụ, công ty phải thiết lập “ sách phân chia để bảo đảm tuân thủ nguyên tắc đạo đức” để kiểm soát trường hợp có xung đột lợi ích Nếu không cho phép thức văn bên liên quan, công ty phép cung cấp dịch vụ cho bên • Để phép cung cấp dịch vụ cho khách hàng, nhân viên có trách nhiệm có nhiệm vụ cung cấp cho khách hàng đầy đủ thông tin cần thiết khách hàng Việc cung cấp thông tin nhằm giúp khách hàng đánh giá đầy đủ khả phát sinh xung đột lợi ích, dẫn đến làm thiệt hại lợi ích công ty Nhân viên công ty kiểm toán phải cẩn trọng việc bảo mật thông tin khách hàng • Nếu trình đánh giá khách hàng, công ty kiểm toán không phát xung đột lợi ích ký kết hợp đồng Sau đó, trình cung cấp dịch vụ phát xung đột lợi ích, lúc công ty kiểm toán cần cân nhắc kỹ trước đưa định * Xung đột lợi ích cạnh tranh Xung đột nảy sinh công ty kiểm toán thực cung cấp dịch vụ cho khách hàng đối thủ cạnh tranh chủ yếu Khi có xung đột này, kiểm toán viên cần bảo mật thông tin khách hàng, để tránh tiết lộ thông tin cho khách hàng khác đối thủ cạnh tranh Như vậy, lúc vấn đề cần quan tâm kiểm toán viên bảo mật thông tin khách hàng xung đột lợi ích - Khi yêu cầu tư vấn vấn đề mà kết tư vấn tác động đến khách hàng khác, lúc dù xung đột lợi ích, công ty kiểm toán phải cân nhắc kỹ lưỡng trước định ký hợp đồng - Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải luôn thận trọng trường hợp mà xung đột lợi ích cạnh trạnh trở thành xung đột đối lập lợi ích * Xung đột lợi ích kinh doanh 23 Xung đột phát sinh công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ cho khách hàng mà lợi ích thân công ty kiểm toán gắn liền với lợi ích họ hai có lợi ích gắn bó chặt chẽ với nhau, nên điều tạo nghi vấn tính khách quan công ty kiểm toán Trong trường hợp trên, trước ký hợp đồng, công ty kiểm toán cần phải thông báo cho khách hàng muốn cung cấp dịch vụ đầy đủ thông tin mối quan hệ qua dẫn đến xung đột lợi ích Để xác định xung đột lợi ích, công ty phải xây dựng ngân hàng liệu khách hàng để làm sở so sánh, đối chiếu với khách hàng tiềm c Yêu cầu tính bảo mật Ngoài yêu cầu theo chuẩn mực, kiểm toán viên phải bảo mật thông tin khách hàng, không phép không tiết lộ thông tin, sử dụng công bố thông tin theo mục đích phép…Một số công ty kiểm toán đưa quy định chi tiết hơn, chẳng hạn như: - Kiểm toán viên không thảo luận thông tin khách hàng với nhân viên khác công ty không thuộc nhóm kiểm toán với người bên công ty, trừ trường hợp cần thảo luận để tư vấn thêm mặt kỹ thuật cho công việc Trong trường hợp cần thảo luận thông tin khách hàng, kiểm toán viên phải thận trọng cảnh giác cao để bảo mật thông tin khách hàng Điều cần lưu ý nghĩa vụ bảo mật thông tin khách hàng trì kết thúc quan hệ với khách hàng Trong trường hợp việc sử dụng công bố thông tin khách hàng phần công việc thực hiện, chủ phần hùn thực công việc, liên quan đến nhiều công ty, lúc chủ phần hùn cao cấp có trách nhiệm đạt chấp nhận văn khách hàng đồng ý cho phép sử dụng công bố thông tin theo luật pháp hành chuẩn mực chuyên môn có liên quan Trong số trường hợp định, khách hàng bên thứ ba yêu cầu công ty kiểm toán phải ký thỏa thuận việc bảo mật thông tin Lúc này, sau tư vấn phận tư vấn pháp lý, chủ phần hùn phép ký kết thỏa thuận bảo mật thông tin cho họ 24 - Trong số trường hợp định tính nhạy cảm, công ty kiểm toán phải có biện pháp phụ trợ để đảm bảo nguyên tắc bảo mật 2.2.1.2 Đối với công ty kiểm toán có quy mô trung bình trở lên Dù phần lớn công ty có đưa quy định liên quan đến tính độc lập, việc chấp nhận khách hàng, tính phí kiểm toán… họ chưa xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp riêng Trong hướng dẫn công ty này, quy định chủ yếu tập trung vào tính độc lập kiểm toán viên tuân thủ quy định VSA 220 Nghị định 105 thường tập trung vào nội dung sau: - Chất lượng chuyên môn Bí mật Tính độc lập Tư cách nghề nghiệp 2.2.1.3 Đối với công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô nhỏ Tại công ty này, họ chưa xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp Chủ yếu họ đưa quy định nhằm tuân thủ yêu cầu Nghị đinh 105, không kiểm toán lâu năm, không đồng thời cung cấp nhiều dịch vụ, xoay vòng kiểm toán… 2.2.2 Thực trạng việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp công ty kiểm toán 2.2.2.1 Đối với Big Four Một vài công ty thành công chuyển quy định sách đạo đức nghề nghiệp trở thành văn hóa công ty Phần lớn công ty thuộc Big Four đưa quy định chặt chẽ để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt quy định bảo mật, khai báo khoản đầu tư khách hàng, khai báo ý định làm việc khách hàng, hay nhân viên phải ký cam kết hiểu rõ sách, quy định công ty vấn đề bảo mật vừa trở thành thành viên công ty Dưới số ví dụ biện pháp giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Big Four: - Các nhân viên buộc phải hiểu biết đầy đủ nguyên tắc độc lập phải ký cam kết tuân thủ nguyên tắc độc lập 25 - Thay kiểm toán viên nghi ngờ họ có lợi ích tài hay có quan hệ với khách hàng đe dọa đến tính độc lập kiểm toán viên công ty kiểm toán Có sách, thủ tục nhằm phát mối quan hệ lợi ích công ty kiểm toán thành viên công ty kiểm toán với khách hàng Có sách, thủ tục hạn chế nhân viên khác không thuộc nhóm kiểm toán tiếp cận sử dụng kết kiểm toán Có sách, thủ tục cho phép nhân viên kiểm toán trao đổi, bàn bạc với cấp trưởng nhóm kiểm toán nội công ty vấn đề liên quan đến tính độc lập Luân chuyển thường xuyên trưởng nhóm kiểm toán Ngoài ra, nhân viên công ty phải tuân thủ nguyên tắc khác quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, chẳng hạn: - Nhân viên phải chịu trách nhiệm hành động Cấp phải nêu cao tinh thần trách nhiệm làm gương cho nhân viên Nhân viên phải làm việc với tính trực, chuyên cần để trì hình ảnh tốt đẹp thân danh tiếng công ty Nhân viên phải tuân thủ luật pháp hành, quy định, chuẩn mực chuyên môn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nhân viên phải trọng cách thức làm việc cho không đem lại hình ảnh tốt đẹp thân mà trì danh tiếng công ty Các nhân viên phải thông báo phát vi phạm đồng nghiệp cho giám đốc nghiệp vụ, kiểm toán viên Các nhân viên phải ký cam kết tuân thủ tính độc lập, giữ bí mật sở hữu chứng khoán, hay nhân viên không chấp nhận, trực tiếp hay gián tiếp, ưu đãi khách hàng công ty kiểm toán 2.2.2.2 Đối với công ty kiểm toán Việt Nam Trước kiểm toán, số công ty kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải ký cam kết tuân thủ tính độc lập Thế nhưng, phần lớn công ty dừng lại việc giám sát tuân thủ Nghị định 105 chưa xây dựng thành văn hóa công ty 26 Đa số công ty chưa xác lập biện pháp thích hợp để giám sát tuân thủ quy định công ty, đặc biệt vấn đề nhạy cảm tính bảo mật, lợi ích tài chính, khai báo ý định làm việc cho khách hàng… 27 Chương III : Nhận xét đề xuất hoàn thiện nâng cao đạo đức nghề kiểm toán độc lâp Việt Nam 3.1 Nhận xét quy định đạo đức nghề nghiệp việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp 3.1.1 Đánh giá quy định đạo đức nghề nghiệp 3.1.1.1 Về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nhìn chung, nội dung liên quan đến đạo đức nghề nghiệp Việt