Kế toán nâng cao

Chuyên đề kế toán TàI CHíNH, Kế TOáN QUảN TRị NÂNG CAO I MT S QUY NH CHUNG CA LUT K TON V CC VN BN HNG DN LUT K TON Mt s quy nh chung 1.1 Nhim v, yờu cu, nguyờn tc k toỏn a) Khỏi nim: K toỏn l vic thu thp, x lý, kim tra, phõn tớch v cung cp thụng tin kinh t, ti chớnh di hỡnh thc giỏ tr, hin vt v thi gian lao ng b) Nhim v k toỏn: - Thu thp, x lý thụng tin, s liu k toỏn theo i tng v ni dung cụng vic k toỏn, theo chun mc v ch k toỏn - Kim tra, giỏm sỏt cỏc khon thu, chi ti chớnh, cỏc ngha v thu, np, toỏn n; kim tra vic qun lý, s dng ti sn v ngun hỡnh thnh ti sn; phỏt hin v ngn nga cỏc hnh vi vi phm phỏp lut v ti chớnh, k toỏn - Phõn tớch thụng tin, s liu k toỏn; tham mu, xut cỏc gii phỏp phc v yờu cu qun tr v quyt nh kinh t, ti chớnh ca n v k toỏn - Cung cp thụng tin, s liu k toỏn theo quy nh ca phỏp lut c) Yờu cu k toỏn - Phn ỏnh y nghip v kinh t, ti chớnh phỏt sinh vo chng t k toỏn, s k toỏn v BCTC - Phn ỏnh kp thi, ỳng thi gian quy nh thụng tin, s liu k toỏn - Phn ỏnh rừ rng, d hiu v chớnh xỏc thụng tin, s liu k toỏn - Phn ỏnh trung thc hin trng, bn cht s vic, ni dung v giỏ tr ca nghip v kinh t, ti chớnh - Thụng tin, s liu k toỏn phi c phn ỏnh liờn tc t phỏt sinh n kt thỳc hot ng kinh t, ti chớnh, t thnh lp n chm dt hot ng ca n v k toỏn; s liu k toỏn phn ỏnh k ny phi k tip theo s liu k toỏn ca k trc - Phõn loi, sp xp thụng tin, s liu k toỏn theo trỡnh t, cú h thng v cú th so sỏnh c d) Nguyờn tc k toỏn - Giỏ tr ca ti sn c tớnh theo giỏ gc, bao gm chi phớ mua, bc xp, chuyn, lp rỏp, ch bin v cỏc chi phớ liờn quan trc tip khỏc n a ti sn vo trng thỏi sn sng s dng n v k toỏn khụng c t iu chnh li giỏ tr ti sn ó ghi s k toỏn, tr trng hp phỏp lut cú quy nh khỏc - Cỏc quy nh v phng phỏp k toỏn ó chn phi c ỏp dng nht quỏn k k toỏn nm; trng hp cú s thay i v cỏc quy nh v phng phỏp k toỏn ó chn thỡ n v k toỏn phi gii trỡnh BCTC - n v k toỏn phi thu thp, phn ỏnh khỏch quan, y , ỳng thc t v ỳng k k toỏn m nghip v kinh t, ti chớnh phỏt sinh - Thụng tin, s liu BCTC nm ca n v k toỏn phi c cụng khai theo quy nh ti iu 32 ca Lut K toỏn - n v k toỏn phi s dng phng phỏp ỏnh giỏ ti sn v phõn b cỏc khon thu, chi mt cỏch thn trng, khụng c lm sai lch kt qu hot ng kinh t, ti chớnh ca n v k toỏn - C quan nh nc, n v s nghip, t chc cú s dng kinh phớ ngõn sỏch nh nc ngoi vic thc hin quy nh ti cỏc nguyờn tc núi trờn cũn phi thc hin nguyờn tc k toỏn theo mc lc ngõn sỏch nh nc 1.2.2 K toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr a) K toỏn n v k toỏn gm k toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr b) Khi thc hin cụng vic k toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr, n v k toỏn phi thc hin k toỏn tng hp v k toỏn chi tit nh sau: - K toỏn tng hp phi thu thp, x lý, ghi chộp v cung cp thụng tin tng quỏt v hot ng kinh t, ti chớnh ca n v K toỏn tng hp s dng n v tin t phn ỏnh tỡnh hỡnh ti sn, ngun hỡnh thnh ti sn, tỡnh hỡnh v kt qu hot ng kinh t, ti chớnh ca n v k toỏn; - K toỏn chi tit phi thu thp, x lý, ghi chộp v cung cp thụng tin chi tit bng n v tin t, n v hin vt v n v thi gian lao ng theo tng i tng k toỏn c th n v k toỏn K toỏn chi tit minh cho k toỏn tng hp S liu k toỏn chi tit phi khp ỳng vi s liu k toỏn tng hp mt k k toỏn 1.3 n v tớnh s dng k toỏn n v tớnh s dng k toỏn gm: - n v tin t l ng Vit Nam (ký hiu quc gia l , ký hiu quc t l VND) Trong trng hp nghip v kinh t, ti chớnh phỏt sinh l ngoi t, phi ghi theo nguyờn t v ng Vit Nam theo t giỏ hi oỏi thc t hoc quy i theo t giỏ hi oỏi Ngõn hng Nh nc Vit Nam cụng