Bàn về chế độ hạch toán đầu tư liên doanh

Đề án môn học Kế toán tài LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường, phủ tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp Việt Nam ngày phát triển Xu hợp tác đầu tư doanh nghiệp vận động phát triển hội nhập kinh tế giới ngày phổ biến Trong hình thức đầu tư, có nhiều doanh nghiệp chọn hình thức đầu tư liên doanh Đây hình thức đầu tư an toàn doanh nghiệp bỏ vốn kinh doanh với doanh nghiệp khác để chia sẻ lợi ích rủi ro Khoản mục đầu tư liên doanh khoản mục trình bày báo cáo tài nên việc hạch toán đầu tư liên doanh quan trọng doanh nghiệp Hình thức đầu tư liên doanh phát triển mạnh giai đoạn hội nhập kinh tế nên chế độ kế toán hành hạch toán đầu tư liên doanh tồn tại, sai sót Vì em chọn đề tài: “Bàn chế độ hạch toán đầu tư liên doanh” cho đề án môn học kế toán tài Với nhận thức trên, đề tài em chia thành phần với nội dung sau: Phần I: Cơ sở lý luận đầu tư liên doanh kế toán đầu tư liên doanh Phần II: Một số ý kiến đóng góp với chế độ kế toán hành đầu tư liên doanh Doanh nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học Kế toán tài PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐẦU TƯ LIÊN DOANH VÀ HẠCH TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH I Đầu tư liên doanh phân loại đầu tư liên doanh Khái niệm đầu tư liên doanh Theo chuẩn mực số 08 “Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh” ban hành công bố theo định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ Tài Chính, khái niệm liên doanh hiểu theo nghĩa sau: Liên doanh thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 31 “Báo cáo tài cho khoản phân chia quyền lợi liên doanh” (IAS 31), liên doanh thỏa thuận theo hợp đồng hai nhiều bên cam kết thực hoạt động kinh tế kiểm soát chung Các hình thức liên doanh có hai đặc điểm chung sau: Thứ nhất, hai nhiều bên góp vốn liên doanh với sở thỏa thuận hợp đồng Thứ hai, phải có thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát Thỏa thuận hợp đồng phân biệt quyền đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh với lợi ích khoản đầu tư công ty liên kết mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Thoả thuận hợp đồng thực nhiều cách, như: nêu hợp đồng biên thoả thuận bên góp vốn liên doanh; nêu điều khoản hay quy chế khác liên doanh Thỏa thuận hợp đồng trình bày văn bao gồm nội dung sau: • Hình thức hoạt động, thời gian hoạt động nghĩa vụ báo cáo bên góp vốn liên doanh; • Việc định Ban quản lý hoạt động kinh tế liên doanh quyền biểu bên góp vốn liên doanh; SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học Kế toán tài • Phần vốn góp bên góp vốn liên doanh; • Việc phân chia sản phẩm, thu nhập, chi phí kết liên doanh cho bên góp vốn liên doanh Phân loại đầu tư liên doanh Đầu tư liên doanh chia thành hình thức sau: - Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh - Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Một số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận hợp đồng Hình thức liên doanh không đòi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm soát phần lợi ích tương lai thông qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát - Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học Kế toán tài Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm soát) đòi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh Hoạt động sở giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát họ hoạt động kinh tế sở Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, thu nhập chi phí phát sinh đơn vị Cơ sở kinh doanh sử dụng tên liên doanh hợp đồng, giao dịch kinh tế huy động nguồn lực tài phục vụ cho mục đích liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh chia sản phẩm liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh II Nguyên tắc, nội dung phương pháp kế toán đầu tư liên doanh 1.Nguyên tắc kế toán Khi hạch toán nghiệp vụ đầu tư góp vốn cần tôn trọng số nguyên tắc sau: - Giá trị vốn góp ghi sổ kế toán hợp đồng góp vốn phải giá trị thực (giá thực tế) tài sản vật tư, tiền vốn xác định thời điểm giao nhận vốn - Việc xác định giá trị vốn góp phải Hội đồng góp vốn thực sở: giá gốc tài sản góp, giá đương thời tài sản tình trạng sử dụng hữu ích tài sản (tiền, vật tư, tài sản cố định, …) - Khoản chênh lệch vốn góp xác định giá trị loại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định phải hạch toán sau: + Nếu chênh lệch giảm: hạch toán chi phí