Nam ban hành nằm 2005 phù hợp với chuẩn mực quốc tế IFAC ban hành năm 2001 quốc gia phát triển Pháp Hoa Kỳ Tuy nhiên, cấu trúc chuẩn mực hành chưa khoa học số nội dung chưa thay đổi cho phù hợp với phát triển dịch vụ đảm bảo Nguyên nhân chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam soạn thảo dựa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế 2001 Trong đó, đến chuẩn mực quốc tế hiệu đính vào năm 2005 có nhiều thay đổi so với chuẩn mực năm 2001 3.1.1.2 Về luật Doanh nghiệp Để phát huy tính độc lập kiểm toán viên công ty kiểm toán, thông thường Luật Doanh nghiệp nhiều quốc gia có quy định người chịu trách nhiệm có thẩm quyền bãi nhiệm bổ nhiệm kiểm toán viên Tuy nhiên, luật Doanh nghiệp Việt Nam chưa có quy định không quy định quyền hạn kiểm toán viên 3.1.2 Đánh giá giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Hiện Việt Nam việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp chưa thực hiện, nguyên nhân do: a Đến chưa rõ tổ chức phải chịu trách nhiệm giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp: Thật vậy, điều Quyết định 87/2005/QĐ-BTC ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam quy định: “ Giao cho hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho người làm kế toán người hành nghề kế toán Giao cho hội Kiểm toán viên hành 28 nghề Việt Nam hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề.” Bên cạnh đó, điều Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ Tài Chính việc” chuyển giao cho hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán” nêu rõ: “ Giao cho hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thực kiểm tra tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán, chất lượng dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán Khi phát sai phạm pháp luật báo cáo với quan Nhà nước có thẩm quyền xử lý Hàng năm thực tổng kết, đánh giá chất lượng dịch vụ hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên, hoạt động kiểm toán báo cáo với Bộ Tài Chính” Thế nhưng, điều lệ hội nghề nghiệp chức nêu tổ chức nghề nghiệp tiếp tục tập trung vào việc đào tạo, cập nhập kiến thức, hay tham gia soạn thảo chuẩn mực Chính việc chưa có tổ chức giám sát kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán, giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nên quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp khó vào thực tiễn b Bên cạnh việc tổ chức giám sát, chưa có tiêu chuẩn bổ nhiệm phân kiểm soát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, quy trình kiểm soát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp c Về quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán Trên thực tế, chưa đủ sở vật chất, lực lượng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, Bộ Tài Chính lại cho phép thành lập nhiều công ty kiểm toán Chính việc tập trung phát triển lượng lại thiếu kiểm tra, giám sát chất tạo nên ảnh hưởng không tốt đến phát triển ngành d Quy mô thị trường kiểm toán lớn nhận thức dịch vụ kiểm toán chưa tương xứng với yêu cầu e Đối với công ty niêm yết, dù nhiều thông tin công bố quan trọng người sử dụng việc định, chưa có phối hợp Hội nghề nghiệp Ủy ban chứng khoán để kiểm tra, giám sát chất lượng 29 hoạt động kiểm toán, có việc giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Hàng loạt nguyên nhân nêu khiến cho chất lượng hoạt động kiểm toán vấn đề tuân thủ đạo đức nghề nghiệp bị thả nổi, đặc biệt tình trạng cạnh tranh thiếu lành mạnh làm cho chất lượng hoạt động kiểm toán giảm sút nghiêm trọng 3.1.3 Đánh