b ti thi im phỏt sinh, tr trng hp phỏp lut cú quy nh khỏc; i vi loi ngoi t khụng cú t giỏ hi oỏi vi ng Vit Nam thỡ phi quy i thụng qua mt loi ngoi t cú t giỏ hi oỏi vi ng Vit Nam - n v k toỏn ch yu thu, chi bng ngoi t thỡ c chn mt loi ngoi t lm n v tin t k toỏn, nhng lp BCTC s dng ti Vit Nam phi quy i ng Vit Nam theo t giỏ hi oỏi Ngõn hng Nh nc Vit Nam cụng b ti thi im khúa s lp BCTC, tr trng hp phỏp lut cú quy nh khỏc - n v hin vt v n v thi gian lao ng l n v o lng chớnh thc ca Cng hũa xó hi ch ngha Vit Nam; trng hp cú s dng n v o lng khỏc thỡ phi quy i n v o lng chớnh thc ca Cng hũa xó hi ch ngha Vit Nam 1.4 Ch vit v ch s s dng k toỏn - Ch vit s dng k toỏn l ting Vit Trng hp phi s dng ting nc ngoi trờn chng t k toỏn, s k toỏn v BCTC Vit Nam thỡ phi s dng ng thi ting Vit v ting nc ngoi - Ch s s dng k toỏn l ch s -Rp: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9; sau ch s hng nghỡn, triu, t, nghỡn t, triu t, t t phi t du chm (.); cũn ghi ch s sau ch s hng n v phi t du phy (,) sau ch s hng n v 1.5 K k toỏn a) K k toỏn gm k k toỏn nm, k k toỏn quý, k k toỏn thỏng v c quy nh nh sau: - K k toỏn nm l mi hai thỏng, tớnh t u ngy 01 thỏng 01 n ht ngy 31 thỏng 12 nm dng lch n v k toỏn cú c thự riờng v t chc, hot ng c chn k k toỏn nm l mi hai thỏng trũn theo nm dng lch, bt u t u ngy 01 thỏng u quý ny n ht ngy cui cựng ca thỏng cui quý trc nm sau v thụng bỏo cho c quan ti chớnh bit; - K k toỏn quý l ba thỏng, tớnh t u ngy 01 thỏng u quý n ht ngy cui cựng ca thỏng cui quý; - K k toỏn thỏng l mt thỏng, tớnh t u ngy 01 n ht ngy cui cựng ca thỏng b) K k toỏn ca n v k toỏn mi c thnh lp c quy nh nh sau: - K k toỏn u tiờn ca doanh nghip mi c thnh lp tớnh t ngy c cp Giy chng nhn ng ký kinh doanh n ht ngy cui cựng ca k k toỏn nm, k k toỏn quý, k k toỏn thỏng theo quy nh ti khon a mc 1.5 núi trờn; - K k toỏn u tiờn ca n v k toỏn khỏc tớnh t ngy cú hiu lc ghi trờn quyt nh thnh lp n ht ngy cui cựng ca k k toỏn nm, k k toỏn quý, k k toỏn thỏng theo quy nh ti khon a mc 1.5 núi trờn c) n v k toỏn chia, tỏch, hp nht, sỏp nhp, chuyn i hỡnh thc s hu, gii th, chm dt hot ng hoc phỏ sn thỡ k k toỏn cui cựng tớnh t u ngy k k toỏn nm, k k toỏn quý, k k toỏn thỏng theo quy nh ti khon a mc 1.5 núi trờn n ht ngy trc ngy ghi trờn quyt nh chia, tỏch, hp nht, sỏp nhp, chuyn i hỡnh thc s hu, gii th, chm dt hot ng hoc phỏ sn n v k toỏn cú hiu lc d) Trng hp k k toỏn nm u tiờn hoc k k toỏn nm cui cựng cú thi gian ngn hn chớn mi ngy thỡ c phộp cng (+) vi k k toỏn nm tip theo hoc cng (+) vi k k toỏn nm trc ú tớnh thnh mt k k toỏn nm K k toỏn nm u tiờn hoc k k toỏn nm cui cựng phi ngn hn mi lm thỏng 1.6 Cỏc hnh vi b nghiờm cm a) Gi mo, khai man, tha thun hoc ộp buc ngi khỏc gi mo, khai man, ty xúa ti liu k toỏn b) C ý, tha thun hoc ộp buc ngi khỏc cung cp, xỏc nhn thụng tin, s liu k toỏn sai s tht c) ngoi s k toỏn ti sn ca n v k toỏn hoc ti sn liờn quan n n v k toỏn d) Hu b hoc c ý lm h hng ti liu k toỏn trc thi hn lu tr quy nh ti iu 40 ca Lut K toỏn ) Ban hnh, cụng b chun mc k toỏn, ch k toỏn khụng ỳng thm quyn e) Li dng chc v, quyn hn e da, trự dp ngi lm k toỏn vic thc hin cụng vic k toỏn g) Ngi cú trỏch nhim qun lý, iu hnh n v k toỏn kiờm lm k toỏn, th kho, th qu hoc mua, bỏn ti sn, tr doanh nghip t nhõn, h kinh doanh cỏ th h) B trớ ngi lm k toỏn, ngi lm k toỏn trng khụng tiờu chun, iu kin theo quy nh ti iu 50 v iu 53 ca Lut K toỏn i) Cỏc hnh vi khỏc v k toỏn m phỏp lut nghiờm cm Mt s quy nh v chng t k toỏn 2.1 Ni dung chng t k toỏn a) Chng t k toỏn phi cú cỏc