Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Lời nói đầu

Nền kinh tế nớc ta đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạchhoá tập trung sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc, đáp ứng sự đòihỏi tất yếu của công cuộc đổi mới cải cách hành chính nhà nớc và xây dựng nhà n-ớc pháp quyền Trong điều kiện đó, hoạt động kiểm toán là hoạt động hết sức mớimẻ Tuy nhiên, với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của mình, kiểm toán đãgóp phần quan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các bảng khaitài chính, từ đó đem lại sự thành công cho một doanh nghiệp hay một tổ chức kinhdoanh Đồng thời , kết quả kiểm toán đã góp phần đáng kể vào việc lập lại trật tựkỷ cơng trong quản lý các hoạt động kinh tế tài chính.

Trong nền kinh tế thị trờng, số lợng dịch vụ kiểm toán ngày càng tăng lênkéo theo là số lợng ngời sử dụng các thông tin tài chính sau khi đợc kiểm toán ngàycàng tăng đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực về đạo đức nghềnghiệp khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính Việc kiểm toán viên tuân thủ đạođức nghề nghiệp sẽ giúp bảo vệ và nâng cao uy tín của nghề kiểm toán trong xã hội,bảo đảm về chất lợng cao của các dịch vụ cung ứng cho khách hàng và cho xã hội.Nếu kiểm toán viên không tuân thủ các chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp thì lòngtin của công chúng vào dịch vụ kiểm toán sẽ giảm xuống.

Nhận thức rõ tầm quan trọng của đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toánviên em đã quyết định chọn đề tài :

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

“Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên ” cho đề án mônhọc của mình Nội dung đề án đợc trình bày theo ba phần :

Phần I: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên.Phần II: Thực trạng đạo tạo , bồi dỡng kiểm toán viên ở Việt Nam.Phần III: Giải pháp và kiến nghị

Do thời gian ngắn , khả năng nghiên cứu lại hạn chế , những vấn đề em tìmhiểu đợc và trình bày trong đề án môn học này có thể còn nhiều thiếu sót Emrất mong nhận đợc sự chỉ bảo, hớng dẫn và góp ý của các thầy cô để bài viết củaem đợc đầy đủ và hoàn chỉnh hơn

Phần I: khái quát về Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của

kiểm toán viên.

1 khái niệm và vai trò của chuẩn mực đạo đức nghềnghiệp đối với kiểm toán viên

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là những quy tắc để hớng dẫn cho kiểmtoán viên ứng xử và hoạt động một cách trung thực phục vụ cho lợi ích chungcủa nghề nghiệp và xã hội Nói cách khác, đạo đức nghề nghiệp là những chỉ dẫnđể các thành viên luôn duy trì thái độ nghề nghiệp đúng đắn.

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên có vai trò rất quantrọng Nó là một trong những nguyên tắc cơ bản của hoạt động kiểm toán Mộtkiểm toán viên cần phải có đạo đức và một công ty kiểm toán cần phải là mộtcộng đồng các kiểm toán viên có đạo đức Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trờngthì nhu cầu đối với nghề kiểm toán đáng tin cậy và đợc công nhận trở nên lớnhơn bao giờ hết Hơn nữa, những ngời chịu trách nhiệm lập báo cáo tài chính nếukhông có đạo đức thì dễ có thể làm cho thông tin báo cáo kiểm toán tài chínhkhông tin tởng dẫn đến hậu quả là sự mất lòng tin trong công chúng Trong bốicảnh đó, nếu không có hoạt động kiểm toán để xác định tính tin cậy của các hệthống thông tin tài chính thì sẽ gây cản trở lớn Do vậy, những đòi hỏi về đạo đứcnghề nghiệp đối với kiểm toán viên phải đợc xác định rõ ràng và đợc công bố đểcho công chúng nói chung biết, qua đó họ có thể đòi hỏi các hành vi đạo đức củakiểm toán viên cũng nh đánh giá các cam kết của ngành này.

