Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính

Công ty TNHH Kiểm toán và Kế Toán Hà Nội hay còn gọi là CPA Hà Nội là một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam chuyên cung cấp các dịch vụ tài chính, kế toán, tư vấn và kiểm toán

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN CPA Hà Nội .3 PHẦN II. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO DO CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN .36 PHẦN III. MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY .88 KẾT LUẬN .101 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .103 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.2: Một vài thông tin của CPA Hà Nội 6 Biều đồ 1.2 : Doanh thu qua các năm 7 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI .15 Sơ đồ 1.6: Quy trình kiểm toán chung tại công ty 17 Sơ đồ 2.5: HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TẠI CPA Hà Nội 31 Bảng 2.2.1.2.1: Bảng phân tich bảng cân đối kế toán công ty X .41 Bảng 2.2.1.2.2: Bảng phân tích Kết quả hoạt động kinh doanh Công ty X 42 Bảng 2.2.1.3.1: Tính toán MP và PM .43 Bảng 2.2.1.3.2: Lựa chọn PM và MP .43 Bảng 2.2.1.4.1: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát Nội bộ đối với hàng tồn kho . 46 Bảng 2.2.2.1: Giấy tờ làm việc – Kiểm tra và đối chiếu số dư 50 Bảng 2.2.2.2: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ 51 Bảng 2.2.2.3: Bảng kiểm tra nghiệp vụ xuất vật tư 55 Bảng 2.2.2.4: Bảng kiểm tra nghiệp vụ mua vật tư: .58 Bảng 2.2.2.5: Kiểm tra nghiệp vụ xuất bán thành phẩm .59 Bảng 2.2.2.6: Bảng kiểm kê khoản mục hàng tồn kho: .62 Bảng 2.2.3.1: Bảng Tổng hợp các bút toán điều chỉnh .65 Bảng 2.2.3.2: Kết luận kiểm toán: 66 Bảng 2.3.1.1.1: Thu thập thông tin về khách hàng: 68 Bảng 2.3.1.1.2: Đánh giá hệ thống kiểm soát Nội bộ: .71 Bảng 2.3.2.1: Thu thập thông tin về cách hạch toán hàng tồn kho .73 Bảng 2.3.2.2: Bảng mô tả hàng tồn kho .74 Bảng 2.3.2.3: Bảng kết quả kiểm kê hàng tồn kho: .76 Bảng 2.3.2.4: Bảng kiểm tra số dư khoản mục hàng tồn kho: 78 Bảng 2.3.2.5: So sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ với niên độ kế toán trước: .79 Bảng 2.3.2.6: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 80 Bảng 2.3.2.7: Kiểm tra nghiệp vụ xuất vật tư .81 Bảng 2.3.3.1: Tổng hợp các bút toán điều chỉnh .82 Bảng 2.3.3.2.: Kết luận kiểm toán: .83 Bảng 2.4.1.2: So sánh các bước công việc 87 1 LỜI MỞ ĐẦU Qua gần hai mươi năm hình thành và phát triển, kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng của Việt Nam đã gặt hái được những thành tựu, góp phần vào công cuộc đổi mới đất nước đặc biệt là trong hoạt động tăng cường sự minh bạch về tài chính của bất kỳ một tổ chức cơ quan nào. Công ty TNHH Kiểm toán và Kế Toán Hà Nội hay còn gọi là CPA Hà Nội là một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam chuyên cung cấp các dịch vụ tài chính, kế toán, tư vấn và kiểm toán. Với bề dày lịch sử gần 20 năm hoạt động, hiện nay, công ty đã là một trong những tên tuổi lớn trên thị trường và góp phần không nhỏ tạo nên khung cảnh sáng lạn của Kiểm toán Việt Nam. Bên cạnh những đóng góp và thành tựu, Kiểm toán độc lập ở Việt Nam vẫn còn gặp rất nhiều khó khăn đặc biệt là khi tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho. Bởi trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, khoản mục hàng tồn kho là khoản mục quan trọng và có giá trị lớn đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất, các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phát sinh nhiều và rất phức tạp, gây khó khăn trong công tác tổ chức hạch toán. Không những vậy, trong doanh nghiệp luôn có xu hướng khai tăng giá trị tài sản của mình và nhiều mục đích cụ thể khác, tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp dẫn tới khả năng sai phạm lớn, số dư hàng tồn kho luôn được đánh giá là trọng yếu. Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho ảnh hưởng nhiểu đến tỷ trọng trên báo cáo tài chính như chỉ tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp và từ đó ảnh hưởng đến kết quả tiêu thụ cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nhận thức được vấn đề này, qua thời gian tìm hiểu và nghiên cứu quá trình kiểm toán tại công ty, em nhận thấy khoản mục hàng tồn kho là một trong những khoản mục lớn có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nói chung và cuộc kiểm toán nói riêng. Vì vậy, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH dịch vụ kế toán và kiểm toán CPA Hà Nội thực hiện” 2 Qua đây, em muốn tiếp cận lý luận về kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng. Đồng thời với việc nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán hàng tồn kho do CPA Hà Nội thực hiện nhằm đưa ra giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty. Đối tượng nghiện cứu chuyên đề là lý luận về kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hàng tồn kho và thực tiễn hoạt động kiểm toán hàng tồn kho tại CPA Hà Nội . Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu của đề tài là quá trình kiểm toán hai khách hàng X và Y do CPA Hà Nội thực hiện. Chuyên đề thực tập của em gồm 3 phần: Phần I: Tổng quan về Công ty TNHH kế toán và kiểm toán CPA Hà Nội . Phần II: Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do công ty CPA Hà Nội thực hiện. Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại CPA Hà Nội . Qua quá trình thực tập, nhờ sự giúp đỡ tận tình của giáo viên hướng dẫn và tập thể cán bộ, nhân viên trong công ty,em đã có cơ hội tìm hiểu thực tế công tác tổ chức và thực hiện quy trình kiểm toán của CPA Hà Nội . Ngoài ra, em còn có điều kiện thuận lợi để áp dụng những kiến thức đã được học vào thực tế. Tuy nhiên do còn có những hạn chế trong nhận thức và thực tiễn nên báo cáo không thể tránh khỏi những thiếu sót. Do vậy em rất mong được những ý kiến quý báu của thầy cô để em có thể hoàn thành tốt hơn bản báo cáo này. Em xin chân thành cảm ơn ! 3 PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN CPA Hà Nội . 1. QÚA TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY. 1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Được thành lập vào năm 1999, Công ty được sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh theo quyết định số 071009 ngày 01/02/1999, và chính thức đi vào hoạt động với số vốn điều lệ là 2.000.000.000 đồng (Hai tỷ Việt Nam đồng). Từ khi thành lập đến nay Công ty tiến hành các giao dịch với tên chính thức là Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội, tên giao dịch tiếng Anh là HANOI COMPANY PROFESSION OF AUDITING & ACCOUNTING (viết tắt là CPA Hà Nội ). Hiện công ty gồm có 1 trụ sở chính tại Hà Nội và 2 chi nhánh, 5 văn phòng đại diện tại các tỉnh như sau: 1. Trụ sở tại Hà Nội: Địa chỉ: Số 12, Ngõ 2 Hoa Lư – Hai Bà Trưng – Hà Nội Tel: (844) 9745 081/82 Fax: (844) 9745 083 E-mail: cpahanoi@fpt.vn Website : www.cpahanoi.com. 2. Chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh: Địa chỉ: 159/14 Bạch Đằng-Phường 2-Q.Tân Bình-TP Hồ Chí Minh Tel: (848) 2 936 178 Fax: (848) 8 488 550 E-mail: cpahanoi@fpt.vn Website : www.cpahanoi.com. 3. Chi nhánh tại Hải Phòng : 4 Địa chỉ :Số 27e, Điện Biên Phủ, P.Hoàng Văn Thụ, Q.Hồng Bàng, Hải Phòng Tel : (84.313) 569 777 Fax : (84.313) 569 996. 4. Văn phòng đại diện tại Vĩnh Phúc : Địa chỉ : Số 459-đường Mê Linh, Thị xã Vĩnh Yên, Vĩnh Phúc Tel : (84.211) 211 448 Fax : (84.211) 211 448. 5. Văn phòng đại diện tại Hà Nam : Địa chỉ : Số 71 đường Trường Chinh, Phường Lương Khánh Thiện TX Phủ Lý, Hà Nam Tel : (84.351) 847 700 Fax : (84.351) 847 700. 6. Văn phòng đại diện tại TP Huế : Địa chỉ : Số 262 Điện Biên Phủ, TP Huế. Tel : (84.54) 240 811 Fax : (84.54) 240 811. 