ni dung ch yu sau õy: - Tờn v s hiu ca chng t k toỏn; - Ngy, thỏng, nm lp chng t k toỏn; - Tờn, a ch ca n v hoc cỏ nhõn lp chng t k toỏn; - Tờn, a ch ca n v hoc cỏ nhõn nhn chng t k toỏn; - Ni dung nghip v kinh t, ti chớnh phỏt sinh; - S lng, n giỏ v s tin ca nghip v kinh t, ti chớnh ghi bng s; tng s tin ca chng t k toỏn dựng thu, chi tin ghi bng s v bng ch; - Ch ký, h v tờn ca ngi lp, ngi duyt v nhng ngi cú liờn quan n chng t k toỏn - Ngoi nhng ni dung ch yu ca chng t k toỏn quy nh ti khon a, mc 2.1 núi trờn, chng t k toỏn cú th cú thờm nhng ni dung khỏc theo tng loi chng t b) Ngoi nhng ni dung ch yu ca chng t k toỏn qui nh ti khon a, mc 2.1 núi trờn, chng t k toỏn cú th cú thờm nhng ni dung khỏc theo tng loi chng t 2.2 Chng t in t a) Chng t in t c coi l chng t k toỏn cú cỏc ni dung quy nh ti iu 17 ca Lut K toỏn v c th hin di dng d liu in t, c mó húa m khụng b thay i quỏ trỡnh truyn qua mng mỏy tớnh hoc trờn vt mang tin nh bng t, a t, cỏc loi th toỏn b) Chng t in t phi cú cỏc ni dung quy nh cho chng t k toỏn v phi c mó hoỏ bo m an ton d liu in t quỏ trỡnh x lý, truyn tin v lu tr c) Chng t in t dựng k toỏn c cha cỏc vt mang tin nh bng t, a t, cỏc loi th toỏn d) i vi chng t in t, phi m bo tớnh bo mt v bo ton d liu, thụng tin quỏ trỡnh s dng v lu tr; phi cú bin phỏp qun lý, kim tra chng cỏc hỡnh thc li dng khai thỏc, thõm nhp, chộp, ỏnh cp hoc s dng chng t in t khụng ỳng quy nh Chng t in t bo qun, c qun lý nh ti liu k toỏn dng nguyờn bn m nú c to ra, gi i hoc nhn nhng phi cú thit b phự hp s dng cn thit e) T chc cung cp dch v toỏn, dch v k toỏn, kim toỏn s dng chng t in t phi cú cỏc iu kin sau: - Cú a im, cỏc ng truyn ti thụng tin, mng thụng tin, thit b truyn tin ỏp ng yờu cu khai thỏc, kim soỏt, x lý, s dng, bo qun v lu tr chng t in t; - Cú i ng ngi thc thi trỡnh , kh nng tng xng vi yờu cu k thut thc hin quy trỡnh lp, s dng chng t in t theo quy trỡnh k toỏn v toỏn; - Cú ch ký in t ca ngi i din theo phỏp lut, ngi c u quyn ca ngi i din theo phỏp lut ca t chc hoc cỏ nhõn s dng chng t in t v giao dch toỏn in t; - Xỏc lp phng thc giao nhn chng t in t v k thut ca vt mang tin; - Cam kt v cỏc hot ng din chng t in t ca mỡnh lp khp, ỳng quy nh g) Giỏ tr chng t in t c quy nh nh sau: - Khi mt chng t bng giy c chuyn thnh chng t in t giao dch, toỏn thỡ chng t in t s cú giỏ tr thc hin nghip v kinh t, ti chớnh v ú chng t bng giy ch cú giỏ tr lu gi theo dừi v kim tra, khụng cú hiu lc giao dch, toỏn - Khi mt chng t in t ó thc hin nghip v kinh t, ti chớnh chuyn thnh chng t bng giy thỡ chng t bng giy ú ch cú giỏ tr lu gi ghi s k toỏn, theo dừi v kim tra, khụng cú hiu lc giao dch, toỏn - Vic chuyn i chng t bng giy thnh chng t in t hoc ngc li c thc hin theo ỳng quy nh v lp, s dng, kim soỏt, x lý, bo qun v lu gi chng t in t v chng t bng giy 2.3 Lp chng t k toỏn a) Cỏc nghip v kinh t, ti chớnh phỏt sinh liờn quan n hot ng ca n v k toỏn u phi lp chng t k toỏn Chng t k toỏn ch c lp mt ln cho mi nghip v kinh t, ti chớnh b) Chng t k toỏn phi c lp rừ rng, y , kp thi, chớnh xỏc theo ni dung quy nh trờn mu Trong trng hp chng t k toỏn cha cú quy nh mu thỡ n v k toỏn c t lp chng t k toỏn nhng phi cú y cỏc ni dung quy nh ti iu 17 ca Lut K toỏn c) Ni dung nghip v kinh t, ti chớnh trờn chng t k toỏn khụng c vit tt, khụng c ty xúa, sa cha; vit phi dựng bỳt mc, s v ch vit phi liờn tc, khụng ngt quóng, ch trng phi gch chộo; chng t b ty xúa, sa cha u khụng cú giỏ tr toỏn v ghi s k toỏn Khi vit sai vo mu chng t k toỏn thỡ phi hu b bng cỏch gch chộo vo chng t vit sai