Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác thu thuế giá trị gia tăng tại Chi cục thuế Thành phố Biên Hòa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ÐÀO TẠO LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN ÐỒNG NAI, THÁNG 12/2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ÐÀO TẠO CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN ỌC PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH ÐỒNG NAI, THÁNG 12/2014 LỜI CÁM ƠN Lời xin chân thành cám ơn thầy PGS TS Hà Xuân Thạch tận tình hướng dẫn góp ý chỉnh sửa thảo luận văn suốt trình thực Tôi xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo Chi cục thuế Biên Hòa anh chị cán nhân viên nhiệt tình giúp đỡ trình thu thập thông tin số liệu Tôi xin gửi lời cám ơn đến Thầy cô khoa Sau đại học Trường Đại học Lạc Hồng đóng góp ý kiến tạo điều kiện cho hoàn thành chương trình học suốt thời gian theo học trường Tôi cám ơn Thầy Cô giảng dạy Trường Đại học Lạc Hồng truyền dạy kinh nghiệm quý báu làm tảng cho hoàn thành tốt luận văn Tôi xin cảm ơn gia đình động viên, khích lệ tinh thần hỗ trợ suốt thời gian học tập nghiên cứu Xin chân thành cám ơn! Tác giả Nguyễn Trường Giang LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu với hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ luận văn Nội dung luận văn trung thực Tác giả Nguyễn Trường Giang TÓM TẮT LUẬN VĂN Đối tượng nghiên cứu khảo sát đề tài hệ thống kiểm soát nội mục đích đưa giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Chi cục thuế TP Biên Hòa Để đạt mục tiêu trình nghiên cứu tác giả đưa vấn đề giải sau: a/ Hệ thống kiểm soát nôi theo Báo cáo COSO năm 1992  Định nghĩa hệ thống kiểm soát nội theo Báo Cáo Coso  Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội b/ Kiểm soát nội tổ chức tài công theo định nghĩa INTOSAI  Thế KSNB tổ chức tài công  Vai trò, ý nghĩa kiểm soát nội tổ chức công  Đánh giá đặc điểm kiểm soát nội công tác thu thuế thông qua việc đánh giá rủi ro hoạt động thu thuế c/ Thực trạng xây dựng hệ thống kiểm soát nội  Quy định tổ chức máy quản lý tổ chức hành Việt Nam  Xây dựng máy kiểm soát nội theo quy định chung  Xây dựng máy kiểm soát nội Chi cục thuế  Khảo sát thống kê phiếu câu hỏi tình trạng thực tế công tác thu thuế Chi cục thuế  d/ Đề xuất giải pháp nhằm áp dụng mô hình kiểm soát nội tổ chức hành công INTOSAI để xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hiệu công tác phòng chống thất thu thuế Chi cục thuế  Những vấn đề bất cập việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội tồn  Định hướng xây dựng hệ thống kiểm soát nội nhằm kết hợp ưu điểm kiểm soát nội tổ chức INTOSAI vào thực tiễn công tác thu thuế Việt Nam MỤC LỤC Trang bìa phụ Lời cám ơn Lời cam đoan Tóm tắt luận văn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục biểu đồ Danh mục hình vẽ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Các công trình nghiên cứu nước nước công bố Đóng góp đề tài Cấu trúc luận văn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ .8 1.1 1.1.1 INTOSAI 1.1.2 11 1.1.3 11 1.1.3.1 11 1.1.3.2 11 1.2 12 1.2.1 Lược sử đời KSNB hoạt động công 12 1.2.2 13 1.2.3 công 14 1.3 Kiểm soát n 21 1.3.1 21 1.3.2 GT 23 KẾT LUẬN CHƯƠNG 24 .25 2.1 Giới thiệu tổng quát Chi cục thuế Biên Hòa: 25 2.1.1 Sơ lược hình thành phát triển chi cục thuế Biên Hòa 25 2.1.2 Cơ cấu tổ chức, chức Chi cục thuế TP Biên Hòa 26 2.1.3 Chức nhiệm vụ đội thuế CCT.TB 27 2.2 Phương pháp nghiên cứu 32 2.2.1 Thu thập liệu .32 2.2.2 Phương Pháp xử lý 34 2.2.3 Phương pháp nghiên cứu 34 2.3 GTGT 2010-2013 35 2.3.1 Tổng quan hệ thống kiểm soát nội thu thuế ngành thuế Việt Nam 35 2.3.2 Thực trạng thu thuế GTGT Chi cục thuế Thành phố Biên Hòa .37 2.4 40 2.4.1 Môi trường kiểm soát 42 2.4.2 Đánh giá rủi ro 47 2.4.3 Các hoạt động kiểm soát 53 2.4.4 Thông tin truyền thông 57 2.4.5 Giám sát .60 2.5 Những mặt chưa làm nguyên nhân tồn hệ thống KSNB 63 2.5.1 Môi trường kiểm soát 63 2.5.2 Đánh giá rủi ro 64 2.5.3 Hoạt động kiểm soát 64 2.5.4 Thông tin truyền thông 65 2.5.5 Giám sát .65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 