Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Đề án môn học Lời nói đầu Nền kinh tế nớc ta trình chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc, đáp ứng đòi hỏi tất yếu công đổi cải cách hành nhà nớc xây dựng nhà nớc pháp quyền Trong điều kiện đó, hoạt động kiểm toán hoạt động mẻ Tuy nhiên, với chức xác minh bày tỏ ý kiến mình, kiểm toán đà góp phần quan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực hợp lý bảng khai tài chính, từ đem lại thành công cho doanh nghiệp hay tổ chức kinh doanh Đồng thời , kết kiểm toán đà góp phần đáng kể vào việc lập lại trật tự kỷ cơng quản lý hoạt động kinh tế tài Trong kinh tế thị trờng, số lợng dịch vụ kiểm toán ngày tăng lên kéo theo số lợng ngời sử dụng thông tin tài sau đợc kiểm toán ngày tăng đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thực kiểm toán báo cáo tài Việc kiểm toán viên tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp bảo vệ nâng cao uy tín nghề kiểm toán xà hội, bảo đảm chất lợng cao dịch vụ cung ứng cho khách hàng cho xà hội Nếu kiểm toán viên không tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp lòng tin công chúng vào dịch vụ kiểm toán giảm xuống Nhận thức rõ tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên em đà định chọn đề tài : Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên cho đề án môn học Nội dung đề án đợc trình bày theo ba phần : Phần I: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Phần II: Thực trạng đạo tạo , bồi dỡng kiểm toán viên Việt Nam Phần III: Giải pháp kiến nghị Do thời gian ngắn , khả nghiên cứu lại hạn chế , vấn đề em tìm hiểu đợc trình bày đề án môn học nhiều thiếu sót Em mong nhận đợc bảo, hớng dẫn góp ý thầy cô để viết em đợc đầy đủ hoàn chỉnh Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học Phần I: khái quát Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên khái niệm vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hớng dẫn cho kiểm toán viên ứng xử hoạt động cách trung thực phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xà hội Nói cách khác, đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên trì thái độ nghề nghiệp đắn Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên có vai trò quan trọng Nó nguyên tắc hoạt động kiểm toán Một kiểm toán viên cần phải có đạo đức công ty kiểm toán cần phải cộng đồng kiểm toán viên có đạo đức Đặc biệt, kinh tế thị trờng nhu cầu nghề kiểm toán đáng tin cậy đợc công nhận trở nên lớn hết Hơn nữa, ngời chịu trách nhiệm lập báo cáo tài đạo đức dễ làm cho thông tin báo cáo kiểm toán tài không tin tởng dẫn đến hậu lòng tin công chúng Trong bối cảnh đó, hoạt động kiểm toán để xác định tính tin cậy hệ thống thông tin tài gây cản trở lớn Do vậy, đòi hỏi đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên phải đợc xác định rõ ràng đợc công bố công chúng nói chung biết, qua họ đòi hỏi hành vi đạo đức kiểm toán viên nh đánh giá cam kết ngành Chuẩn mực tiêu chuẩn đánh giá định lợng nghiệp vụ hoạt động kiểm toán, hay nói cách khác mẫu mực để hành nghề hoạt động kiểm toán Thông qua chuẩn mực đà phát triển cách thích hợp, đánh giá trình độ chất lợng hoạt động kiểm toán Đồng thời chuẩn mực sở cho việc giáo dục đào tạo nhằm đạt đợc chuyên môn hoàn hảo Đối với ngời không thuộc lĩnh vực kiểm toán nh nhà quản lý, hội đồng quản trị, cổ Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học dông, nhà đầu t, tổ chức điều khiển tất quan tâm, chuẩn mực đợc sử dụng nh biện pháp hữu ích dịch vụ kiểm toán mà ngời mong muốn có đợc Nh chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có vai trò quan trọng kiểm toán nên phải đợc xây dựng cách chặt chẽ, hợp lý để cho kiểm toán viên áp dụng cách thuận lợi mà không phạm sai lầm hay bị chồng chéo điều lệ khác Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Yêu cầu nhân cách đạo đức tổ chức kiểm toán phải dựa nguyên tắc sau Các nguyên tắc đạo kiểm toán viên trình hành nghề quan hệ với ngời khác 3.1 Tính độc lập Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Không có tính độc lập chức kiểm toán giá trị xà hội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Tính độc lập kiểm toán có nghĩa việc có quan điểm vô t thực kiểm toán, đánh giá kết công bố báo cáo kiểm toán Nếu kiểm toán viên luật s khách hàng, chủ ngân hàng cá biệt khác có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp mặt tài chính, có quan hệ họ hàng thân thuộc với ngời máy quản lý đơn vị đợc kiểm toán đợc xem độc lập Ví dụ trớc đà có lần chấp nhận cho kiểm toán viên sở hữu số lợng cổ phần giới hạn công ty khách hàng Nhng ngày điều đợc xem nh khả tiềm ẩn tác động xấu đến tích độc lập công ty kiểm toán chắn có khả ảnh hởng đến nhận thức Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học ngời sử dụng tính độc lập kiểm toán viên Việc trực tiếp hay gián tiếp sở hữu cổ phần công ty theo nguyên tắc 101 công ty kiểm toán bị cấm trình bày quan điểm báo cáo tài công ty Hoặc kiểm toán viên thành viên hội đồng quản trị hay viên chức công ty khách hàng, khả để thực đánh giá độc lập trình bày trung thực báo cáo tài dễ dàng bị ảnh hởng Ngay việc chức vụ không thực tế làm ảnh hởng đến tính độc lập kiểm toán viên dính líu thờng xuyên với ban quản trị định mà ban quản trị lập có khả ảnh hởng đến cách nhìn nhận tính độc lập kiểm toán viên từ ngời sử dụng báo cáo Để loại trừ khả này, nguyên tắc 101 nghiêm cấm kiểm toán viên có t cách giám đốc viên chức công ty khách hàng Tính độc lập coi sở quan trọng để hoạt động kiểm toán có hiệu Tuy nhiên hoàn toàn nhận thức đợc tính độc lập không đủ có điều kiện hạn chế nhiều tính độc lập Ví dụ hội đồng quản trị bắt buộc phải giải trình với quyền xà hội, giám đốc điều hành chịu bắt buộc nh cộng thêm bắt buộc hội đồng quản trị Kiểm toán viên bên hoàn toàn không quên khách hàng trả tiền cho họ tiền công cần thiết để trì hÃng kiểm toán tồn phát triển Kiểm toán viên nội báo cáo với cá nhân tổ chức phụ thuộc vào tổ chức cc sèng cđa hä ViƯc chèng l¹i søc Ðp cđa đồng tổ chức mà kiểm toán viên nội muốn giữ quan hệ làm việc tốt vấn đề đáng quan ngại Tất điều có nghĩa không ngời tự cho ốc đảo cô lập tính độc lập thuật ngữ tơng đối - độc lập nhiều hay độc lập - không tuyệt đối Điều không làm giảm giá trị tính độc lập coi thờng cố gắng mở rộng phạm vi nâng cao chất lợng cuả tính độc lập mong muốn Đối với kiểm toán viên, cố gắng không ngừng củng cố tính độc lập cần thiết có luôn có giới hạn thực tính độc lập Giá trị cố gắng góp phần làm cho tính độc lập cao để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, góp phần vào phồn vinh tối đa tổ chức Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học 3.2 Tính liêm tính khách quan Kiểm toán viên có nghĩa vụ phải đạt đến chuẩn mực cao hành vi nh: phải trung thực thẳng thắn trình làm việc quan hệ họ với nhân viên đơn vị đợc kiểm toán Để có tin cậy từ phía công chúng, kiểm toán viên không đợc để bị nghi ngờ không đợc để bị trích, phẩm chất liêm đợc đánh giá theo nghĩa đắn công Phẩm chất đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ hình thức tinh thần chuẩn mực đạo đức c¸c chn mùc vỊ kiĨm to¸n PhÈm chÊt trung thùc đòi hỏi kiểm toán viên tuân thủ nguyên tắc khách quan độc lập, trì chuẩn mực cao nhân cách hành vi nghề nghiệp, đa định lợi ích công chúng áp dụng tiêu chuẩn cao vỊ phÈm chÊt trung thùc xư lý c«ng việc nguồn lực quan kiểm toán Kiểm toán viên phải ngời có tính khách quan công tất công việc bao gồm việc lập báo cáo trung thực xác Do kết luận báo cáo ý kiến nên bị ảnh hởng chứng đợc thu thập theo chuẩn mực kiểm toán quan kiểm toán tối cao Các kiểm toán viên nên sử dụng thông tin nh ý kiến đối tợng kiểm toán đơn vị khác cung cấp Tuy kết luận kiểm toán không nên bị tác động ý kiến đó, theo nguyên tắc 102 tính khách quan hội viên không đợc chủ tâm phản ánh sai việc hợp đồng thực kiểm toán độc lập không đợc để phán xét bị lệ thuộc vào ngời khác 3.3 Các chuẩn mực nghiệp vụ lực Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn đà quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận quy định pháp luật hành Các chuẩn mực kiểm toán quy định nguyên tắc, thủ tục hớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm toán báo cáo tài Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nghĩa vụ trì cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trờng pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Kiểm toán viên cần phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch, thực kiểm toán ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài nh nhận đợc giải trình đà đúng, mà phải tìm đợc chứng cần thiết để chứng minh cho giải trình Điều nói lên tính thận trọng nghề nghiệp mực điều kiện cần có để xác định kiến nghị đắn hội đem lại hiệu quản lý có khả thu lợi nhuận tốt Tuy vậy, kiểm toán viên trải qua nhiều giai đoạn trình phát triển nghề nghiệp Họ có trình độ lực khác cá nhân có kiến thức, kỹ kỷ luật nh bề dày kinh nghiệm khác Do cần phải lu ý giao trách nhiệm kiểm toán cho kiểm toán viên 3.4 Trách nhiệm khách hàng tính bảo mật Kiểm toán viên phải bảo mật thông tin có đợc trình kiểm toán, không đợc tiết lộ thông tin cha đợc phép ngời có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Trong tiến trình kiểm tra, kiểm toán viên thu đợc số lợng lớn thông tin bảo mật, gồm lơng viên chức, trình định giá sản phẩm, kế hoặch quảng cáo, số liệu chi phí sản phẩm Nếu thông tin bị tiết lộ cho nhân viên công ty khách hàng biết mối quan hệ kiểm toán viên với Ban quản trị trở nên căng thẳng nghiêm trọng, chí nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng.Hơn nữa, đợc tiếp cận với t liệu cho nhân viên công ty khách hàng hội để làm thay Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học đổi thông tin t liệu Vì thế, luôn phải cẩn trọng để bảo vệ t liệu Kiểm toán viên cung cấp t liệu cho ngời khác đợc phép công ty khách hàng Tuy nhiên, trờng hợp t liệu đợc án triệu đòi đợc sử dụng nh phận chơng trình xem xét chất lợng tự nguyện