d) Chng t k toỏn phi c lp s liờn quy nh Trng hp phi lp nhiu liờn chng t k toỏn cho mt nghip v kinh t, ti chớnh thỡ ni dung cỏc liờn phi ging Chng t k toỏn n v k toỏn quy nh ti cỏc im a, b, c v d khon iu ca Lut K toỏn lp giao dch vi t chc, cỏ nhõn bờn ngoi n v k toỏn thỡ liờn gi cho bờn ngoi phi cú du ca n v k toỏn ) Ngi lp, ngi ký duyt v nhng ngi khỏc ký tờn trờn chng t k toỏn phi chu trỏch nhim v ni dung ca chng t k toỏn e) Chng t k toỏn c lp di dng chng t in t phi tuõn theo quy nh ti iu 18 ca Lut K toỏn v khon 1, khon iu 19 Chng t in t phi c in giy v lu tr theo quy nh ti iu 40 ca Lut K toỏn 2.4 Ký chng t k toỏn a) Chng t k toỏn phi cú ch ký theo chc danh quy nh Riờng chng t in t phi cú ch ký in t theo quy nh ca phỏp lut Ch ký trờn chng t k toỏn phi c ký bng bỳt bi hoc bỳt mc Khụng c ký chng t k toỏn bng mc , bng bỳt chỡ hoc úng du ch ký khc sn Ch ký trờn chng t k toỏn ca mt ngi phi thng nht v ging vi ch ký ó ng ký theo quy nh, trng hp khụng ng ký ch ký thỡ ch ký ln sau phi khp vi ch ký cỏc ln trc ú Ch ký ca ngi ng u n v, ca k toỏn trng v du úng trờn chng t phi phự hp vi mu du v ch ký cũn giỏ tr ó ng ký ti ngõn hng Ch ký ca k toỏn viờn trờn chng t phi ging ch ký ó ng ký vi k toỏn trng K toỏn trng (hoc ngi c u quyn) khụng c ký tha u quyn ca ngi ng u n v Ngi c u quyn khụng c u quyn li cho ngi khỏc n v phi m s ng ký mu ch ký ca th qu, th kho, cỏc nhõn viờn k toỏn, k toỏn trng (v ngi c u quyn), ngi ng u n v (v ngi c u quyn) S ng ký mu ch ký phi ỏnh s trang, úng du giỏp lai Th trng n v (hoc ngi c u quyn) qun lý tin kim tra cn Mi ngi phi ký ba ch ký mu ging s ng ký Vic phõn cp ký trờn chng t k toỏn Th trng n v quy nh phự hp vi lut phỏp, yờu cu qun lý, m bo kim soỏt cht ch, an ton ti sn b) Ch ký trờn chng t k toỏn phi ngi cú thm quyn hoc ngi c u quyn ký Nghiờm cm ký chng t k toỏn cha ghi ni dung chng t thuc trỏch nhim ca ngi ký c) Chng t k toỏn chi tin phi ngi cú thm quyn ký duyt chi v k toỏn trng hoc ngi c u quyn ký trc thc hin Ch ký trờn chng t k toỏn dựng chi tin phi ký theo tng liờn d) Chng t in t phi cú ch ký in t theo quy nh ca phỏp lut 2.5 Húa n bỏn hng a) T chc, cỏ nhõn bỏn hng hoỏ hoc cung cp dch v phi lp húa n bỏn hng giao cho khỏch hng Trng hp bỏn l hng húa hoc cung cp dch v di mc tin quy nh m ngi mua hng khụng yờu cu thỡ khụng phi lp húa n bỏn hng b) T chc, cỏ nhõn thuc hot ng kinh doanh cú s dng húa n bỏn hng, bỏn l hng hoỏ hoc cung cp dch v mt ln cú giỏ tr di mc quy nh ca B Ti chớnh thỡ khụng bt buc phi lp hoỏ n bỏn hng, tr ngi mua hng yờu cu giao hoỏ n thỡ ngi bỏn hng phi lp v giao hoỏ n theo ỳng quy nh Hng hoỏ bỏn l hoc cung cp dch v mt ln cú giỏ tr di mc quy nh khụng bt buc phi lp hoỏ n nhng phi lp bng kờ bỏn l hng hoỏ, dch v hoc cú th lp hoỏ n bỏn hng theo quy nh lm chng t k toỏn Trng hp lp bng kờ bỏn l hng hoỏ, dch v thỡ cui mi ngy phi cn c vo s liu tng hp ca bng kờ lp hoỏ n bỏn hng ngy theo quy nh c) T chc, cỏ nhõn mua sn phm, hng hoỏ hoc c cung cp dch v cú quyn yờu cu ngi bỏn, ngi cung cp dch v lp v giao liờn hoỏ n bỏn hng cho mỡnh s dng v lu tr theo quy nh, ng thi cú trỏch nhim kim tra ni dung cỏc ch tiờu ghi trờn hoỏ n v t chi khụng nhn hoỏ n ghi sai cỏc ch tiờu, ghi chờnh lch giỏ tr vi liờn hoỏ n lu ca bờn bỏn d) T chc, cỏ nhõn t in hoỏ n bỏn hng phi c B Ti chớnh chp thun bng bn trc thc hin T chc, cỏ nhõn c t in hoỏ n phi cú hp ng in hoỏ n vi t chc nhn in, ú ghi rừ s lng, ký hiu, s th t hoỏ n Sau mi ln in hoỏ n hoc kt thỳc hp ng in phi thc hin lý hp ng in ) n v k toỏn phi s dng hoỏ n bỏn hng theo ỳng quy nh; khụng