Chuẩn mực là tiêu chuẩn đánh giá và định lợng các nghiệp vụ hoạt độngkiểm toán, hay nói cách khác là mẫu mực để hành nghề của hoạt động kiểmtoán Thông qua các chuẩn mực đã phát triển một cách thích hợp, có thể đánhgiá trình độ và chất lợng của hoạt động kiểm toán Đồng thời các chuẩn mựccũng là cơ sở cho việc giáo dục và đào tạo nhằm đạt đợc chuyên môn hoàn hảo.Đối với những ngời không thuộc lĩnh vực kiểm toán nh các nhà quản lý, hộiđồng quản trị, các cổ dông, nhà đầu t, các tổ chức điều khiển và tất cả những aiquan tâm, các chuẩn mực đợc sử dụng nh là biện pháp hữu ích của dịch vụ kiểmtoán mà mọi ngời mong muốn có đợc

Nh vậy chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có vai trò rất quan trọng trongcác cuộc kiểm toán nên nó phải đợc xây dựng một cách chặt chẽ, hợp lý để làmsao cho kiểm toán viên áp dụng một cách thuận lợi mà không phạm sai lầm haybị chồng chéo bởi các điều lệ khác.

2.Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp.

Yêu cầu về nhân cách đạo đức của bất cứ tổ chức kiểm toán nào cũng phảidựa trên các nguyên tắc cơ bản sau Các nguyên tắc này chỉ đạo kiểm toán viêntrong quá trình hành nghề và quan hệ với ngời khác.

Tính độc lập trong kiểm toán có nghĩa là việc có một quan điểm vô t khithực hiện các cuộc kiểm toán, đánh giá các kết quả và công bố báo cáo kiểmtoán Nếu kiểm toán viên là một luật s của khách hàng, một chủ ngân hàng cábiệt hoặc bất kỳ ai khác có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp về mặt tài chính, cóquan hệ họ hàng thân thuộc với những ngời trong bộ máy quản lý của đơn vị đợckiểm toán thì anh ta sẽ không thể đợc xem là độc lập Ví dụ trớc đây đã có lầnchấp nhận cho kiểm toán viên sở hữu một số lợng cổ phần giới hạn trong công tykhách hàng Nhng ngày nay điều đó đợc xem nh khả năng tiềm ẩn tác động xấuđến tích độc lập của công ty kiểm toán và chắc chắn có khả năng ảnh hởng đếnnhận thức của ngời sử dụng về tính độc lập của kiểm toán viên Việc trực tiếphay gián tiếp sở hữu cổ phần của một công ty thì theo nguyên tắc 101 công tykiểm toán đó sẽ bị cấm trình bày quan điểm về các báo cáo tài chính của công tynày Hoặc nếu kiểm toán viên là một thành viên của hội đồng quản trị hay mộtviên chức của công ty khách hàng, khả năng để thực hiện những đánh giá độc lậpcủa anh ta về sự trình bày trung thực ở các báo cáo tài chính sẽ dễ dàng bị ảnh h -ởng Ngay cả khi việc các chức vụ này không thực tế làm ảnh hởng đến tính độclập của kiểm toán viên thì sự dính líu thờng xuyên với ban quản trị và các quyếtđịnh mà ban quản trị lập sẽ có khả năng ảnh hởng đến cách nhìn nhận tính độclập của kiểm toán viên từ những ngời sử dụng báo cáo Để loại trừ khả năng này,nguyên tắc 101 nghiêm cấm kiểm toán viên có t cách là giám đốc hoặc viên chứccủa công ty khách hàng.

Tính độc lập có thể coi là cơ sở quan trọng để hoạt động kiểm toán có hiệuquả Tuy nhiên chúng ta hoàn toàn nhận thức đợc rằng tính độc lập không baogiờ là đủ vì luôn có những điều kiện hạn chế ít nhiều tính độc lập Ví dụ hộiđồng quản trị bắt buộc phải giải trình với chính quyền và xã hội, giám đốc điềuhành cũng chịu sự bắt buộc nh vậy cộng thêm sự bắt buộc của hội đồng quản trị.Kiểm toán viên bên ngoài hoàn toàn không bao giờ quên rằng khách hàng trảtiền cho họ và tiền công đó là cần thiết để duy trì một hãng kiểm toán tồn tại và

phát triển Kiểm toán viên nội bộ báo cáo với một cá nhân trong tổ chức phụthuộc vào tổ chức đó vì cuộc sống của họ Việc chống lại sức ép của đồng sựtrong tổ chức mà kiểm toán viên nội bộ muốn giữ quan hệ làm việc tốt luôn làvấn đề đáng quan ngại Tất cả những điều đó có nghĩa là không ngời nào tự chomình là một ốc đảo cô lập và tính độc lập bao giờ cũng là một thuật ngữ tơng đối- độc lập nhiều hay độc lập ít - chứ không bao giờ tuyệt đối Điều này khônglàm giảm giá trị của tính độc lập hoặc coi thờng những cố gắng mở rộng phạm vivà nâng cao chất lợng cuả tính độc lập mong muốn Đối với kiểm toán viên, sựcố gắng không ngừng của chúng ta là củng cố tính độc lập cần thiết mặc dù cóvà luôn luôn có những giới hạn thực sự đối với tính độc lập đó Giá trị của sự cốgắng này là góp phần làm cho tính độc lập cao hơn để hoạt động kiểm toán cóhiệu quả, góp phần vào sự phồn vinh tối đa của tổ chức.