khác + Nếu chênh lệch tăng: hạch toán thu nhập khác Riêng trường hợp sở kinh doanh đồng kiểm soát chênh lệch tăng xử lý sau: Phẩn chênh lệch tương ứng với tỷ lệ lợi ích liên doanh giữ lại TK 3387, sau phân bổ dần vào thu nhập khác vật tư, hàng hóa bán cho bên thứ ba độc lập, theo thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định đem góp vốn Phần SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học Kế toán tài chênh lệch tương ứng với lợi ích bên khác liên doanh hạch toán thu nhập khác kỳ Nội dung kế toán Trong trình đầu tư liên doanh, bên góp vốn liên doanh phải hạch toán đầy đủ, xác hợp lý nghiệp vụ phát sinh bao gồm: nghiệp vụ góp vốn, chi phí phát sinh, kết hoạt động đầu tư liên doanh (lãi, lỗ) nghiệp vụ toán bên góp vốn liên doanh Phương pháp kế toán Kế toán đầu tư liên doanh sử dụng phương pháp sau, tùy thuộc vào trường hợp mà áp dụng phương pháp cho thích hợp Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh lợi ích bên góp vốn liên doanh từ kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập bên góp vốn liên doanh phân chia từ lợi nhuận luỹ kế liên doanh phát sinh sau góp vốn liên doanh III Thực trạng chế độ kế toán đầu tư liên doanh Việt Nam Khái quát lịch sử phát triển kế toán đầu tư liên doanh Trong trình hình thành phát triển, hệ thống kế toán Việt Nam qua ba giai đoạn phát triển: giai đoạn trước 1990, giai đoạn từ năm 1991 – 1994 giai đoạn từ năm 1995 đến SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học Kế toán tài Giai đoạn trước 1990 giai đoạn 1991 - 1994, hầu hết doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước kinh tế yếu nên việc đầu tư liên doanh gần Giai đoạn 1995 đến giai đoạn hệ thống kế toán phát triển cao đầy đủ Ngày 01/11/1995, Bộ trưởng Bộ Tài Chính định số 1141TC/QĐ/CĐKT Quyết định quy định kế toán góp vốn liên doanh hạch toán tài khoản 222”Góp vốn liên doanh” Đến năm 2003 với việc ban hành chuẩn mực số 08 (quyết định số 234/2003/QĐ-BTC), sau thông tư số 23 năm 2005, đầu tư liên doanh chia thành hình thức tài khoản 222 đổi tên thành “Vốn góp liên doanh” Khái quát chế độ kế toán đầu tư liên doanh Việt Nam Hiện nay, hạch toán đầu tư liên doanh Việt Nam thực theo chuẩn mực số 08 “Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh” ban hành công bố theo định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 Bộ Tài Chính a Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh • Kế toán chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh phải gánh chịu Kế toán bên tham gia liên doanh có phát sinh chi chí chung - Khi phát sinh chi phí chung bên tham gia liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, … - Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế toán lập bảng phân bổ chi phí phát sinh chung cho bên góp vốn liên doanh khác sau bên liên doanh SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học Kế toán tài chấp nhận, vào chi phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 Kế toán bên liên doanh không hạch toán chi phí chung cho hợp đồng liên doanh Căn vào bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên kế toán chi phí chung cung cấp), ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết hợp đồng) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 – Phải trả khác (chi tiết cho đối tác kế toán chi phí chung) • Kế toán chi phí phát sinh riêng bên liên doanh - Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết hợp đồng) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, … - Cuối kỳ kết chuyển chi phí phát sinh để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (chi tiết hợp đồng) Có TK 621, 622, 627 (chi tiết hợp đồng) Kế toán chi phí SXKD phát sinh riêng bên liên doanh trường hợp hợp đồng chia sản phẩm - Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học Kế toán tài Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng) Nợ TK 155 – Thành phẩm (nếu sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 – Hàng gửi bán (nếu sản phẩm chia đem bán không qua kho) Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (chi tiết cho hợp đồng) - Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (chi tiết cho hợp đồng) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngoài, sau phát hành hóa đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí riêng tham gia hợp đồng vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (chi tiết cho hợp đồng) • Kế toán doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên liên doanh bán hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác Kế toán bên bán sản phẩm Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên bán phải phát hành hóa đơn cho toàn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, … Có TK 338 – Phải trả khác (chi tiết hợp đồng) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Căn vào quy định hợp đồng liên doanh bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên liên doanh hưởng, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả khác (chi tiết hợp đồng) SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học Kế toán tài Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Lợi ích mà bên bán hưởng theo thoả thuận hợp đồng) Khi nhận hóa đơn bên đối tác không bán sản phẩm phát hành theo số doanh thu mà bên đối tác hưởng từ hợp đồng, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả khác (chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT đầu ra) Có TK 338 – Phải trả khác (chi tiết cho đối tác) Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác không bán sản phẩm được, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112, … Kế toán bên không bán sản phẩm Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào bảng phân bổ doanh thu bên xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác bán sản phẩm) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết cho hợp đồng theo số tiền chia) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT đầu ra) Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112 … Có TK 138 – Phải thu khác • Kế toán chia lợi nhuận trường hợp hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế Kế toán bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 10 Kế toán tài + Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên kế toán phải phát hành hóa đơn cho toàn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, … Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) + Căn vào chi phí sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh, kế toán tập hợp chi phí kết chuyển để tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang thành phẩm nhập kho (nếu có) Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng kế toán xác định giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155 + Sau kết chuyển doanh thu, giá vốn xác định kết hoạt động liên doanh, kế toán vào quy định hợp đồng hợp tác kinh doanh kết phân chia lợi nhuận trước thuế, phản ánh lợi nhuận trước thuế tương ứng với lợi ích mà đơn vị hưởng phải trả cho bên đối tác, ghi: Trường hợp lãi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị hưởng) Có TK 338 - Phải trả khác (Phần đối tác hưởng, chi tiết cho đối tác) Trường hợp lỗ: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị phải gánh chịu) Nợ TK 338 - Phải trả khác (Phần đối tác phải gánh chịu, chi tiết cho đối tác) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) + Khi toán tiền cho bên đối tác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 14 Kế toán tài Nợ TK 711 – Thu nhập khác (Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát) - Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác * Trường hợp góp vốn tài sản cố định: - Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tài sản cố định, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị thực tế TSCĐ bên thống đánh giá); Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao trích); Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ); Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá); Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá); Có TK 711 – Thu nhập khác (Số chênh lệch đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ) - Trường hợp số chênh lệch giá đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị lại TSCĐ, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị liên doanh, ghi: Nợ TK 711 – Thu nhập khác (Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát) SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 15 Kế toán tài - Hàng năm vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định đem góp vốn, kế toán phân bổ trở lại số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát); Có TK 711 – Thu nhập khác (Phần doanh thu chưa thực phân bổ cho năm) - Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn lại (đang phản ánh bên Có TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”) sang thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 