c mua, bỏn, trao i, cho hoỏ n hoc s dng hoỏ n ca t chc, cỏ nhõn khỏc; khụng c s dng hoỏ n kờ khai trn lu thu; phi m s theo dừi, cú ni quy qun lý, phng tin bo qun v lu gi hoỏ n theo ỳng quy nh ca phỏp lut; khụng c h hng, mt hoỏ n Trng hp hoỏ n b h hng hoc b mt phi thụng bỏo bng bn vi c quan thu cựng cp e) Húa n bỏn hng c th hin bng cỏc hỡnh thc sau õy: - Húa n theo mu in sn; - Húa n in t mỏy; - Húa n in t; - Tem, vộ, th in sn giỏ toỏn g) B Ti chớnh quy nh mu húa n, t chc in, phỏt hnh v s dng húa n bỏn hng Trng hp t chc hoc cỏ nhõn t in húa n bỏn hng thỡ phi c c quan ti chớnh cú thm quyn chp thun bng bn trc thc hin h) T chc, cỏ nhõn bỏn hng húa hoc cung cp dch v nu khụng lp, khụng giao húa n bỏn hng hoc lp húa n bỏn hng khụng ỳng quy nh ti iu 19 v iu 20 ca Lut K toỏn v cỏc khon 1, 2, v iu 21 thỡ b x lý theo quy nh ca phỏp lut 2.6 Chng t k toỏn chp Cn c khon iu 22 v khon iu 41 ca Lut K toỏn, chng t k toỏn chp c quy nh nh sau: a) Chng t k toỏn chp phi c chp t bn chớnh v phi cú ch ký v du xỏc nhn ca ngi i din theo phỏp lut ca n v k toỏn lu bn chớnh hoc c quan nh nc cú thm quyn quyt nh tm gi, tch thu ti liu k toỏn trờn chng t chp b) Chng t k toỏn chp ch c thc hin cỏc trng hp sau õy: (1) n v k toỏn cú d ỏn vay n, vin tr ca nc ngoi theo cam kt phi np bn chng t chớnh cho nh ti tr nc ngoi Trng hp ny chng t chp phi cú ch ký v du xỏc nhn ca ngi i din theo phỏp lut ca nh ti tr hoc ca n v k toỏn; (2) n v k toỏn b c quan nh nc cú thm quyn tm gi hoc tch thu bn chớnh chng t k toỏn thỡ chng t chp phi cú ch ký v du xỏc nhn ca ngi i din ca c quan nh nc cú thm quyn quyt nh tm gi hoc tch thu ti liu k toỏn trờn chng t k toỏn chp theo quy nh ti iu 26 ca Ngh nh 129/2004/N-CP; (3) Chng t k toỏn b mt hoc b hu hoi nguyờn nhõn khỏch quan nh thiờn tai, hon thỡ n v k toỏn phi n n v mua hoc n v bỏn hng hoỏ, dch v v cỏc n v khỏc cú liờn quan xin chp chng t k toỏn b mt Trờn chng t k toỏn chp phi cú ch ký v du xỏc nhn ca ngi i din theo phỏp lut ca n v mua, n v bỏn hoc ca n v k toỏn khỏc; (4) Cỏc trng hp khỏc theo quy nh ca phỏp lut 2.7 Dch chng t k toỏn ting Vit Cn c iu 19 ca Lut K toỏn, ch vit trờn chng t k toỏn c quy nh nh sau: a) Chng t k toỏn phỏt sinh ngoi lónh th Vit Nam ghi bng ting nc ngoi, s dng ghi s k toỏn Vit Nam phi c dch ting Vit b) Cỏc chng t ớt phỏt sinh thỡ phi dch ton b chng t Cỏc chng t phỏt sinh nhiu ln thỡ ln u phi dch y cỏc ni dung, cỏc ln sau phi dch cỏc ni dung ch yu theo quy nh ca B Ti chớnh c) Bn dch chng t ting Vit phi ớnh kốm vi bn chớnh bng ting nc ngoi 2.8 Qun lý, s dng chng t k toỏn a) Thụng tin, s liu trờn chng t k toỏn l cn c ghi s k toỏn b) Chng t k toỏn phi c sp xp theo ni dung kinh t, theo trỡnh t thi gian v bo qun an ton theo quy nh ca phỏp lut c) Ch c quan nh nc cú thm quyn mi cú quyn tm gi, tch thu hoc niờm phong chng t k toỏn Trng hp tm gi hoc tch thu thỡ c quan nh nc cú thm quyn phi chp chng t b tm gi, b tch thu v ký xỏc nhn trờn chng t chp; ng thi lp biờn bn ghi rừ lý do, s lng tng loi chng t k toỏn b tm gi hoc b tch thu v ký tờn, úng du d) C quan cú thm quyn niờm phong chng t k toỏn phi lp biờn bn, ghi rừ lý do, s lng tng loi chng t k toỏn b niờm phong v ký tờn, úng du Mt s quy nh v s k toỏn 3.1 S k toỏn v h thng s k toỏn a) S k toỏn dựng ghi chộp, h thng v lu gi ton b cỏc nghip v kinh t, ti chớnh ó phỏt sinh cú liờn quan n n v k toỏn b) S k toỏn phi ghi rừ tờn n v k toỏn; tờn s; ngy, thỏng, nm lp s; ngy, thỏng, nm khúa s; ch ký ca ngi lp s, k toỏn trng v ngi i din theo phỏp lut ca n v k toỏn; s trang; úng du giỏp lai