CHUẨN mực đạo đức NGHỀ NGHIỆP của KIỂM TOÁN VIÊN

Trang 1

LỜI NÓI ĐẦU

Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nên kinh tế thị trường cỏ sự quản lý của nhà nước, đáp ứng sự dòi hỏi tất yêu của công cuộc đổi mới cải cách hành chỉnh nhà nước và xây dựng

nhà nước pháp quyền Trong điều kiện đó, hoạt động kiểm toán là hoạt động hết

sức mới mẻ Tuy nhiên, với chức năng xác mỉnh và bảy tô ý kiến của mình, kiếm toán đã góp phần quan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các

bang khai tài chính, từ đó đem lại sự thành công cho một doanh nghiệp hay một tổ chức kinh doanh Đẳng thời , kết quả kiếm toán đã góp phần đáng kế vào việc lập

lại trật tự kỹ cương trong quan lý các hoạt động kinh tế tài chính

Trong nền kinh tế thị trường, số lượng dịch vụ kiểm toán ngày cảng tăng lên kéo theo là số lượng người sử đụng các thông tin tài chính sau khi được kiểm toán

ngày cảng tăng đời hỏi các kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực về đạo đức

nghề nghiệp khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính Việc kiểm toán viên tuân thủ đạo đức nghề nghiệp sẽ giúp bảo vệ và nâng cao uy tín của nghề kiếm toán trong xã hội, bảo đảm về chất lượng cao của các dịch vụ cung ứng cho khách hàng

và cho xã hội Nếu kiểm tốn viên khơng tuân thủ các chuẩn mực về đạo đức nghề

nghiệp thì lòng tin của công chúng vào địch vụ kiểm toán sẽ giảm xuống

Nhận thức rõ tầm quan trọng của đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên em đã quyết định chọn đề tài :

“Chuẩn mực dạo đức nghệ nghiệp của kiểm toán viên” cho đề án môn

học của mình Nội dung đề án được trình bày theo ba phần :

Phần I: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Phân II: Thực trạng đạo tạo , bồi dưỡng kiểm toán viên ở Việt Nam

Phản II: Giải pháp và kiến nghị

Do thời gian ngắn , khả năng nghiên cứu lại hạn chế , những vẫn để em tìm hiểu được và trình bày trong đề án môn học này có thể còn nhiều thiểu sót Em rat mong nhận dược sự chi bảo, hướng dẫn và góp ý của các thầy cô để bài viết của em được đầy đủ và hoàn chỉnh hơn

Trang 2

PHAN I: KHÁI QUÁT VỀ CHUĂN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CUA KIÊM TOÁN VIÊN

1 KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHẺ NGHIỆP ĐỐI VỚI KIÊM TOÁN VIÊN

Chuân mực đạo đức nghề nghiệp là những quy tắc để hướng dẫn cho kiểm

toán viên ứng xử và hoạt động một cách trung thực phục vụ cho lợi ích chung của nghề nghiệp và xã hội Nói cách khác, đạo đức nghề nghiệp là những chí

dẫn đẻ các thành viên luôn duy trì thái độ nghề nghiệp đúng đắn

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên có vai trò rất quan trọng Nó là một trong những nguyên tắc cơ bản của hoạt động kiểm toán Một kiểm toán viên cần phải có đạo đức và một cơng ty kiểm tốn cần phải là một cộng đồng các kiểm toán viên có đạo đức Đặc biệt, trong nên kinh tế thị trường thì nhu cầu đối với nghề kiểm toán đáng tin cậy và được công nhận trở nên lớn

hơn bao giờ hết [ơn nữa, những người chịu trách nhiệm lập báo cáo tài chính nếu không có đạo đức thì để có thể làm cho thông tin báo cáo kiểm toán tài chính không tin tưởng dẫn dến hậu quả là sự mất lòng tin trong công chúng Trong bối cảnh đó, nếu không có hoạt động kiểm toán để xác định tinh tin cậy của các hệ thống thông tin tài chính thì sẽ gây cán trở lớn Do vậy, những đòi hỏi

về đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên phải được xác định rõ ràng và

được công bó dé cho công chúng nói chung biết, qua đó họ có thể đòi hỏi các hành vi đạo đức của kiểm toán viên cũng như đánh giá các cam kết của ngành này

Chuẩn mực là tiêu chuẩn đánh giá và định lượng các nghiệp vụ hoạt động

kiểm toán, hay nói cách khác là mẫn mực đễ hành nghề của hoạt động kiểm

tốn Thơng qua các chuẩn mực đã phát triển một cách thích hợp, có thể đánh

giá trình độ và chất lượng của hoạt động kiểm toán Dong thời các chuẩn mực

cũng là cơ sở cho việc giáo dục và đào tạo nhằm đạt được chun mơn hồn

Trang 3

hảo Đối với những người không thuộc lĩnh vực kiểm toán như các nhà quản lý,

hội đồng quan tri, cdc cỗ đông, nhà đầu tư, các 16 chức điều khiển và tất cả

những ai quan tâm, các chuẩn mực được sử dụng như là biện pháp hữu ích của địch vụ kiểm toán mà mọi người mong muốn có được

Như vậy chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có vai trò rất quan trọng trong

các cuộc kiểm toán nên nó phải được xây dựng một cách chặt chẽ, hợp lý để làm

sao cho kiểm toán viên áp dụng một cách thuận lợi mà không phạm sai lầm hay

bị chồng chéo bởi các điều lệ khác

2 CÁC NGUYÊN TÁC ĐẠO ĐỨC NGHẺ NGHIỆP

Yêu cầu về nhân cách đạo đức của bất cứ tổ chức kiểm toán nào cũng phải dựa trên các nguyên tắc cơ bản sau Các nguyễn tắc này chí đạo kiểm toán viên trong quá trình hành nghề và quan hệ với người khác

3.1 Tính độc lận

Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên Không có tính độc lập thì chức năng kiểm tốn khơng có giá trị trong xã hội

Chuan mực kiểm toán Việt Nam quy định rằng trong quá trình kiểm toán,

kiểm toán viên phải thực sự không bi chi phối hoặc tác động bởi bất kỹ lợi ích vật chất hoặc tỉnh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc

lập nghề nghiệp của mình

Tính độc lập trong kiểm toán có nghĩa là việc có một quan điểm vô tư khi

thực hiện các cuộc kiểm toán, đánh giá các kết quả và công bố báo cáo kiểm toán Nếu kiểm toán viên là một luật sư của khách hàng, một chủ ngân hàng cá

biệt hoặc bất kỳ ai khác có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp về mặt tài chính, có

quan hệ họ hàng thân thuộc với những người trong bộ máy quản lý của đơn vị được kiếm toán thì anh ta sẽ không thế được xem là độc lập Ví dụ trước đây đã có lần chấp nhận cho kiểm toán viên sở hữu một số lượng cổ phần giới hạn

Trang 4

trong công ty khách hàng Nhưng ngày nay điều đó được xem như khả năng tiềm 4n tác động xấu đến tích độc lập của công ty kiểm toán và chắc chắn có khả năng ảnh hưởng đến nhận thức của người sử dụng về tính độc lập của kiểm toán viên Việc trực tiếp hay gián tiếp sở hữu cổ phần của một công ty thì theo nguyên tắc 101 công ty kiểm toán đó sẽ bị cấm trình bay quan điểm về các báo cáo tải chính của công ty này Hoặc nếu kiểm toán viên là một thành viên của hội đồng quán trị hay một viên chức của công ty khách hàng, khả năng để thực hiện những đánh giá độc lập của anh ta về sự trình bày trung thực ở các báo cáo tài chính sẽ đễ dàng bị ảnh hưởng Ngay cả khi việc các chức vụ này không thực tế làm ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên thì sự dính líu thường xuyên với ban quản trị và các quyết định mà ban quản trị lập sẽ có khả năng ảnh hưởng đến cách nhìn nhận tính độc lập của kiểm toán viên từ những người sử dựng báo cáo Để loại trừ khá năng này, nguyên tắc 101 nghiêm cấm kiểm toán viên có tự cách là giám đốc hoặc viên chức của công ty khách hàng