67 .68 3.1 68 3.1.1 68 3.1.2 69 3.1.3 70 3.2 72 3.2.1 Về Môi trường kiểm soát: 72 3.2.2 Về Đánh giá rủi ro .73 3.2.3 Về Hoạt động kiểm soát 74 3.2.4 Về thông tin truyền thông .75 3.2.5 Về công tác giám sát 76 3.3 77 3.2.6 77 3.2.7 .77 3.2.8 78 80 KẾT LUẬN CHUNG 81 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tiếng việt AICPA Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ BCTC Báo cáo tài CB-CNV Cán - Công nhân viên CCHC Cải cách hành chánh CCT.BH Chi cục thuế thành phố Biên Hòa CCVC Cán viên chức ERM Hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp (Enterprise Rick Management) GAO Cơ quan Giải tỏa Trách nhiệm Chính phủ (GAO) – quan KTTC Mỹ GTGT Thuế giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội INTOSAI Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (The International Organisation of Supreme Audit Institutions) KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thuế thu nhập cá nhân TN-QLHS Tiếp nhận hồ sơ trả kết TNDN Thu nhập doanh nghiệp TP.Biên Hòa Thành phố Biên Hòa VSA Chuẩn mực kiểm toán XHCN Xã hội chủ nghĩa DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ VÀ BIỂU ĐỒ Số thứ tự Nội dung Trang  Bảng biểu Bảng 2.1: Thành phần đối tượng nghiên cứu 33 Bảng 2.2: 37 Bảng số lượng doanh nghiệp hoạt động địa bàn Thành Phố Biên Hòa Chi cục quản lý qua năm 2010-2013 Bảng 2.3: Bảng số lượng hộ kinh doanh hoạt động địa bàn Thành Phố Biên Hòa Chi cục quản lý qua năm 2010-2013 38 Bảng 2.4: Bảng kết thu ngân sách CCT.BH giai đoạn 2010-2013 38 Bảng 2.5: Kết kiểm tra việc thực nghĩa vụ thuế giai đoạn năm 2010-2013 CCT.BH 38 Bảng 2.6: Thông kê mô tả thông tinh chung thu thuế GTGT 39 Bảng 2.7: Kết thống kê nhân tố Môi trường kiểm soát 40 Bảng 2.8: Kết thống kê nhân tố Môi trường kiểm soát 43 Bảng 2.9: Kết thống kê nhân tố Đánh giá rủi ro 48 Bảng 2.10: Kết thống kê nhân tố Hoạt động kiểm soát 54 Bảng 2.10: Kết thống kê nhân tố Thông tin truyền thông 57 Bảng 2.11: Kết thống kê nhân tố Giám sát 60 71 Hiện theo quy định ngành thuế từ 1/7/2013 tất Doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế qua mạng, thời gian đầu gặp nhiều khó khăn số lượng Doanh nghiệp lớn, việc chuyển đổi phải thời gian dài vào ổn định, Doanh nghiệp quen với việc kê khai nộp qua giấy nên chuyển sang kê khai nộp qua mạng gây nhiều bỡ ngỡ cho người nộp thuế hình thức Nhưng việc chuyển đổi ban đầu đạt số kết khả quan: - Tiết kiệm chi phí quản lý hành thuế: Khi áp dụng chế kê khai qua mạng hàng tháng quan Thuế gửi hàng triệu thông báo thuế nên ngành thuế tiết kiệm chi phí giấy mực, in ấn, cước phí bưu điện… đem lại hiệu kinh tế không nhỏ, chi phí hành thu thấp hiệu công tác quản lý thuế nâng cao.Ngoài ra, thực khai thuế qua mạng nguồn nhân lực giảm tải ,do giảm phần lớn chi phí quản lý mà hiệu quản lý cao - Tạo tiền đề nâng cao hiệu công tác quan Thuế: Thực áp dụng chế kê khai qua mạng quan Thuế có điều kiện để hướng tới công tác quản lý thu thuế tổ chức theo hướng ngày đại chuyên môn hóa nghiệp vụ cho phận, thay cán kiểm tra thuế phải vừa tính toán nhập liệu số liệu tờ khai giấy đồng thời phải bảo quản hồ sơ tiến hành công tác kiểm tra đơn vị họ việc tập hợp số liệu máy thực công tác kiểm tra mình.Triển khai thực chế tạo điều kiện cho ngành thuế đẩy mạnh đại hóa công tác quản lý mà cụ thể đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ tin học công tác quản lý thu thuế Đó tiền đề để nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế Ngoài việc ứng dụng công nghệ thông tin vào hệ thống kiểm soát giúp thông tin đơn vị truyền tải cách nhanh chóng tới phận phận với nhau, thông tin dễ dàng kết nối quan ban ngành liên quan với công việc yêu cầu cần có hỗ trợ thông tin từ bên liên quan khác công tác tra kiểm tra đối tượng nộp thuế 72 C Dựa tình hình thực tế HTKSNB chi cục thuế TP.Biên Hòa, tác giả đóng góp số giải pháp nhằm hoàn thiện HTKSNB nhằm cải thiện tình trạng thất thu địa bàn 3.2.1 Về Môi trường kiểm soát: Người quản lý đơn vị cần phân định quyền hạn trách nhiệm rõ ràng cho phận nhằm giúp đạt hiệu công