c) S k toỏn phi cú cỏc ni dung ch yu sau õy: - Ngy, thỏng ghi s; - S hiu v ngy, thỏng ca chng t k toỏn dựng lm cn c ghi s; - Túm tt ni dung ca nghip v kinh t, ti chớnh phỏt sinh; - S tin ca nghip v kinh t, ti chớnh phỏt sinh ghi vo cỏc ti khon k toỏn; d) S d u k, s tin phỏt sinh k, s d cui k - S k toỏn gm s k toỏn tng hp v s k toỏn chi tit - B Ti chớnh quy nh c th v hỡnh thc k toỏn, h thng s k toỏn v s k toỏn 3.2 La chn ỏp dng h thng s k toỏn a) Mi n v k toỏn ch cú mt h thng s k toỏn cho mt k k toỏn nm b) n v k toỏn phi cn c vo h thng s k toỏn B Ti chớnh quy nh chn mt h thng s k toỏn ỏp dng n v c) n v k toỏn c c th hoỏ cỏc s k toỏn ó chn phc v yờu cu k toỏn ca n v 3.3 M s, ghi s, khúa s k toỏn a) S k toỏn phi m vo u k k toỏn nm; i vi n v k toỏn mi thnh lp, s k toỏn phi m t ngy thnh lp.Ngi i din theo phỏp lut v k toỏn trng ca n v cú trỏch nhim ký duyt cỏc s k toỏn ghi bng tay trc s dng, hoc ký duyt vo s k toỏn chớnh thc sau in t mỏy vi tớnh S k toỏn phi dựng mu in sn hoc k sn, cú th úng thnh quyn hoc t ri Cỏc t s dựng xong phi úng thnh quyn lu tr b) n v k toỏn phi cn c vo chng t k toỏn ghi s k toỏn c) S k toỏn phi ghi kp thi, rừ rng, y theo cỏc ni dung ca s Thụng tin, s liu ghi vo s k toỏn phi chớnh xỏc, trung thc, ỳng vi chng t k toỏn d) Vic ghi s k toỏn phi theo trỡnh t thi gian phỏt sinh ca nghip v kinh t, ti chớnh Thụng tin, s liu ghi trờn s k toỏn ca nm sau phi k tip thụng tin, s liu ghi trờn s k toỏn ca nm trc lin k S k toỏn phi ghi liờn tc t m s n khúa s ) Thụng tin, s liu trờn s k toỏn phi c ghi bng bỳt mc; khụng ghi xen thờm vo phớa trờn hoc phớa di; khụng ghi chng lờn nhau; khụng ghi cỏch dũng; trng hp ghi khụng ht trang s phi gch chộo phn khụng ghi; ghi ht trang phi cng s liu tng cng ca trang v chuyn s liu tng cng sang trang k tip e) n v k toỏn phi khúa s k toỏn vo cui k k toỏn trc lp BCTC v cỏc trng hp khúa s k toỏn khỏc theo quy nh ca phỏp lut g) n v k toỏn c ghi s k toỏn bng tay hoc ghi s k toỏn bng mỏy vi tớnh Trng hp ghi s k toỏn bng mỏy vi tớnh thỡ phi thc hin cỏc quy nh v s k toỏn ti iu 25, iu 26 ca Lut K toỏn v cỏc khon 1, 2, 3, v iu 27 Sau khúa s k toỏn trờn mỏy vi tớnh phi in s k toỏn giy v úng thnh quyn riờng cho tng k k toỏn nm h) Trng hp n v k toỏn ghi s k toỏn bng mỏy vi tớnh thỡ phn mm k toỏn la chn phi ỏp ng tiờu chun v iu kin theo qui nh ca B Ti chớnh( Thụng t s 103/2005/TT-BTC ngy 24/11/2005), m bo kh nng i chiu tng hp s liu k toỏn v lp BCTC 3.4 Sa cha s k toỏn a) Khi phỏt hin s k toỏn ghi bng tay cú sai sút thỡ khụng c ty xúa lm mt du vt thụng tin, s liu ghi sai m phi sa cha theo mt ba phng phỏp sau: (1) Ghi ci chớnh bng cỏch gch mt ng thng vo ch sai v ghi s hoc ch ỳng phớa trờn v phi cú ch ký ca k toỏn trng bờn cnh; (2) Ghi s õm bng cỏch ghi li s sai bng mc hoc ghi li s sai du ngoc n, sau ú ghi li s ỳng v phi cú ch ký ca k toỏn trng bờn cnh; (3) Ghi b sung bng cỏch lp Chng t ghi s b sung v ghi thờm s chờnh lch thiu cho b) Trng hp phỏt hin s k toỏn cú sai sút trc BCTC nm c np cho c quan nh nc cú thm quyn thỡ phi sa cha trờn s k toỏn ca nm ú c) Trng hp phỏt hin s k toỏn cú sai sút sau BCTC nm ó np cho c quan nh nc cú thm quyn thỡ phi sa cha trờn s k toỏn ca nm ó phỏt hin sai sút v ghi chỳ vo dũng cui ca s k toỏn nm cú sai sút d) Cỏc trng hp sa cha ghi s k toỏn bng mỏy vi tớnh u c thc hin theo Phng phỏp ghi s õm hoc Phng phỏp ghi b sung e) Trng hp n v k toỏn phi ỏp dng hi t thay i chớnh sỏch k toỏn v phi iu chnh hi t phỏt hin sai sút trng yu cỏc nm trc theo quy nh ca chun mc k toỏn s 29 Thay i chớnh