Tinh độc lập có thể coi là cơ sở quan trọng dé hoạt động kiếm toán có hiệu quả Tuy nhiên chúng ta hoàn toàn nhận thức được rằng tính độc lập không bao

giờ là đủ vì luôn có những điều kiện hạn chế ít nhiều tính độc lập Ví dụ hội đồng quản trị bắt buộc phải giải trình với chính quyền và xã hội, giám đốc điều hành cũng chịu sự bắt buộc như vậy cộng thêm sự bắt buộc của hội đồng quản

trị Kiểm toán viên bên ngoài hoàn toàn không bao giờ quên rằng khách hàng trả tiền cho họ và tiền công đó là cần thiết để duy trì một hãng kiểm toán tồn tại và

phát triển Kiểm toán viên nội bộ báo cáo với một cá nhân trong tổ chức phụ

thuộc vào tổ chức đó vì cuộc sống của họ Việc chống lại sức ép của đồng sự

trong tổ chức mà kiểm toán viên nội bộ muốn giữ quan hệ làm việc tốt luôn là

vấn để đáng quan ngại Tất cá những điều đó có nghĩa là không người nảo tự cho mình là một ốc dao cô lập và tính độc lập bao giờ cũng là một thuật ngữ

tương đối - độc lập nhiều hay độc lập ít - chứ không bao giờ tuyệt đối Điều này

không làm giảm giá trị của tính độc lập hoặc coi thường những cố gắng mở rộng phạm vi và nâng cao chất lượng cuả tính độc lập mong muốn Đối với kiểm toán

Trang 5

viên, sự cổ gắng không ngừng của chúng ta là củng cố tính độc lập cần thiết mặc

đù có và luôn luôn có những giới hạn thực sự đôi với tính độc lập đó Giá trị của

sự cố gắng này là góp phần làm cho tính độc lập cao hơn để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, góp phần vào sự phồn vinh tối đa của tổ chức

3.2 Tính liêm chính và tỉnh khách quan

Kiểm toán viên có nghĩa vụ phải đạt đến một chuẩn mực cao về hành vi

như: phải trung thực và thẳng thắn trong quá trình làm việc và trong quan hệ của

họ với các nhân viên của đơn vị được kiểm toán Đề có sự tin cậy từ nhía công

chúng, các kiểm toán viên không được để bị nghỉ ngờ và không được để bị chỉ

trích, phẩm chất liêm chính được đánh giá theo nghĩa đúng, dan va céng bing

Pham chất này đời hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ cả về hình thức và tỉnh thần

các chuẩn mực về đạo đức và các chuẩn mực về kiểm toán Phẩm chất trung

thực cũng đòi hỏi kiểm toán viên tuân thú các nguyên tắc khách quan và độc lập, duy trì cac chuẩn mực cao nhất về nhân cách và các hành vi nghề nghiệp, đưa ra

các quyết định vì lợi ích của công chúng và áp dụng các tiêu chuẩn cao về phẩm chất trung thực trong khi xử lý công việc và các nguồn lực cúa cơ quan kiếm toán

Kiếm toán viên phải là người có tinh khách quan và công bằng trong tat ca các công việc bao gồm việc lập các báo cáo trung thực và chính xác Do đó các kết luận trong báo cáo và ý kiến chỉ nên bị ảnh hưởng bởi các bằng chứng được thu thập theo các chuẩn mực kiểm toán của cơ quan kiểm toán tối cao Các kiếm toán viên nên sử dụng các thông tin cũng như các ý kiến do đối tượng kiểm toán

hoặc các đơn vị khác cung, cấp Tuy vậy các kết luận của kiểm tốn khơng nên bị

tác động bởi các ý kiến đó, còn theo nguyên tắc 102 về tính khách quan thì một hội viên không được chủ tâm phản ánh sai sự việc và khi hợp đồng thực hiện kiểm toán độc lập anh ta không dược để sự phán xét của mình bị lệ thuộc vào người khác

Trang 6

3.3 Các chuẩn mực về nghiệp vụ và năng lực

Kiểm toán viên phải thực hiện cơng việc kiểm tốn theo những kỹ thuật và những chuẩn mực chuyên môn đã quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt

Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp nhận vả các quy

định pháp luật hiện hành Các chuẩn mực kiểm toán này quy định các nguyên tác, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thê thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính

Kiếm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán với đầy đủ năng lực

chuyên môn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tỉnh thần làm việc chuyên

cần Kiểm toán viên có nghĩa vụ duy trì cập nhật và nâng cao kiến thức trong

hoạt động thực tiễn, trong môi trường pháp lý và các tiền bộ kỹ thuật để đáp ứng

yêu cầu công việc Kiểm toán viên cần phải có thái độ hoài nghỉ mang tính nghề

nghiệp trong quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm tốn và ln ý thức rằng có thể tổn tại những tình huống dẫn đến những sai sót trọng yếu của báo cáo lài chính như khi nhận được bản giải trình đó đã là đúng mà phái tìm được những

bằng chứng cần thiết để chứng minh cho những giải trình đó Điều đó nói lên

rằng tính thận trọng trong nghề nghiệp dúng mực chính là diều kiện cần có để xác định và kiến nghị đúng đắn những cơ hội đem lại hiệu quả quản lý và có khả

năng thu lợi nhuận tốt hơn

Tuy vậy, các kiểm toán viên trái qua nhiều giai đoạn trong quá trình phát triển nghề nghiệp Họ có trình độ năng lực khác nhau do mỗi cá nhân có kiến thức, kỹ năng và kỷ luật cũng như bề dày kinh nghiệm khác nhau I)o đó cần phải lưu ý khi giao trách nhiệm kiểm toán cho kiểm toán viên

3.4 Trách nhiệm dối với khách hàng - tính bảo mật

Kiểm toán viên phải bảo mật các thông tin có được trong quá trình kiểm tốn, khơng được tiết lộ bất cứ một thông tin nào khi chưa được phép của người có thấm quyên, trừ khi có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu của pháp luật hoặc trong phạm ví quyền hạn nghề nghiệp của mình

Trang 7

Trong tiến trình kiểm tra, các kiểm toán viên thu được một số lượng lớn

thông tin bảo mật, gồm cả lương của các viên chức, quá trình định giá sản phẩm, các kế hoặch quảng cáo, số liệu chỉ phí sản phẩm Nếu những thông tin này bị tiết lộ ra ngoài hoặc cho các nhân viên của công ty khách hàng biết thì mỗi quan hệ giữa kiểm toán viên với Ban quản trị sẽ trở nên căng thẳng nghiêm trọng, thậm chí còn có thé là nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng.Hơn nữa, được tiếp cận với các bản tư liệu sẽ cho các nhân viên của công ty khách hàng một cơ hội để làm thay đổi thông tin trên các tư liệu đó Vì thế, luôn luôn phải cần trọng dé bảo vệ các tư liệu