3.2 Tính liêm chính và tính khách quan.

Kiểm toán viên có nghĩa vụ phải đạt đến một chuẩn mực cao về hành vinh: phải trung thực và thẳng thắn trong quá trình làm việc và trong quan hệ củahọ với các nhân viên của đơn vị đợc kiểm toán Để có sự tin cậy từ phía côngchúng, các kiểm toán viên không đợc để bị nghi ngờ và không đợc để bị chỉtrích, phẩm chất liêm chính đợc đánh giá theo nghĩa đúng đắn và công bằng.Phẩm chất này đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ cả về hình thức và tinh thầncác chuẩn mực về đạo đức và các chuẩn mực về kiểm toán Phẩm chất trung thựccũng đòi hỏi kiểm toán viên tuân thủ các nguyên tắc khách quan và độc lập, duytrì các chuẩn mực cao nhất về nhân cách và các hành vi nghề nghiệp, đa ra cácquyết định vì lợi ích của công chúng và áp dụng các tiêu chuẩn cao về phẩm chấttrung thực trong khi xử lý công việc và các nguồn lực của cơ quan kiểm toán.

Kiểm toán viên phải là ngời có tính khách quan và công bằng trong tất cảcác công việc bao gồm việc lập các báo cáo trung thực và chính xác Do đó cáckết luận trong báo cáo và ý kiến chỉ nên bị ảnh hởng bởi các bằng chứng đợc thuthập theo các chuẩn mực kiểm toán của cơ quan kiểm toán tối cao Các kiểmtoán viên nên sử dụng các thông tin cũng nh các ý kiến do đối tợng kiểm toánhoặc các đơn vị khác cung cấp Tuy vậy các kết luận của kiểm toán không nên bịtác động bởi các ý kiến đó, còn theo nguyên tắc 102 về tính khách quan thì mộthội viên không đợc chủ tâm phản ánh sai sự việc và khi hợp đồng thực hiện kiểmtoán độc lập anh ta không đợc để sự phán xét của mình bị lệ thuộc vào ngờikhác.

3.3 Các chuẩn mực về nghiệp vụ và năng lực

Kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán theo những kỹ thuật vànhững chuẩn mực chuyên môn đã quy định trong chuẩn mực kiểm toán ViệtNam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận và các quyđịnh pháp luật hiện hành Các chuẩn mực kiểm toán này quy định các nguyêntắc, thủ tục cơ bản và hớng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơbản liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán với đầy đủ năng lựcchuyên môn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chuyêncần Kiểm toán viên có nghĩa vụ duy trì cập nhật và nâng cao kiến thức tronghoạt động thực tiễn, trong môi trờng pháp lý và các tiến bộ kỹ thuật để đáp ứngyêu cầu công việc Kiểm toán viên cần phải có thái độ hoài nghi mang tính nghềnghiệp trong quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và luôn ý thức rằng cóthể tồn tại những tình huống dẫn đến những sai sót trọng yếu của báo cáo tàichính nh khi nhận đợc bản giải trình đó đã là đúng, mà phải tìm đợc những bằngchứng cần thiết để chứng minh cho những giải trình đó Điều đó nói lên rằngtính thận trọng trong nghề nghiệp đúng mực chính là điều kiện cần có để xácđịnh và kiến nghị đúng đắn những cơ hội đem lại hiệu quả quản lý và có khảnăng thu lợi nhuận tốt hơn

Tuy vậy, các kiểm toán viên trải qua nhiều giai đoạn trong quá trình pháttriển nghề nghiệp Họ có trình độ năng lực khác nhau do mỗi cá nhân có kiếnthức, kỹ năng và kỷ luật cũng nh bề dày kinh nghiệm khác nhau Do đó cần phảilu ý khi giao trách nhiệm kiểm toán cho kiểm toán viên.