việc tốt đồng thời giúp phận có trách nhiệm với công việc mà giao, tránh tình trạng phận chối bỏ trách nhiệm cho phận Đồng thời phận thực công việc quyền hạn mình, giúp trình chuyển công việc phận thực dễ dàng thuận lợi Cần xây dựng chuẩn mực đạo đức, ứng xử phù hợp với quy tắc đạo đức ứng xử đắn người cán thuế Điều giúp tránh tình trạng tha hóa mặt đạo đức mà rõ tình trạng tham ô, nhận hối lộ để bắt tay với Doanh nghiệp trốn thuế người cán Đồng thời giúp cho hình ảnh người cán nhà nước mắt người dân hình ảnh đẹp, người nộp thuế tâm lý bị bắt buộc nộp thuế mà cảm thấy nghĩa vụ đóng góp đất nước họ làm việc với đội ngũ cán thuế chuyên nghiệp chuyên môn làm việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực Năng lực đội ngũ nhân viên ngành thuế thật điều cần quan tâm Việc tuyển dụng dựa mối quen biết mà không dựa lực thật dễ dẫn đến tâm lý ỷ lại người tuyển dụng Do cần xây dựng quy tắc tuyển dụng dựa lực, đạo đức người tuyển Để làm điều cần có quy trình tuyển dụng công khai, đánh giá lực qua thi tuyển cách trung thực Các thông tin phát sinh trình hoạt động không truyền đạt kịp thời dẫn đến việc rủi ro không nhận diện, hay sách nhà quản lý không sát với hoạt động thực tế… Vì cần xây dựng cấu tổ chức tạo thuận lợi cho việc truyền đạt thông tin từ xuống, từ lên hoạt động Thứ vấn đề bố trí phòng ban cho hiệu quả, phòng ban có công 73 việc liên quan tới cần bố trí gần phòng ban mà công việc họ cần tách rời, độc lập phải bố trí xa Và thứ hai xây dựng cấu nhân viên hay địa bàn quản lý cho hiệu việc truyền đạt thông tin, cần bố trí địa bàn gần có điều kiện kinh tế, xã hội, tình hình hoạt động giống cấp quản lý 3.2.2 Về Đánh giá rủi ro Để nhận biết đánh giá rủi ro đòi hỏi người nhân viên thuế phải có trình độ lực tốt, nhiều kinh nghiệm kiến thức chuyên sâu Do cần có khóa đào tạo chuyên sâu cho nhân viên nhằm nâng cao lực nhận biết, đánh giá, đối phó với rủi ro công tác thu thuế Ngoài khuyến khích nhân viên tham gia lớp học nâng cao lực cách hỗ trợ phần kinh phí cho nhân viên, tạo điều kiện thời gian cho nhân viên tham gia đạt kết tốt Để làm việc chi cục cần xếp cách linh hoạt thời gian biểu, nhân để đảm bảo tiến độ công việc thực hiệu Rủi ro đơn vị phát sinh từ nhiều nguyên nhân, đối tượng khác nhau, từ bên từ bên Và rủi ro có nhiều mức độ khác nhau, có rủi ro xảy với mức độ ít, ảnh hưởng nghiêm trọng, có rủi ro xảy với tần suất cao hậu không nghiêm trọng, việc phân bổ nguồn lực để đối phó với rủi ro có hiệu điều kiện nguồn lực giới hạn vấn đề quan trọng Với lĩnh vực, đối tượng thường xảy sai phạm cần phân bổ nguồn lực nhiều việc quản lý nguồn thuế GTGT, đối tượng nộp thuế GTGT lớn Như nguồn thuế GTGT lớn, chủ yếu từ doanh nghiệp, đối tượng không nhiều họ cố tình né tránh thuế khó phát để làm việc họ có chuẩn bị kỹ lưỡng mặt chứng từ quy trình thực họ khó phát kẽ hở nguồn thất thu từ đối tượng lớn Vì cần cán thuế có lực, trình độ kinh nghiệm số lượng nhân lực cho đối tượng không cần nhiều Cần đưa hình thức xử phạt, kỷ luật cao cán thuế có hành vi bắt tay với Doanh nghiệp trốn thuế Có răn đe cán này, nhằm chấn chỉnh làm đạo đức nội 74 Để nhận diện rủi ro vấn đề khó khăn, rủi ro phát mà lại không truyền đạt đến phòng ban việc phát không mang lại hiệu thực tế Do có vấn đề rủi ro phát cần nhanh chóng truyền đạt đến phòng ban cách rộng rãi hệ thống văn giấy mail nội bộ, cần đảm bảo thông tin truyền đạt cách xác để có hướng giải thiết thực đối phó với rủi ro Mục tiêu ngành thuế thu đúng, thu đủ số tiền thuế phát sinh đối tượng nộp thuế Nhưng mục tiêu cần xây dựng phù hợp với tình hình thực tế địa bàn, xây dựng mục tiêu thấp dẫn đến thất thu nguồn thuế, xây dựng mục tiêu thu cao dẫn đến gây áp lực cho cán thuế mà không khuyến khích vấn đề phát triển kinh doanh địa bàn Vì cần xây dựng mục tiêu thu phù hợp, phải nắm rõ nguồn thông tin cần thiết từ nhiều nguồn đáng tin cậy khác khảo sát số khu vực, địa bàn trọng yếu, báo cáo nội phận kiểm tra, giám sát độc lập số liệu năm trước hay số mang tính chất thống kê để thiết lập nên mục tiêu thu cho Chi cục, mục tiêu nên chia