Pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH - PHAN THỊ THÀNH DƯƠNG PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH Mà SỐ : LUẬT KINH TẾ : 62.38.50.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS-TS.TRẦN ðÌNH HẢO TP.HỒ CHÍ MINH -2010 LỜI CAM ðOAN Tôi xin cam ñoan luận án công trình tự nghiên cứu hoàn thành hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần ðình Hảo NGHIÊN CỨU SINH Phan Thị Thành Dương DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT APA (Advanced Pricing Agreement/ Arrangement) Thỏa thuận trước giá giao dịch DTA (Double Taxaxtion Agreement) Hiệp ñịnh tránh ñánh thuế lần FDI (Foreign Direct Investment) ðầu tư trực tiếp nước GTGT Giá trị gia tăng MNE(s)/ MNC(s) (Multinational Enterprise(s)/ Multinational Company(es)) Công ty ña quốc gia Nð Nghị ñịnh OECD (Organizations for Economic Co-oporation and Development) Tổ chức Hợp tác phát triển kinh tế TN Thu nhập TNC(s) (Transfer National Company(es)) Công ty xuyên quốc gia TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TT Thông tư TTðB Tiêu thụ ñặc biệt UN (United Nations) Liên hiệp quốc UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Development) Diễn ñàn Liên Hiệp quốc thương mại phát triển XK-NK Xuất – nhập MỤC LỤC LỜI NÓI ðẦU _ CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ 1.1 17 Khái luận chuyển giá _ 17 1.1.1 Yếu tố ñịnh hình thành hành vi chuyển giá _ 17 1.1.2 Khái niệm chuyển giá 21 1.1.3 ðặc trưng chuyển giá _ 28 1.1.4 Tác ñộng chuyển giá yêu cầu ñiều chỉnh pháp luật 33 1.2 Những vấn ñề chung pháp luật kiểm soát chuyển giá 36 1.2.1 Quá trình hình thành phát triển pháp luật kiểm soát chuyển giá giới 36 1.2.2 Khái niệm pháp luật kiểm soát chuyển giá 40 1.2.3 Quan hệ pháp luật kiểm soát chuyển giá _ 43 1.2.4 Các yếu tố xác ñịnh hành vi chuyển giá – sở hình thành quan hệ pháp luật kiểm soát chuyển giá 54 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 69 2.1 Quá trình hình thành phát triển pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam 69 2.1.1 Cơ sở hình thành tượng chuyển giá Việt Nam 69 2.1.1.1ðiều kiện kinh tế xã hội: _ 69 2.1.1.2ðiều kiện pháp lý trình ñộ quản lý _ 75 2.1.2 Quá trình ñịnh hình phát triển quy phạm pháp luật kiểm soát chuyển giá _ 76 2.2 Cơ sở pháp lý ñiều chỉnh kiểm soát chuyển giá Việt nam - số vấn ñề ñặt 84 2.2.1 ðối tượng bị kiểm soát: 85 2.2.2 Quyền nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật kiểm soát chuyển giá. _ 98 2.2.3 Quy trình kiểm soát chuyển giá _ 107 2.2.4 Xử lý vi phạm _ 122 2.3 Tình hình áp dụng pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam 124 2.3.1 Thực tiễn pháp lý 124 2.3.2 ðánh giá chung 128 CHƯƠNG THIẾT LẬP CƠ SỞ CHO VIỆC HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 1134 3.1 Các lợi ích cần ñược bảo ñảm xây dựng pháp luật kiểm soát chuyển giá 134 3.1.2 Bảo vệ quyền lợi ích Nhà nước 135 3.1.3 Bảo vệ quyền lợi ích ñáng chủ thể liên quan _ 136 3.1.4 ðảm bảo môi trường kinh doanh bình ñẳng, lành mạnh 137 3.2 Nguyên tắc hoàn thiện pháp luật kiểm soát chuyển giá: 139 3.2.1 ðiều chỉnh phù hợp với ñặc tính giao dịch chuyển giá: _ 139 3.2.2 ðảm bảo mối tương quan với quy phạm pháp luật khác 142 3.3 Cơ sở lý luận cho việc hoàn thiện nội dung pháp luật kiểm soát chuyển giá 147 3.3.1 ðịnh danh chế ñộ pháp lý chuyển giá _ 147 3.3.2 Xây dựng thuật ngữ phục vụ cho việc hoàn thiện chế pháp lý kiểm soát chuyển giá: 150 3.3.3 Cấu thành pháp luật kiểm soát chuyển giá _ 153 3.4 Cơ chế pháp lý ñảm bảo thực thi pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt nam 190 3.4.1 Thiết lập quan hệ Hiệp ñịnh tránh ñánh thuế hai lần (DTA) vấn ñề kiểm soát chuyển giá giao dịch bên liên kết xuyên biên giới _ 190 3.4.2 Hình thành phận chuyên quản chuyển giá 193 3.4.3 Xây dựng chế phối hợp bảo vệ quyền lợi chủ thể bị ảnh hưởng chuyển giá 199 3.4.4 Xây dựng chế phối hợp quan quản lý nhà nước việc kiểm soát chuyển giá 203 3.4.5 Thiết lập sở liệu so sánh giá thị trường 207 3.4.6 Xây dựng chế giải tranh chấp chuyển giá _ 208 KẾT LUẬN 213 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LỜI NÓI ðẦU I LÝ DO NGHIÊN CỨU ðỀ TÀI Bước vào giai ñoạn hội nhập mở cửa, biên giới kinh tế không rào ngăn cách trình lưu chuyển hàng hoá, vốn, tiền tệ; biên giới trị nhiều trường hợp không mang ý nghĩa việc ñịnh biên thị trường.