3.4.Trách nhiệm đối với khách hàng – tính bảo mật tính bảo mật

Kiểm toán viên phải bảo mật các thông tin có đợc trong quá trình kiểmtoán, không đợc tiết lộ bất cứ một thông tin nào khi cha đợc phép của ngời cóthẩm quyền, trừ khi có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu của pháp luật hoặctrong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mình.

Trong tiến trình kiểm tra, các kiểm toán viên thu đợc một số lợng lớnthông tin bảo mật, gồm cả lơng của các viên chức, quá trình định giá sản phẩm,các kế hoặch quảng cáo, số liệu chi phí sản phẩm Nếu những thông tin này bịtiết lộ ra ngoài hoặc cho các nhân viên của công ty khách hàng biết thì mối quanhệ giữa kiểm toán viên với Ban quản trị sẽ trở nên căng thẳng nghiêm trọng,thậm chí còn có thể là nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng.Hơn nữa, đ-ợc tiếp cận với các bản t liệu sẽ cho các nhân viên của công ty khách hàng một

cơ hội để làm thay đổi thông tin trên các t liệu đó Vì thế, luôn luôn phải cẩntrọng để bảo vệ các t liệu.

Kiểm toán viên chỉ có thể cung cấp t liệu cho ngời khác khi đợc phép củacông ty khách hàng Tuy nhiên, trong trờng hợp các t liệu đó đợc toà án triệu đòihoặc đợc sử dụng nh một bộ phận của chơng trình xem xét chất lợng tự nguyệnvới các công ty kiểm toán khác thì sẽ không cần có sự cho phép Nếu t liệu bịtriệu đòi, công ty khách hàng phải đợc thông báo ngay Công ty khách hàng vàluật s hợp pháp của công ty có thể phản đối trát đòi này.

3.5 Trách nhiệm đối với khách hàng – tính bảo mật Thù lao phụ thuộc

Theo nguyên tắc 302- thù lao phụ thuộc, các dịch vụ về nghiệp vụ khôngđợc bán hoặc cung cấp theo một sự thu xếp mà theo đó không có khoản thù laonào đợc tính trừ phi đạt đợc một phát hiện cụ thể, hoặc ở đó thù lao phụ thuộcvào những phát hiện hoặc kết quả của những dịch vụ đó.Thí dụ, giả sử có mộtcông ty kiểm toán hợp đồng với khách hàng là thù lao đợc tính là 4000 USD, nếulà một báo cáo chấp nhận hoàn toàn, nhng chỉ là 2000 USD, nếu là một báo cáochấp nhận có loại trừ.

Tuy vậy, thù lao của một hội viên có thể thay đổi.Và thờng thì công tykiểm toán tính thù lao căn cứ trên số giờ làm việc Các mức giá theo thời giankhác nhau đợc tính cho các trình độ khác nhau của nhân viên Song trong nhữngnăm gần đây, các công ty kiểm toán đã tăng dần các cuộc đấu thầu hợp đồng dựatrên một căn cứ tính thù lao cố định mà không cần xem xét đến nhu cầu về thờigian phải bỏ ra.

Các khoản thù lao không đợc xem là phụ thuộc nếu chúng đợc quy địnhbởi toà án hay các tổ chức quyền lực khác hoặc, trong các vấn đề về thuế, nếu đ-ợc xác định dựa trên các kết quả của các vụ kiện theo luật hoặc những phát hiệncủa các cơ quan nhà nớc.

Nh vậy, việc tính thù lao dựa trên kết quả của dịch vụ cung cấp là để giúpcác kiểm toán viên giữ vững tính khách quan khi điều tra các cuộc kiểm toánhoặc khi cung cấp các dịch vụ về thuế hoặc t vấn quản lý.

3.6 Trách nhiệm đối với đồng nghiệp.

Hiện nay không có nguyên tắc đạo đức nào về trách nhiệm đối với đồngnghiệp Tuy nhiên, mối quan hệ tốt đẹp giữa các đồng nghiệp đợc AICPA thừanhận là rất quan trọng Cách mà những ngời trong cùng một nghề đối xử vớinhau sẽ ảnh hởng đến thái độ của xã hội đối với nghề nghiệp đó Sự hỗ trợ lẫn

nhau nên bao gồm việc cung cấp ngời trợ lý có nghiệp vụ chuyên môn cao trongcác vấn đề có tính nghiệp vụ cho bạn hành nghề và sự hạn chế hợp lý trong việcthay thế các công ty kiểm toán hiện hữu ở các khách hàng hiện nay của họ.