làm nhiều giai đoạn khác gồm mục tiêu ngắn hạn mục tiêu dài hạn Như giúp đơn vị dễ dàng đạt cán thuế tình trạng năm lơ cuối năm chạy đua đạt mục tiêu 3.2.3 Về Hoạt động kiểm soát Cần đề kế hoạch luân chuyển nhân viên tới vị trí phòng ban khác định kỳ để tránh việc gây tác động xấu công việc, thứ tránh cảm giác nhàm chán công việc phải làm việc lâu vị trí phòng ban Thứ hai việc luân chuyển tránh rủi ro nhân viên làm việc lâu vị trí gây dựng mối quan hệ lâu bền nơi dễ dẫn đến thông đồng, bỏ qua cho sai phạm nhân viên khác phòng, rủi ro nghiêm trọng mà hạn chế tối đa mà không cần nhiều chi phí Và thứ ba việc luân chuyển giúp cán thuế có dịp trau dồi trang bị thêm kiến thức chuyên môn để đảm nhiệm nhiều vị trí khác tổ chức, 75 Như đề cập việc phân chia trách nhiệm cho phòng ban đóng vai trò quan trọng việc xây dựng môi trường kiểm soát Và để xây dựng hoạt động kiểm soát hữu hiệu hiệu vấn đề phân chia trách nhiệm đến cá nhân cần quan tâm cách đắn Việc phân công người, việc vừa giúp phát huy tối đa khả cá nhân để công việc thực cách nhanh chóng nhất, vừa giúp cá nhân có ý thức trách nhiệm việc làm, đồng thời đánh giá lực người từ có biện pháp khen thưởng cá nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ xử phạt cá nhân sai phạm Để đảm bảo tính công khách quan công tác tra, kiểm tra thuế hoạt động cần tiến hành cách độc lập riêng biệt phận khác hoạt động kiểm tra, hướng dẫn nộp thuế người quản lý thuế trực tiếp Nếu việc tiến hành người quản lý thuế Doanh nghiệp chẳng khác vừa người hướng dẫn Doanh nghiệp kê khai nộp thuế nào, vừa người kiểm tra kết mình, liệu khách quan không? Do cần lập phận kiểm tra riêng biệt 3.2.4 Về thông tin truyền thông Để đảm bảo việc thông tin xác cần cập nhật tin tức cách kịp thời để xây dựng quy trình quản lý thuế theo sách đồng thời cần quan tâm để đảm bảo hệ thống xử lý thông tin đối tượng nộp thuế, đối tượng hưởng ưu đãi xác đinh đúng, đường truyền thông tin đủ khả để nhận liệu từ hàng ngàn Doanh nghiệp địa bàn tránh rủi ro không nộp tờ khai, hay xác định sai sách ưu đãi dẫn đến thất thu Cần tổ chức buổi tập huấn thuế cho doanh nghiệp cách định kỳ trường hợp có thay đổi sách Thực tốt công tác giúp cho chi cục thuế truyền đạt thông tin thay đổi sách thuế thời kỳ, cách thức thực đến Doanh nghiệp Để doanh nghiệp thực theo quy định nhà nước không viện cớ không hướng dẫn dẫn đến kê khai sai, kê khai không quy định đối tượng hưởng Để thực biện pháp trước tiên cán nhân viên 76 thuế đầu việc nắm bắt hiểu rõ quy định thě hướng dẫn cho đối tượng nộp thuế thực Cần đầu tư trang bị cho hệ thống máy móc thiết bị đảm nhận việc truyền tải thông tin đơn vị để đáp ứng nhu cầu truy cập thông tin cách nhanh chóng hiệu Đồng thời hạn chế rủi ro mát liệu hệ thống cũ, hay xảy hư hỏng Thông tin cập nhật kịp thời giúp nhà quản lý đưa sách, biện pháp kịp thời, mang lại hiệu cao đưa thời điểm 3.2.5 Về công tác giám sát Nhằm hạn chế đến mức nhỏ ảnh hưởng rủi ro cần phải xây dựng biện pháp nhằm phát kịp thời nguyên nhân dẫn đến sai phạm để có hướng xử lý Để thực tốt vấn đề cần phải thiết lập quy trình tra, kiểm tra nội định kỳ, tháng để kịp thời phát sai sót trình xử lý công việc cán thuế giúp người quản lý tìm hướng khắc phục hiệu đổi cách xử lý để hạn chế rủi ro nhiều Bên cạnh cần thiết lập quy trình cụ thể cho công tác tra, kiểm tra, giám sát sau Doanh nghiệp nộp thuế Thực tế thời điểm theo quy định luật quản lý thuế việc tra, kiểm tra thuế hồ sơ sổ sách Doanh nghiệp thực vòng năm năm trở lại với Doanh nghiệp vi phạm mà năm xử lý, quy định dẫn đến rủi ro thất thu nhiều Chi cục quy trình kiểm tra giám sát hiệu Với nguồn nhân lực cán kiểm tra thuế mà phải kiểm tra lượng sổ sách chứng từ lớn, nhiều năm nên việc xảy sai sót không xảy Do cần thiết lập quy trình cụ thể cho đối tượng nộp thuế, loại hình doanh nghiệp nhỏ vừa tiến hành kiểm tra với chu kỳ năm, với doanh nghiệp lớn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nhiều rủi ro chu kỳ kiểm tra nên rút ngắn lại năm chí năm, phân bổ thời gian tra suốt năm không nên tập trung vào thời điểm