KẾ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM

LỜI MỞ ĐẦU Về mặt kỹ thuật nghiệp vụ, là kế toán thu, chi NSNN nhưng cấu trúc của hệ thống kế toán tại cơ quan thu, chi ngân sách và đơn vị sử dụng ngân sách lại không đồng nhất, có nhữn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

-✱✱✱ -

Tiểu luận:

KẾ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ

Giảng viên : PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh

Phạm Quang Huy

Học viên : Dương Thị Mai Ly Lớp : KTKT ngày - K20

TP.HCM, tháng 11/2012

LỜI MỞ ĐẦU

Về mặt kỹ thuật nghiệp vụ, là kế toán thu, chi NSNN nhưng cấu trúc của hệ thống kế toán tại cơ quan thu, chi ngân sách và đơn vị sử dụng ngân sách lại không đồng nhất, có những tài khoản không thiết kế theo bản chất kinh tế mà lại thiết kế theo niên độ ngân sách Thực tại trên làm cho thông tin bị chia cắt, không đáp ứng yêu cầu quản lý trong tình hình hiện nay là Nhà nước thực hiện chức năng quản lý nền kinh tế thị trường, đòi hỏi các cơ quan quản lý tài chính ở Trung ương thường xuyên phải được cung cấp các thông tin tổng hợp trên toàn quốc Xuất phát từ những đòi hỏi của tiến trình cải cách quản lý hành chính nhà nước, chúng ta đang thực hiện cải cách quản lý ngân sách nhà nước theo hướng chuyển dần từ quản lý ngân sách "theo đầu vào" (theo định mức, định biên) sang phương thức quản lý ngân sách theo "kết quả đầu ra" nhằm trao cho người quản lý quyền tự chủ tài chính gắn với hiệu quả sử dụng ngân sách Để đáp ứng yêu cầu của tiến trình cải cách ngân sách, đòi hỏi chế độ kế toán nhà nước hiện hành phải được cải cách, sửa đổi lại Chế độ kế toán hiện hành chỉ thuần tuý quan tâm ghi chép kế toán thu, chi quỹ ngân sách, sử dụng kinh phí ngân sách ở đơn vị thụ hưởng kinh phí ngân sách, quan tâm đến định mức tiêu chuẩn, chế độ, thủ tục mà không tính đến hiệu quả hoạt động của tổ chức, không quan tâm đến chi phí đầu ra, các quỹ tài chính, tài sản nhà nước chưa được phản ánh đầy đủ và kịp thời Từ lý do đó việc cải cách và ban hành thống nhất một Hệ thống kế toán NSNN thống nhất thay thế cho các chế độ kế toán hiện hành

là một nội dung tất yếu và rất cần thiết

Mục đích nghiên cứu của đề tài là dựa vào thực trạng của Hệ thống kế toán NSNN hiện đang sử dụng đã bộc lộ những bất cập, những khuyết điểm cần phải khắc phục; sự thay đổi về môi trường pháp lý đặc biệt là Luật Ngân sách Nhỡ nước, Luật Kế toán Từ đó tiểu luận đề

ra một số ý kiến đóng góp hoàn thiện cho Hệ thống kế toán NSNN nhằm phục công tác quản

lý tài chính, ngân sách mang lại hiệu quả cao nhất

Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

VIỆT NAM

1.1 Lịch sử hình thành kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN từ giai đoạn 1990 đến nay:

Ngày 4/1/1990, Hội đồng Bộ trưởng ra quyết định 07/HĐBT về việc thành lập hệ thống KBNN được tổ chức thống nhất từ TW tới quận, huyện và cỏc cấp tương đương