với công ty kiểm toán khác không cần có cho phép Nếu t liệu bị triệu đòi, công ty khách hàng phải đợc thông báo Công ty khách hàng luật s hợp pháp công ty phản đối trát đòi 3.5 Trách nhiệm khách hàng Thù lao phụ thuộc Theo nguyên tắc 302- thù lao phụ thuộc, dịch vụ nghiệp vụ không đợc bán cung cấp theo thu xếp mà theo khoản thù lao đợc tính đạt đợc phát cụ thể, thù lao phụ thuộc vào phát kết dịch vụ đó.Thí dụ, giả sử có công ty kiểm toán hợp đồng với khách hàng thù lao đợc tính 4000 USD, báo cáo chấp nhận hoàn toàn, nhng 2000 USD, báo cáo chÊp nhËn cã lo¹i trõ Tuy vËy, thï lao cđa hội viên thay đổi.Và thờng công ty kiểm toán tính thù lao số làm việc Các mức giá theo thời gian khác đợc tính cho trình độ khác nhân viên Song năm gần đây, công ty kiểm toán đà tăng dần đấu thầu hợp đồng dựa tính thù lao cố định mà không cần xem xét đến nhu cầu thời gian phải bỏ Các khoản thù lao không đợc xem phụ thuộc chúng đợc quy định án hay tổ chức quyền lực khác hoặc, vấn đề thuế, đợc xác định dựa kết vụ kiện theo luật phát quan nhà nớc Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học Nh vậy, việc tính thù lao dựa kết dịch vụ cung cấp để giúp kiểm toán viên giữ vững tính khách quan điều tra kiểm toán cung cấp dịch vụ thuế t vấn quản lý 3.6 Trách nhiệm đồng nghiệp Hiện nguyên tắc đạo đức trách nhiệm đồng nghiệp Tuy nhiên, mối quan hệ tốt đẹp đồng nghiệp đợc AICPA thừa nhận quan trọng Cách mà ngời nghề đối xử với ảnh hởng đến thái độ xà hội nghề nghiệp Sự hỗ trợ lẫn nên bao gồm việc cung cấp ngời trợ lý có nghiệp vụ chuyên môn cao vấn đề có tính nghiệp vụ cho bạn hành nghề hạn chế hợp lý việc thay công ty kiểm toán hữu khách hàng họ Mỗi thành viên Công ty phần thành tố làm nên lực Công ty Các kiểm toán viên phải gắn kết với nhau, tạo nên khối lực thống nhất, không tách rời Sự gắn kết đoàn kết tuý theo cách hiểu lâu mà thể công việc, trình độ nghiệp vụ chuyên môn, công tác quản lý Có nghĩa rằng, nghiệp vụ chuyên môn tất phải có trách nhiệm, giúp đỡ lẫn tinh thần học tập tiến Mỗi kiểm toán viên phải tự học học hỏi lẫn nhau, động lực, trách nhiệm quyền lợi mình, công ty 3.7 Trách nhiệm thông lệ khác Hµnh vi lµm mÊt tÝn nhiƯm Hµnh vi lµm mÊt tín nhiệm không đợc định nghĩa rõ ràng nguyên tắc, văn hớng dẫn, quy định ( quy định hành vi làm tín nhiệm ) Tuy nhiên, nguyên tắc 501 nói rõ hội viên không đợc phạm phải hành vi làm tín nhiệm nghề nghiệp Có ba văn hớng dẫn, nhng văn đầu tiên, hai văn lại mơ hồ Ba văn hớng dẫn đợc tóm lợc nh sau: Giữ lại sổ sách khách hàng sau đòi hỏi không đợc đáp ứng lµ mét hµnh vi lµm mÊt tÝn nhiƯm ThÝ dơ, giả sử Ban quản trị không trả thù lao cho Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học công ty kiểm toán chủ chung vốn công ty kiểm toán từ chối trả lại sổ sách khách hàng Chủ chung vốn công ty kiểm toán đà vi phạm nguyên tắc 501 Một công ty kiểm toán không đợc phân biệt đối xử chủng tộc, màu da, tôn giáo, giới tính, tuổi tác quốc tịch Nếu ngời hành đồng ý thực kiểm toán quan nhà nớc, mà quan quy định thể thức kiểm toán khác với GAAS , thể thức quan nhà nớc GAAS phải đợc tuân thủ báo cáo kiểm toán đợc diễn đạt cách khác Để hớng dẫn cấu thành hành vi làm tín nhiệm, văn dới luật AICPA cung cấp hớng dẫn rõ ràng Bản Điều lệ đạo đức Các văn dới luật nói rõ hội viên AICPA bị khai trừ mà không cần nghe phán xét kết tội vi phạm bốn loại vi phạm sau: Sự phạm tội bị phạt tù giam từ năm trở lên Cố ý quên không điền vào khai thuế lợi tức mà kiểm toán viên, với t cách ngời nộp thuế cá nhân, đợc yêu cầu điền vào theo luật Nhân danh kiểm toán viên khách hàng điền khai thuế lợi tức giả gian dối Cố tình giúp đỡ lập trình bày khai thuế lợi tức giả gian dối khách hàng Nh vËy, trêng hỵp mét ngêi ng rỵu say, hành động gây trật tự, hành vi khác mà nhiều ngời xem trái với tiêu chuẩn nghề nghiệp không bị coi hành vi làm tín nhiệm Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán Đề án môn học 3.8 Trách nhiệm thông lệ khác Quảng cáo hình thức lôi kéo khách Nguyên tắc 502: Hội viên không đợc tìm cách thu hút khách hàng quảng cáo hình thức lôi kéo khách theo cách sai trái, lừa dối bịp bợm Sự lôi kéo khách hành vi ép buộc, đánh lừa, quấy rầy bị nghiêm cấm Quảng cáo việc sử dụng phơng tiện khác nhau, nh tạp chí đài để thông báo thông tin thú vị dịch vụ công ty kiểm toán Việc quảng cáo nhằm mục đích ký hợp đồng với khách hàng thay chấp nhận họ tự đến với công ty Ví dụ nh tổ chức chiêu đÃi khách hàng tơng lai để giải thích dịch vụ công ty kiểm toán, mở hội thảo thay đổi luật thuế hành cho khách hàng tiềm tàng, tờ quảng cáo trang vàng niên giám điện thoại Ngày nay, hình thức quảng cáo mà không giả dối bịp bợm đợc chấp nhận Sự thay đổi nguyên tắc hành vi đạo đức tơng tự nh thay đổi ngành nghề khác Hiện nay, quảng cáo đợc chấp nhận hầu hết ngành nghề 3.9 Trách nhiệm thông lệ khác Hoa hồng Nguyên tắc 503: Hội viên không đợc trả hoa hồng để có khách hàng, không đợc nhận hoa hồng cho việc chuyển cho khách hàng kết dịch vụ ngời