toán năm để tối ưu hóa nguồn lực Chi cục Trong trình hoạt động doanh nghiệp cần giám sát chặt chẽ việc kê khai, nộp thuế, cần có liên kết thông tin với quan liên quan khác Sở kế hoạch đầu tư, Liên 77 đoàn lao động… để nắm rõ thông tin hoạt động doanh nghiệp nhằm quản lý tốt đồng thời phát sớm dấu hiệu gian lận hay trốn thuế Như tác giả phân tích chương trước việc tạo điều kiện cho người kiểm tra thuế phép trực tiếp báo cáo kết đạt được, sai phạm trình tra kiểm tra lên người quản lý cần thiết cần phát huy thành văn hóa tổ chức Để làm điều cần phải quy định rõ ràng quy định quy chế nội bộ, nên có hình thức xử phạt nghiêm khắc cá nhân trái với quy định cố tình cản trở việc truyền đạt thông tin lên người quản lý cao (ở chi cục trưởng) Trên số giải pháp đóng góp tác giả nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB Chi cục thuế TP Biên Hòa công tác chống thất thu thuế 3.2.6 - Cần có phối hợp chặt chẽ ban ngành với quan thuế cụ thể: công an, ngân hàng, Hải quan - Cần nối mạng liên thông ban ngành để thuận tiện việc tra cứu thông tin liên quan đến đối tượng nộp thuế Đặc biệt ngành thuế ngành Hải Quan 3.2.7 - Hoàn thiện hệ thống sách thuế nói chung văn Luật nói riêng phải đồng bộ, sát với yêu cầu thực tiễn đặt - Khi ban hành sách thuế cần nghiên cứu kỹ trước ban hành Câu từ gắn gọn, dễ hiểu Tránh trường hợp thông tư ban hành lại phải ban hành thông tư khác để điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung Vì ban hành thông tư bổ sung dẫn đến nhiều khó khăn việc nắm bắt nội dung có chồng chéo Khi có sửa đổi bổ sung sách, văn thuế phải đảm bảo tính kịp thời để doanh nghiệp lúng túng vướng mắc xử lý - Trước ban hành luật, cần phải có kết khảo sát từ phía doanh nghiệp để xác định vướng mắc doanh nghiệp gặp phải, đồng thời phải xem xét việc ban hành luật, sách có tính khả thi, dễ dàng thực đặc biệt phải phù hợp với tình hình thực tế để tránh tình trạng sau ban hành mà không phù 78 hợp với thực tiễn lại tiếp tục sửa đổi, bổ sung Ngoài ra, cần phải phân tích đắn nguyên nhân khách quan khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải để từ có kế hoạch, lộ trình định để cải tiến sách cho phù hợp Các luật ban hành cần phải áp dụng thời gian dài, sửa đổi bổ sung luật sửa đổi, bổ sung phải thay thể luật cũ, tránh tình trạng luật chồng luật, dễ dàng cho quan chức doanh nghiệp thực - Các ngôn từ sử dụng luật cần phải dễ hiểu để áp dụng quan chức doanh nghiệp hiểu ý, tránh tình trạng “một từ mà hiểu nhiều nghĩa” - Có nhiều văn hướng dẫn sách không phù với với Luật, Nghị định, Thông tư thuế hành Thời hạn văn dẫn đến Luật, nghị định, thông tư hết hiệu lực quan thuế, thận chí doanh nghiệp áp dụng để giải công việc dẫn đến rủi ro thu thuế khiếu nại Người nộp thuế - Tổng cục thuế cần quy định rõ hiệu lực ban hành văn Văn hướng dẫn sách thuế phải phù hợp với Luật, Nghị định , thông tư Tránh tình trạng Luật, Nghị định, Thông tư không qui định văn hướng dẫn lại qui định Dẫn đến khó khăn việc xử lý hướng dẫn người nộp thuế 3.2.8 ỉnh Đồng Nai - Thường xuyên tổ chức bồi dưỡng, đào tạo nâng cao lực, cập nhật kiến thức kế toán thuế cho cán công chức đơn vị - Định kỳ, cần tổ chức kiểm tra kiến thức chuyên môn cho toàn thể cán công chức đơn vị, qua nắm bắt kịp thời trình độ cán công chức để bố trí phù hợp theo lực - Thực thường xuyên chế độ luân chuyển cán công chức đội kiểm tra Đây việc quan trọng cần thiết nhằm kiểm soát rủi ro công việc tiêu cực đơn vị - Sắp xếp nguồn nhân lực phù hợp với nhu cầu công việc, công khai minh bạch công tác tổ chức cán - Bố trí nhân viên đội kiểm tra thuế điều kiện trình độ phù hợp với chuyên ngành từ đại học trở lên cần đòi hỏi phải có phẩm chất đạo đức tốt, kinh nghiệm công tác có tâm huyết với nghề 79 - Thường xuyên tổ chức kiểm tra, giám sát công việc chi cục thuế nhằm giảm thiểu rủi ro - Trang bị máy móc đại hệ thống công nghệ thông tin đơn vị - Bố trí đội ngũ cán thuế có trình độ, kinh nghiệm, nhiệt tình hướng dẫn Người nộp thuế có quy định sách thuế - Tổ chức thường xuyên chương trình tập huấn để triển khai sách thuế kịp thời