3387 - (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn sở kinh doanh đồng kiểm soát); Có TK 711 – Thu nhập khác * Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với công ty nước giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất để góp vào liên doanh làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết nguồn vốn Nhà nước) * Trường hợp bên góp vốn liên doanh chia lợi nhuận sử dụng số lợi nhuận chia để góp thêm vốn vào liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Kế toán chi phí cho hoạt động liên doanh lợi nhuận nhận từ liên doanh: * Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh kỳ (Lãi tiền vay để góp vốn, tiền thuê đất, chi phí khác, ), ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 16 Kế toán tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152,… * Phản ánh khoản lợi nhuận từ liên doanh phát sinh kỳ nhận thông báo số lợi nhuận chia nhận tiền, ghi: - Khi nhận thông báo số lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Khi nhận giấy báo liên doanh) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 - (Số tiền nhận được) Có 138 - Phải thu khác Kế toán thu hồi vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát kết thúc hợp đồng liên doanh sở đồng kiểm soát chấm dứt hoạt động * Khi thu hồi vốn góp vào sở đồng kiểm soát, vào chứng từ giao nhận bên tham gia liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 222 - Vốn góp liên doanh * Số vốn không thu hồi liên doanh làm ăn thua lỗ coi khoản thiệt hại phải tính vào chi phí hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 222 - Vốn góp liên doanh * Giá trị thu hồi vượt số vốn góp vào sở đồng kiểm soát coi thu nhập phải tính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài Kế toán chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát * Đối với doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm soát, vào giá trị hợp lý tài sản nhận bên nhận chuyển nhượng toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 17 Kế toán tài Nợ TK 635 – Chi phí tài (Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận thấp số vốn góp) Có TK 222 – Vốn góp liên doanh Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận cao số vốn góp) * Trường hợp bên Việt Nam Nhà nước giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát cho bên nước trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 222 - Vốn góp liên doanh Nếu bên đối tác toán cho bên Việt Nam khoản tiền khoản đền bù cho việc chuyển nhượng (trong trường hợp sở kinh doanh đồng kiểm soát chuyển sang thuê đất), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài * Đối với doanh nghiệp nhận chuyển nhượng vốn góp, đối tác tham gia góp vốn liên doanh sau tăng thêm quyền sở hữu sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tổng hợp số vốn góp vào tỷ lệ quyền biểu để xác định khoản đầu tư vào sở khoản đầu tư vào công ty hay khoản đầu tư vào công ty liên kết, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 111, 112 (Số tiền toán cho bên góp vốn liên doanh trước để có quyền sở hữu) Có TK 222 - Vốn góp liên doanh * Đối với doanh nghiệp nhận chuyển nhượng, tham gia vào liên doanh để trở thành bên góp vốn liên doanh ghi nhận khoản vốn góp liên doanh sở giá gốc, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 18 Kế toán tài Có TK 111, 112 (Số tiền toán để có quyền tham gia góp vốn liên doanh) Có TK liên quan khác * Trường hợp bên Việt Nam chuyển nhượng phần vốn góp cho bên nước sở đồng kiểm soát trả lại quyền sử dụng đất chuyển sang hình thức thuê đất Cơ sở đồng kiểm soát phải ghi giảm quyền sử dụng đất ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền sử dụng đất Việc giữ nguyên ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư chủ sở hữu Tiền thuê đất sở toán không tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tương ứng SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 19 Kế toán tài PHẦN II: HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM I Đánh giá khái quát chế độ kế toán đầu tư liên doanh hành Việt Nam Những ưu điểm Hệ thống kế toán Việt Nam tương đối phát triển thích ứng với chuyển đổi kinh tế thị trường, ngày nâng cao chất lượng hiệu Sự phát triển hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với quy định chung theo kịp thay đổi nhanh kinh tế thị trường Việt Nam, đồng thời đạt vị trí cao việc tiếp cận trình độ quốc tế Đối với hạch toán đầu tư liên doanh, từ xuất mô hình đầu tư