khác Nguyên tắc không nghiêm cấm khoản toán việc mua dịch vụ kế toán toán tiền hu trí cho cá nhân trớc đợc thuê mớn thực tiễn công tác kiểm toán độc lập khoản toán cho ngời thừa kế họ bất động sản họ Nguyên tắc nhằm ngăn ngừa khích lĩnh vực kiểm toán thông qua việc trả thù lao cho ngời tìm kiếm đội ngũ nhân viên, ngân hàng ngời khác để giúp công ty mở rộng hoạt động Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 10 Đề án môn học Nguyên tắc nhằm ngăn ngừa kiểm toán viên tính thêm dịch vụ đà thực 3.10 Trách nhiệm thông lệ khác Các công việc không phù hợp Nguyên tắc 504: Hội viên làm việc công ty kiểm toán công cộng không đợc đồng thời làm việc doanh nghiệp làm công việc mà sinh mâu thuẫn quyền lợi cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Hiện cha có văn hớng dẫn công việc không phù hợp hầu nh quy định đạo đức 3.11 Trách nhiệm thông lệ khác Hình thức hành nghề tên gọi Nguyên tắc 505: Hội viên hành nghề kiểm toán độc lập với t cách chủ sở hữu nhân viên, dới hình thức sở hữu cá nhân, công ty hợp danh, công ty cổ phần chuyên ngành mà có đặc điểm phù hợp với nghị Quốc hội Hội viên không đợc hành nghề với tên công ty mà gồm tên h danh, rõ nguyên nhân làm nhầm lẫn hình thức tổ chức ( sở hữu cá nhân, công ty hợp danh công ty cổ phần ) Thí dụ tên công ty kiểm toán chất lợng vi phạm quy định Tuy vậy, tên nhiều ngời chung vốn cổ đông đợc ghi vào tên công ty Nh tên công ty kiểm toán Johnson Rogers, đợc chấp nhận hai ngêi chung vèn ®ã ®Ịu ®· ®đ phÈm chÊt ®Ĩ hành nghề với t cách kiểm toán viên độc lập vào lúc công ty hợp danh đợc hình thành Tơng tự, ngời chung vốn lại sau ngời chung vốn chết rút vốn tiếp tục hành nghề dới tên gọi công ty hợp danh vòng năm sau trở thành ngời hành nghề 3.12 Sự bắt buộc Không chấp hành nguyên tắc đạo đức dẫn đến việc bị khai trừ khỏi AICPA Điều tự thân không ngăn ngừa kiểm toán viên hành nghề kiểm toán độc lập Nhng định hình phạt nặng mặt xà hội Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 11 Đề án môn học Mỗi kiểm toán viên đợc cấp giấy phép hành nghề Khi có vi phạm đáng kể quy tắc đạo đức nghề nghiệp dẫn đến việc giấy phép hành nghề kiểm toán viên Mặc dù xảy ra, song điều khai trừ ngời hành nghề khỏi ngành kiểm toán độc lập Vì vậy, tất kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nêu Phần II: Thực trạng áp dụng chuẩn mực kiểm toán viên việt nam Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 12 Đề án môn học Nhận xét, đánh giá chung thực trạng chuẩn Mực đạo đức Của kiểm toán viên Trong thời gian dài quản lý kinh tế đất nớc mà hệ thống kiểm toán nên công ty, xí nghiệp, tổ chức kế toán nhờ ai, quan có đầy đủ khả chuyên môn để kiểm tra kế toán hay hợp đồng nhằm giúp thực tốt công tác kế toán Nhận thức đợc tầm quan trọng kiểm toán, thời gian gần nhà nớc đà bắt đầu triển khai công tác kiểm toán Tuy nhiên, bên cạnh u điểm, công tác kiểm toán thể mặt hạn chế cần khắc phục 1.1 Ưu điểm Hoạt động kiểm toán dần vào nề nếp ngày có hiệu quả, trình độ kiểm toán viên ngày tiến chất lợng kiểm toán ngày đợc nâng lên Đặc biệt giai đoạn nay, ngành kiểm toán đà đợc công nhận đáng tin cậy hết Chính nghề kiểm toán đòi hỏi khung pháp lý với mức độ quyền lực cần thiết để hoạt động Trải qua 13 năm xây dựng trởng thành, đội ngũ cán kiểm toán viên đợc tin cậy giao phó nhiệm vụ mẻ nhng nặng nề Tuyệt đại phận cán kiểm toán viên đà chứng tỏ vững vàng lĩnh trị, thờng xuyên tu dỡng đạo đức, lối sống, có phong cách dân chủ tập thể, có ý thức tổ chức kỷ luật, nói đôi với làm, đà có nhiều đóng góp vào nghiệp chung đợc đồng nghiệp tín nhiệm, đợc đối tợng kiểm toán tin cậy, yêu mến Hầu hết kiểm toán viên tuổi đời trẻ, có trình độ học vấn, có nhiệt tình tâm huyết với ngành, có tinh thần trách nhiệm hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, có đồng chí đạt danh hiệu chiến sĩ thi đua sở chiến sĩ thi đua ngành 1.2 Nhợc điểm Hiện sách, chế độ quản lý nhà nớc nhiều bất cập, văn thay đổi liên tục cách hớng dẫn thi hành không đợc cụ thể làm cho ngVõ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 13 Đề án môn học ời đọc hiểu theo nhiều hớng khác Mặt khác, số kiểm toán viên thiếu vốn sống thực tiễn trình độ kiểm toán viên không đồng Một số kiểm toán viên cha am hiểu doanh nghiệp kể lĩnh vực tin học ngoại ngữ thiếu yếu làm ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán Chẳng hạn nh kiểm toán đơn vị hoạt động xuất nhập khẩu, nhiều hợp đồng, chứng từ tiếng nớc kiểm toán viên không đọc đợc, hay số doanh nghiệp áp dụng phần mềm tin học vào kế toán, không đủ trình độ để kiểm tra vi tính, mà yêu cầu họ in vấn đề nhỏ đà khối lợng giấy lớn rồi, kiểm toán viên thời gian để đọc đợc hết dẫn đến rủi ro kiểm toán cao Bên cạnh đó, số kiểm toán viên đến với nghề mục đích vật chất tầm thờng, sẵn có việc làm đợc lại thành phố, thị xà Một họ vào nghề với động cá nhân khó lòng yêu say nghề thực sự, từ bắt đầu nảy sinh t tởng không lành mạnh, nhũng nhiễu, u sách, số tác phong làm việc Hiện nay, công