7. Văn phòng đại diện tại Đắc Lắc : Địa chỉ : Số 63 Lê Quý Đôn, Buôn Mê Thuột, Đắc Lắc. Tel : (84.500) 952 778 Fax : (84.500) 952 778 8. Văn phòng đại diện tại Gia Lai : Địa chi : 16A Lê Đại Hành – TP Plâyku 1.2. Định hướng phát triển và tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây Là một trong những Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, công ty chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn quản lý thuộc các lĩnh vực kinh tế trên toàn quốc theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng; công ty coi uy tín và chất lượng là vấn đề hàng đầu. 5 Hiện nay, công ty có hơn 150 nhân viên, trong đó có 60 người có trình độ Đại Học và Trên Đại Học được đào tạo tại Việt Nam và Nước Ngoài như Australia, Ireland với nhiều Kiểm toán viên Quốc gia được Bộ Tài Chính cấp Chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA), và có từ 5 đến 10 năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam cùng các hãng kiểm toán Quốc tế hoạt động tại Việt Nam Công ty là tập thể thống nhất gồm Ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp năng động; là sự kết hợp hài hòa giữa hoạt động kinh doanh và phục vụ công chúng; và là địa chỉ tin cậy của khách hàng trong nước và quốc tế. Ban lãnh đạo và nhân viên Công ty luôn thể hiện sự tận tâm nghề nghiệp, hướng tới chất lượng chuyên môn cao nhất dành cho khách hàng. Với lợi thế đó đã giúp cho CPA Hà Nội có thế mạnh trong ngành nghề so với các công ty kiểm toán khác. Hiện nay, CPA Hà Nội là được xem một trong những công ty kiểm toán có số lượng kiểm toán viên lớn và giàu kinh nghiệm nhất trong số trên 160 công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam. Tập thể CPA Hà Nội có thể tự hào rằng: “Chúng ta: đoàn kết, chất lượng và uy tín” Trong quá trình phát triển của mình, CPA Hà Nội đã luôn nỗ lực không ngừng nhằm nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, nâng cao uy tín nghề nghiệp của mình, từ đó nâng cao kết quả kinh doanh. Để thấy được phần nào sự phát triển đi lên không ngừng của CPA Hà Nội , chúng ta heo dõi tình hình các thông tin của công ty qua những năm theo bảng sau: 6 Bảng 1.2: Một vài thông tin của CPA Hà Nội STT Chỉ tiêu 2006 2007 2008 1 Doanh thu (DT) (tỷ) 8,5 10 15 2 Thu nhập thuần (TNT) (tỷ) 1,2 1,5 1,5 3 Số nộp ngân sách (tỷ) 0,9 1,2 1,3 4 Số nhân viên (người) 65 80 150 5 Số lượng khách hàng 305 450 550 6 Tổng số tài sản (∑TS) (tỷ) 3,580 7,808 9 7 Nợ phải trả (NPT) (tỷ) 1 3,7 2 8 Vốn điều lệ (tỷ) 2 2 2 7 Biều đồ 1.2 : Doanh thu qua các năm Đơn vị : Tỷ đồng Nhìn vào biểu đồ trên có thể thấy từ năm 2006 đến năm 2008, doanh thu của công ty đã liên tục tăng, tốc độ tăng cũng tương đối cao : năm 2007 tăng 17,65% so năm 2006, năm 2008 tăng 50% so với năm 2007. Điều này là do công ty ngày càng không ngừng mở rộng quy mô, mở rộng thị trường. Các Hợp đồng Kiểm toán ngày càng tăng lên không những về số lượng mà còn về giá trị của Hợp đồng. Bên cạnh đó thu nhập thuần của công ty năm 2007 và 2008 đều là 1,5 tỷ điều này cho thấy thu nhập thuần của công ty là tương đối ổn định và ngày càng tăng. Với sự cố gắng của lãnh đạo và cán bộ công nhân viên, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội đã vững bước phát triển gặt hái được những thành quả đáng tự hào, chiếm được sự tín nhiệm của khách hàng bằng việc cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chuyên môn tốt nhất, đảm bảo chất lượng và uy tín nghề nghiệp. Điều này được thể hiện ở số lượng khách hàng của Công ty ngày càng tăng từ năm 2006 là 305 đến năm 2007 số lượng khách hàng lên tới 450 và tăng lên 550 khách hàng trong năm 2008. [...]