KBNN tổ chức một hệ thống kế toán và thanh toán riêng trong nội bộ độc lập với kế toán NSNN, kế toán thuế, kế toán hải quan và kế toán đơn vị hnh chớnh sự nghiệp Ngay từ ngày đầu thành lập, trên cơ sở nghiên cứu hệ thống kế toán quản lý quỹ NSNN của NHNN, Bộ trưởng BTC ký Quyết định số 75 TC/KBNN ngày 02/03/1990 ban hành "Chế độ kế toán thống nhất tạm thời áp dụng trong hệ thống Kho bạc Nhỡ nước", đáp ứng yêu cầu ghi chép, phản ánh vỡ cung cấp thông tin về quỹ ngân sách nhỡ nước, đồng thời phục vụ cho công tác quản lý vỡ điều hành hoạt động nghiệp vụ KBNN

Ngày 05/04/1995, Chính phủ đó ban hành Nghị định số 25/CP quy định nhiệm vụ, quyền hạn và tổ chức bộ máy KBNN trực thuộc BTC Theo điểm thứ 7, điều 2 của Nghị định KBNN có nhiệm vụ: "Tổ chức kế toán, thống kê và báo cáo quyết toán quỹ NSNN, quỹ dự trữ tài chính nhà nước, tiền và tài sản tạm thu, tạm giữ" Nhiệm vụ kế toán quỹ ngân sách của KBNN vẫn giữ nguyên cho đến

Ngày 20 tháng 03 năm 1996, Quốc hội đã phê chuẩn Luật NSNN và có hiệu lực thi hành

từ ngày 01/01/1997 Kể từ đó, nhiều quy định về phân cấp, lập, chấp hành, quyết toán NSNN thay đổi Bộ trưởng BTC đã ra Quyết định số 1276/1998/QĐ-BTC ngày 24/09/1998 ban hành Chế độ kế KBNN Đây là bộ chế độ kế toán hoàn chỉnh đầu tiên kể từ khi thành lập hệ thống KBNN năm 1990, bao gồm cả quy định chung, chế độ chứng từ, chế độ sổ kế toán, chế độ báo cáo tài chính, hệ thống tài khoản kế toán

Mặc dù tổ chức hệ thống thống tin kế toán NN có nhiều thay đổi nhưng với sự trợ giúp của công nghệ thông, các thông tin về quản lý và điều hành ngân sách do hệ thống Kho bạc cung cấp ngày càng phong phú hơn, đầy đủ hơn, kịp thời hơn

Để đáp ứng yêu cầu đổi mới của Luật NSNN, ngày 18/8/2003 BTC ban hành Quyết định

số 130/2003/QĐ-BTC về Chế độ kế toán NSNN và hoạt động KBNN thay thế Quyết định 1276/1998/QĐ-BTC là một bước quan trọng trong quá trình hợp nhất kế toán NSNN và kế toán KBNN nhằm thống nhất hạch toán kế toán thu, chi NSNN và các nghiệp vụ tài chính Ngày 06/4/2006 BTC ban hành quyết định số 24/2006/QĐBTC về việc ban hành Chế độ

kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN nhằm tiếp tục hoàn thiện một số vấn đề về quản lý đầu tư XDCB, quản lý và hạch toán trái phiếu, …nhằm tăng cường công tác quản lý thu, chi NSNN, quản lý nợ, quản lý ngân quỹ, công nợ và tài sản nhà nước càng hiệu quả hơn

1.2 Chế độ kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN:

Từ khi Luật NSNN được Quốc Hội thông qua và có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 thì KBNN được giao nhiệm vụ tổ chức công tác hạch toán kế toán thu, chi NSNN, các quỹ tài chính và cung cấp những thống tin cần thiết có liên quan cho chính quyền các cấp từ TW đến địa phương và đồng thời thực hiện các hoạt động nghiệp vụ KBNN

Một số nội dung cụ thể như sau:

1.2.1 Chứng từ kế toán

Tổng số khoảng 50 mẫu chứng từ và chia thành 6 loại khác nhau: chứng từ thu NSNN, chứng từ chi NSNN, chứng từ thanh toán vốn đầu tư, chứng từ thanh toán, chứng từ

về tín dụng nhà nước và các chứng từ khác, được xây dựng và thiết kế rõ ràng, hợp lý, đảm bảo các yếu tố phù hợp với nội dung kinh tế phát sinh và quy trình chấp hành NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN Và chứng từ chi thu, chi phát sinh ở cấp ngân sách nào thì được lập ở cấp đó