tác kiểm toán cha đợc thùc hiƯn mét c¸ch réng r·i, cã hƯ thèng víi hớng dẫn cụ thể pháp luật Để giải tình hình này, việc tuyển chọn, đào tạo bồi dỡng kiểm toán viên đợc coi hớng khả quan Để xây dựng đợc chơng trình đào tạo, bồi dỡng điều quan trọng thiếu đợc phải xác định rõ mục tiêu đào tạo Đối với quan kiểm toán, tất lĩnh vực hoạt động mẻ đòi hỏi chuyên gia có trình độ chuyên môn cao, đồng thời phải thành thạo nghiệp vụ để tổ chức nghiệp vụ có hiệu Có thể nói lĩnh vực đòi hỏi nghiêm ngặt chất lợng, quy phạm khoa học Mặt khác, xét mặt số lợng, chất lợng cấu công tác kiểm toán có nhiều mặt cha ngang tầm với đòi hỏi phát triĨn sù nghiƯp kiĨm to¸n thêi kú míi Số lợng kiểm toán viên so với nhu cầu Việt Nam Về số lợng kiểm toán viên, nói bất cập lớn ngành kiểm toán Việt Nam Việt Nam giai đoạn kinh tế chuyển đổi, mở Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 14 Đề án môn học rộng liên doanh nớc nớc ngoài, thu hút nhiều vốn đầu t nớc nên nhu cầu kiểm toán lớn Tuy nhiên, kiểm toán nghề xuất Việt Nam nên khả đáp ứng nhu cầu nhỏ 2.1 Kiểm toán nhà nớc Ngày 11/7/1994 theo nghị định 70/CP phủ, kiểm toán nhà nớc đà đợc thành lập Năm 1999 năm thứ vào hoạt động, đánh dấu giai đoạn đầu đời phát triển kiểm toán nhà nớc, tạo nên tiền đề để bớc sang giai đoạn phát triển khẳng định vị trí hệ thống công cụ kiểm tra, kiểm soát kinh tế tài vĩ mô nhà nớc, giúp Đảng Nhà nớc tăng cờng hiệu lực hiệu điều hành quản lý kinh tế quốc dân theo định hớng XHCN Kiểm toán nhà nớc Việt Nam đợc tổ chức thành hệ thống thống từ trung ơng đến địa phơng *ở trung ơng có đơn vị kiểm toán chuyên ngành: - Kiểm toán ngân sách nhà nớc -Kiểm toán đầu t dự án - Kiểm toán chơng trình đặc biệt - Kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc + Một văn phòng + Một trung tâm khoa học xây dựng + Một phòng tra kiểm tra thuộc kiểm toán nhà nớc *Kiểm toán khu vực gồm: - Kiểm toán khu vực phía Bắc - KiĨm to¸n khu vùc phÝa Nam - KiĨm to¸n khu vùc miỊn Trung - KiĨm to¸n khu vùc miỊn Tây Nam Bộ Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 15 Đề án môn học Bộ máy tổ chức kiểm toán nhà nớc đợc hình thành, củng cố hoàn thiện dần qua năm theo phơng châm bảo đảm thống phù hợp với chức nhiệm vụ theo quy định Chính phủ, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ đặt cho giai đoạn phát triển kinh tế Hiện tại, kiểm toán nhà nớc có gần 600 cán công nhân viên có 400 ngời kiểm toán viên Kiểm toán nhà nớc phải thực kiểm toán quan, đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nớc hầu hết lĩnh vực, có lĩnh vực dự trữ quốc gia, an ninh quốc phòng, kinh tế Đảng Với số lợng kiểm toán viên nh đội ngũ kiểm toán viên nhà nớc thiếu nhiều Tuy vậy, cần phải thừa nhận rằng, kết kiểm toán đà góp phần đáng kể vào việc lập lại trật tự kỷ cơng quản lý hoạt động kinh tế tài 2.2 Kiểm toán độc lập Năm 1991 công ty kiểm toán độc lập đà đợc thành lập Việt Nam công ty VACO - đến năm 1995 đà lên tới 13 công ty kiểm toán độc lập, có công ty 100% vốn nớc Hiện nay, Việt Nam có khoảng 1400 cán kiểm toán gần 600 cán kiểm toán nhà nớc 800 cán kiểm toán độc lập Trong ngành kiểm toán Pháp có khoảng 1000 cán bộ, Trung Quốc xuất năm nhng đội ngũ họ đà lên tới 78000 Để thực đợc mục tiêu kiểm toán 6000 doanh nghiệp nhà nớc, hàng vạn doanh nghiệp t nhân doanh nghiệp có vốn đầu t nớc số 1400 kiểm toán viên nh muối bỏ bể 2.3 Kiểm toán nội nớc ta, kiểm toán nội thực gắn liền với kế toán quản lý, cha tách thành hệ thống pháp quy riêng với trình phơng pháp kỹ thuật riêng Do cha có quan tâm đào tạo cho đội ngũ kiểm toán nội Chất lợng đào tạo kiểm TOáN viên Chất lợng đội ngũ kiểm toán viên có nhiều bất cập so với yêu cầu chất lợng cao có tính chuẩn mực kiểm toán Do đợc thành Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 16 Đề án môn học lập nên phần lớn cán kiểm toán đợc chuyển từ lĩnh vực khác sang có tuổi đời trẻ Vì vậy, điều tất yếu khó tránh khỏi vốn hiểu biết nghiệp vụ chuyên môn kiểm toán kinh nghiệm công tác họ lĩnh vực thiếu Điều không với đội ngũ kiểm toán viên nớc mà với nhân viên kiểm toán quốc tế ®ang lµm viƯc ë ViƯt Nam Së dÜ nh vËy ngoại trừ trình độ chuyên môn tay nghề kiểm toán vốn hiểu biết Việt Nam nh pháp luật, văn sách, chế độ kiểm toán viên nớc yếu Điều đòi hỏi nhu cầu bồi dỡng đào tạo không đặt với kiểm toán viên nớc mà kiểm toán viên nớc Những năm qua, đội ngũ kiểm toán viên có nhiệt tình tâm huyết với ngành, có tinh thần trách nhiệm phấn đấu vợt qua khó khăn thực hoàn thành nhiệm vụ đợc giao Tuy nhiên, thùc hiƯn nhiƯm vơ kiĨm to¸n c¸c kiĨm to¸n viên lúng túng, sai sót nhầm lẫn Mặt khác, tác động bệnh quan liêu, tham nhũng ảnh hởng đến kiểm toán viên Khi tiếp xúc với đối tợng kiểm toán có tợng nhũng nhiễu, hạch sách, hăm doạ vi phạm pháp luật Nhà nớc, quy chế quan gây lÃng phí, thiệt hại đến tài sản Nhà nớc, nhân dân Chất lợng chuyên môn đội ngũ kiểm toán viên cha tơng xứng với yêu cầu nhiệm vụ, phần đào tạo bồi dỡng nh thiếu mảng kiến thức thực tế báo cáo chuyên