Kiểm toán viên chỉ có thé cung cấp tư liệu cho người khác khi được phép của công ty khách hàng Tuy nhiên, trong trường hợp các tư liệu đó được toà án

triệu đòi hoặc được sử dụng như một bệ phận của chương trình xem xét chất

lượng tự nguyện với các công ty kiểm toán khác thì sẽ không cần có sự cho phép Nếu tư liệu bị triệu đòi, công ry khách hàng phải được thông báo ngay

Công ty khách hàng và luật sư hợp pháp của công ty có thể phản đối trát đòi này

3.5, Trách nhiệm đối với khách hàng - Thù lao phụ thuộc

Theo nguyên tắc 302- thù lao phụ thuộc, các địch vụ về nghiệp vụ không

được bán hoặc cung cấp theo một sự thu xếp mà theo đó không có khoản thủ lao nảo được tính trừ phi đạt được một phát hiện cụ thể, hoặc ở đó thủ lao phụ thuộc

vào những phát hiện hoặc kết quả của những địch vụ đó.Thí dụ, giả sử có một

công ty kiểm toán hợp đồng với khách hàng là thù lao được tính là 4000 USD, nếu là một báo cáo chấp nhận hoàn toàn, nhưng chỉ là 2000 USD, nếu là một báo cáo chấp nhận có loại trừ

Tuy vậy, thủ lao của một hội viên có thể thay dỗi.Và thường thì cơng ty

kiểm tốn tính thù lao căn cứ trên số giờ làm việc Các mức giá theo thời gian khác nhau được tính cho các trình độ khác nhau của nhân viên Song trong những năm gần đây, các công ty kiểm toán đã tăng đần các cuộc đấu thầu hợp

Trang 8

đồng dựa trên một căn cứ tính thủ lao cố định mà không cần xem xét đến nhu

cầu vẻ thời gian phải bỏ ra

Các khoản thù lao không được xem là phụ thuộc nêu chúng được quy định boi toa án hay các tố chức quyền lực khác hoặc, trong các van dé vé thuế, nên được xác định dựa trên các kết quả của các vụ kiện theo luật hoặc những phát

hiện của các cơ quan nhà nước

Như vậy, việc tính thù lao dựa trên kết quả của dich vụ cung cấp là để giúp các kiểm toán viên giữ vững tính khách quan khi điều tra các cuộc kiếm toán hoặc khi cung cấp các địch vụ về thuế hoặc tư vấn quản lý

3.6 Trách nhiệm đối với đồng nghiệp

Hiện nay không có nguyên tắc đạo đức nào vẻ trách nhiệm đối với đồng nghiệp Tuy nhiên, mối quan hệ tốt đẹp giữa các đồng nghiệp được AICPA thừa nhận là rất quan trọng Cách mà những người trong cùng một nghề đối xử với nhau sẽ ảnh hưởng đến thái độ của xã hội đối với nghề nghiệp đó Sự hỗ trợ lẫn nhau nên bao gồm việc cung cấp người trợ lý có nghiệp vụ chuyên môn cao trong các vấn đề có tính nghiệp vụ cho bạn hành nghề và sự hạn chế hợp lý trong việc thay thế các cơng ty kiểm tốn hiện hữu ở các khách hàng hiện nay của họ

Mỗi thành viên của Công ty là một phần thành tố làm nên năng lực của cả Cơng ty Các kiểm tốn viên phải gắn kết với nhau, tạo nên một khối năng lực thống nhất, không tách rời Sự gắn kết ấy không chỉ thể hiện ở sự đoàn kết thuần tuý theo cách hiểu lâu nay mà còn thể hiện ở công việc, ở trình độ nghiệp vụ chuyên môn, ở công tác quản lý Có nghĩa rằng, trong nghiệp vụ chuyên môn tất cá phải có trách nhiệm, giúp đỡ lẫn nhau trên tỉnh thần cùng học tập và cùng tiến bộ Mỗi kiểm toán viên phải tự học và học hỏi lẫn nhau, đó là động lực, là trách nhiệm và quyền lợi của chính mình, của công ty

Trang 9

3.7 Trách nhiệm và thông lệ khác — Hành vi làm mắt tín nhiệm

llành vi làm mất tín nhiệm không được định nghĩa rõ rằng trong các nguyên tắc, các văn bản hướng dẫn, hoặc các quy định ( không có quy định nào

về hành vi làm mất tin nhiệm ) Tuy nhiên, trong nguyên tắc 501 nói rõ hội viên không được phạm phải một hành vi làm mất tín nhiệm đối với nghề nghiệp

Có ba văn bản hướng dẫn, nhưng ngoài văn bản đầu tiên, hai văn bản còn lại cũng rất mơ hồ Ba văn bản hướng dẫn có thể được tóm lược như sau:

1 Giữ lại số sách của khách hàng sau khi một đòi hỏi không được đáp ứng là một hành ví làm mất tín nhiệm Thí dụ, giả sử Ban quản trị không trả thù lao cho công ty kiểm toán và các chủ chung vốn của công ty kiểm toán đo đó từ chỗi trả lại số sách của khách hàng Chủ chung vốn của công ty kiểm toán da vi phạm nguyên tắc 501

2 Một công ty kiểm tốn khơng được phân biệt đối xử giữa các chúng tộc,

màu đa, tôn giáo, giới tính, tuổi tác hoặc quốc tịch

3 Nếu một người hành sự đồng ý thực hiện kiểm toán ở một cơ quan nhà nước, mà cơ quan này quy định các thể thức kiểm toán khác với GAAS, thì cả các thể thức của cơ quan nhà nước đó và GAAS đều phải được tuân thú trử phi báo cáo kiểm toán được diễn đạt bằng một cách khác

Để hướng dẫn về những gì cấu thành một hành vi làm mất tín nhiệm, các văn bản dưới luật của AICPA cung cấp những hướng dẫn rõ ràng hơn là Bản Điều lệ đạo đức Các văn bản dưới luật nói rõ rằng một hội viên trong AICPA sẽ

bị khai trừ mà không cần nghe phán xét kết tội đối với bất kỳ sự vi phạm nào trong bốn loại vi phạm sau:

1 Sự phạm tội có thể bị phạt tù giam từ một năm trở lên

2 Có ý quên không điền vào bất kỳ bản khai thuế lợi tức nào mà kiểm toán viên, với tư cách là người nộp thuế cá nhân, được yêu cầu điền vào theo luật

Trang 10

3 Nhân danh kiểm toán viên hoặc khách hàng điển một bản khai thuế lợi tức giả hoặc gian đối

4 Cổ tình giúp đỡ lập hoặc trình bày một bản khai thuế lợi tức giả hoặc gian dỗi của khách hàng

5 Như vậy, trong trường hợp một người uống rượu quá say, hành động gây mất trật tự, hoặc những hành ví khác mà nhiều người xem là trái với tiêu chuẩn nghề nghiệp thì không bị coi là hành vỉ làm mắt tín

nhiệm

3.8 Trách nhiệm và thông lệ khác — Quảng cáo và các hình thức lôi kéo

khách

Nguyên tắc 502: Hội viên không được tìm cách thu hút khách hàng bằng quảng cáo hoặc các hình thức lôi kéo khách theo cách sai trái, lừa đối hoặc bịp bợm Sự lôi kéo khách bằng hành vi ép buộc, đánh lừa, hoặc quấy rầy đều bị nghiêm cấm