Mỗi thành viên của Công ty là một phần thành tố làm nên năng lực của cảCông ty Các kiểm toán viên phải gắn kết với nhau, tạo nên một khối năng lựcthống nhất, không tách rời Sự gắn kết ấy không chỉ thể hiện ở sự đoàn kết thuầntuý theo cách hiểu lâu nay mà còn thể hiện ở công việc, ở trình độ nghiệp vụchuyên môn, ở công tác quản lý Có nghĩa rằng, trong nghiệp vụ chuyên môn tấtcả phải có trách nhiệm, giúp đỡ lẫn nhau trên tinh thần cùng học tập và cùng tiếnbộ Mỗi kiểm toán viên phải tự học và học hỏi lẫn nhau, đó là động lực, là tráchnhiệm và quyền lợi của chính mình, của công ty.

3.7.Trách nhiệm và thông lệ khác – tính bảo mật Hành vi làm mất tín nhiệm.

Hành vi làm mất tín nhiệm không đợc định nghĩa rõ ràng trong các nguyêntắc, các văn bản hớng dẫn, hoặc các quy định ( không có quy định nào về hành vilàm mất tín nhiệm ) Tuy nhiên, trong nguyên tắc 501 nói rõ hội viên không đợcphạm phải một hành vi làm mất tín nhiệm đối với nghề nghiệp

Có ba văn bản hớng dẫn, nhng ngoài văn bản đầu tiên, hai văn bản còn lạicũng rất mơ hồ Ba văn bản hớng dẫn có thể đợc tóm lợc nh sau:

1 Giữ lại sổ sách của khách hàng sau khi một đòi hỏi không đợc đáp ứnglà một hành vi làm mất tín nhiệm Thí dụ, giả sử Ban quản trị không trả thù laocho công ty kiểm toán và các chủ chung vốn của công ty kiểm toán do đó từ chốitrả lại sổ sách của khách hàng Chủ chung vốn của công ty kiểm toán đã vi phạmnguyên tắc 501.

2 Một công ty kiểm toán không đợc phân biệt đối xử giữa các chủng tộc,màu da, tôn giáo, giới tính, tuổi tác hoặc quốc tịch.

3 Nếu một ngời hành sự đồng ý thực hiện kiểm toán ở một cơ quan nhà ớc, mà cơ quan này quy định các thể thức kiểm toán khác với GAAS , thì cả cácthể thức của cơ quan nhà nớc đó và GAAS đều phải đợc tuân thủ trừ phi báo cáokiểm toán đợc diễn đạt bằng một cách khác.

n-Để hớng dẫn về những gì cấu thành một hành vi làm mất tín nhiệm, cácvăn bản dới luật của AICPA cung cấp những hớng dẫn rõ ràng hơn là Bản Điều lệđạo đức Các văn bản dới luật nói rõ rằng một hội viên trong AICPA sẽ bị khaitrừ mà không cần nghe phán xét kết tội đối với bất kỳ sự vi phạm nào trong bốnloại vi phạm sau:

1 Sự phạm tội có thể bị phạt tù giam từ một năm trở lên.

2 Cố ý quên không điền vào bất kỳ bản khai thuế lợi tức nào mà kiểmtoán viên, với t cách là ngời nộp thuế cá nhân, đợc yêu cầu điền vào theoluật.

3 Nhân danh kiểm toán viên hoặc khách hàng điền một bản khai thuếlợi tức giả hoặc gian dối.

4 Cố tình giúp đỡ lập hoặc trình bày một bản khai thuế lợi tức giảhoặc gian dối của khách hàng.

5 Nh vậy, trong trờng hợp một ngời uống rợu quá say, hành động gâymất trật tự, hoặc những hành vi khác mà nhiều ngời xem là trái với tiêuchuẩn nghề nghiệp thì không bị coi là hành vi làm mất tín nhiệm.

3.8 Trách nhiệm và thông lệ khác – tính bảo mật Quảng cáo và các hình thức lôi kéokhách.

Nguyên tắc 502: Hội viên không đợc tìm cách thu hút khách hàng bằngquảng cáo hoặc các hình thức lôi kéo khách theo cách sai trái, lừa dối hoặc bịpbợm Sự lôi kéo khách bằng hành vi ép buộc, đánh lừa, hoặc quấy rầy đều bịnghiêm cấm.