đề thực tiễn kiểm toán Quá trình đào tạo cha sâu tìm tòi đúc rút học kinh nghiệm từ kết công việc đà làm đợc tồn yếu sau kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp, báo cáo tài quan, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nớc đoàn thể, tỉ chøc x· héi cã sư dơng kinh phÝ ngân sách nhà nớc cấp Để hoạt động có hiệu phải đợc hớng dẫn tri thức khoa học kinh nghiệm Những tri thức, kinh nghiệm đợc hình thành có ý thức trình học tập, hoạt động nghiêm túc lâu dài có đợc Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 17 Đề án môn học Mặt khác, đời phát triển nhanh chóng quy mô loại hình hoạt động hệ thống kiểm toán, công tác bồi dỡng đào tạo kiểm toán trở thành mối quan tâm nhiều trờng đại học tổ chức đào tạo Sự quan tâm sốt sắng đến nghiệp đào tạo kiểm toán viên điều đáng mừng Song thiếu thống chơng trình đào tạo, phơng pháp đào tạo đào tạo theo kiểu trăm hoa đua nở nh điều đáng lo Một điều đáng nói đội ngũ giáo viên kiểm toán thiếu Chính nguyên nhân mà nhu cầu cấp bách Việt Nam kịp thời đẩy mạnh đa hoạt động bồi dỡng đào tạo đội ngũ kiểm toán viên chơng trình trọng điểm chiến lợc phát triển ngành kiểm toán Việt Nam Chơng trình phơng pháp đào tạo, bồi dỡng cán kiểm toán Các trờng đại học quy Việt Nam tham gia đào tạo kiểm toán Ví dụ nh Trờng đại học Kinh tế quốc dân, Học viện tài kế toán, Trờng đại häc Kinh tÕ thµnh Hå ChÝ Minh vµ mét số trờng dân lập Mỗi khoá trờng đào tạo khoảng 70 150 kiểm toán viên Ngoài công ty kiểm toán VACO tổ chức lớp bồi dỡng kiểm toán viên, thêm vào lớp båi dìng vµ thi cÊp chøng chØ cđa bé tµi có dự án đào tạo kiểm toán nh dự án ADB ODA cộng hoà liên bang Đức Tính đến năm 1998 tài đà tổ chức thi cấp chứng cho khoảng 100 kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nhà nớc Đà có số kiểm toán viên nhà nớc đào tạo cộng hoà liên bang Đức theo dự án ADB ODA Một vấn đề tồn đội ngũ giảng viên kiểm toán Để đào tạo đợc kiểm toán viên có trình độ nh đầy đủ phẩm chất đạo đức, nghề nghiệp cần phải có đội ngũ giảng viên đáp ứng đợc yêu cầu đặt đào tạo Trong thực tế nớc ta đội ngũ giảng viên thiếu cha đủ mạnh, chất lợng họ cha đợc đào tạo cách Hơn nữa, cha có thống chơng trình đào tạo nên xảy tình trạng cha thống chơng trình giảng dạy trờng, giảng viên Thêm vào tình trạng sở vật chất phục vụ đào tạo Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 18 Đề án môn học thiếu, nguồn tài liệu nghèo nàn, chủ yếu tài liệu dịch nớc hớng dẫn tài Điều dẫn đến tình trạng sinh viên học tập cách thụ động, khó xác định phơng hớng Với mô hình đào tạo nh sau trờng, sinh viên kiểm toán nh nào? Việt Nam chuyển đổi sang kinh tế thị trờng, để đảm bảo thông tin cho ngời quan tâm thông tin đa cần phải tiến hành kiểm toán Gần 6000 doanh nghiệp có sử dụng vốn ngân sách nhà nớc cấp, kiểm toán báo cáo toán quan nhà nớc, đoàn thể quần chúng, tổ chức xà hội dùng kinh phí nhà nớc cấp, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp tham gia thị trờng chứng khoán cần phải đợc kiểm toán báo cáo tµi chÝnh Ngoµi nỊn kinh tÕ cã rÊt nhiều doanh nghiệp lớn cần phải có hệ thống kiểm toán nội phục vụ cho quản trị nội doanh nghiệp Nh vậy, với nhu cầu hội tìm kiếm việc làm sinh viên kiểm toán sau trờng lớn Nhng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán viên lại thách thức lớn sinh viên kiểm toán Với trình độ sinh viên chuyên ngành kiểm toán đà có đủ để đáp ứng yêu cầu nhà kế toán cha? Trong sinh viên chuyên ngành khác trờng đa vào kiến thức đà tiếp thu trờng để xin việc theo ngành nghề học, với trình độ sinh viên chuyên ngành kiểm toán trờng làm kế toán hay trợ lý kiểm toán với cơng vị ngời giúp việc Liệu quan chức có cần xem xét lại việc thay đổi quy mô đào tạo cho phù hợp với nghề kiểm toán hay không câu hỏi mà quan có thẩm quyền cần quan tâm Một điều nghịch lý xảy nhu cầu kiểm toán viên thị trờng lớn, nhng sinh viên chuyên ngành kiểm toán trờng lại không làm việc theo ngành nghề muốn làm theo ngành nghề phải có kinh nghiệm công tác kế toán học thêm đợc Vậy đào tạo trờng theo chuyên ngành để làm gì? Phải định hớng nghề nghiệp? Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 19 Đề án môn học So sánh thực trạng kiĨm to¸n ë ViƯt Nam víi thÕ giíi ë tÊt nớc phát triển, công tác kiểm toán đà đợc tổ chức từ lâu đợc tổ chức cách chặt chẽ, chu đáo, có hệ thống đợc quy định rõ pháp lệnh Công tác kiểm toán đợc tổ chức rộng rÃi khắp nơi,có thể nói đâu có sản xuất kinh doanh, dịch vụ, có hoạt động doanh nghiệp cá thể công ty có công tác kiểm toán Hầu hết nớc có kinh tế thị trờng, đặc biệt nớc phát triển nh Anh, Pháp, Mỹ, Nhật nh nớc thuộc khối ASEAN công tác kiểm toán đợc quan tâm cách đặc biệt, họ coi công cụ quan trọng cần thiết công tác quản lý kinh tế đất nớc Những chuyên viên kiểm toán phải ngời đà tốt nghiệp trờng kế toán cao cấp Họ phải qua thi tuyển sau đà có chứng kiểm toán họ phải tuyên thệ trớc án thơng mại, án kinh tế đợc hành nghề Những nhà kiểm toán hay nói rõ nhà giám định kế toán