liên doanh đến nay, việc hạch toán hoàn thiện bước để ngày gần với tình hình phát triển kinh tế Việt Nam phát triển không ngừng doanh nghiệp kinh tế Đặc biệt từ chuẩn mực số 08 “ Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh” sau thông tư số 23/2005/TTBTC, hạch toán đầu tư liên doanh Việt Nam gần với chuẩn mực quốc tế (IAS 31) quy định phân chia sản phẩm, thu nhập, chi phí kết bên góp vốn liên doanh Ví dụ với hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh VAS IAS đưa ra: “ Một bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo tài mình: • Tài sản bên góp vốn liên doanh kiểm soát • Các khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu • Chi phí phải gánh chịu • Doanh thu từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh Những bất cập tồn Mặc dù trình hình thành phát triển, chế độ kế toán đầu tư liên doanh liên tục cải tiến để hoàn thiện, phù hợp với phát triển chung thực tiễn Việt Nam tồn số bất cập sau: SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 20 Kế toán tài Thứ nhất, liên doanh theo hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát, trường hợp hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế, bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh lỗ theo chế độ quy định hạch toán sau: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (phần lỗ đơn vị gánh chịu) Nợ TK 338 – Phải trả khác (phần lỗ đối tác gánh chịu) Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (chi tiết hợp đồng) Việc sử dụng tài khoản 338 – Phải trả khác trường hợp không hợp lý phần lỗ hoạt động kinh doanh mà hai bên phải gánh chịu, bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh phải thu Mặt khác, sử dụng tài khoản 338 – Phải trả khác đến cuối năm tài bên đối tác chưa toán phần lỗ cho bên thực hợp đồng hợp tác kinh doanh tài khoản 338 (chi tiết cho đối tác) bên thực hợp đồng hợp tác kinh doanh có số dư bên Nợ Như không hợp lý TK 338 tài khoản loại có số dư bên Có, tài khoản lưỡng tính nên số dư bên Nợ bên Có Thứ hai, trường hợp liên doanh theo hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát, hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế kế toán bên không thực hợp đồng hợp tác kinh doanh, chế độ quy định việc hạch toán kết hợp tác kinh doanh có lãi mà không quy định việc hạch toán kết hợp tác kinh doanh bị lỗ Thứ ba, trường hợp Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, mà góp vốn hàng hoá, vật tư; Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số hàng hoá nhiều kỳ, nhiều niên độ kế toán công việc kế toán bên góp vốn liên doanh phức tạp Vì xuất hàng hoá, vật tư góp vốn phải theo dõi tình hình tiêu thụ, sử dụng số vật tư hàng hoá để chuyển phần lợi ích đánh giá lại từ TK 3387 sang TK 711 tương ứng với số hàng tiêu thu Thứ tư, so sánh trường hợp Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát với trường hợp góp vốn khác đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, nhà đầu tư có quyền kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể hoạt động sở SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 21 Kế toán tài nhận vốn góp chia lãi chịu lỗ từ kết hoạt động sở nhận vốn góp Nhưng hoạt động đầu tư đầu tư vào công ty (TK 221) chế độ chưa có hướng dẫn cụ thể nghiệp vụ góp vốn vào công ty vật tư, hàng hoá, tài sản cố định mà có hướng dẫn nghiệp vụ góp vốn tiền Đối với hoạt động đầu tư vào công ty liên kết đầu tư dài hạn khác (TK 223, 228) toàn số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư hàng hoá phản ánh vào thu nhập khác (TK 711) kỳ góp vốn Như chưa có đồng mặt hạch toán cách hiểu việc hướng dẫn hạch toná khoản góp vốn tài sản sổ kế toán nhà đầu tư gây khó khăn cho việc vận dụng chế độ kế toán thực tế hoạt động doanh nghiệp II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện chế độ kế toán đầu tư liên doanh Việt Nam Từ bất cập tồn trên, em xin đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện chế độ kế toán đầu tư liên doanh Việt Nam sau: Liên doanh theo hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh, trường hợp chia lợi nhuận trước thuế bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh lỗ, ta nên thay tài khoàn 338 – Phải trả, phải nộp khác tài khoản 138 – Phải thu khác Việc định khoản trường hợp chia lợi nhuận trước thuế bên kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh bị lỗ sau: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị phải gánh chịu) Nợ TK 138 - Phải thu