hỗ trợ cho Người nộp thuế, tổ chức buổi đối thoại với Người nộp thuế, tổ chức tuần lễ lắng nghe kiến Người nộp thuế để nắm tâm tư nguyện vọng Người nộp thuế thái độ làm việc cán thuế để kịp thời có biện pháp ngăn chặn kịp thời cán thuế làm khó, nhũng nhiễu… 80 Chương tác giả giải mục tiêu đề tài câu hỏi nghiên cứu làm để nâng cao hiệu hệ thống KSNB công tác chống thất thu thuế Chi cục thuế TP Biên Hòa Một hệ thống KSNB xây dựng hoàn thiện số quan điểm quán, tảng lý luận vững phù hợp với trình độ quản lý Chi cục Tác giả đề xuất nhóm giải pháp theo yếu tố cấu thành hệ thống KSNB theo COSO 1992 vận dụng INTOSAI phù hợp cho ngành thuế Đồng thời để thuận lợi cho việc tổ chức thực hiện, tác giả đề xuất số kiến nghị cấp nhằm thuận lợi cho Chi cục hoàn thiện hệ thống KSNB có hiệu 81 KẾT LUẬN CHUNG Mỗi quốc gia, hệ thống thu thuế nguồn thu quan trọng sở cung cấp nguồn tài chủ yếu cho hoạt động công quốc gia Công tác chống thất thu thuế công việc hàng ngày cấp thiết cho tất hệ thống ngành thuế quốc gia giới, có Việt Nam Theo chuẩn mực quốc tế ứng dụng số quốc gia tiên tiến giới hệ thống KSNB nói chung lý thuyết COSO, vận dụng lý thuyết lĩnh vực hoạt động công lý thuyết INTOSAI Luận văn hệ thống hóa lý luận hai sở lý thuyết nêu kết hợp với đặc điểm ngành thuế để hệ thống hóa chương lý luận luận văn, làm sở khoa học lý thuyết KSNB ngành thuế nói chung Chi cục thuế nói riêng Hệ thống KSNB Chi cục thuế tổ chức vận hành hiệu chống thất thu thuế tăng nguồn thu cho Ngân sách Việc khảo sát thực trạng hệ thống KSNB Chi cục thuế quận theo yếu tố cấu thành hệ thống giúp cho Lãnh đạo Chi cục thuế thấy mặt làm được, chưa làm nguyên nhân tồn tại Chi cục, từ tác giả góp ý giải pháp hoàn thiện nhằm tổ chức thực thi hiệu hệ thống KSNB công tác chống thất thu thuế GTGT Chi cục, đóng góp luận văn mục tiêu nghiên cứu đề tài hoàn thành cách khoa học  Hạn chế đề tài: - Đề tài sâu vào nghiên cứu hệ thống KSNB theo COSO 1992, hệ thống giới phát triển theo COSO 2004 nghiên cứu theo hệ thống KSNB 2013 Tuy nhiên, đặc điểm ngành thuế giới hạn đề tài KSNB bên Chi cục nhiều hơn, COSO 2004 sâu nghiên cứu hệ thống quản trị rủi ro cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều - Mẫu nghiên cứu bảng khảo sát chưa đủ lớn tổng số nhân viên Chi cục, nên độ tin cậy khảo sát chưa mong muốn 82  Hướng nghiên cứu tiếp theo: Sau hoàn thiện hệ thống KSNB theo đề tài, sau Chi cục nên nghiên cứu vận dụng thêm kiểm soát rủi ro để bổ sung thành hệ thống KSNB đại hơn, trình độ quản lý Chi cục nâng cao DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo sơ kết công tác thuế tháng đầu năm 2013, Bộ Tài chính, Hà Nội 2013 Báo cáo tổng kết công tác thuế hàng năm từ năm 2010 – 2013, Cục thuế tỉnh Ðồng Nai, 2013 Chi Cục thuế TP Biên Hòa (2013), Báo cáo tổng kết công tác thuế hàng năm từ năm 2010 – 2013 Báo cáo doanh nghiệp hoạt động đến 31/12/2013, Cục thuế tỉnh Ðồng Nai, 2012 Báo cáo kết xử lý vi phạm thuế từ năm 2010- 2013,Cục thuế tỉnh Ðồng Nai, 2012 Báo cáo công tác đào tạo từ 2010-2013, Cục thuế tỉnh Ðồng Nai ,2013 Báo cáo COSO năm 1992, Hội đồng quốc gia Hoa kỳ chống gian lận báo cáo tài chính, 1992 Bộ môn kiểm toán, trường Ðại Học Kinh tế TP.HCM (2011) “Giáo trình kiểm soát nội bộ”, NXB Lao Ðộng Xã Hội Bùi Thanh Huyền (2010)“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội kho bạc nhà nước Quận 10 TPHCM” luận văn thạc sĩ kinh tế 10 Trần Văn Khương (2014) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Bình Ðịnh luận vãn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP HCM 11 Luật Kiểm toán nhà nước, Luật số 37/2005/QH11 quy định, Quốc hội ban hành ngày 14 /06 /2005 12 Luật Quản lý thu , Luật số 78/2006/QH11, Quốc hội ban hành ngày 29/11 /2006 13 Luật số 21/2012/QH13 quy định sửa đổi, bổ sung số ðiều Luật quản lý thuế, Quốc hội ban hành ngày 20/11/2012 14 Võ Năm (2010), Hoàn thiện công tác kiểm soát thu Bảo hiểm xã hội tỉnh Bình Ðịnh, Luận vãn thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học kinh tế TP.HCM 15 Nghị định số 10/2002/NÐ-CP quy định chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu, Chính phủ ban hành ngày 16 /01/2002 16 Nghị định số 43/2006/NÐ-CP quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp công lập, Chính phủ ban hành ngày 25 /04/2006 17 Nghị định số 24/2007/NÐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN, Chính phủ ban hành ngày 14 /02/ 2007 18 Nghị ðịnh số 85/2007/NÐ-CP quy định chi tiết thi hành số ðiều Luật Quản lý thuế, Chính phủ ban hành ngày 25 tháng năm 2007 19 Nghị định số 124/2008/NÐ-CP quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN, Chính Phủ ban hành ngày 11/12 /2008 20 Nghị định số 106/2010/NÐ-CP sửa đổi, bổ sung Nghị định số 85/2007/NÐCP ngày 25/5/2007, Chính Phủ ban hành ngày 28 /10/2010 21 Nghị định số 51/2010/NÐ-CP quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ,Chính Phủ ban hành ngày 14/05/2010 22 Nghị định số 122/2011/NÐ-CP quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN, Chính Phủ ban hành ngày 27/12/ 2011 23 Quyết định số 108/QÐ-BTC quy định cấu tổ chức máy Cục thuế tỉnh, thành phố, Bộ Tài ban hành ngày 14 /01/2010 24 Thông tư số 143/2001QÐ-BTC việc ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400, Bộ Tài ban hành ngày 21 tháng 12 năm 2001 25 Thông tư số 134/2007/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NÐ-CP Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 23/11/2007 26 Thông tư số 61/2007/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 98/2007/NÐCP ngày 07/6/2007 Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 14 /06/2007 27 Thông tư số 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NÐ-CP ngày 25/5/2007 Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 26/12/2008 28 Thông tư số 153/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NÐ-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 28 /09/ 2010 29 Thông tư số 28/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế, Bộ Tài ban hành ngày 25/02/2011 30 Thông tư số 44/2011/TT-NHNN quy định HTKSNB kiểm toán nội tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nýớc ngoài, Ngân hàng nhà nýớc Việt Nam ban hành ngày 29/12/ 2011 31 Thông tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NÐ-CP Nghị định số 122/2011/NÐ-CP Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 27/07/2012 32 Thông tư số 214/2012/TT-BTC việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA 315, Bộ Tài ban hành ngày 06 /12/2012 33 Thông tư số 64/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NÐCP ngày 14/5/2010 quy ðịnh hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 15 /05/2013 34 Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (1992) Bản hướng dẫn chuẩn mực kiểm soát nội 35 Tổng cục thuế (2007), Ban hành Quyết định số 502/QÐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức nhiệm vụ Phòng thuộc Cục thuế, Hà Nội 36 Tổng cục thuế (2007), Ban hành Quyết định số 118/QÐ-TCT ngày 26/01/2011 quy trình tra, kiểm tra nội ngành, Hà Nội 37 Nguyễn Ðình Tùng (2006),"Một số vấn đề cần ý trình khảo sát thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội kiểm toán ngân sách địa phương", Tạp chí kiểm toán, (8), tr 37-38 38 Nguyễn Việt Tường (2013)“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội công tác chống thất thu thuế Chi cục thuế Quận Tân Bình” luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP HCM  Trang Web http://vi.wikipedia.org/wiki/VAT [...]... quản lý thu nhằm đạt được nhiệm vụ thu ngân sách Như vậy việc thực hiện đề tài: “ thu thành phố Biên Hòa nội bộ (HTKSNB) và công tác phòng chống thất thu thuế 2 Mục tiêu đề tài + Đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB trong công tác thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) tại chi cục thu Thành phố Biên Hòa (TP .Biên Hòa) 3 + Hoàn thiện hệ thống KSNB trong công tác thu thuế GTGT tại chi cục thu TP Biên Hòa nhằm... trạng hệ thống KSNB tại chi cục thu Quận Tân Bình , từ đó đưa ra nhiều giải pháp chống thất thu thuế tại chi cục thu Quận Tân Bình Trần Văn Khương (2014)“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thu tỉnh Bình