Quảng cáo là việc sử dụng các phơng tiện khác nhau, nh tạp chí và đài đểthông báo các thông tin thú vị về các dịch vụ của công ty kiểm toán Việc quảngcáo nhằm mục đích ký hợp đồng với khách hàng mới thay vì chấp nhận họ tựđến với công ty Ví dụ nh tổ chức chiêu đãi khách hàng tơng lai để giải thích cácdịch vụ của công ty kiểm toán, mở các hội thảo về những thay đổi của luật thuếhiện hành cho khách hàng tiềm tàng, và tờ quảng cáo trong những trang vàngcủa niên giám điện thoại.

Ngày nay, mọi hình thức quảng cáo mà không giả dối hoặc bịp bợm đều ợc chấp nhận Sự thay đổi này trong các nguyên tắc về hành vi đạo đức tơng tựnh sự thay đổi trong các ngành nghề khác Hiện nay, quảng cáo đợc chấp nhận ởhầu hết ngành nghề.

đ-3.9 Trách nhiệm và thông lệ khác – tính bảo mật Hoa hồng.

Nguyên tắc 503: Hội viên không đợc trả hoa hồng để có khách hàng, vàcũng không đợc nhận hoa hồng cho việc chuyển cho khách hàng một kết quảhoặc dịch vụ của ngời khác Nguyên tắc này không nghiêm cấm các khoản thanhtoán đối với việc mua một dịch vụ kế toán hoặc thanh toán tiền hu trí cho các cá

nhân trớc đây đợc thuê mớn trong thực tiễn công tác kiểm toán độc lập hoặc cáckhoản thanh toán cho ngời thừa kế của họ hoặc bất động sản của họ.

Nguyên tắc này nhằm ngăn ngừa sự quá khích trong lĩnh vực kiểm toánthông qua việc “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên trả thù lao cho ngời tìm kiếm” đối với đội ngũ nhân viên, ngânhàng và những ngời khác để có thể giúp công ty mở rộng hoạt động của mình.

Nguyên tắc này cũng nhằm ngăn ngừa kiểm toán viên tính thêm ngoàidịch vụ đã thực hiện.

3.10 Trách nhiệm và thông lệ khác – tính bảo mật Các công việc không phù hợp.

Nguyên tắc 504: Hội viên làm việc trong công ty kiểm toán công cộngkhông đợc đồng thời làm việc trong bất kỳ doanh nghiệp nào hoặc làm công việcnào mà có thể sinh ra mâu thuẫn về quyền lợi khi cung cấp dịch vụ chuyênnghiệp.

Hiện tại vẫn cha có văn bản hớng dẫn về công việc không phù hợp và hầunh không có các quy định đạo đức

3.11 Trách nhiệm và thông lệ khác – tính bảo mật Hình thức hành nghề và tên gọi.

Nguyên tắc 505: Hội viên có thể hành nghề kiểm toán độc lập với t cách làmột chủ sở hữu hoặc một nhân viên, chỉ dới hình thức sở hữu cá nhân, công tyhợp danh, công ty cổ phần chuyên ngành mà có đặc điểm phù hợp với các nghịquyết của Quốc hội.

Hội viên không đợc hành nghề với tên một công ty mà gồm cả tên h danh,chỉ rõ nguyên nhân hoặc làm nhầm lẫn về hình thức tổ chức ( sở hữu cá nhân,công ty hợp danh hoặc công ty cổ phần ) Thí dụ tên “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên công ty kiểm toán chất l-ợng” là vi phạm quy định Tuy vậy, tên của một hoặc nhiều ngời chung vốn hoặccổ đông có thể đợc ghi vào trong tên của công ty Nh tên công ty kiểm toánJohnson và Rogers, đợc chấp nhận nếu cả hai ngời chung vốn đó đều đã đủ phẩmchất để hành nghề với t cách là các kiểm toán viên độc lập vào lúc công ty hợpdanh đợc hình thành Tơng tự, ngời chung vốn còn lại sau khi những ngời chungvốn kia chết hoặc rút vốn có thể tiếp tục hành nghề dới tên gọi của công ty hợpdanh trong vòng 2 năm sau khi trở thành ngời hành nghề duy nhất.

3.12 Sự bắt buộc.

Không chấp hành các nguyên tắc đạo đức có thể dẫn đến việc bị khai trừkhỏi AICPA Điều này tự bản thân nó không ngăn ngừa kiểm toán viên hànhnghề kiểm toán độc lập Nhng nó nhất định là một hình phạt nặng về mặt xã hội.