phải đăng ký hành nghề mở văn phòng kiểm toán tơng tự nh văn phòng luật s để thực chức kiểm toán Luật pháp nớc phát triển quy định công ty, xÝ nghiƯp, c¸c tỉ chøc doanh nghiƯp nãi chung, tranh chấp làm việc với quan thuế vụ hay báo cáo lỗ với ngân hàng quan nhà nớc bảng tổng kết phải có quan kiểm toán chứng nhận có giá trị Các doanh nghiệp muốn đợc đảm bảo mặt kinh tế, muốn có bảng tổng kết tài sản có giá trị cần phải hợp đồng với văn phòng kiểm toán để văn phòng kiểm toán thờng xuyên hớng dẫn, theo dõi, giúp đỡ để công việc kế toán doanh nghiệp hớng không sai lệch, xác hợp lý Trong nỊn kinh tÕ thÞ trêng hiƯn víi phát triển nhanh chóng ngành, tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng ngàn công ty liên doanh, công ty 100% vốn nớc công tác quản lý trở nên phức tạp Chúng ta cần coi trọng công tác kiểm toán, phải xem kiểm toán công cụ quan trọng, Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 20 Đề án môn học cần thiết để giúp cho kinh tế đất nớc tránh đợc thiệt hại lớn lao không đáng có Để làm đợc điều cần nghiên cứu học hỏi hệ thống kiểm toán, cách tổ chức kiểm toán kinh nghiệm kiểm toán nớc lân cận nh Singapore, Hong Cong, Đài Loan nớc phát triển nh Đức, Pháp, Mỹ, Anh, Nhật Phần III: Giải pháp kiến nghị Kiểm toán Việt Nam ngành mẻ Tuy nhiên, có vai trò quan trọng góp phần định phát triển đất nớc Trong thời đại bùng nổ thông tin nh việc nhận thức ngành nghề lại cần thiết hết Nhận thức không đơn giản thu nhận nhiều thông tin mà phải biết lựa chọn thông tin đáng tin cậy, phù hợp từ vô số điều đọc đợc, nghe đợc sở phân tích thận trọng Định hớng phải trở thành nhận thức, ý thức kiểm toán viên bớc vào nghề Để nâng cao lực chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên cần phải có nỗ lực thực thông qua: Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 21 Đề án môn học - Thờng xuyên quan tâm đến công tác đào t¹o, tỉ chøc båi dìng cËp nhËt kiÕn thøc cđa kiểm toán viên, tổ chức hội thảo chuyên đề báo cáo thực tế nâng cao trình độ cho kiểm toán viên - Nghiên cứu xây dựng luật đạo đức áp dụng thực tiễn Việt Nam nêu tiêu chuẩn đạo đức nguyên tắc hoạt động công việc hàng ngày kiểm toán viên Trớc mắt ban hành văn có tính quy phạm làm hoạt động để bớc hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán nhà nớc - Có chế độ đÃi ngộ với kiểm toán viên để tránh tiêu cực không đáng có, nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho anh em - Nâng cao hiểu biết công chúng vai trò, trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên phơng tiện truyền thông Ngoài cần phải xắp xếp ngời, việc( theo trình độ, lực kiểm toán viên ) Mua bảo hiểm cho kiểm toán viên đơn vị - Cần xây dựng trung tâm khoa học bồi dỡng cán kiểm toán để có diễn đàn thực nơi để kiểm toán viên trao đổi chuyên môn nghề nghiệp, t cách đạo đức trách nhiệm pháp lý - Nghiên cứu kiến nghị giải pháp nhằm kiểm tra chất lợng hành nghề kiểm toán viên hoạt động kiểm toán Ngoài phải đào tạo, bồi dỡng cán theo quy hoạch, theo chơng trình dài hạn, chơng trình nâng cao nớc tiến đến đào tạo sau đại học - Vấn đề phát triển nhân lực đồng thời với việc nâng cao trình độ nghề nghiệp kiểm toán vấn đề có tính chiến lợc, góp phần định ®èi víi sù ph¸t triĨn kinh tÕ ë níc ta Nói đạo đức nghề kiểm toán, vấn đề quan trọng đặt phải luôn nắm vững nguyên lý chủ nghĩa Mác Lênin, t tởng Hồ Chí Minh đờng lối đảng công tác cán Do phải đào tạo nguồn cán bộ, kiểm toán viên bản, chuyên sâu nghề nghiệp, có đầy đủ phẩm chất lực, đức tài, bảo đảm tính liên tục, kế thừa phát triển Càng sâu vào chế thị trờng hội Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 22 Đề án môn học nhập khu vực giới, thời đại bùng nổ thông tin việc rèn luyện, phát triển đức tài đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên đặt quan trọng cấp bách Nhng đạo đức nghề nghiệp gì? Không phải khái niệm chung chung mà phải đợc biểu cụ thể qua trình hoạt động kiểm toán, đeo mang suốt đời ngời kiểm toán viên Đạo đức nghề nghiệp phải đợc rèn luyện việc học tập nâng cao tay nghề, tham gia nghiên cứu khoa học giải mối quan hệ đời sống xà hội, chung riêng, cá nhân tập thể Muốn có chất lợng hiệu kiểm toán phải dựa sở vững đạo đức nghề nghiệp Nhiều trờng hợp lỗi vi phạm dù nhỏ hay lớn, nhng để có chứng kiểm toán phải kiểm chứng xác thực có sức thuyết phục cao, cần thiết ngời kiểm toán viên có tâm đức không bao giê dÊu dèt, cã thĨ më s¸ch gi¸o khoa trớc đồng nghiệp nghiên cứu, tranh luận để làm sáng tỏ vấn đề đa đợc đánh giá, kết luận đảm bảo tính khách quan xác, trung thực để học hỏi thêm đồng nghiệp Tham gia nghiên cứu khoa học với tinh thần tìm tòi, sáng tạo, phát điều mẻ biện pháp thiếu đợc để không ngừng nâng cao chất lợng hiệu công tác kiểm toán Ngời kiểm toán viên đơn phát sai sót, yếu đơn vị quản lý kinh tế, mà đồng thời từ sai sót, yếu đơn vị tổng hợp, phân tích sơ hở bất cập chế sách việc quản lý tài chính, yếu đơn vị chuyên môn nghiệp vụ hay đơn vị cố tình làm sai có lợi cho