[98;6] Nhưng lợi ích kinh tế chủ quyền nước ñiểm mấu chốt ñể ñảm bảo trì quyền lực trị quốc gia Vì lẽ ñó, quyền lợi nhà nước góc ñộ thuế mâu thuẫn với quyền lợi chủ thể khác xã hội, nhà nước thực ñiều tiết thuế ñối với quan hệ tạo lợi ích nhằm tạo lập nguồn thu ngân sách nhà nước ðiều tiết thuế yếu tố làm giảm lợi ích ñối tượng nộp thuế, sở tạo lập nguồn thu chủ yếu cho ngân sách quốc gia Việc mở cửa quốc gia kéo theo xung ñột việc thu hút ñầu tư, mức ñộ ñầu tư lớn khả mang lại nguồn lợi cho quốc gia ñó cao Lợi ích ñó không ñược xem xét khía cạnh vật chất mà khía cạnh ñảm bảo giải vấn ñề xã hội khác tạo việc làm, giáo dục, công nghệ v.v Chính vậy, việc thu hút ñầu tư, kích thích tăng trưởng ñã làm xuất sách ưu ñãi, hỗ trợ nhà nước sở dành cho nhà ñầu tư ðặc biệt ưu ñãi thuế ảnh hưởng trực tiếp ñến trình phân phối lợi ích Sự khác biệt sách ưu ñãi, hỗ trợ sở cho phép hình thành thủ thuật nhằm hưởng lợi cách tối ưu từ việc chuyển hóa quyền sở hữu lợi ích từ chủ thể sang chủ thể khác Chuyển giá (transfer pricing), thủ thuật làm gia tăng lợi ích chủ thể kinh doanh không xuất phát từ trình tạo lợi ích, ñang ngày ñược sử dụng phổ biến nhiều giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Gia tăng lợi ích không hình thành giá trị mới, nên chuyển giá làm thiệt hại ñến lợi ích chủ thể khác lợi ích ñó ñược chuyển sang cho chủ thể khác hưởng lợi từ chuyển giá Vì thế, nhiều quốc gia ñã hình thành việc ñiều chỉnh pháp luật chuyển giá ñể bảo vệ lợi ích ñáng chủ thể liên quan thiết lập lại trật tự quản lý nhà nước ñối với giao dịch bị chuyển giá làm sai lệch Hơn hai mươi năm qua, Việt Nam thực sách thu hút ñầu tư công nhận nhiều thành phần kinh tế, nhiều loại hình sở hữu với nhiều thành tựu quan trọng.1 Bên cạnh mặt ñạt ñược ñó tồn nhiều thách thức Thách thức ñến từ vận ñộng không ngừng sách vĩ mô nhà nước, ña dạng nguồn vốn ñầu tư, nhiều loại hình sở hữu mẻ hoạt ñộng quản lý.[56;4] Hành vi chuyển giá nhằm phân phối lại lợi ích theo hướng có lợi cho nhà ñầu tư theo ñó xuất Việt Nam với dòng chuyển dịch vốn, chuyển thu nhập toán thông qua giá hình thành giao dịch Pháp luật ñiều chỉnh ñối với giao dịch có dấu hiệu chuyển giá Việt Nam ñược thai nghén ñời vào năm 1997, mà hoạt ñộng ñầu tư nước ñang thời kỳ ñầu mẻ sôi ñộng, hoạt ñộng ñầu tư nước ñã ñược tạo hành lang pháp lý ñể hình thành phát triển Cùng với thời gian, chuyển giá ngày trở nên thông dụng nhiều giao dịch ñược thực chủ thể liên kết Việt Nam Thực hành vi tạo ñiều kiện cho nhiều chủ thể tăng ñược lợi thu nhập ñồng thời làm ảnh hưởng ñến lợi ích chủ thể khác Tính ñến nay, quy ñịnh chuyển giá Việt Nam ñã ñược ñề cập sáu (06) văn quy phạm pháp luật thuế thay sửa ñổi lẫn Trong ñó văn gần ñược ban hành vào tháng 4/2010 có nội dung hướng dẫn xác ñịnh giá thị trường giao dịch bên liên kết2 Với nhiều lần sửa ñổi, pháp luật ñiều chỉnh chuyển giá Việt Nam Chương II- Chế ñộ kinh tế - Hiến pháp nước Công hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam 1992 ñã công nhận ña dạng nhiều hình thức sở hữu, nhiều thành phần kinh tế, với sách quản lý kinh tế thống mở rộng Các văn quy phạm pháp luật ñiều chỉnh chuyển giá xuất lần ñầu Việt Nam năm 1997, bao gồm: Thông tư 74/1997/TT-BTC Bộ tài ngày 20 tháng 10 năm 1997, Thông tư 89/1999/TT-BTC ngày 16 tháng năm 1999 Bộ Tài hướng dẫn thực quy ñịnh thuế ñối với hình thức ñã ñưa quy ñịnh giản ñơn ñể ñiều chỉnh vấn ñề phức tạp chuyển giá Giản ñơn chưa có ñủ nội hàm cần thiết chưa hình thành quan hệ phối hợp chủ thể quản lý chủ thể liên quan (bị thiệt hại, chuyển giá…) việc thực vấn ñề Mặt khác quan quản lý chuyên ngành chưa ñẩy mạnh việc triển khai kiểm soát chuyển giá thiếu công cụ thích ứng hành lang pháp lý cần thiết ñể thực Trong kỳ họp Quốc hội tháng 6/2008, trả lời chất vấn ðại biểu Quốc hội, Bộ trưởng Bộ Tài Vũ Văn Ninh ñã thừa nhận tồn giao dịch chuyển giá khả chưa thể kiểm soát ñược quan quản lý Việt Nam Mọi nỗ lực ñến từ phía quan quản lý nhà nước thuế - quan ñược giao nhiệm vụ thực kiểm soát chuyển giá - tiến hành tổ chức tập huấn, học hỏi kinh nghiệm, chọn mẫu, bước giúp doanh nghiệp làm quen với khái niệm