Mỗi kiểm toán viên đợc cấp một giấy phép hành nghề Khi có một sự viphạm đáng kể quy tắc đạo đức nghề nghiệp cũng có thể dẫn đến việc mất bằngvà giấy phép hành nghề kiểm toán viên Mặc dù ít xảy ra, song điều này khai trừngời hành nghề khỏi ngành kiểm toán độc lập.

Vì vậy, tất cả các kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghềnghiệp nêu trên.

Mực đạo đức Của kiểm toán viên hiện nay.

Trong một thời gian dài chúng ta quản lý nền kinh tế đất nớc mà không cóhệ thống kiểm toán nên các công ty, xí nghiệp, các tổ chức kế toán không biếtnhờ ai, cơ quan nào có đầy đủ khả năng chuyên môn để kiểm tra kế toán hay hợp

đồng nhằm giúp thực hiện tốt công tác kế toán của mình Nhận thức đợc tầmquan trọng của kiểm toán, thời gian gần đây nhà nớc đã bắt đầu triển khai côngtác kiểm toán Tuy nhiên, bên cạnh những u điểm, công tác kiểm toán cũng thểhiện những mặt hạn chế cần khắc phục.

Hoạt động kiểm toán đang đi dần vào nề nếp và ngày càng có hiệu quả,trình độ của các kiểm toán viên ngày càng tiến bộ và chất lợng của cuộc kiểmtoán ngày đợc nâng lên Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay, ngành kiểm toán đãđợc công nhận và đáng tin cậy hơn bao giờ hết Chính vì vậy nghề kiểm toán đòihỏi một khung pháp lý với mức độ quyền lực cần thiết để hoạt động.

Trải qua 13 năm xây dựng và trởng thành, đội ngũ cán bộ kiểm toán viênđợc tin cậy giao phó các nhiệm vụ mới mẻ nhng rất nặng nề Tuyệt đại bộ phậncán bộ kiểm toán viên đã chứng tỏ sự vững vàng về bản lĩnh chính trị, th ờngxuyên tu dỡng đạo đức, lối sống, có phong cách dân chủ tập thể, có ý thức tổchức kỷ luật, nói đi đôi với làm, đã có nhiều sự đóng góp vào sự nghiệp chung đ-ợc đồng nghiệp tín nhiệm, đợc các đối tợng kiểm toán tin cậy, yêu mến Hầu hếtkiểm toán viên tuổi đời còn rất trẻ, có trình độ học vấn, có nhiệt tình tâm huyếtvới ngành, có tinh thần trách nhiệm hoàn thành tốt mọi nhiệm vụ đợc giao, cóđồng chí đạt danh hiệu chiến sĩ thi đua cơ sở và chiến sĩ thi đua ngành

Hiện nay các chính sách, chế độ quản lý của nhà nớc còn nhiều bất cập,các văn bản thay đổi liên tục và cách hớng dẫn thi hành không đợc cụ thể làmcho ngời đọc hiểu theo nhiều hớng khác nhau Mặt khác, một số kiểm toán viênthiếu vốn sống thực tiễn cũng chỉ do trình độ của các kiểm toán viên không đồngđều Một số kiểm toán viên cha am hiểu về các doanh nghiệp kể cả lĩnh vực tinhọc và ngoại ngữ cũng đang thiếu và yếu làm ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán.Chẳng hạn nh khi kiểm toán một đơn vị hoạt động xuất nhập khẩu, nhiều hợpđồng, chứng từ bằng tiếng nớc ngoài các kiểm toán viên không đọc đợc, hay mộtsố doanh nghiệp áp dụng phần mềm tin học vào kế toán, mình không đủ trình độđể kiểm tra trên vi tính, mà yêu cầu họ in ra chỉ một vấn đề rất nhỏ đã là mộtkhối lợng giấy rất lớn rồi, các kiểm toán viên không có thời gian để có thể đọc đ-ợc hết dẫn đến rủi ro của các cuộc kiểm toán rất cao.

Bên cạnh đó, một số kiểm toán viên đến với nghề vì mục đích vật chất tầmthờng, chỉ vì sẵn có việc làm và đợc ở lại thành phố, thị xã Một khi họ vàonghề với động cơ cá nhân thì khó lòng yêu say nghề thực sự, từ đó bắt đầu nảy