Định“ - Luận văn đánh giá thực trạng hệ thống KSNB tại Cục thu tỉnh Bình Định, tìm hiểu các nguyên nhân tồn tại trong quản lý thu ... báo cáo tài chính” 6 Đóng góp mới của đề tài - Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Chi cục thu - Luận văn làm rõ ý nghĩa quan trọng của việc tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế GTGT trên địa bàn, qua đánh giá thực trạng của hệ thống kiểm soát nội bộ để đề xuất các kiến nghị nhằm tăng cường hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ tại Chi cục thu 7 Cấu trúc của luận văn Ngoài phần mở đầu và... Thanh Huyền (2010)“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại kho bạc nhà nước Quận 10 TPHCM” luận văn thạc sĩ kinh tế: cung cấp mô hình về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc, đánh giá và đưa ra những mặt hạn chế trong kiểm soát tại hệ thống kho bạc quận 10 TPHCM Nguyễn Việt Tường (2013)“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu thuế tại Chi cục thu Quận Tân Bình” luận văn... phục được nhược điểm thu trùng lắp, chồng chép qua nhiều khâu của thu doanh thu, bởi vì thu doanh thu tính trên toàn bộ giá bán qua từng khâu ngược lại thu giá trị gia tăng chỉ thu trên gia trị gia tăng mà doanh nghiệp tạo ra, thậm chí doanh nghiệp còn được hoàn thu khi 23 thu đầu vào lớn hơn thu đầu ra do đầu tư tài sản cố định, hàng tồn hoặc xuất khẩu do đó thu giá trị gia tăng có tác dụng thúc... Chương 1: Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ 7  Chương 2: GTGT tại Chi cục thu Biên Hòa  Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thố GTGT tại chi cục thu Biên Hòa 8 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRON 1.1 Tổng quan về 1.1.1 ểm soát nội bộ INTOSAI: Lược sử ra đời KSNB Khái niệm KSNB được sử dụng từ cuối thế kỷ 19 đến đầu thế kỷ 20 trong các tài liệu về kiểm toán Từ thập niên... thu , trên cơ sở đó tự giác tuân thủ các nghĩa vụ thu Để đáp ứng những yêu cầu đó cơ quan thu đã và đang từng bước nâng cao chất lượng các dịch vụ về thu (Tuyên truyền hỗ trợ về thu ; Đăng ký thu ; Khai thu ; Hoàn thu ; miễn giảm thu ; Kiểm tra thu ; Giải quyết khiếu nại tố cáo ), đổi mới tất cả các quy trình quản lý thu theo cơ chế “tự tính – tự khai – tự nộp thu ”, áp dụng công nghệ quản lý thu ... ngoài) thường không phải chịu thu VAT hoặc cách khác, VAT đối với người xuất khẩu được hoàn lạiThuế giá trị gia tăng là thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Căn cứ để tính thu GTGT là phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ thu c diện đối tượng tính thu * Đặc điểm Thu GTGT là thu gián thu đánh vào đối tượng tiêu... quả trong công tác thu thuế GTGT, chống thất thu thuế GTGT trong thời gian tới 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu này tập trung vào phân tích sự ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đến việc thu thuế GTGT và chống thất thu thuế GTGT Phạm vi nghiên cứu: tại chi cục thu ụ thể hơn trong nghiên cứu này, tác giả chỉ tập trung làm rõ khả năng ngăn chặn việc thất thu. .. trình tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh bởi tổng số thu ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thu tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít Trên lý thuyết, thu giá trị gia tăng mang tính khoa học rất cao, có khả năng tạo được sự công bằng trong việc tính thu , khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, điểm nổi bật của thu giá trị gia tăng là khắc phục ... thiện hệ thống KSNB công tác thu thuế GTGT Chi cục thu Thành Phố Biên Hòa? 2) Thực trạng hệ thống KSNB công tác thu thuế GTGT Chi cục thu Thành Phố Biên Hòa 3) Giải pháp nhằm nâng cao hiệu công. .. Nai Chi cục thu Thành Phố Biên Hòa - Số liệu thu thu khoản thất thu thuế Chi cục thu Thành Phố Biên Hòa vòng năm, từ năm 2010 đến năm 2013 Báo cáo tổng kết công tác thu năm gửi lên Cục thu ... thu thành phố Biên Hòa nội (HTKSNB) công tác phòng chống thất thu thuế Mục tiêu đề tài + Đánh giá tính hữu hiệu HTKSNB công tác thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) chi cục thu Thành phố Biên Hòa