phức tạp chuyển giá Bản sửa ñổi quy ñịnh vấn ñề này, theo nội dung ban hành, việc thay vài thuật ngữ phù hợp với Luật thuế TNDN 2008 chưa có biến thể mặt nội dung Do vậy, thực tế việc ñưa chế vào vận hành thực tiễn khoảng cách xa Xuất phát từ thực tiễn pháp lý ñó, tiến hành nghiên cứu ñề tài “Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam” với mong muốn xây dựng tảng lý luận cho việc ñiều chỉnh pháp luật ñối với hành vi chuyển giá Việt Nam, tìm chế pháp lý phù hợp ñể ñưa quy ñịnh vào ñời sống ñầu tư theo Luật ñầu tư nước Việt Nam, Thông tư 13/2001/TT-BTC Bộ Tài ngày 08/3/2001 hướng dẫn thực quy ñịnh thuế ñối với hình thức ñầu tư theo Luật ñầu tư nước Việt Nam ,Thông tư 117/2005/TT-BTC/2005/TT-BTC ngày 29/12/2005 Bộ Tài Chính hướng dẫn việc thực xác ñịnh giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Tiếp theo Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 20/4/2010 Bộ tài thay cho Thông tư 117 bắt ñầu có hiệu lực vào ngày 6/6/2010 II TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU ðây ñề tài không nước phát triển, ñặc biệt Hoa Kỳ ñược xem nước ñầu tiên ñặt móng cho vấn ñề vào thập niên 30 kỷ 20 Không ñã ñược nhìn nhận từ (bảy) thập kỷ nay, chuyển giá với biến ñổi khôn lường biểu ñề tài mẻ nhà nghiên cứu hoạch ñịch sách, ñặc biệt sách thuế Các nước thành viên Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECDOrganization on Economic Cooperation and Development) ñã ñưa hướng dẫn chung chuyển giá ñối với công ty ña quốc gia vào năm 1979, sau ñó lần cập nhật vào 1995, hàng năm OECD ñều có diễn ñàn thảo luận chuyên sâu vấn ñề này… Các khuyến nghị chuyển giá ñược Diễn ñàn thương mại phát triển- UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Development) Tổ chức Liên hiệp quốc lưu tâm qua ấn phẩm “Transfer Pricing” (1999) Vấn ñề ñược nhiều chuyên gia kinh tế giới ñề cập Clive Emmanuel Jame Ellioit với chuyên ñề “International Transfer Pricing”(2002), Richard R.Sylvester với “International transfer pricing: Strategic planing”(1993), Juan Martin Jovanovich với “Customs valuation and Transfer Pricing- is it Posible to Hamonize Customs and tax Rules”(2002), Robert Feinschreiber với “Transfer Pricing Methods”(2004, 2008), Elizabeth King với “Transfer Pricing and Coporation taxation: Problem, Practice and Solution”(2009), nhiều chuyên ñề nghiên cứu khác Bên cạnh ñó chuyển giá ñược ñề cập website chuyên chuyển www.mondaq.com, http://www.ustransferpricing.com/, http://www.transferpricing.com/, http://www.transferpricing.ca/ebus.htm 80 ðoàn Văn Trường (chủ nhiệm ñề tài) (1998), Luận Khoa học giải pháp chống bán phá giá hàng nước thị trường Việt nam, ðề tài NCKH cấp bộ, Viện NCKH Thị trường giá cả, Hà Nội 81 ðoàn Văn Trường (2005), “Vấn ñề chuyển giá công ty ña quốc gia”, tạp chí Nghiên cứu Kinh tế, số 328 (9/2005), tr.19-26 82 ðòan Văn Trường (2007), “Chống chuyển giá – kinh nghiệm số nước”, Tạp chí Kinh tế dự báo, số 9/2007, tr.50-51 83 ðào Trí Úc (1998), Lý Luận chung nhà nước pháp luật, NXB Chính trị quốc gia,Hà nội 84 Nguyễn Ngọc Thanh (2001), “Thủ thuật chuyển giá công ty ña quốc gia- Trường hợp Việt Nam”, Tạp chí Phát triển kinh tế, số 131/2001 85 Uỷ ban quốc gia hợp tác kinh tế Quốc tế (2006), Thời thách thức, NXB Lao ñộng, Hà Nội 86 Viện Kinh tế – Chính trị giới, Viện KHXH Việt Nam (2005), Toàn cầu hoá chuyển ñổi & phát triển tiếp cận ña chiều, NXB Thế giới, Hà Nội Báo cáo 87 Bộ Kế họach-ðầu tư (2008), Báo cáo tổng kết 20 năm ñầu tư nước 1998-2007, Hà Nội 88 Tòa án Nhân dân tối cao (1994, 1995,1996), Báo cáo tổng kết ngành Tòa án, Hà Nội 89 Báo cáo Ngân hàng giới (2005), Việt nam vượt lên thử thách, Hà Nội 90 Bộ kế họach ñầu tư (tháng 9/1999), Báo cáo tổng hợp, Hà Nội 91 Bộ tài (1998), Báo cáo tổng kết, Hà Nội 92 Liên doanh Coca-cola (1999), Báo cáo tài C TÀI LIỆU TIẾNG NƯỚC NGOÀI VIII 93 Ad Hoc Group of Expert on International Cooperation in Tax Matter (2001), Transfer Pricing, Tenth Metting, United Nations Secretariats, Geveva 94 Alan W.Stroud, Colin D.Masters (1991), Transfer pricing, Butterworths, London, Dublin & Edinburgh 95 Andrew Lymer & Jonh Hasseldine (2002), The International Taxation System, Kluwer Academic Pblishers, ISBN 1-4-2-7157-4 96 Brandt M M.French (1995), “Revised competent authority procedures expand availability but more guidance is needed”, Journal of taxation, Volume 83 (10/1995), tr.223-228 97 Carmine Rotondaro & John G.Rienstra (Managing Editor), The Tax treatment of transfer pricing, International Beaureau of Fiscal Documentation, Origial release 1987 98 Carolyn Hotchkiss (1994), International Law for Business, McGrawHill 99 Chander Kant (1988), “Foreign Subsidiary, Transfer Pricing and Tarriffs”, Southern Economic Journal, Vol.55, No.1 (Jul.1988), tr.162170 100 Cioccarelli, Stuart & Lâm Vũ Thao (1998), Transfer Pricing in Vietnam, HCMC PWC Vietnam 101 Clive Emmanuel(1999), “Income shifting and International Transfer Pricing; a three country example”, Abacus, Vol 35(3) tr.252-267 102 Commission of the European Communities(2006), Proposal for a Code of Conduct on Transferpricing Documentation for Associated Enterprises in the EU, Internatinal Transfer Pricing Journal, Jan/Feb 2006, tr.102-109 103 Corinne Renault-Brahinsky (2002), ðại cương pháp luật hợp ñồng, NXB Văn Hóa Thông tin, Hà Nội 104 Donald MacKenzie (2008), What's in a Number?, London Review of Books, London IX 105 E.Miller Williams,Jr – Editor: Robert Feinschreiber (2001), Evaluating Whether to use the Advance pricing Agreement Programe, Transfer Pricing Handbook, Vol 2, Ed 3rd , John Weiley & Sons, New York 106 Eduardo A.Baistrocchi (2006), “Transfer Pricing Problems: A global Proposal for Simplifiaction”, Tax Lawyer, Summer 2006, tr.27-33 107 Elizabet.A.Martin (editor) (2003), Oxford Dictionary of Law (5th Edition), Oxford University Press, New York 108 Elizabeth King – Harvard University (2004), Transfer Pricing and valuation in Corporate taxation: Federal Legislation vs Administrative Practice, Kluwer Academic Publishers, USA 109 Ernst&Young (tháng 2/2008), Transfer Pricing Global Reference Guide, EYGM Ltd., EYG No.CS0018 110 F.H.Buckley (2005), A theory of contract, Routledge, Abingdon Oxon 111 Franklin R.Root (1973), International Trade and Investment, 3rd Edition, South Western Publishing Co 112 Frans.J.Vanistendael (1997), Custom valuation and Transfer Pricing, Outline –Seminar B, New Delhi, IFA Congress 113 Georg W.Kofler (2005), “The relationship between the Arm’s length Principlenin the OECD Model treaty and EC Tax Law”, Journal of International taxation, Feb-2005, IBFD, tr.36-64 114 Heilscher,K & T.Kaneko (1998), “Four common misconceptions in Japanese transfer pricing”, Tax management Transfer pricing report, No.7 (7/1998), tr.302-306 115 Hugh J.Ault (Chủ biên) (1997), Comparitive income taxtion: A structural analysis, Kluver Law International, The Netherlands, INBS 90-411-0601-4 116 Indira Carr (2005), International Trade law, 3rd, Cavendish Publishing, London X 117 Jame R.Repetti (1997), General Description: United State Comparative Income Taxation: A Tructural Analysis, Kuwer Law International , Netherlands 118 Jamie Elliott, Clive Emmanuel (2000), “International Transfer pricing: Searching for Patterns”, European Management Journal, Vol.18, No.2, tr.216-222 119 Jamie lliot and Clive Emmanuel (2002), Chapter 9: International Transfer Pricing - The International taxation System, Edited by Andrew Lymer and John Hasseldine, Kluver Academic Publishers, The Netherland 120 Jinyan Li (2006), China, The tax treatment of Transfer Pricing, Ed Carmine Rotondaro & John G.Rienstra, IBFD 121 LAixun Zhao (2000), “Decentralization and transfer pricing under oligopoly”, Southern Economic Journal, Vol.67 No.2 tháng 10/2000, tr.414-426 122 Juan Martin Jovanovich (2002), Custom Valuation and Transfer Pricing : Is it Possible to harmonize Customs and Tax Rule?, Series on Internatinal Taxation, Volume 28, Kluver Law International, MPG Books Ltd, UK tr.80-82 123 Lui Ping, Caroline Silberztein (2007), “Transfer Pricing, Custom Duties and VAT rules: Can we bridge a gap?” , World Commerce Review, tr.25-29 124 Markus Brem, Thomas Alexander Tucha (2005), “On Transfer Pricing Conceptual Thoughts on Nature of The Multinational Firm”, IIMA Working Paper, No.2005-11-03 125 Martine Cools, Clive Emmanuel, Ann Jorissen (2003), Design of the Transfer Pricing Policy in Multinational Enterprises- a