khác (Phần đối tác phải gánh chịu, chi tiết cho đối tác) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) Khi bên đối tác toán, ghi: Nợ TK 111, 112, … Có TK 138 – Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác) SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 22 Kế toán tài Liên doanh theo hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát trường hợp hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế bên không thực hợp đồng hợp tác kinh doanh, lỗ hạch toán sau Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài Có TK 338 – Phải trả khác Khi toán cho đối tác, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả khác Có TK 111, 112 Liên doanh theo hình thức Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát nên hạch toán đồng với hoạt động đầu tư khác, không nên phản ánh phần chênh lệch đánh giá lại tài sản tương ứng với lợi ích doanh nghiệp liên doanh vào doanh thu chưa thực mà nên hạch toán vào thu nhập khác kỳ góp vốn nhằm giảm bớt phức tạp công tác kế toán SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 23 Kế toán tài KẾT LUẬN Rõ ràng, đầu tư liên doanh có vai trò quan trọng doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp tạo thêm lợi nhuận, tăng sức hấp dẫn nhà đầu tư thị trường Chế độ kế toán đầu tư liên doanh nước ta hoàn thiện hơn, đổi phù hợp so với trước Trên viết em nghiên cứu “bàn chế độ kế toán đầu tư liên doanh doanh nghiệp” Hy vọng kiến nghị đề án giúp cho chế độ kế toán đầu tư liên doanh ngày hoàn thiện Trong trình nghiên cứu viết bài, đề án chắn không tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận góp ý thầy cô bạn đọc Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Phạm Quang hướng dẫn em hoàn thành đề tài này! SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 24 Tài liệu tham khảo Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp Nhà xuất Đại học kinh tế quốc dân – 2006 Lý thuyết thực hành kế toán tài Nhà xuất tài Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.tapchiketoan.com Trang web: www.webketoan.com Trang web: www.vaa.vn SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Kế toán tài Đề án môn học 25 Kế toán tài MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐẦU TƯ LIÊN DOANH VÀ HẠCH TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH I Đầu tư liên doanh phân loại đầu tư liên doanh Khái niệm đầu tư liên doanh 2 Phân loại đầu tư liên doanh II Nguyên tắc, nội dung phương pháp kế toán đầu tư liên doanh 1.Nguyên tắc kế toán .4 Nội dung kế toán Phương pháp kế toán III Thực trạng chế độ kế toán đầu tư liên doanh Việt Nam Khái quát lịch sử phát triển kế toán đầu tư liên doanh Khái quát chế độ kế toán đầu tư liên doanh Việt Nam a Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Kế toán chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh phải gánh chịu Kế toán chi phí phát sinh riêng bên liên doanh Kế toán doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên liên doanh bán hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác Kế toán chia lợi nhuận trường hợp hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế b Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 11 SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 26 Kế toán tài Trường hợp bên liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát, kế toán tiếp tục theo dõi TSCĐ TK 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sử dụng tài sản cố định 11 Trường hợp bên liên doanh mua đem tài sản khác góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh hình thức tài sản đồng kiểm soát, vào chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm soát, ghi: 11 Trường hợp bên liên doanh tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm soát: 11 Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán chi phí, doanh thu mà bên liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng, thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 12 c Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 12 Tài khoản sử dụng 12 Kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát 13 PHẦN II: HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 19 I Đánh giá khái quát chế độ kế toán đầu tư liên doanh hành Việt Nam 19 Những ưu điểm 19 Những bất cập tồn 19 KẾT LUẬN 23 SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học SVTH: Nguyễn Anh Tuấn 27 Kế toán tài [...]