Quảng cáo là việc sử dựng các phương tiện khác nhau, như tạp chí và dài

để thông báo các thông tin thú vị về các địch vụ của công ty kiểm toán Việc

quảng cáo nhằm mục đích ký hợp đồng với khách hàng mới thay vì chấp nhận

họ tự đến với công ty Ví dụ như tổ chức chiêu dãi khách hàng tương lai để giải

thích các dịch vụ của cơng ty kiểm tốn, mở các hội thảo về những thay đối của

luật thuế hiện hành cho khách hàng tiềm tàng, và tờ quảng cáo trong những

trang vàng của niên giám điện thoại

Ngày nay, mọi hình thức quảng cáo mà không giả dối hoặc bịp bợm đều được chấp nhận Sự thay đổi này trong các nguyên tắc về hành ví đạo đức tương tự như sự thay đổi trong các ngành nghề khác Hiện nay, quảng cáo được chấp nhận ở hầu hết ngành nghẻ

Trang 11

3.9 Trách nhiệm và thông lệ khác — Hoa hồng

Nguyên tắc 503: Hội viên không được trả hoa hồng để có khách hàng, và

cũng không được nhận hoa hồng cho việc chuyển cho khách hàng một kết quả hoặc dịch vụ của người khác Nguyên tắc này không nghiêm cắm các khoản

thanh toán đối với việc mua một dịch vụ kế toán hoặc thanh toán tiền hưu trí cho các cá nhân trước đây được thuê mướn trong thực tiễn công tác kiểm toán độc lập hoặc các khoản thanh toán cho người thừa kế của họ hoặc bắt động sản của họ,

Nguyên tắc này nhằm ngăn ngừa sự quá khích trong lĩnh vực kiểm tốn thơng qua việc “ trả thủ lao cho người tìm kiểm” đối với đội ngũ nhân viên, ngân hàng và những người khác để có thể giúp công ty mở rộng hoạt động của mình

Nguyên tắc này cũng nhằm ngăn ngừa kiểm tốn viên tính thêm ngồi

dịch vụ đã thực hiện

3.10 Trách nhiệm và thông lệ khác —- Các công việc không phù hợp

Nguyên tắc 504: Hội viên làm việc trong cơng ty kiểm tốn công cộng không được đẳng thời làm việc trong bất kỳ doanh nghiệp nào hoặc làm công việc nào mà có thể sinh ra mâu thuẫn về quyền lợi khi cung cấp dich vụ chuyên nghiệp

Hiện tại vẫn chưa có văn bản hướng dẫn vẻ công việc không phù hợp và hầu như không có các quy định đạo đức

3.11 Trách nhiệm va thông lệ khác - Hình thức hành nghề và (ên gọi

Nguyên tắc 505: Hội viên có thế hành nghề kiếm toán độc lập với tư cách là một chủ sở hữu hoặc một nhân viên, chỉ đưới hình thức sở hữu cá nhân, công

ty hợp danh, công ty cỗ phần chuyên ngành mà có đặc điểm phù hợp với các

nghị quyết của Quốc hội

Trang 12

Hội viên không được hành nghề với tên một công ty mà gồm cả tên hư danh, chỉ rõ nguyên nhân hoặc làm nhằm lẫn về hình thức tổ chức ( sở hữu cá nhân, công ty hợp danh hoặc công ty cổ phần ) Thí dụ tên “ công ty kiểm toán chất lượng” là vi phạm quy định Tuy vậy, tên của một hoặc nhiều người chung vốn hoặc cỗ đông có thế được ghi vào trong tên của công ty Như tên cơng ty kiểm tốn Johnson và Rogers, được chấp nhận nếu cả hai người chung vốn đó

đều đã đủ phẩm chất để hành nghề với tư cách là các kiểm toán viên độc lập vào

lúc công ty hợp đanh được hình thành Tương tự, người chung vốn còn lại sau khi những người chung vốn kia chết hoặc rút vốn có thể tiếp tục hành nghề đưới tên gọi của công ty hợp danh trong vòng 2 năm sau khi trở thành người hành nghề đuy nhất,

3.12 Sự bắt buộc,

Không chấp hành các nguyên tắc đạo đức có thẻ dẫn đến việc bị khai trừ

khỏi AICPA Điều này tự bản thân nó không ngăn ngừa kiểm toán viên hành

nghề kiểm toán độc lập Nhưng nó nhất định là một hình phạt nặng về mặt xã

hội

Mỗi kiểm toán viên được cấp một giấy phép hành nghề Khi có một sự vi phạm đáng kế quy tắc đạo đức nghề nghiệp cũng có thé dẫn đến việc mắt bằng và giấy phép hành nghề kiểm toán viên Mặc đù ít xây ra, song điều này khai trừ người hành nghề khỏi ngành kiểm toán độc lập

Vì vậy, tất cả các kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nêu trên

Trang 13

PHAN II: THUC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC CHUAN MVC CUA KIEM TOAN VIEN 6 VIET NAM

1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG CỦA CHUẨN

MỤC ĐẠO ĐỨC CỦA KIÊM TOÁN VIÊN HIỆN NAY

Trong một thời gian dài chúng ta quản lý nền kinh tế đất nước mà không có hệ thống kiểm toán nên các công ty, xí nghiệp, các tổ chức kế toán không biết

nhờ ai, cơ quan nào có đầy đủ khả năng chuyên môn để kiểm tra kế toán hay

hợp đồng nhằm giúp thực hiện tốt cơng tác kế tốn của mình Nhận thức được

tầm quan trọng của kiểm toán, thời gian gần đây nhà nước đã bắt đầu triển khai

cơng tác kiểm tốn Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm, công tác kiểm toán cũng thể hiện những mặt hạn chế cần khắc phục

Trang 14

1.1 Ưu điểm

Hoạt động kiểm toán đang đi dần vào nề nếp và ngày càng có hiệu quả, trình độ của các kiểm toán viên ngày càng tiến bộ và chất lượng của cuộc kiểm toán ngày được nâng lên Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay, ngành kiểm tốn đã

được cơng nhận va đáng tin cậy hơn bao giờ hết Chính vì vậy nghề kiểm toán

đòi hỏi một khung pháp lý với mức độ quyên lực cần thiết để hoạt động

Trai qua 13 năm xây dựng và trưởng thành, đội ngũ cán bộ kiểm toán viên được tin cậy giao phó các nhiệm vụ mới mẻ nhưng rat ning nề Tuyệt đại bộ phận cán bộ kiểm tốn viên đã chứng 1ư sự vững vàng về bản lĩnh chính trị,

thường xuyên tu dưỡng đạo đức, lỗi sống, có phong cách dân chủ tập thể, có ý thức tổ chức kỷ luật, nói đi đôi với làm, đã có nhiều sự đóng góp vào sự nghiệp

chung được đồng nghiệp tín nhiệm, được các đối tượng kiểm toán tin cậy, yêu mến Hầu hết kiểm toán viên tuổi đời còn rất trẻ, có trình độ học vẫn, có nhiệt tình tâm huyết với ngành, có tỉnh thần trách nhiệm hoàn thành tốt mọi nhiệm vụ

được giao, có đồng chí đạt danh hiệu chiến sĩ thi đua cơ sở và chiến sĩ thi đua ngành

1.2 Nhược điểm

Hiện nay các chính sách, chế độ quản lý của nhà nước còn nhiều bất cập, các văn bản thay đối liên tục và cách hướng dẫn thí hành không được cụ thể làm

cho người đọc hiểu theo nhiều hướng khác nhau Mặt khác, một số kiểm toán viên thiếu vỗn sống thực tiễn cũng chỉ đo trình độ của các kiểm tốn viên khơng

đồng đều Một số kiểm toán viên chưa am hiểu về các đoanh nghiệp kể cả lĩnh vực tin học và ngoại ngữ cũng đang thiếu và yếu làm ảnh hưởng đến chất lượng

kiểm toán Chẳng hạn như khi kiểm toán một đơn vị hoạt động xuất nhập khẩu,

nhiều hợp đồng, chứng từ bằng tiếng nước ngồi các kiểm tốn viên không đọc

được, hay một số doanh nghiệp áp dụng phần mém tìn học vào kế tốn, mnình

khơng đủ trình độ để kiểm tra trên vi tính, mà yêu cầu họ in ra chi một vẫn để rất