giá chung Thực trạng quy định đạo đức nghề nghiệp giám sát việc thực thi Việt Nam có đặc điểm bật sau: - Hoạt động kiểm toán độc lập giai đoạn phát triển ban đầu thể chế liên quan, có vấn đề đạo đức nghề nghiệp, giai đoạn hình thành - Đạo đức nghề nghiệp chưa phải vấn đề quan tâm cộng đồng doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Tuy công ty kiểm toán có vốn đầu tư nước thực hiên theo sách tập đoàn, công ty kiểm toán Việt Nam chưa quan tâm mức - Các quy định đạo đức nghề nghiệp dừng lại mức độ chuẩn mực Bộ Tài Chính, chưa có hướng dẫn cụ thể Bản thân quy định nhiều hạn chế tính khoa học khả triển khai thực tế - Giữa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định có số điểm khác biệt Khi phát sinh khác biệt, kiểm toán viên công ty kiểm toán chưa có sở để giải - Việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp chưa thực Nhìn chung, đạo đức nghề nghiệp chưa thực trở thành thể chế hoàn chỉnh, hiểu theo nghĩa bao gồm đầy đủ chức để vận hành điều chỉnh để đạt mục đích 3.2 Giải pháp hoàn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp 3.2.1 Hoàn thiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp sở lý luận, tảng hoạt động nghề nghiệp Vì vậy, để áp dụng vào thực tế, chuẩn mực cần đạt yêu cầu sau: • Phải có kết cấu hợp lý dễ hiểu 30 • Phải có hướng dẫn cụ thể để giúp kiểm toán viên công ty kiểm toán dễ áp dụng • Phải tuyên truyền, phổ biến rông rãi cho người hành nghề công chúng • Phải thường xuyên cập nhập thay đổi cho phù hợp với tình hình thực tế Tuy chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam tuân thủ phần lớn nội dụng chuẩn mực quốc tế ban hành năm 2001, chuẩn mức khoa học tái cấu trúc, bổ sung hoàn thiện số nội dung sau: - Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chia thành ba phần để trình bày ba nội dung riêng biệt phù hợp với chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, phần chuẩn mực cần bố cục hợp lý Ngoài việc tái cấu trúc, nên bổ sung số nội dung chuẩn mực sau: a Bổ nhiệm kiểm toán viên: Đây vấn đề quan trọng công ty kiểm toán nhiều quốc gia Pháp, Mỹ có quy định chi tiết đầy đủ vấn đề Tuy nhiên, chuẩn mực hành lại mục riêng để trình bày đầy đủ chủ để b Giải xung đột lợi ích: Như trình bày trước, chấp nhận hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán thường gặp loại xung đột lợi ích Để đánh giá khả xảy xung đột lợi ích, công ty kiểm toán cần phải tiến hành đánh giá khách quan, tìm hiểu hoạt động khách hàng trước chấp nhận khách hàng c Cần bổ sung them quy định để giải khác biệt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định mang tính pháp lý 3.2.2 Bổ sung luật Doanh nghiệp Tương tự nhiều quốc gia khác, Luật Doanh nghiệp cần bổ sung quy định có liên quan đến nghề nghiệp kiểm toán, là: - Quy định thủ tục bổ nhiệm kiểm toán viên nhằm tránh xung đột lợi ích, tránh việc công ty kiểm toán bị chi phối giám đốc đơn vị kiểm toán - Quy định bãi nhiệm kiểm toán viên: kiểm toán viên bị bãi nhiệm Hội đồng quản trị giám đốc công ty kiểm 31 toán Quy định nhằm tránh cho kiểm toán viên phải chịu áp lực từ giám đốc công ty kiểm toán - Quyền kiểm toán viên: bị bãi nhiệm, kiểm toán viên quyền trình bày trước Đại hội đồng cổ đông bất đồng với Ban giám đốc - Quy định việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên - Quy định xử phạt kiểm toán viên công ty kiểm toán 3.2.