Lingitudial Case Study, Workshop on management Accounting Change, Groningen – Neitherlands 126 Mathew.J Slaughter(2009), How US Multinational Companies Strengthen the US economy, United Council Foundation & Bussiness Roundtable, Spring 2009 XI 127 Mayanh K Agrawal (2005), Transfer pricing: A beginner’s perspective, Indian Insitution of management Calcutta, tr.54 128 Michael F.Kellerher, Deloris r.Wright (2005), United State - The Tax Treatment of Transfer Pricing, Carmine Rotondaro & John G.Rienstra edited, International Bureau of Fiscal Documenttation, 129 Mohammed Ashraf (2004), “International experiences of transfer pricing”, Article of Acountancy, 20/2/2004, tr.24-25 130 Molly Dean, Federicle J Feucht, Murphy Smith (2008), “Internatinal Transfer pricing Issues and Strategies for the golobal Firm”, Internal Auditing, Vol23, No.1, Jan 2008, tr 22-31 131 OECD (1997), “The commentary on Article 25 of the OECD Model tax Convention”, Paris 132 OECD, Committee on Fiscal Affairs (1998), Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, Paris, France 133 OECD (2007), Manual on Effective Mutual Agreement Procedure (MEMAP), Center for Tax Policy and Administration 134 Per Hallgren & Helena Wictorsson (2004), Transfer Pricing Documentation: Putting a Framework to test, Lund AB, Sweden 135 PriceWaterHouse Cooper (2008), International Tranfer Pricing 2008, PWC.com/publication 136 PriceWaterHouse Cooper (2009), Transfer Pricing of Interllectual Property in the automotive industry: A Forcus on India, PWC.com/publication 137 K.C.Messere (1993), Tax Policy in OEDC Countries: Choices and Conflicts, IBFD Publications BV, Amsterdam 138 Kenneth J Arrow (General editor) (2008), The New Palgrave Dictionary of Economics, Palgrave Macmilan 139 Ralph.H.Folnm, Michael Wallace Gordon, John A.Spanogle(2000), International Trade and Investment – In a Nutshell, West Group 140 Robert F Gox, Ulf Schiller (2006), “An Economic Perspective on Transfer Pricing”, Transferpricing, Feb 2006, tr.30-35 XII 141 Robert Feinschreiber (2001), Using Advance pricing Agreement for Transfer Pricing, Transfer Pricing Handbook, Vol 2,3rd, John Weiley & Sons, New York 142 Roberb Ribeiro (2005), A specially commissioned report: Commercial Contracts – Drafting techniques and precidents, Thorogood Publishing Ltd, London 143 Robert Turner- C.A Ernst & Young, Toronto(1996), Study on Transfer Pricing, Working paper (12/1996), Technical Committee on Business Taxation, Deparment of Finance, Canada, tr.9-11; 144 Ronal Haigh & Ivan Mullinax (2007), Move forward - Refreshing the OECD Guidelines – OECD cathces up with the times- What’s in store for the transactional methods?, Deloitte & Touche USA 145 Shane.S.Dikolli, Igor vaysman (2006), “Information Technology, Organizational Design and Transfer Pricing”, Journal of Accounting & Economics, Vol 41, Jan-Feb 2006, tr.27-35 146 Suleiman K.Kassicieh (1981), “International Intra-Company Transfer Pricing”, Operations Management, Vol.29, No.4, tr.817-828 147 Susan M.Lyons (1996), International Tax Glossary, 3rd Edition, IBFD Publication, Netherlands, 148 Thomas Tucha, Markus Brem (2005), Fuzzy Transfer Pricing World: On the Analisis of Transfer Pricing with Fuzzy Logic Techniques, India Institute of management, Working Paper No.2005-12-03 149 Timothy A.reichert and Deloris R.Wright (2006), “Proposed Cost Sharing regulations : A Departure from Arm’s Length?”, International Transfer Pricing Journal, Jan-Feb/2006, IBFD, tr.3-7 150 United Nations Conference on Trade and Development (1999), Transfer Pricing, Paris 151 UNTACD (1997), World Investment Report – Transnational Corporations, Market Structure and Copetition Policy, New York and Geneva, United Nations XIII 152 UNTACTAD, Series on issues in International investment agreements, United Nations, Newyork & Gevneva 153 Y Masui (1997), Transfer pricing and Custom duties, Outline – Seminar B, New Delhi, IFA Congress D VỤ VIỆC 154 Tax Court of Canada (2009), The commission of Inland revenue (CIR) Ngai Lik Electonics Company (24/7/2009) 155 The Administrative Appeals Tribunal (Australia) (2008), Roche Products - The Commission of Taxation (22/7/2008) 156 Tax Court