Trang 15

nhỏ đã là một khối lượng giấy rất lớn rồi, các kiểm tốn viên khơng có thời gian

đề có thê đọc được hết dẫn đến rủi ro của các cuộc kiểm toán rất cao

Bên cạnh đó, một số kiêm toán viên đến với nghề vì mục đích vật chat tam thường, chí vì sẵn có việc làm và được ở lại thành phố, thị xã Một khi họ vào

nghề với động cơ cá nhân thì khó lòng yêu say nghề thực sự, từ đó bắt đầu nảy

sinh tư tưởng không lành mạnh, nhũng nhiễu, ưu sách, một số tác phong làm việc kém

Hiện nay, cơng tác kiêm tốn vẫn chưa được thực hiện một cách rộng rãi, có hệ thông với những hướng dẫn cụ thé bang pháp luật Đề giải quyết tình hình này, việc tuyển chọn, đào tạo và bồi dưỡng kiểm toán viên được coi là một trong

những hướng khá quan, Để xây dựng được chương trình đảo tạo, bồi dưỡng thi điều quan trọng không thể thiếu được là phải xác định rõ mục tiêu đào tạo Đối

Với Cơ quan kiểm toán, tất cả các lĩnh vực hoạt động đều còn mới mẻ đèi hỏi

những chuyên gia có trình độ chuyên môn cao, đồng thời phái thành thạo trong nghiệp vụ để tổ chức các nghiệp vụ có hiệu quả Có thể nói đây là một lĩnh vực

đòi hỏi sự nghiêm ngặt về chất lượng, về quy phạm và hết sức khoa học Mặt

khác, xét về mặt số lượng, chất lượng và cơ cấu của cơng tác kiểm tốn cịn có nhiều mặt chưa ngang tầm với đòi hỏi của sự phát triển sự nghiệp kiểm toán trong thời kỳ mới

2 SỐ LƯỢNG KIÊM TOÁN VIÊN CÒN ÍT SO VỚI NHU CẢU Ở VIỆT

NAM

Về số lượng kiểm toán viên, có thể nói đây là sự bất cập lớn trong ngành kiểm toán ở Việt Nam Việt Nam đang trong giai đoạn nên kinh tế chuyển đổi, mở rộng liên doanh trong nước và nước ngoài, thu hút nhiều vốn đầu tư nước ngoài nên nhụ cầu kiểm toán là rất lớn Tuy nhiên, kiểm toán là một nghề mới xuất hiện ở Việt Nam nên khá năng đáp ứng những nhu cầu này là quá nhỏ

Trang 16

2.1 Kiếm toán nhà nước

Ngày 11/7/1994 theo nghị định 70/CP của chính phủ, kiểm toán nhà nước đã được thành lập Năm 1999 là năm thứ 5 đi vào hoạt động, đánh dẫu giai đoạn

đầu ra đời và phát triển của kiểm toán nhà nước, tạo nên những tiền dé cơ ban dé

bước sang giai đoạn phát triển mới khẳng định vị trí trong hệ thống các công cụ kiểm tra, kiểm soát kinh tế tài chính vĩ mô của nhà nước, giúp Đảng và Nhà nước tăng cường hiệu lực hiệu quả điều hành và quản lý nền kinh tế quéc dan theo định hướng XHCN Kiểm toán nhà nước Việt Nam được tổ chức thành hệ thống thống nhất từ trung ương đến địa phương

+0 trung ương có 4 đơn vị kiếm toán chuyên ngành: - Kiểm toán ngân sách nhà nước

-Kiểm toán đầu tư và dự án

- Kiểm toán chương trình đặc biệt

~ Kiểm toán doanh nghiệp nhà nước + Một văn phòng

+ Một trung tâm khoa học và xây đựng cơ bản

+ Một phòng thanh tra và kiểm tra thuộc bộ kiểm toán nhà nước *Kiểm toán khu vực gồm:

- Kiểm toán khu vực phía Bắc

- Kiểm toán khu vực phía Nam

- Kiểm toán khu vực miền Trung

~ Kiểm toán khu vực miền Tây Nam Bộ

Hộ máy tổ chức kiểm toán nhà nước được hình thành, củng cỗ và hoàn thiện dần qua từng năm theo phương châm bảo đảm sự thống nhất và phù hợp với chức năng nhiệm vụ theo quy định của Chính phủ, đáp ứng yêu cầu nhiệm

Trang 17

vụ đặt ra cho từng giai đoạn phát triển của nền kinh tế, Hiện tại, kiểm toán nhà nước có gần 600 cán bộ công nhân viên trong đó có hơn 400 người là kiểm toán viên Kiểm toán nhà nước phái thực hiện kiểm toán tại các cơ quan, đơn vị có sử

dụng ngân sách nhà nước trên hầu hết các lĩnh vực, trong đó có cả lĩnh vực dự

trữ quốc gia, an ninh quốc phòng, kinh tế Đáng Với số lượng kiếm toán viên như vậy thì đội ngũ kiếm toán viên nhà nước còn thiếu rất nhiều Tuy vậy, cũng

cần phải thừa nhận rằng, kết quả kiểm toán đã góp phần đáng kế vào việc lập lại

trật tự ký cương trong quản lý các hoạt động kinh tế tài chính

2.2 Kiếm toán độc lập

Năm 1991 cơng ty kiểm tốn độc lập đầu tiên đã được thành lập ở Việt Nam - công ty VACO - đến năm 1995 đã lên tới 13 công ty kiểm toán độc lập,

trong đó có 4 công ty 100% vốn nước ngoài Hiện nay, Việt Nam mới có khoảng 1400 cán bộ kiểm toán trong đó gần 600 cán bộ kiểm toán nhà nước và 800 cán bộ kiểm toán độc lập Trong khi đó ngành kiểm toán ở Pháp có khoảng 1000 cán bộ, ở Trung Quốc mới chỉ xuất hiện ít năm nay nhưng đội ngũ của họ đã lên tới

78000 Để thực hiện được mục tiêu kiếm toán 6000 doanh nghiệp nhà nước,

hàng vạn doanh nghiệp tư nhân và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thì con số 1400 kiểm toán viên chỉ là như muối bỏ bế

2.3 Kiểm toán nội bộ

Ở nước ta, kiểm toán nội bộ thực hiện gắn liền với kế toán và quản lý, chưa tách ra thành một hệ thông pháp quy riêng với những quá trình và phương pháp kỹ thuật riêng Do đó chưa có sự quan tâm đào tạo cho đội ngũ kiểm toán nội bộ này,

3 CHẤT LƯỢNG ĐÀO TẠO KIÊM TOÁN VIÊN

Chất lượng của đội ngũ kiểm toán viên hiện Tay còn có nhiều bất cập so

với những yêu cầu chất lượng cao có tính chuẩn mực về kiểm toán l)o mới

được thành lập nên phần lớn cán bộ kiểm toán hiện nay déu duge chuyén tử lĩnh

Trang 18

vực khác sang hoặc có tuổi đời còn trẻ Vì vậy, điều tất yếu khó tránh khỏi là

vốn hiểu biết về nghiệp vụ chun mơn kiểm tốn cùng những kinh nghiệm công tác của họ về lĩnh vực này còn thiếu Điều này không chỉ đúng với đội ngũ kiểm toán viên trong nước mà còn đúng với các nhân viên kiểm toán quốc tế