... tách, sáp nhập - Kiểm toán nhằm mục đích giúp các công ty cổ phần xác định vốn để chuyển nhượng 9 * Kiểm toán quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành * Kiểm toán Báo cáo tài chính của các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ * Kiểm toán hoạt động * Kiểm toán tuân thủ * Kiểm toán thực hiện tỷ lệ Nội địa hoá * Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư Bên cạnh các kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên,... chương trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết - Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết các phần hành Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết số dư tài kho n Hoàn tất công việc kiểm toán và phát hành Báo cáo Kiểm toán, thư quản lý (nếu có) - Lập các Bảng cân đối phát sinh sau điều chỉnh - Lập BC Kiểm toán Công việc sau cuộc Kiểm toán Kiểm tra chất lượng kiểm toán. .. định: • Thời gian kiểm toán • Xác định nhóm kiểm toán: số người kiểm toán • Phân công công việc cho từng KTV • Xác định phương pháp kiểm toán: kiểm tra chọn mẫu, kiểm tra các kho n mục chủ yếu, kiểm tra 100% chứng từ * Thiết kế chương trình kiểm toán Kiểm toán thực chất là cụ thể hoá cho từng đối tượng cụ thể, công ty thực hiện kiểm toán theo từng phần hành cụ thể Chương trình kiểm toán thường bao gồm... xét Báo cáo kiểm toán Soát xét Hồ sơ kiểm toán Tiến hành quản lý kiểm toán * Soát xét Báo cáo kiểm toán • Soát xét việc trình bày Báo cáo kiểm toán: Việc trình bày có đúng tiêu chu n trình bày hay không? • Soát xét Nội dung Báo cáo kiểm toán: Kiểm tra câu từ trong Báo cáo, đối chiếu thông tin có chính xác hay không? * Soát xét Hồ sơ kiểm toán • Soát xét về hình thức Hồ sơ kiểm toán: các tài liệu có... cấp dịch vụ cho khách hàng các năm 2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐƯỢC THỰC HIỆN TẠI CPA HA NOI 2.1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán 2.1.1 Chu n bị kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán chấp nhận kiểm toán một khách hàng đánh dấu bằng việc ký kết hợp đồng kiểm toán Để có những thông tin cần thiết, chính xác nhất cho công việc kiểm toán, KTV phải khảo sát... kiểm toán viên về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động của đơn vị trong năm tài chính N Thư quản lý được lập cho đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên được yêu cầu cần phải lập Báo cáo những phát hiện quan trọng trong quá trình kiểm toán đề cập tới tất cả các phát hiện quan trọng của kiểm toán viên thu được trong quá trình kiểm toán (ngoài những vấn đề đã được nêu trong Báo 30 cáo kiểm toán) ,... cần xác định số dư trên tài kho n Các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của Bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy 2.3 Hoàn thành kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán Kết thúc cuộc kiểm toán, Công ty sẽ lập và phát hành các báo cáo sau: Báo cáo Kiểm toán về Báo cáo tài chính Báo cáo kiểm toán nêu rõ... chủ nhiệm kiểm toán và lưu vào Hồ sơ kiểm toán Căn cứ vào chiến lược đã được phê duyệt Chủ nhiệm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán 1.6.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và thiết kế chương trình kiểm toán * Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Sau khi đã tìm hiểu các yếu tố cần thiết cho một cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán căn cứ các thông tin khách hàng, quy mô doanh... giám sát các Kiểm toán viên của phòng mình, giám sát các hoạt động, phương pháp làm việc cũng như việc áp dụng các chu n mực Kiểm toán vào công việc kiểm toán Người soát xét Hồ sơ kiểm toán trước khi trình Ban soát xét 32 * Trưởng nhóm kiểm toán: Là người trực tiếp giám sát công việc kiểm toán của các Kiểm toán viên trong nhóm kiểm toán của mình Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm tra chất... đầu tư, chứng kho n, về thuế và bảo hiểm cho các nhân viên Công ty thực hiện các lĩnh vực đào tạo như: - Tổ chức các kho học về kế toán và kiểm toán phù hợp với các nguyên tắc và chu n mực kế toán và chu n mực kiểm toán Quốc tế - Tổ chức các kho học về kế toán và kiểm toán phù hợp các nguyên tắc và chu n mực kế toán và chu n mực kiểm toán Việt Nam - Tổ chức các kho đào tạo về kiểm toán Nội bộ cho . tác kiểm toán kho n mục hàng tồn kho do công ty CPA Hà Nội thực hiện. Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho. HIỆN...............................................36 PHẦN III. MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY...................................................88