1.2.2 Tài khoản kế toán

Trong hệ thống tỡi khoản kế toán chia thành 8 loại (từ loại II đến loại IX), với cấp tài khoản chia thành 3 cấp (tài khoản cấp I có 2 chữ số, cấp II có 3 chữ số,cấp III có 5 chữ số), với 45 tài khoản cấp I, 168 tỡi khoản cấp II và trên 300 tài khoản cấp III cho những tài khoản trong bảng và các tài khoản ngoài bảng

Cách phân chi tiết cho các tài khoản cấp I, cấp II, cấp III theo một cách riêng biệt, akhông giống như chế độ kế toán doanh nghiệp và chế độ kế toán hành chính sự nghiệp nên

cũng gây khó khăn cho những người làm công tác kế toán, công tác quản lý ngân sách các cấp

1.2.3 Sổ kế toán

Theo quyết định số 24/2006/QĐ-BTC ngày 06/4/2006 về việc ban hành Chế độ kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN thì danh mục sổ kế toán tổng số là 37 loại, Sổ chi tiết tài khoản ghi thu ghi chi, Bảng kê tổng hợp nhận vốn và nguồn vốn (trường hợp chia tách), Bảng kê tổng hợp nhận vốn và nguồn vốn (trường hợp sáp nhập)

1.2.4 Hệ thống BCTC

Danh mục báo cáo tổng số 89 loại báo cáo khác nhau, gồm 53 biểu BCTC và 36 biểu báo cáo tài chính quản trị Cụ thể:

+ Báo cáo tài chính: 3 báo cáo tổng hợp thu ngân sách, 30 báo cáo tổng hợp chi ngân sách, 6 báo cáo chi chương trình mục tiêu, 8 báo cáo chi đầu tư XDCB, 2 báo cáo vay

nợ và 4 báo cáo sử dụng kinh phí

+ Báo cáo tỡi chính quản trị: 11 báo cáo nghiệp vụ KBNN vỡ 25 báo cáo nhanh Hằng ngày, tuần, tháng, quý lập các báo cáo và cuối năm lập quyết toán ngân sách gửi cho các cơ quản lý, đơn vị cấp trên, cơ quan kiểm toán là công việc cần thiết, bắt buộc đối với kế toán nhà nước mỗi cấp Qua đó, giúp cho việc điều tra, nghiên cứu, thống kê số liệu kinh tế - xã hội phục vụ công tác quản lý tài chính, ngân sách, quản lý vĩ mô của Nhà nước và chính quyền các cấp

Nhìn chung, việc xây dựng nhiều báo cáo chi tiết thì dễ theo dõi, ghi chép nhưng quá nhiều biểu mẫu thì rất khó nhớ, tốn nhiều công sức lao động để lập báo báo, lãng phí trong khâu in ấn và có những biểu mẫu có thể không sử dụng hoặc bị thừa, thậm chí bị trùng lắp với nhau

1.3 Về tổ chức công tác kế toán

- Tại các cơ quan Tài chính:

+ Ở Trung ương: Cơ quan quản lý ngân sách là BTC, Phòng Kế toán nhà nước trực thuộc

Vụ Ngân sách Nhà nước của Bộ thực hiện việc ghi chép, phản ánh tình hình thu, chi của ngân sách Trung ương và tổng hợp thu, chi ngân sách trên phạm vi cả nước theo định kỳ từ số liệu

cung cấp của các Bộ, ngành Trung ương; của các Sở Tài chính và chứng từ của cơ quan KBNN từ Trung ương gửi đến