đang làm việc ớ Việt Nam Sở đĩ như vậy là vì nếu ngoại trừ trình độ chuyên

môn và tay nghề kiểm toán thì vốn hiểu biết về Việt Nam như pháp luật, các văn bản chính sách, chế độ của các kiểm toán viên nước ngoài này còn yếu Điều

này đòi hỏi nhu cầu bồi dưỡng và đào tạo không chỉ đặt ra với kiểm toán viên

trong nước mà còn đổi với cả kiểm toán viên nước ngoài

Những năm qua, đội ngũ các kiểm toán viên có nhiệt tình tâm huyết với

ngành, có tỉnh thần trách nhiệm phan đấn vượt qua khó khăn thực hiện hoàn thành nhiệm vụ được giao Tuy nhiên, khi thực hiện nhiệm vụ kiểm toán các kiểm toán viên còn lung tung, con sai sot nhằm lẫn Mặt khác, tác động của bệnh

quan liêu, tham nhũng cũng ánh hưởng đến kiểm toán viên Khi tiếp xúc với đối

tượng kiểm toán còn có hiện tượng nhũng nhiễu, hạch sách, hăm doạ vi phạm

pháp luật của Nhà nước, quy chế của cơ quan gây lãng phí, thiệt hại đến tài sản

của Nhà nước, của nhân dân Chất lượng chuyên môn của đội ngũ kiểm toán

viên chưa tương xứng với yêu cầu nhiệm vụ, một phần do đào tạo bồi dưỡng của chúng ta như hiện nay còn thiếu mảng kiến thức thực tế về các báo cáo chuyên đề thực tiễn kiểm toán Quá trình đào tạo chưa đi sâu tìm tòi đúc rút bài học kinh nghiệm từ những kết quả vả công việc đã làm được và những tồn tại yếu kém sau một cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách ở một cấp, báo cáo tài chính ở một cơ quan, ở một đơn vị sự nghiệp, một đơn vị kinh tế nhà nước và

một đoàn thể, một tổ chức xã hội có sử dụng kính phí đo ngân sách nhà nước cấp Đề các hoạt động có hiệu quả đều phải được hướng dẫn bởi trí thức khoa

học và kinh nghiệm Những tri thức, kính nghiệm được hình thành có ý thức

trong quá trình học lập, hoạt động nghiêm túc lâu đài mới có được

Trang 19

Mặt khác, sự ra đời và phát triển nhanh chóng cả về quy mô và loại hình

hoạt động của hệ thang kiểm tốn, cơng tác bồi dưỡng và đào tạo kiểm toán trở thành mối quan tâm của nhiều trường đại học và các tổ chức đào tạo Sự quan

tâm sốt sắng đến sự nghiệp đào tạo kiểm toán viên là điều đáng mừng Song sự

thiếu thắng nhất về chương trình đào tạo, phương pháp đào tạo và đào tạo theo

kiểu “ trăm hoa đua nở” như hiện nay là điều đáng lo Một điều đáng nói nữa là

đội ngũ giáo viên kiểm toán cũng còn rất thiếu Chính vì những nguyên nhân

này mà nhu cầu cấp bách đối với Việt Nam hiện nay là kịp thời đây mạnh và đưa

hoạt động bồi đưỡng và đào tạo đội ngũ kiểm toán viên bằng một chương trình trọng điểm trong chiến lược phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam

4 _ CHƯƠNG TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐẢO TẠO, BÒI DƯỠNG CÁN BO KIEM TOÁN

Các trường đại học chính quy ở Việt Nam hiện nay tham gia đào tạo kiểm

toán còn ít Ví dụ như Trường đại học Kinh tế quốc dân, Học viện tài chính kế

toán, Trường đại học Kính tế thành phố Hồ Chí Minh và một số trường đân lập Mỗi khoá các trường chi dao tạo khoảng 70 — 150 kiểm tốn viên

Ngồi ra cơng ty kiểm toán VACO cũng tổ chức các lớp bồi dưỡng kiểm toán viên, thêm vào đó là lớp bồi đưỡng và thi cấp chứng chỉ của bộ tài chính và

còn có các dự án đào tạo kiểm toán như dự án ADB và ODA của cộng hoà liên

bang Đức, Tính đến năm 199§ thì bộ tài chính đã tổ chức và thi cấp chứng chi

cho khoảng 100 kiểm toán viên độc lap, kiểm toán viên nhà nước Đã có một số

kiểm toán viên nhà nước đi đào tạo ở cộng hoà liên bang Đức theo dự án ADB và ODA

Một vấn đề tồn tại nữa là đội ngũ giảng viên kiểm toán Để đào tạo được các kiểm toán viên có trình độ cũng như đầy đủ các phẩm chất đạo đức, nghề nghiệp thì cần phái có một đội ngũ giảng viên đáp ứng được yêu cầu đặt ra của đào tạo Trong thực tế nước ta hiện nay đội ngũ giảng viên còn thiếu và chưa đủ

mạnh, về chất lượng họ chưa được đào tạo một cách bài bản Hơn nữa, chưa có

Trang 20

sự thống nhật về chương trình dao tao nên vẫn xảy ra tỉnh trạng chwa thống nhất chương trình giảng dạy giữa các trường, các giảng viên Thêm vào đó là tình trạng cơ sở vật chất phục vụ đào 1ạo thiếu, nguồn tài liệu nghèo nàn, chủ yếu là

các tài liệu địch của nước ngoài và các hướng dẫn của bộ tài chính Điều này dẫn đến tình trạng sinh viên học tập một cách thụ động, khó xác định phương

hướng Với mô hình đào tạo như vậy thì sau khi ra trường, sinh viên kiểm toán

sẽ như thế nào?

Việt Nam chuyển dỗi sang nền kinh tế thị trường, để đảm bảo thông tin cho những người quan tâm thì các thông tin đưa ra cần phải tiến hành kiểm toán

Gần 6000 doanh nghiệp có sử dụng vốn và ngân sách đo nhà nước cấp, kiểm toán báo cáo quyết toán của cơ quan nhà nước, các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã hội dùng kinh phí do nhà nước cấp, các đoanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán cần phải được kiểm toán bảo cáo tài chính Ngoài ra trong nền kinh tế có rất nhiều doanh nghiệp lớn cần phải có hệ thống kiểm toán nội bộ phục vụ cho quản trị nội bộ của doanh nghiệp

Nhu vậy, voi nhu cầu trên thì cơ hội tìm kiếm việc làm của sinh viên kiểm toán sau khi ra trường rất lớn Nhưng để đáp ứng nhu cầu của kiểm toán viên thì

đó lại là một thách thức lớn đối với sinh viên kiểm toán Với trình độ của sinh viên chuyên ngành kiểm toán hiện nay đã có đủ dé đáp ứng yêu cầu của nhà kế

toán chưa? Trong khi sinh viên các chuyên ngành khác ra trường có thể đưa vào những kiến thức đã tiếp thu ở trường để xin việc theo đúng ngành nghề mình học, thì với trình độ của sình viên chuyên ngành kiểm toán ra trường chỉ có thé

làm kế toán hay trợ lý kiểm toán với cương vị là người giúp việc Liệu các cơ

quan chức năng có cần xem xét lại việc thay đối quy mô đào tạo cho phù hợp với nghề kiểm tốn hay khơng đó là một câu hỏi mà các cơ quan có thẩm quyền cần quan tâm

Trang 21

Một điều rất nghịch lý xảy ra là nhu cầu kiểm toán viên trên thị trường là rất lớn, nhưng sinh viên chuyên ngành kiểm tốn ra trường lại khơng làm việc theo dúng ngành nghề của mình hoặc là muốn làm theo đúng ngành nghề thì

phải có kinh nghiệm trong cơng tác kế tốn rồi đi học thêm mới được Vậy đào

tạo trong trưởng theo chuyên ngành đề làm gì? Phải chăng đó chỉ là định hướng nghề nghiệp?