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết đạo đức nghề nghiệp Dựa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, Ủy đạo đức nghề nghiệp chịu trách nhiêm soạn thảo ban hành hướng dẫn chi tiết để giúp công ty kiểm toán thiết lập sách đạo đức nghề nghiệp Để soạn thảo hướng dẫn chi tiết, ta tham khảo kinh nghiệm Hoa Kỳ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Hoa kỳ bao gồm bốn bậc: Bậc : Nguyên tắc Bậc : Các quy tắc đạo đức nghề nghiệp Bậc : Các giải thích đạo đức Bậc : Quy định đạo đức 3.2.3 Thành lập tổ chức giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xứ lý kỷ luật, cần thành lập Ủy ban phụ trách kỷ luật Về mô hình tổ chức, học tập kinh nghiệm quốc gia giới Pháp Hoa kỳ Ủy ban có chức sau: - Giám sát hoạt động nghề nghiệp Giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tính độc lập kiểm toán viên Tổ chức chương trình kiểm soát định kỳ chất lượng hoạt động kiểm toán Xử lý kỷ luật kiểm toán viên Ngoài ra, thành lập Ủy ban khác Ủy ban nghiên cứu tính độc lập Hay Ủy ban đạo đức nghề nghiệp… 32 KẾT LUẬN Kiểm toán độc lập nhu cầu khách quan kinh tế thị trường Để cung cấp dịch vụ có chất lượng cao cần phải giải nhiều vấn đề, đạo đức nghề nghiệp vấn đề quan trọng Việc hoàn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp, tăng cường giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp hoạt động kiểm toán ngày vào nề nếp nhằm góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, tăng cường tin cậy nghề nghiệp kiểm toán Em thực đề án không mục đích nâng cao đạo đức nghề kiểm toán độc lập, qua góp phần làm lành mạnh môi trường kiểm toán, giúp cho phát triển dịch vụ kiểm toán tiến trình hội nhập khu vực quốc tế công ty kiểm toán kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, để kiểm toán viên không cho ta nhìn trung thực hợp lý mà thân họ, người tạo niềm tin ấy, trung thực Sau em xin chân thành cảm ơn TS.Trần Mạnh Dũng giúp em hoàn thành đề án Sinh viên Nguyễn Thọ Phúc 33 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các văn pháp lý hành Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Sách Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập TS Trần Thị Giang Tân 34 [...]... toán viên: nếu bị bãi nhiệm, kiểm toán viên được quyền trình bày trước Đại hội đồng cổ đông về các bất đồng với Ban giám đốc - Quy định về việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên - Quy định xử phạt đối với kiểm toán viên và công ty kiểm toán 3.2.3 Ban hành các hướng dẫn chi tiết về đạo đức nghề nghiệp Dựa trên các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, Ủy bản đạo đức nghề nghiệp sẽ chịu trách nhiêm... nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho những người làm kế toán và người hành nghề kế toán Giao cho hội Kiểm toán viên hành 28 nghề Việt Nam hướng dẫn và kiểm tra việc thực hiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho kiểm toán viên và kiểm toán viên hành nghề. ” Bên cạnh đó, điều 1 Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 của Bộ Tài Chính về việc” chuyển giao cho hội nghề nghiệp thực hiện một... : Nhận xét và những đề xuất hoàn thiện và nâng cao đạo đức nghề kiểm toán độc lâp ở Việt Nam 3.1 Nhận xét về những quy định về đạo đức nghề nghiệp và việc giám sát sự tuân thủ đạo đức nghề nghiệp 3.1.1 Đánh giá những quy định về đạo đức nghề nghiệp 3.1.1.1 Về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nhìn chung, những nội dung liên quan đến đạo đức nghề nghiệp của Việt Nam được ban hành nằm 2005 là phù hợp với... các công ty kiểm toán thiết lập các chính sách đạo đức nghề nghiệp Để soạn thảo các hướng dẫn chi tiết, ta có thể tham khảo kinh nghiệm của Hoa Kỳ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Hoa