... LIÊN DOANH VÀ HẠCH TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH 2 I Đầu tư liên doanh và phân loại đầu tư liên doanh 2 1 Khái niệm về đầu tư liên doanh 2 2 Phân loại đầu tư liên doanh 3 II Nguyên tắc, nội dung và phương pháp kế toán đầu tư liên doanh 4 1.Nguyên tắc kế toán .4 2 Nội dung kế toán 5 3 Phương pháp kế toán 5 III Thực trạng chế độ kế toán về đầu tư liên doanh. .. quát về lịch sử phát triển của kế toán đầu tư liên doanh 5 2 Khái quát về chế độ kế toán đầu tư liên doanh hiện nay của Việt Nam 6 a Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh 6 Kế toán chi phí phát sinh chung do mỗi bên tham gia liên doanh phải gánh chịu Kế toán chi phí phát sinh riêng tại mỗi bên liên doanh 6 7 Kế toán. .. nhất về mặt hạch toán cũng như cách hiểu về việc hướng dẫn hạch toná khoản góp vốn bằng tài sản trên sổ kế toán của nhà đầu tư gây khó khăn cho việc vận dụng chế độ kế toán trong thực tế hoạt động của các doanh nghiệp II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện chế độ kế toán đầu tư liên doanh ở Việt Nam Từ những bất cập còn tồn tại ở trên, em xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn chế độ kế toán đầu. .. thì hạch toán đầu tư liên doanh ở Việt Nam đã gần hơn với chuẩn mực quốc tế (IAS 31) về quy định phân chia sản phẩm, thu nhập, chi phí và kết quả các bên góp vốn liên doanh Ví dụ với hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh thì VAS và IAS đều đưa ra: “ Một bên góp vốn liên doanh phải phản ánh các hoạt động kinh doanh. .. góp vào liên doanh và làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết nguồn vốn Nhà nước) * Trường hợp bên góp vốn liên doanh được chia lợi nhuận nhưng sử dụng số lợi nhuận được chia để góp thêm vốn vào liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Kế toán chi phí cho hoạt động liên doanh. .. kế toán SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 23 Kế toán tài chính KẾT LUẬN Rõ ràng, đầu tư liên doanh có vai trò khá quan trọng đối với các doanh nghiệp giúp cho các doanh nghiệp tạo thêm lợi nhuận, tăng sức hấp dẫn đối với các nhà đầu tư trên thị trường Chế độ kế toán đầu tư liên doanh ở nước ta đã hoàn thiện hơn, đổi mới hơn và phù hợp hơn so với trước kia Trên đây là bài viết của em nghiên cứu bàn. .. kinh doanh đồng kiểm soát phải tổng hợp số vốn đã góp và căn cứ vào tỷ lệ quyền biểu quyết để xác định khoản đầu tư vào cơ sở này là khoản đầu tư vào công ty con hay khoản đầu tư vào công ty liên kết, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 111, 112 (Số tiền thanh toán cho bên góp vốn liên doanh trước đó để có quyền sở hữu) Có TK 222 - Vốn góp liên doanh. .. trình độ quốc tế Đối với hạch toán đầu tư liên doanh, từ khi xuất hiện mô hình đầu tư liên doanh đến nay, việc hạch toán đã được hoàn thiện từng bước để ngày càng gần với tình hình phát triển của kinh tế Việt Nam cũng như sự phát triển không ngừng của các doanh nghiệp trong nền kinh tế Đặc biệt từ khi ra chuẩn mực số 08 “ Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh và sau đó là thông tư số... thức thành lập cơ sở kinh doanh được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh 12 Tài khoản sử dụng 12 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát 13 PHẦN II: HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 19 I Đánh giá khái quát chế độ kế toán đầu tư liên doanh hiện hành ở Việt Nam 19 1 Những ưu điểm 19 2 Những bất cập... giảm nguồn vốn kinh doanh tư ng ứng với quyền sử dụng đất Việc giữ nguyên hoặc ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư tiếp theo của chủ sở hữu Tiền thuê đất do cơ sở này thanh toán không tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo các kỳ tư ng ứng SVTH: Nguyễn Anh Tuấn Đề án môn học 19 Kế toán tài chính PHẦN II: HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH HIỆN HÀNH Ở VIỆT ...Đề án môn học Kế toán tài PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐẦU TƯ LIÊN DOANH VÀ HẠCH TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH I Đầu tư liên doanh phân loại đầu tư liên doanh Khái niệm đầu tư liên doanh Theo chuẩn mực... Kế toán tài Đề án môn học 25 Kế toán tài MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐẦU TƯ LIÊN DOANH VÀ HẠCH TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH I Đầu tư liên doanh phân loại đầu tư liên. .. Phương pháp kế toán III Thực trạng chế độ kế toán đầu tư liên doanh Việt Nam Khái quát lịch sử phát triển kế toán đầu tư liên doanh Khái quát chế độ kế toán đầu tư liên doanh Việt Nam