5 SO SÁNH THỰC TRẠNG KIÊM TOÁN Ở VIỆT NAM VỚI THỂ GIỚI Ở tắt cả các nước phát triển, công tác kiểm toán đã được tô chức từ rất lâu và được tổ chức một cách chặt chẽ, chu đáo, có hệ thống và được quy định rõ bằng pháp lệnh Cơng tác kiểm tốn được tỗ chức rộng rãi ở khắp mọi nơi,có thé

nói ở đâu có sản xuất kinh đoanh, địch vụ, có sự hoạt động của các doanh nghiệp cá thẻ hoặc công ty thì ở đó có cơng tác kiểm tốn

Hầu hết các nước có nền kinh tế thị trường, đặc biệt những nước phát triển như Anh, Pháp, Mỹ, Nhật hoặc ngay như các nước thuộc khối ASEAN cơng tác kiểm tốn cũng được quan tâm một cách rất đặc biệt, họ coi đó là công cụ quan trọng và cần thiết trong công tác quản lý nền kinh tế đất nước Những chuyên viên kiểm toán phải là những người đã tốt nghiệp ở các trường kế toán cao cấp Họ phải qua thi tuyển và sau khi đã có chứng chỉ kiểm toán họ còn phải

tuyên thệ trước toà án thương mại, toà án kinh tế rồi mới được hành nghề

Những nhà kiểm toán hay nói rõ hơn là nhà giám định kế toán phải đăng ký hành nghề và mở những văn phòng kiểm toán tương tự như những văn phòng

luật sư để thực hiện chức năng kiểm toán

Luật pháp ở các nước phát triển quy định các công ty, xí nghiệp, các td chức doanh nghiệp nói chung, mỗi khi tranh chấp hoặc làm việc với cơ quan thuế vụ hay báo cáo lỗ với các ngân hàng hoặc cơ quan nhà nước thì các bảng tổng kết phải có cơ quan kiểm toán chứng nhận thì mới có giá trị Các doanh nghiệp muốn được đảm bảo về mặt kinh tế, muốn có bảng tổng kết tài sản có giá

Trang 22

trị thì cần phải hợp đồng với một văn phòng kiểm toán để văn phòng kiểm toán này thường xuyên hướng dẫn, theo dõi, giúp đỡ để công việc kế toán của các

doanh nghiệp này đi dang hướng và không sai lệch, chính xác và hợp lý

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay với sự phát triển nhanh chóng của ngành, của tổ chức kinh tế, hàng trăm thậm chí hàng ngàn công ty liên đoanh, công ty 100% vốn nước ngoài công tác quản lý càng trở nên phức tạp Chúng ta cần coi trọng công tác kiểm toán, phải xem kiểm tốn là một cơng cụ quan trọng, cần thiết để giúp cho nên kinh tế đất nước tránh được những thiệt hại lớn

lao không đáng có Để làm được điều đó chúng ta cần nghiên cửu và học hỏi hệ

thống kiểm toán, cách tố chức kiếm toán và những kinh nghiệm kiểm toán ở các nước lân cận như Singapore, Hong Cong, Đài Loan và các nước phát triển như

Đức, Pháp, Mỹ, Anh, Nhật

PHAN III: GIALPHAP VA KIEN NGHI

Kiểm toán đối với Việt Nam hiện nay vẫn còn là một ngành mới mẻ Tuy nhiên, nó có vai trò rất quan trọng góp phần quyết định sự phát triển đất nước

Trang 23

Trong thời đại bùng nỗ thông tin như hiện nay thì việc nhận thức đúng ngành

nghề lại càng cần thiết hơn bao giờ hết Nhận thức đúng không chỉ đơn giản là thu nhận nhiều thông tin mà còn phải biết lựa chọn thông tin dáng tỉn cậy, phù

hợp từ vô số những điều đọc được, nghe được trên cơ sở phân tích thận trọng

Định hướng này phải trở thành nhận thức, ý thức của mỗi kiểm toán viên khi bước vào nghề 1Š nâng cao năng lực chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề

nghiệp cho kiểm toán viên thì cần phải có một sự nỗ lực thực sự thông qua:

- Thường xuyên quan tâm đến công tác dao tạo, tổ chức bồi dưỡng cập nhật kiến thức của kiểm toán viên, tổ chức các hội thảo chuyên đề báo cáo thực

tế nâng cao trình độ cho kiểm toán viên

- Nghiên cứu xây dựng một bộ luật đạo đức áp đụng thực tiễn Việt Nam

nêu ra các tiêu chuẩn về đạo đức và nguyên tắc hoạt động công việc hàng ngày của kiểm toán viên Trước mắt có thể ban hành các văn bản có tính quy phạm hoặc làm căn cứ hoạt động để từng bước hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán nhà nước

- Có chế độ đãi ngộ với kiểm toán viên đẻ tránh những tiêu cực không

đáng có, nâng cao đời sống vật chất tỉnh thần cho anh em

- Nâng cao sự hiểu biết của công chúng về vai trò, trách nhiệm pháp lý của các kiểm toán viên bằng các phương tiện truyền thơng Ngồi ra cần phải xắp xếp đúng người, đúng việc( theo trình độ, năng lực kiểm toán viên ) Mua bảo

hiém cho kiêm toán viên trong đơn vị

- Cần xây dựng một trung tâm khoa học và bồi dưỡng cán bộ kiếm toán để

có một diễn đàn thực sự là nơi để kiểm toán viên trao đối về chuyên môn nghề

nghiệp, tư cách đạo đức và trách nhiệm pháp lý

- Nghiên cứu và kiến nghị các giải pháp nhằm kiểm tra chất lượng hành nghề của kiểm toán viên và hoạt động kiếm tốn Ngồi ra cịn phải đào tạo, bồi

Trang 24

dưỡng cán bộ theo quy hoạch, theo chương trình đài hạn, chương trình nâng cao

ở trong và ngoài nước tiễn đến có thé đảo tạo sau đại học

- Vấn để phát triển nhân lực đồng thời với việc nâng cao trình độ nghề

nghiệp kiểm toán là vẫn để có tính chiến lược, góp phần quyết định đối với sự phát triển kinh tế ở nước ta

Nói về đạo đức nghề kiểm toán, vấn dé quan trọng đặt ra là phải luôn luôn nắm vững nguyên lý cơ bản của chủ nghĩa Mác — Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh và đường lối của đảng về công tác cán bộ Do đó phải đào tạo nguồn cán bộ, kiêm toán viên co ban, chuyên sâu nghề nghiệp, có đầy đú phẩm chất và năng

lực, đức và tài, bảo đảm tính liên tục, kế thừa và phát triển, Cảng đi sâu vào cơ chế thị trường hội nhập khu vực và thế giới trong thời đại bùng nỗ thông tin thì việc rèn luyện, phát triển đức _ tải của đội ngũ cán bộ kiểm toán viên đặt ra rất quan trọng và cấp bách