+ Ở các tỉnh, thành phố: Cơ quan quản lý ngân sách là các Sở Tài chính, Tổ kế toán trực

thuộc Phòng Ngân sách thực hiện việc ghi chép, phản ánh tình hình thu, chi ngân sách trên địa bàn; tình hình thu, chi ngân sách cấp tỉnh, kinh phí ủy quyền ngân sách Trung ương căn

cứ vào số liệu báo cáo của các đơn vị dự toán từ các Sở, Ban, ngành thuộc tỉnh, từ các Phòng Tài chính các huyện và chứng từ của Kho bạc nhà nước tỉnh cung cấp

+ Ở các quận, huyện, thị xã: Cơ quan quản lý ngân sách là các Phòng Tài chính, Tổ kế

toán trực thuộc Phòng Tài chính thực hiện việc ghi chép, phản ánh tình hình thu, chi ngân sách trên địa bàn; tình hình thu, chi ngân sách cấp huyện, kinh phú ủy quyền ngân sách cấp trên căn cứ vào số liệu báo cáo của các đơn vị dự toán từ các Phòng, Ban thuộc huyện, từ các

xã thuộc huyện và chứng từ của KBNN huyện cung cấp

+ Ở các xã, phường, thị trấn: Cơ quan quản lý ngân sách là Ban Tài chính xã thực hiện

ghi chép, phản ánh tình hình thu, chi ngân sách phát sinh trên địa bàn xã từ các phòng, ban thuộc xã và chứng từ của Kho bạc nhỡ nước huyện cung cấp

Hiện nay, cơ quan tài chính tổng hợp các báo cáo theo yêu cầu căn cứ vào báo cáo thu, chi

do cơ quan Kho bạc, Thuế, Hải quan hoặc của cơ quan Tỡi chính cấp dưới, đơn vị hành chính

sự nghiệp cung cấp Tuy nhiên, việc tổng hợp từ những nguồn dữ liệu này chưa được quy định thống nhất, kỹ thuật tổng hợp thông tin chưa đồng bộ nên nội dung, phạm vi và phương pháp tổng hợp số liệu thu, chi ngân sách giữa các địa phương còn khác nhau

- Tại các cơ quan Kho bạc Nhà nước:

Công tác kế toán và bộ máy kế toán được tổ chức theo nguyên tắc tập trung, thống nhất dưới

sự chỉ đạo của Tổng giám đốc KBNN, mỗi đơn vị KBNN (KBNN Trung ương, tỉnh, huyện)

là một đơn vị kế toán độc lập Đơn vị kế toán KBNN cấp dưới chịu sự chỉ đạo kiểm tra về nghiệp vụ của đơn vị kế toán KBNN cấp trên

Các đơn vị kế toán phụ thuộc: các điểm giao dịch thuộc một đơn vị kế toán KBNN như: điểm thu lưu động hoặc cố định; điểm bán và thanh toán trái phiếu, công trái…lưu động hoặc cố định Cuối ngày làm việc, kế toán các đơn vị phụ thuộc phải đối chiếu và kiểm tra số liệu phát

sinh trong ngày, chuyển toàn bộ chứng từ và tài liệu kế toán về đơn vị kế toán chính để tổ chức hạch toán

Các phần hành nghiệp vụ kế toán tại KBNN bao gồm: Kế toán thu NSNN, kế toán chi NSNN,

kế toán vốn bằng tiền, kế toán tài khoản tiền gửi tại KBNN, kế toán thanh toán, kế toán tín dụng NN, kế toán thanh toán vốn đầu tư XDCB, kế toán các đơn vị dự toán ngân sách và kế toán các phần hành nghiệp vụ khác theo chức năng, nhiệm vụ của KBNN