kỳ bao gồm bốn bậc: Bậc 1 : Nguyên tắc Bậc 2 : Các quy tắc đạo đức nghề nghiệp Bậc 3 : Các giải thích về đạo đức Bậc 4 : Quy định về đạo đức 3.2.3 Thành lập các tổ chức giám sát sự tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Để giám... nghề cơ bản của kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu mọi kiểm toán viên hành nghề và thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán ( dịch vụ đảm bảo),công ty kiểm toán phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán Trong dịch vụ đảm bảo, kiểm toán viên, người cung cấp dịch vụ độc lập đưa ý kiến kết luận nhằm nâng cao mức độ tin cậy của người sử dụng thông tin Dịch vụ đảm... thủ đạo đức nghề nghiệp vẫn chưa được thực hiện, nguyên nhân là do: a Đến nay vẫn chưa rõ tổ chức nào phải chịu trách nhiệm giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp: Thật vậy, điều 3 Quyết định 87/2005/QĐ-BTC ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam quy định: “ Giao cho hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam hướng dẫn và kiểm tra việc thực hiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, ... chuyên nghiệp Phải tránh sư lặp đi, lặp lại thường xuyên và nổi bật thái quá đối với tên tuổi của kiểm toán viên 20 2.2 Thực trạng việc thiết lập các quy định và giám sát sự tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tại các công ty kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề ở Việt Nam 2.2.1 Thực trạng việc thiết lập chính sách đạo đức nghề nghiệp tại các công ty kiểm toán Để có cái nhìn tổng thể về thực trạng của việc... nhiệm kiểm toán viên nhằm tránh xung đột lợi ích, tránh việc các công ty kiểm toán bị chi phối bởi giám đốc đơn vị được kiểm toán - Quy định về bãi nhiệm kiểm toán viên: kiểm toán viên chỉ có thể bị bãi nhiệm bởi Hội đồng quản trị chứ không phải bởi giám đốc công ty được kiểm 31 toán Quy định này nhằm tránh cho kiểm toán viên phải chịu áp lực từ giám đốc công ty được kiểm toán - Quyền của kiểm toán viên: ... mực đạo đức nghề nghiệp hay không? • Khả năng áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào thực tế • Về việc xây dựng chính sách đạo đức nghề nghiệp • Chính sách của công ty kiểm toán về các vấn đề: Chấp nhận khách hàng mới Duy trì khách hàng cũ Phương pháp tính phí kiểm toán Chính sách phân công kiểm toán viên Yêu cầu về tính bảo mật Năng lực chuyên môn Thời gian tối đa phân công một kiểm toán viên kiểm. .. hay xin ý kiến tư vấn, kiểm toán viên cần hỏi khách hàng xem liệu khách hàng tiềm năng này đã có một kiểm toán viên chưa Trường hợp đã có một kiểm toán viên hành nghề đang cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, hoặc việc bổ nhiệm kiểm toán viên dẫn đến việc một kiểm toán viên khác bị thay thế thì kiểm toán viên cần làm theo các thủ tục trong quy định Bên cạnh đó, kiểm toán viên hành nghề được mời nên giới ... toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán công ty kiểm toán 2.1.2.2.1 Tính độc lập Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên hành nghề thành viên. .. thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên - Quy định xử phạt kiểm toán viên công ty kiểm toán 3.2.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết đạo đức nghề nghiệp Dựa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, Ủy đạo đức nghề. .. đạo đức nghề kiểm toán độc lâp Việt Nam 3.1 Nhận xét quy định đạo đức nghề nghiệp việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp 3.1.1 Đánh giá quy định đạo đức nghề nghiệp 3.1.1.1 Về chuẩn mực đạo