Nhưng đạo đức nghề nghiệp là gì? Không phải là khái niệm chung chung

mà phải được biểu hiện cụ thể trong qua trình hoạt động, kiểm toán, đco mang

suốt đời của người kiểm toán viên Đạo đức nghề nghiệp còn phải được rèn luyện trong việc học tập nâng cao tay nghề, tham gia nghiên cứu khoa học và giải quyết các mỗi quan hệ trong đời sống xã hội, giữa cái chung và cái riêng,

giữa cá nhân và tập thể, Muốn có chất lượng và hiệu quả một cuộc kiểm toán

phải dựa trên cơ sở vững chắc của đạo đức nghề nghiệp Nhiều trường hợp những lễi vi phạm dù nhỏ hay lớn, nhưng để có bằng chứng kiểm toán thì phải kiểm chứng xác thực và có sức thuyết phục cao, khi cần thiết người kiểm toán

viên có tâm đức không bao giờ dấu dối, có thể mở sách giáo khoa trước đồng

nghiệp của mình cùng nghiên cứu, củng tranh luận hoặc để làm sáng tỏ van dé đưa ra được đánh giá, kết luận đảm báo tính khách quan chính xác, trung thực

và cũng là để học hói thêm các đồng nghiệp

Tham gia nghiên cứu khoa học với tỉnh thần tìm tòi, sáng tạo, phát hiện

những điều mới mẻ là những biện pháp không thể thiếu được dé không ngừng

Trang 25

nâng cao chất lượng và hiệu quả của cơng tác kiểm tốn Người kiểm tốn viên khơng thể đơn thuần phát hiện những sai sót, yến kém của các đơn vị trong quản lý kinh tế, mà đồng thời từ những sai sót, yếu kém của các dơn vị tổng hợp, phân tích chỉ ra những sơ hở và bắt cập về cơ chế chính sách trong việc quản lý tài chính, yếu kém của đơn vị về chuyên môn nghiệp vụ hay do đơn vi cé tinh làm sai có lợi cho đơn vị, đồng thời cũng thấy được khó khăn vướng mắc của đơn vị trong quá trình quản lý cũng như trong sản xuất kinh doanh cần được thảo gỡ, từ đó có nhận xét và kiến nghị phù hợp

Trong hoạt động kiểm toán, đạo đức người kiểm toán viên càng được biểu

hiện cụ thể, ngudi kiểm toán viên có đạo đức không bao giờ có thái độ hách dich, lời nói doa nạt đơn vị Một hành động, cử chỉ, một lời nói ân tình của kiểm

toán viên có thể làm cho đối tượng kiểm toán xích lại gần, bày tỏ với kiểm toán viên những vấn để về chuyên môn nghiệp vụ, về cơ chế chính sách vướng mắc, một lời nói sống sượng, thiếu văn hoá cũng có thể làm đơn vị xa lánh, không sẵn

sàng phối hợp, không tiếp thu những gì mà kiểm toán viên đặt ra Do đó, kiểm

toán viên phải rất (hận trọng trong từng lời nói, việc làm, kết quả kiểm toán phải có bằng chứng cụ thẻ, trung thực và có sức thuyết phục cao

Khó khăn day đứt nhất hiện nay của người cán bộ, kiểm toán viên là xác

định yên tâm công tác, yêu ngành yêu nghà, thấy rõ vai trò, chức năng, nhiệm vụ của kiếm toán mà ra sức học tập, trau déi ban lĩnh chính trị vững vàng và tinh thông chuyên môn nghiệp vụ Không thê có đạo đức nghề nghiệp nếu không gắn

bó tha thiết với nghề nghiệp, không thấy rõ trách nhiệm, nghĩa vụ của mình

Rõ ràng đạo đức nghề nghiệp là những biểu hiện cụ thể của người công chức kiểm toán viên trong qua trình tiếp xúc và làm việc với đối tượng kiểm

toán, cũng như quan hệ với đồng nghiệp với xã hội Đạo đức dựa trên nhân sinh quan đầy nhân ái là động lực mạnh mẽ giúp cho cơng chức kiểm tốn và kiểm toán viên thực hiện có kết quả công tác kiểm toán, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý của doanh nghiệp, làm lành mạnh nên tài chính quốc gia

Trang 27

KẾT LUẬN

Để thích ứng với yêu cẩu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị

trường và hội nhập với Quốc tế, hoạt động kiểm toán Việt Nam đã hình thành và

phát triển Tuy vẫn còn là một ngành, nghề mới nhưng nó đã phần nào khẳng định được vị trí trên toàn đất nước Để khẳng định được vị trí đó đặc trưng ngành nghề tuy nhiên phái kể đến cả sự đóng góp không nhỏ của con người trong lĩnh vực kiểm toán Những người này được trang bị chuẩn mực kiểm toán

đạo đức nghề nghiép làm kim chỉ nam cho mọi hành động Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là những đường lối chung dé giúp kiểm tốn viên hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp của mình

Một lần nữa khẳng định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp rất quan trọng đổi với kiểm toán viên vì vậy cần khắc phục các khó khăn và sử dụng các thuận

lợi để nâng cao hiệu quả hoạt động của các kiểm toán viên

Trong khi nghiên cứu đẻ án, đo trình độ và thực tế chưa cao cộng với việc

hạn chế về mặt tài liệu nên để án này không tránh khỏi những thiếu sót, em rất

mong sự đóng góp và bê sung ý kiến từ phía các thầy cô giáo để bài viết của em

được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Bủi Thị Minh Hải đã hướng dẫn tận tinh

để em hoàn thành đề án này./

Sinh viên VÕ TIT THANH HUYỆN

Trang 28

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1, Chuân mực kiểm toán Việt Nam — Quyên I— Bộ 2 Chuẩn mực kiếm toán Việt Nam Quyén TT Bo 3.Chuân mực kiêm toán Việt Nam — Quyên III— Bé

4 Kiểm toán của tác giả Alvin A-aren — Nha xuat bản thống kê 5 Cac tap chí kiêm toán ,

Trang 29

MỤC LỤC

LOT NOT DAU

PHAN I: KHAI QUÁT VỀ CHUẢN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHÈ NGHIỆP CỦA KIEM TOÁN VIÊN

1 Khái niệm và vai trò của chuân mực đạo đức ng toán viên 2 Các nguyên tác đạo dức nghề nghiệp VY KH KH TT 2171117117711 171 re ri 3 2.1 Tính độc lập 2.2 Tính liêm chính và tính khách quan

2.3 Các chuẩn rực về nghiép vu va nang luc

2.4 Trách nhiệm đối với khách hàng - tính bảo mật

2.5 Trách nhiệm đối với khách hàng - thù lao phụ thuộc

2.6 Trách nhiệm đối với đồng nghiệ

2.7 Trách nhiệm và thông lệ khác - hành vi làm mât tín nhiệm

2.8 Trách nhiệm và thông lệ khác - quảng cáo và các hình thức lôi kéo khách

2.9 Trách nhiệm và thông lệ khác - họa hong - 2.10 Trách nhiệm và thông lệ khác - các công việc không phù hợp 2.11 Trach nhiệm và thông lệ khác - hình thức hành nghề và tên gọi II 2.12 Sự bắt buộc PHAN II: THỰC TRANG AP DUNG CAC CHUAN MUC CUA KIEM TOAN VIEN 0 VIỆT NAM 1 Nhận xét, đánh giá chung thực trạng của chuẩn mực 'đạo đức của kiếm toán viên hiện nay 1.1 Ưu điểm 1.2 Nhược điểm

2 Số lượng kiểm toán viên còn ít so với nhu cu ớ Việt Nam 3, Chất Tượng đào tạo kiểm toán viê

4 Chương trình và phương pháp đào tạo, bôi đưỡng cán bộ kiêm toán 5

So sánh thực trạng kiểm toán ở Việt Nam với thế giới PHẪN II: GIẢI PHÁP VÀ KIÊN NGHỊ

KET LUẬN

TÀI LIỆU THAM KHẢO