Chương 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI

VIỆT NAM

2.1 Ưu điểm

Hệ thống tài khoản kế toán được xây dựng, thiết kế, sắp xếp và bố trí trên những cơ sở từng cấp ngân sách, các đơn vị sử dụng kinh phí Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập,

xử lý và cung cấp thông tin phục vụ công tác lãnh đạo kịp thời, chính xác

2.2 Nhược điểm

Hiện nay để quản lý vỡ hạch toán thu, chi NSNN, phản ánh các khoản thu, chi của các đơn vị

sử dụng NSNN nhưng lại ban hành quá nhiều chế độ kế toán khác nhau, khoảng 9 chế độ kế toán đã ban hành Từ đó, làm cho những người làm công tác kế toán, các nhà quản lý thuộc lĩnh vực tài chính kế toán và ngân sách, những giảng viên ở các trường tài chính kế toán, cơ quan kiểm toán…rất khó nhớ, trùng lấp, không thống nhất và làm cho công tác thực hiện đề

ra những quyết sách kém hiệu quả trong thực tế Trong quá trình thực hiện các chế độ kế toán trên bộc lộ những hạn chế thể hiện qua chứng từ kế toán, hệ thống tỡi khoản kế toán, sổ kế toán và các báo cáo tài chính Cụ thể:

 Chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán dùng cho các chế độ kế toán nhà nước tương đối thống nhất nhau, chỉ có một vài chứng từ dùng riêng đặc thù cho một số lĩnh vực Tuy nhiên, hiện nay quy định quá nhiều loại chứng từ không cần thiết phải quy định in mẫu trước như bảng đề nghị thanh toán, bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn…chỉ nên quy định một số chứng cần thiết và bắt buộc

Ngoài ra, có những chứng từ giống nhau nhưng chỉ chi bằng hình thức tiền mặt hoặc chuyển khoản nhưng lại quy định in 2 mẫu khác nhau, làm tốn kém kinh phí nhưng không hiệu quả trong quá trình sử dụng, nên sử dụng chung 01 mẫu chứng từ nhưng ở hình thức chi

để trống khi chi hình thức nào thì ghi hình thức đó sẽ thuận lợi hơn Cụ thể như: Giấy nộp tiền vào NSNN bằng tiền mặt và giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản; Giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ tiền mặt và Giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ chuyển khoản; Lệnh chi tiền NS xã kiêm lĩnh tiền mặt và Lệnh chi tiền NS xã kiêm lĩnh chuyển khoản, cấp

sec bảo chi…Việc tách ra nhiều mẫu chứng từ như vậy rất tốn kém khi in ấn, không lường được số lượng sử dụng cho từng loại sử dụng dẫn đến lãng phí lớn

Việc in ấn các chứng từ có nhiều liên phải kê giấy cacbon như hiện nay không thuận tiện khi

sử dụng, một vài biểu mẫu chứng từ như lệnh chi tiền, các biểu mẫu khác buộc phải mua từ

Bộ Tài chính, KBNN in trước nhiều năm lỡ không hợp lý

 Hệ thống tài khoản kế toán

Cùng là kế toán thu, chi NSNN ban hành quá nhiều hệ thống tài khoản kế toán, cấu trúc của các hệ thống tài khoản cũng khác nhau Cụ thể như cấu trúc của hệ thống tài khoản

kế toán tại đơn vị thu, chi ngân sách là hệ thống tài khoản kế toán NSNN và hoạt động nghiệp

vụ KBNN nhưng không đồng nhất với hệ thống tài khoản kế toán ở các đơn vị sử dụng ngân sách như hệ thống tài khoản kế toán HCSN…Hoặc cùng là tại đơn vị thu, chi ngân sách nhưng hệ thống tài khoản kế toán nhà nước và hoạt động nghiệp vụ KBNN nhưng lại khác với hệ thống tài khoản kế toán ngân sách và tài chính xã Hay cùng là loại hình đơn vị sử dụng NSNN nhưng hệ thống tài khoản kế toán HCSN có cấu trúc khác với hệ thống tài khoản

kế toán đơn vị chủ đầu tư

Theo kết cấu nội dung của từng tài khoản là theo nội dung kinh tế để thuận lợi trong công tác quản lý và lập báo cáo nhưng khi thiết kế thì theo niên độ kế toán như hệ thống tài khoản kế toán ngân sách nhỡ nước và hoạt động nghiệp vụ KBNN Đối với việc phân loại tài khoản, sắp xếp tài khoản, quy định số hiệu tài khoản cấp I, II, III của hệ thống tài khoản kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN cũng khác hoàn toàn với các hệ thống tài khoản khác