sỏch k toỏn, c tớnh k toỏn v cỏc sai sút thỡ k toỏn phi iu chnh s d u nm trờn s k toỏn tng hp v s k toỏn chi tit ca cỏc ti khon cú liờn quan Bo qun, lu tr ti liu k toỏn - Ti liu k toỏn phi c n v k toỏn bo qun y , an ton quỏ trỡnh s dng v lu tr - Ti liu k toỏn lu tr phi l bn chớnh Trng hp ti liu k toỏn b tm gi, b tch thu thỡ phi cú biờn bn kốm theo bn chp cú xỏc nhn; nu b mt hoc b hu hoi thỡ phi cú biờn bn kốm theo bn chp hoc xỏc nhn - Ti liu k toỏn phi a vo lu tr thi hn mi hai thỏng, k t ngy kt thỳc k k toỏn nm hoc kt thỳc cụng vic k toỏn - Ngi i din theo phỏp lut ca n v k toỏn chu trỏch nhim t chc bo qun, lu tr ti liu k toỏn - Ti liu k toỏn phi c lu tr theo thi hn sau õy: a) Ti thiu nm nm i vi ti liu k toỏn dựng cho qun lý, iu hnh ca n v k toỏn, gm c chng t k toỏn khụng s dng trc tip ghi s k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh; 10 BI THI T IM CAO NM 2006 S Cõu 2: Cỏc quy nh v chng t k toỏn theo Lut K toỏn nm 2003 * Ni dung chng t: - Chng t k toỏn phi bao gm cỏc ni dung ch yu sau: + Tờn v s liu chng t + Ngy thỏng nm lp chng t + Tờn, a ch n v lp chng t + Tờn, a ch n v nhn chng t + Ni dung kinh t ti chớnh ca chng t + S lng, n giỏ, tng s tin ca nghip v kinh t, s tin thu, chi liờn quan n nghip v kinh t + Ch ký ca ngi lp chng t v nhng ngi cú liờn quan - Ngoi cỏc ni dung c bn trờn, cỏc chng t cú th bao gm cỏc ni dung khỏc - Chng t giao dch in t phi l chng t bao gm y cỏc ni dung trờn c th hin di dng d liu in t, c mó húa v khụng thay i quỏ trỡnh truyn d liu qua h thng mỏy tớnh v trờn cỏc vt mang tin nh bng t, a t, th t toỏn * Lp chng t - Cỏc nghip v kinh t ti chớnh hot ng sn xut, kinh doanh ca doanh nghip phỏt sinh u phi lp chng t k toỏn Mi mt nghip v kinh t phỏt sinh c th hin bng mt chng t k toỏn - Chng t k toỏn phi c lp y , chớnh xỏc, nhanh chúng, kp thi - Ch vit trờn chng t k toỏn khụng c vit tt - Chng t k toỏn phi vit bng bỳt mc, ghi bng s v c bng ch s tin liờn quan n nghip v kinh t phỏt sinh - Chng t khụng c sa cha, ty xúa, phn chng t cú ni dung khụng ghi phi gch chộo Chng t vit sai phi hu b bng cỏch gch chộo - Nu chng t quy nh phi lp nhiu liờn thỡ cỏc liờn phi cú ni dung ging - Cỏc chng t phi cú y ch ký ca ngi lp, ngi cú thm quyn ký duyt v nhng ngi liờn quan * Ký chng t: - Khụng dựng bỳt hoc du khc ch ký sn ký chng t 161 - Chng t phi c ký y nh nờu trờn, ngi ký phi l ngi cú thm quyn hoc ngi c u quyn - Ngi cú thm quyn ký chng t khụng c ký chng t cỏc ni dung liờn quan n trỏch nhim ca mỡnh trờn chng t cha c ghi y - Cỏc chng t chi phi cú ch ký ca ngi cú thm quyn duyt chi v k toỏn trng trc thc hin, ngi cú thm quyn phi ký tờn tt c cỏc bờn ca chng t chi Ch ký ca ngi ký phi thng nht - Ch ký in t c thc hin theo quy nh ca Nh nc Húa n bỏn hng l chng t phi c lp mua bỏn trao i hng húa v cung cp dch v Vic cung cp hng húa dch v cú s tin thp hn quy nh v ngi mua khụng yờu cu ly húa n thỡ khụng cn lp húa n Ngi mua cú quyn yờu cu ngi bỏn, ngi cung cp dch v phỏt hnh húa n mua hng húa, dch v Húa n cú th in sn, in t mỏy tớnh Doanh nghip cú th t in húa n nhng phi c s chp thun bng bn ca c quan Nh nc cú thm quyn Nh nc quy nh vic in n, phỏt hnh, qun lý s dng húa n * Qun lý s dng chng t: - Chng t phi c lu tr cn thn, khoa hc, sp xp theo trỡnh t thi gian v ni dung nghip v kinh t phỏt sinh, v c lu tr theo thi gian quy nh - Cỏc c quan Nh nc cú thm quyn c phộp xem xột kim tra, thu gi v niờm phong chng t thu gi c quan Nh nc cú thm quyn c chộp v ký xỏc nhn nờn chng t Khi thu gi c quan Nh nc phi ghi chộp li s lng, s liu cỏc loi chng t thu gi Nu