of Canada (2008), GlaxoSmith Kline Inc - Her Majesty the Queen, 30/5/2008 157 Tax Court of USA (2005), Xilinx Inc & subsidiarie - Commissioner of Internal Revenue (30/8/2005) 158 Tax Court of USA (2002), DHL Incorporated & Subsidiaries Commissioner of Internal Revenue (11/4/2002) 159 Tax Court of USA (2001), GlaxoSmithKline Holdings Inc Commissioner of Internal Revenue (5/7/2001) 160 Tax Court of USA (1999), Compaq Computer Corporation & Subsidiaries - Commissioner of Internal Revenue (10/2/1999) 161 Tax Court of USA (1998), Microsoft Corporation - Commissioner of Internal Revenue (10/2/1998) E WEBSITE 162 http://www.allbusiness.com/ 163 http://ato.gov.au/ 164 http://www.cra-arc.gc.ca/ 165 http://www.fetp.edu.vn/ 166 http://fia.mpi.gov.vn/ XIV 167 http://www.internationaltaxreview.com/ 168 http://www.investmentsandincome.com/ 169 http://www.irs.gov/ 170 http://www.gdt.gov.vn/ 171 http://www.mof.gov.vn 172 http://www.mutrap.org.vn/ 173 http://www.nta.go.jp/foreign_language/index.htm 174 http://www.oecd.org/ 175 http://www.modaq.com 176 http://www.iras.gov.sg/ 177 http://www.rd.go.th/ 178 http://www.transferpricing.com 179 http://www.transferpricing.ca/ebus.htm 180 http://www.ustransferpricing.com XV PHỤ LỤC TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT – ðIỀU TRA VỀ : VẤN ðỀ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM (http://www.sirvina.com/WebSurvey/128909161538030000/55577F.aspx) Việc khảo sát – ñiều tra ñược thực phương pháp lấy ý kiến qua mạng Internet, cách gửi ñường dẫn câu hỏi trực tiếp ñến cá nhân có hoạt ñộng có ñiều kiện tiếp cận vấn ñề liên quan ñến chuyển giá tại: Cơ quan quản lý nhà nước (chủ yếu quan thuế), Doanh nghiệp có vốn ñầu tư nước ngoài, Doanh nghiệp Việt Nam có công ty thành viên, công ty con, ðơn vị kiểm toán, Công ty tư vấn, Công ty Luật/ văn phòng Luật sư, Viện nghiên cứu, trường ñại học Kết khảo sát sau: Về số lượt người quan tâm chuyển giá ðường dẫn ñược gửi ñến 200 người 200 lượt người ñều ñã vào xem nội dung bảng câu hỏi Tuy nhiên, có 40 người hoàn tất trả lời, 38 người chưa hoàn tất có ñến 132 người xem mà không tham gia trả lời Kết phản ánh chuyển giá vấn ñề mới, nên nhiều người chưa biết ñến biết mơ hồ nên không tham gia i trả lời, tham gia trả lời số câu thành phần ñược gửi khảo sát người nhiều liên quan ñến vấn ñề Nhận xét mức ñộ ảnh hưởng chuyển giá Phần lớn người ñược hỏi cho chuyển giá gây ảnh hưởng xấu ñến quản lý nhà nước thuế, kế ñến giá bình quân thị trường, quyền lợi ñối tác kinh doanh ðiều phản ánh thực tế nhiều doanh nghiệp giao kết với ñối tác ñể thực ñầu tư, chưa nhận thức ñược khả thôn tính, làm giảm lợi ích ñối tác trình ñầu tư sinh lợi thông qua chuyển giá Cũng thế, vấn ñề lợi ích bị thiệt hại bên phát sinh sau ñó chưa tìm ñến ñúng nguyên nhân “chuyển giá” Ngoài ra, doanh nghiệp cho ñiều thực chủ yếu nhắm ñến tránh thuế, nên họ quan tâm ñến ảnh hưởng kéo theo khác Về việc tiếp cận thông tin chuyển giá 58,3% người trả lời cho chuyển giá ñã xuất cách ñây 10 năm Tuy nhiên ñáng ý có ñến 16,7% người trả lời cho chuyển giá ñược biết ñến tháng trở lại với số người cho chuyển giá xuất giai ñọan 1999-2003 Như vậy, thông tin quy ñịnh pháp luật kiểm soát chuyển giá, việc triển khai quy ñịnh thực tiễn chưa mang lại hiệu 200 người ñược khảo sát ñã ñược lựa chọn không mang tính ngẫu nhiên mà có 21 người nắm thông tin thời ñiểm xuất chuyển giá quy ñịnh pháp luật kiểm soát chuyển giá ỏi Như ii cần phải xem xét lại việc tuyên truyền, hướng dẫn phổ biến pháp luật thực biện pháp chế tài vấn ñề Về việc nắm bắt chất chuyển giá - 71,4% người tham gia trả lời cho chuyển giá xuất giao dịch liên kết nội ñịa xuyên biên giới - ða số người trả lời cho chuyển giá ñược thực chủ yếu qua việc “bán” hàng hóa, dịch vụ cho bên liên kết với giá cao thấp, trường hợp “mua” hàng hóa chiếm tỉ trọng mua tập trung vào mua với giá cao - Các loại giao dịch ñược cho thường ñược sử dụng chuyển giá: ñứng ñầu hoạt ñộng mua bán, kế ñến góp vốn ñầu tư, lixăng vay vốn Ngoài , dạng thức khác chuyển nhượng vốn, gia công ủy thác, tặng cho… ðiều phản ánh nhận thức biên giới vấn ñề ñịnh chuyển giá, vấn ñề nằm khác biệt sách ñiều tiết lợi ích “Bán” hàng hóa, dịch vụ giao dịch ñể thực chuyển