Việc ban hành nhiều hệ thống tài khoản kế toán khác nhau, nhưng trong từng hệ thống tài khoản lại chi tiết quá nhiều tài khoản đặc thù ngành nên làm khó khăn cho những người làm công tác kế toán, các nhà quản lý… rất khó nhớ, dễ nhầm lẫn, trùng lắp thì việc tin học hoá từng bộ phận sẽ bị rời rạc, không thành hệ thống, thông tin không được tập hợp đầy đủ, không kịp thời và không đồng bộ

 Sổ kế toán

Như đã phân tích ở trên, do ban hành nhiều chế độ kế toán khác nhưng từng chế độ kế toán lại có nhiều loại sổ kế toán khác nhau và được thiết kế mang tính chất đặc thù của ngành

mình nên gây không ít khó khăn cho công tác kế toán, xây dựng quá nhiều loại sổ ghi tay và

kể cả dùng trên máy vi tính nhưng thực tế sử dụng hằng ngày chỉ một vài loại sổ Từ đó, không thuận lợi cho công tác in ấn, quản lý và lãng phí rất lớn

Ngoài ra có một vài sổ thiết kế biểu mẫu theo chế độ kế toán lại không giống với chương trình kế toán quản lý trên máy vi tính; các quy định về sổ trên máy vi tính, khóa sổ kế toán, sửa sai sổ kế toán, in sổ trên máy vi tính… cũng chưa được hướng dẫn rõ ràng và trong thực tế vấn đề này chưa được ứng dụng rộng rãi, tính pháp lý chưa cao

 Báo cáo tài chính

Do quy định quá nhiều loại báo kế toán khác nhau (báo cáo tài chính và báo cáo quản trị), báo cáo theo nội dung kinh tế, theo mục lục ngân sách, theo từng đơn vị… nhưng thực tế

sử dụng rất ít Cùng là phản ánh thu, chi ngân sách nhưng biểu mẫu báo cáo của chế độ kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN lại khác với chế độ kế toán ngân sách và tỡi chính xã; tương tự như chế độ kế toán HCSN có cấu trúc khác với chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tư

Mặc dù, hệ thống báo cáo tài chính tuy đã được xây dựng khá đầy đủ, chi tiết nhưng chưa có các văn bản hướng dẫn phương pháp tính để thực hiện thống nhất giữa các cơ quan Thuế, Tài chính, KBNN, Hải quan Thông tin từ các báo cáo do KBNN cung cấp thì rất nhiều nhưng mức độ khai thác và sử dụng của các cơ quan thì ít, gây tốn kém công sức lao động và lãng phí

Ngoài ra, hệ thống báo cáo, biểu mẫu báo cáo, chỉ tiêu và công thức xác định chỉ tiêu lập báo cáo còn chưa thực sự chuẩn xác Số liệu khai thác từ các báo cáo đôi khi còn chưa đồng nhất, dẫn đến tình trạng báo cáo không được sử dụng do các thông tin trên các báo cáo không phù hợp với các yêu cầu quản lý thực tế Mặt khác, số lượng báo cáo hiện nay rất lớn nhưng quy định truyền và nhận số liệu qua mạng chưa được thực hiện một cách nghiêm túc, gây lúng túng trong công tác triển khai Nhìn chung, hệ thống các báo cáo hiện nay chưa thật

sự đáp ứng được yêu cầu quản lý

 Thực trạng công tác kế toán thu, chi ngân sách

Do nhiều cơ quan cùng thực hiện Cơ quan Thuế, Hải quan hạch toán số thu do ngành mình trực tiếp quản lý KBNN hạch toán số thu, chi quỹ ngân sách phát sinh qua Kho bạc Cơ quan Tài chính hạch toán tổng hợp số thu, chi ngân sách từ các nguồn thông tin khác nhau (số