đơn vị, đồng thời thấy đợc khó khăn vớng mắc đơn vị trình quản lý nh sản xuất kinh doanh cần đợc tháo gỡ, từ có nhận xét kiến nghị phù hợp Trong hoạt động kiểm toán, đạo đức ngời kiểm toán viên đợc biểu cụ thể, ngời kiểm toán viên có đạo đức thái độ hách dịch, lời nói doạ nạt đơn vị Một hành động, cử chỉ, lời nói ân tình kiểm toán viên làm cho đối tợng kiểm toán xích lại gần, bày tỏ với kiểm toán viên vấn Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 23 Đề án môn học đề chuyên môn nghiệp vụ, chế sách vớng mắc, lời nói sống sợng, thiếu văn hoá làm đơn vị xa lánh, không sẵn sàng phối hợp, không tiếp thu mà kiểm toán viên đặt Do đó, kiểm toán viên phải thận trọng lời nói, việc làm, kết kiểm toán phải có chứng thĨ, trung thùc vµ cã søc thut phơc cao Khó khăn day dứt ngời cán bộ, kiểm toán viên xác định yên tâm công tác, yêu ngành yêu nghề, thấy rõ vai trò, chức năng, nhiệm vụ kiểm toán mà sức học tập, trau dồi lĩnh trị vững vàng tinh thông chuyên môn nghiệp vụ Không thể có đạo đức nghề nghiệp không gắn bó tha thiết với nghề nghiệp, không thấy rõ trách nhiệm, nghĩa vụ Rõ ràng đạo đức nghề nghiệp biểu cụ thể ngời công chức kiểm toán viên qua trình tiếp xúc làm việc với đối tợng kiểm toán, nh quan hệ với đồng nghiệp , với xà hội Đạo đức dựa nhân sinh quan đầy nhân động lực mạnh mẽ giúp cho công chức kiểm toán kiểm toán viên thực có kết công tác kiểm toán, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý doanh nghiệp, làm lành mạnh tài quốc gia Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 24 Đề án môn học Kết luận Để thích ứng với yêu cẩu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trờng hội nhập với Quốc tế, hoạt động kiểm toán Việt Nam đà hình thành phát triển Tuy ngành, nghề nhng đà phần khẳng định đợc vị trí toàn đất nớc Để khẳng định đợc vị trí đặc trng ngành nghề nhiên phải kể đến đóng gãp kh«ng nhá cđa ngêi lÜnh vùc kiĨm toán Những ngời đợc trang bị chuẩn mực kiểm toán đạo đức nghề nghiệp làm kim nam cho hành động Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đờng lối chung để giúp kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp Một lần khẳng định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quan trọng kiểm toán viên cần khắc phục khó khăn sử dụng thuận lợi để nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán viên Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 25 Đề án môn học Trong nghiên cứu đề án, trình độ thực tế cha cao cộng với việc hạn chế mặt tài liệu nên đề án không tránh khỏi thiếu sót, em mong đóng góp bổ sung ý kiến từ phía thầy cô giáo để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Bủi Thị Minh Hải đà hớng dẫn tận tình để em hoàn thành đề án này./ Sinh viên Võ Thị huyền Tài liệu tham khảo Chuẩn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam – Qun I – Bé tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quyển II Bộ tài 3.Chuẩn mực kiểm toán ViƯt Nam – Qun III– Bé tµi chÝnh KiĨm toán tác giả Alvin A.aren Nhà xuất thống kê Các tạp chí kiểm toán Võ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 26 Đề án môn học Mục lục Lời nói đầu Phần I: Khái quát chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Khái niệm vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 2 Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiÖp 2.1 TÝnh ®éc lËp .3 2.2 Tính liêm tính kh¸ch quan 2.3 Các chuẩn mực nghiệp vụ lực 2.4 Trách nhiệm khách hàng - tính bảo mật 2.5 Trách nhiệm khách hàng - thù lao phơ thc 2.6 Tr¸ch nhiƯm ®èi víi ®ång nghiƯp 2.7 Trách nhiệm thông lệ khác - hành vi làm tín nhiệm 2.8 Trách nhiệm thông lệ khác - quảng cáo hình thức lôi kéo khách 10 2.9 Tr¸ch nhiƯm thông lệ khác - hoa hồng .10 2.10 Trách nhiệm thông lệ khác - công việc không phù hợp 11 2.11 Trách nhiệm thông lệ khác - hình thức hành nghề tên gọi 11 2.12 Sự bắt buộc .11 PhÇn II: Thực trạng áp dụng chuẩn mực kiểm toán viªn ë ViƯt Nam 13 Nhận xét, đánh giá chung thực trạng chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên .13 1.1 Ưu điểm 13 1.2 Nhợc điểm .14 Số lợng kiểm toán viên so với nhu cu ë ViÖt Nam .15 ChÊt lợng đào tạo kiểm toán viên 17 Chơng trình phơng pháp đào tạo, bồi dỡng cán kiểm toán 18 So sánh thực trạng kiểm toán ViƯt Nam víi thÕ giíi 20 Phần III: Giải pháp kiến nghị 22 KÕt luËn .26 Tài liệu tham khảo .27 Vâ Thị Thanh Huyền - 43B Kiểm toán 27 ... khái quát Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên khái niệm vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hớng dẫn cho kiểm toán viên ứng xử... phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xà hội Nói cách khác, đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên trì thái độ nghề nghiệp đắn Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên có vai trò quan trọng... nguyên tắc hoạt động kiểm toán Một kiểm toán viên cần phải có đạo đức công ty kiểm toán cần phải cộng đồng kiểm toán viên có đạo đức Đặc biệt, kinh tế thị trờng nhu cầu nghề kiểm toán đáng tin cậy