giá phổ biến nhất, xuất phát từ tính chủ ñộng chủ thể chuyển giá Ngoài ra, giao dịch chuyển giá phong phú, nhiều hình thức khác mà ñó phản ánh giá giao dịch Về việc xác ñịnh quan hệ liên kết Khảo sát cho thấy, quan hệ công ty mẹ-con quan hệ biểu rõ nét dấu hiệu liên kết, ngòai trường hợp khác ñược ñánh giá cao mức ñộ liên kết sở hữu 51% vốn ñiều lệ, quan hệ anh-em với công ty mẹ, quan hệ sở hữu từ 20% trở lên Một số dạng khác ảnh hưởng ñến tính lợi ích xuất phát từ tỉ trọng sở hữu ñược ñặt ra, chẳng hạn như: quan hệ vay mượn, quan hệ mua bán chiếm tỉ iii trọng lớn (khách hàng thường xuyên/ nhà cung cấp…), quan hệ huyết thống… Về việc tuân thủ quy ñịnh kiểm soát chuyển giá Kết khảo sát cho thấy người tham gia khảo sát cho chưa có trường hợp bị xử lý ðáng ý doanh nghiệp ñược khảo sát ñây hầu hết ñều thực giao dịch liên kết 55.6% người tham gia khảo sát cho doanh nghiệp Việt Nam chưa tuân thủ quy ñịnh chuyển giá không bị quan quản lý nhà nước xử lý Số (41%) cho doanh nghiệp Việt Nam ñã tuân thủ quy ñịnh chuyển giá vấn ñề quan quản lý lại không kiểm soát ñược Chỉ có 2.7% cho doanh nghiệp tuân thủ quan quản lý quản lý ñược Kết phán ánh phù hợp với kết kiểm soát chuyển giá quan thuế Khi mà phần lớn ñều làm thí ñiểm Việc chấp hành quy trình kiểm soát chuyển giá (vd: cung cấp thông tin) chưa có chế tài ñủ sức răn ñe buộc chủ thể chuyển giá tuân thủ Nhận ñịnh khuynh hướng chuyển giá Việt Nam 85.7% người trả lời cho chuyển giá thời gian tới gia tăng Việt nam nhà nước không kiểm soát ñược, số 90% cho gia tăng ñáng kể ðiều phán ánh phù hợp với khuynh hướng phát triển chung xã hội nhu cầu gia tăng lợi ích Vì vậy, cần tăng cường khả thực hóa vào ñời sống pháp luật kiểm soát chuyển giá ñể kiểm soát vấn ñề nhằm hạn chế ảnh hưởng tiêu cực (nếu có) iv Nhận ñịnh việc ñiều chỉnh pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam 63,9% người tham gia khảo sát cho nên thắt chặt kiểm soát chuyển giá cần có lộ trình, 35% cho nên thắt chặt từ ñầu có 5.7% cho không nên thắt chặt 51.4% người trả lời cho nên giao việc kiểm soát chuyển giá cho quan thuế, kế ñến 25,7% ñề nghị giao cho quan quản lý cạnh tranh, có ý kiến giao cho ngân hàng nhà nước, quan hải quan quan khác Khi ban hành/ sửa ñổi / bổ sung quy ñịnh kiểm soát chuyển giá ưu tiên vấn ñề: (i) cung cấp bảo mật thông tin, (ii) thỏa thuận trước giá gao dịch, (iii) hồ sơ, chứng từ chứng minh giao dịch chuyển giá, (iv) cách thức xử lý , (v) Biên ñộ giá giao dịch, (vi) quan có thẩm quyền kiểm sóat, (vii) phương thức kiểm soát , (viii) nội dung khác quan hệ liên kết, giao dịch bị kiểm soát… Kết luận chung Chuyển giá vấn ñề mẻ ñời sống xã hội Việt Nam Các ñơn vị kinh doanh chưa ñược tiếp cận cách thấu ñáo vấn ñề phần lớn ñều chưa tuân thủ quy ñịnh kiểm soát chuyển giá Về phía quan quản lý dường chưa thể kiểm soát ñược chuyển giá ñang diễn ngày phổ biến Việt Nam Việc thắt chặt áp dụng pháp luật kiểm soát chuyển giá cần ñược ñặt lộ trình thích hợp ñể ñối tượng áp dụng thích nghi nắm bắt cách ñầy ñủ quy ñịnh v vi CÔNG TRÌNH LIÊN QUAN ðẾN LUẬN ÁN Phan Thị Thành Dương, Một số yêu cầu ñặt ñối với Pháp luật chuyển giá, Tạp chí Khoa học Pháp Lý , Số 3/2009, Tr.11-18 Phan Thị Thành Dương, Chuyển giá ñối với Công ty ða quốc gia vấn ñề kiểm soát pháp luật, Tạp chí Khoa học pháp lý, số 4/2008, Tr.612&19 Phan Thị Thành Dương, Chống chuyển giá Việt Nam, Tạp chí Khoa học Pháp Lý số 2/2006, tr.19-25, Phan Thị Thành Dương, Một số vấn ñề quyền ñối tượng nộp thuế, Tạp chí Khoa học Pháp lý Số 1/2005, tr.32-37 [...]... phạm pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt nam Pháp luật về kiểm soát chuyển giá theo ñó vừa là luật nội dung vừa là luật hình thức: ñiều chỉnh hành vi chuyển giá nhưng cũng ñồng thời chứa ñựng các quy phạm về trình tự, thủ tục thực hiện kiểm soát và xử lý ñối với hành vi chuyển giá Thứ chín, luận án xác lập cơ chế pháp lý phối hợp, hỗ trợ ñể có thể triển khai các quy phạm pháp luật về kiểm soát chuyển. .. thành giá cả Thứ tư, luận án phác họa bức tranh về thực trạng pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam thông qua sự phân tích, ñánh giá và luận giải những nội dung ñã ñược quy ñịnh nhưng còn khá xa lạ ở Việt Nam hơn 10 năm qua Từ ñó ñi ñến việc khẳng ñịnh rằng pháp luật về kiểm soát chuyển giá Việt nam ñã ñược hình thành phù hợp với ñòi hỏi khách quan và nhu cầu nội tại của Việt Nam Pháp luật về kiểm. .. trạng pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam Chương 3: Thiết lập cơ sở cho việc hoàn thiện pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt nam VIII Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN Luận án là một nghiên cứu hoàn chỉnh về khía cạnh pháp lý của hành vi chuyển giá Dựa trên các luận cứ khoa học, nội dung ñưa ra những cơ sở lý luận và thực tiễn ñể hoàn thiện chế ñộ pháp lý ñiều chỉnh về vấn ñề này ở Việt Nam, ... nhóm quy phạm pháp luật này ðiều ñó cho phép chúng ta tiên liệu những nội dung pháp luật về kiểm soát chuyển giá có khả năng bị biến ñộng theo thời gian, theo sự chuyển ñộng của nền kinh tế, xã hội 3 Giải mã cấu thành quan hệ pháp luật về kiểm soát chuyển giá làm cơ sở xây dựng nội hàm cần thiết của pháp luật về kiểm soát chuyển giá Theo ñó, việc thiết kế các nội dung pháp luật có cơ sở bảo ñảm rằng... quy ñịnh chuyển giá ở Việt Nam, do ñó, chúng tôi ñặt mục ñích nghiên cứu của luận án Pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt nam là xây dựng luận cứ khoa học và hình thành mô hình lý thuyết cho 9 việc ñiều chỉnh pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam trong ñiều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Do ñó nhiệm vụ chính của luận án là xem xét chuyển giá dưới góc ñộ là một hiện tượng pháp lý trên nền... pháp luật về kiểm soát chuyển giá và cơ chế pháp lý liên quan ñể bảo ñảm thực thi Với nội dung này luận án ñã ñặt cơ sở cho việc thiết lập một nội hàm cơ bản của pháp luật về kiểm soát chuyển giá cũng như các cơ chế hỗ trợ và những lộ trình cần thiết cho việc áp dụng các quy ñịnh này Ngoài việc ñóng góp cho khoa học pháp lý Việt Nam trong việc xây dựng và củng cố pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở. .. và những bước phát triển các quy ñịnh về chuyển giá ở Việt nam từ ñó cho thấy những ñiểm tương ñồng và khác biệt trong quy ñịnh về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam so với các quy ñịnh của OECD và các nước khác Nội dung này mang ñến một cái nhìn ñầy ñủ, làm phong phú hơn cơ sở lý 15 luận cho quá trình thiết lập và hoàn thiện pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam 3 Luận án ñã thiết lập ñược các yêu... thích của pháp luật Việt Nam về chuyển giá trong tương quan với xu hướng vận ñộng chung của thế giới cùng với 10 việc tìm ra những ñiểm chưa ñầy ñủ, hạn chế mà pháp luật về kiểm soát chuyển giá hiện hành ở Việt nam ñã bộc lộ 5 Nhận diện những khía cạnh lợi ích cần ñược bảo ñảm khi ñiều chỉnh pháp luật về kiểm soát chuyển giá với mong muốn tìm ra những nguyên tắc, nền móng cơ bản làm kim chỉ nam cho việc... gia ở Việt Nam do NXB Tài chính ấn hành tháng 3/2001 Gần ñây nhất là nghiên cứu của Phan Thị Liễu với luận văn thạc sỹ Luật học về Chuyển giá – Lý luận, thực tiễn và pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam năm 2006 Nghiên cứu của các tác giả ñi trước ñã (i) giải mã hành vi chuyển giá ở khía cạnh kinh tế và tập trung vào chuyển giá xuyên biên giới của các MNE(s), (ii) xem xét hành vi chuyển giá. .. luận án luận giải ñặc tính của pháp luật về kiểm soát chuyển giá là pháp luật công xuất phát từ yêu cầu lập lại trật tự trong quản lý nhà nước về thuế Từ ñó thiết lập cơ sở luận cho việc xác ñịnh phương pháp và ñối tượng ñiều chỉnh của pháp luật về kiểm soát chuyển giá Trong ñó, phương pháp mệnh lệnh quyền uy là phương pháp chủ yếu ñược sử dụng ñể ñiều chỉnh hành vi chuyển giá và ñối tượng ñiều chỉnh ... thiện pháp luật kiểm soát chuyển 13 giá Luận án ñược mối liên hệ pháp luật thuế, pháp luật kế toán -kiểm toán, pháp luật cạnh tranh-chống ñộc quyền, pháp luật phá giá với pháp luật kiểm soát chuyển. .. Các yếu tố xác ñịnh hành vi chuyển giá – sở hình thành quan hệ pháp luật kiểm soát chuyển giá 54 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 69 2.1 Quá trình... cho việc kiểm soát chuyển giá với tên gọi, thuật ngữ cấu thành vấn ñề ñể củng cố hoàn thiện quy phạm pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt nam Pháp luật kiểm soát chuyển giá theo ñó vừa luật nội