niờm phong chng t, c quan Nh nc cú thm quyn phi ký xỏc nhn bờn niờm phong, ghi chộp li s lng ký hiu cỏc chng t niờm phong Cõu 1: Cỏch xỏc nh giỏ tr thc t hng xut kho theo phng phỏp nhp sau, xut trc l phng phỏp xỏc nh giỏ tr hng xut k da trờn gi nh nhng hng mua sau c xut dựng trc Giỏ tr hng tn kho cui k c tớnh theo giỏ tr hng nhp kho u k hoc gn u k cũn tn kho Vớ d: Cú s liu v nhp xut tn hng húa A ca doanh nghip thỏng nm 2006 Tn u k: 100 vt liu A, n giỏ 10 ng/1 vt liu A Ngy 05: Nhp 20 n v s lng, n giỏ 15 ng/1 vt liu A Ngy 10: Nhp 10 n v s lng, n giỏ 12 ng/1 vt liu A Ngy 12: Xut 15 n v s lng Ngy 15: Nhp n v s lng, n giỏ 12 ng/1 vt liu A Ngy 17: Xut 20 n v s lng Cỏch xỏc nh giỏ tr thc t hng xut kho theo phng phỏp nhp sau, xut trc nh sau: Ngy Nghip v Nhp Xut Tn SL G TT SL G TT SL G TT 162 5/8 10/8 Tn u k Nhp 20 Nhp 10 12/8 Xut 15 15/8 Nhp 17/8 Xut 20 100 20 10 10 1.000 15 300 12 120 10 5 12 60 12 15 120 75 100 20 10 100 15 100 15 100 10 15 12 10 15 10 15 12 10 1.000 300 120 1.000 225 1.000 225 60 1.000 12 60 15 15 225 Vy tng giỏ tr thc t hng xut k theo phng phỏp nhp sau, xut trc l: 195 + 285 = 480 ng Tn kho cui k l 100 vt liu A vi giỏ tr 1.000 ng, l giỏ tr ca hng tn kho tn u k Cõu 3: nh khon cỏc nghip v kinh t Sau bỏn c phiu u t vo cụng ty liờn kt, doanh nghip ch cũn nm gi 15% quyn biu quyt v khụng cú nh hng ỏng k, vy khon u t vo cụng ty liờn kt cũn li c chuyn thnh mt khon u t ti chớnh di hn khỏc N TK 111, 112: S tin thu t bỏn c phiu u t vo cụng ty liờn kt N TK 228: Giỏ tr c phiu cũn li N TK 635: L Cú TK 223: Ton b giỏ tr c phiu u t vo cụng ty liờn kt Cú TK 515: Lói Tng cụng ty giao cho doanh nghip thnh viờn bng ti sn c nh hu hỡnh ó qua s dng v bng nguyờn vt liu - Ti Tng cụng ty nh khon nh sau: N TK 1361: Vn KD ti n v thnh viờn = giỏ tr cũn li TSC + giỏ tr NVL N TK 2141: Khu hao lu k TSCHH giao cho n v trờn Cú TK 211: Nguyờn giỏ TSCHH giao cho n v thnh viờn Cú TK 152 (611): Giỏ tr nguyờn vt liu giao cho n v thnh viờn - Ti n v thnh viờn nhn nh khon: N TK 211: Nguyờn giỏ TSCHH nhn v N TK 152 (611): Giỏ tr NVL nhn v 163 Cú TK 214: Khu hao lu k ca TSCHH nhn v Cú TK 411: Ngun KD nhn t TCT = giỏ tr cũn li TSC + giỏ tr NVL CCDC ó s dng thỡ mt phn giỏ tr ó c kt chuyn vo chi phớ, mt phn cũn trờn TK142 hoc 242 chi phớ tr trc nu l CCDC cú giỏ tr ln, giỏ tr c phõn b dn vo chi phớ, hoc giỏ tr CCDC ó kt chuyn ton b vo chi phớ Khi chuyn CCDC thnh TSC - Nu ó hch toỏn ton b vo chi phớ N TK 211 Ton b giỏ tr CCDC Cú TK 641, 642, 627, 621 - Nu mi phõn b phn giỏ tr CCDC vo chi phớ N TK 211: Tng giỏ tr CCDC Cú TK 142, 242: Giỏ tr CCDC cha phõn b Cú TK 641, 642, 627, 621: Giỏ tr CCDC ó phõn b vo chi phớ Khỏch hng t chi toỏn s hng ó bỏn k trc Nu khỏch hng tr li hng bỏn thỡ hch toỏn N TK 155, 156 Giỏ hng bỏn b tr li Cú TK 632 N TK 531: Doanh thu ó ghi nhn ca hng bỏn tr li N TK 3331: Thu GTGT hng bỏn b tr li Cú TK 131: Khon phi thu ca khỏch hng tr li hng bỏn - Trng hp khỏch hng khụng tr li hng bỏn, nu cú y cn c v s n phi thu v xỏc nh c thi gian quỏ hn toỏn thỡ ti thi im cui k k toỏn lp BCTC phi lp d phũng phi thu khú ũi: N TK 642 S trớch lp d phũng Cú TK 139 - Quỏ hn toỏn - 12 thỏng trớch lp d phũng 30% s phiu thu khú ũi - Quỏ hn toỏn nm - nm trớch lp d phũng 50% s phi thu khú ũi - Quỏ hn toỏn nm - nm trớch lp d phũng 70% s phi thu khú ũi Mua li c phiu chớnh cụng ty phỏt hnh - Trng hp mua li c phiu hu => ghi gim CSH N TK 4111: Mnh giỏ c phiu N TK 4112: Nu s tin mua li > mnh giỏ c phiu Hoc Cú TK 4112: Nu s tin mua li < mnh giỏ c phiu Cú TK 111, 112: S tin b mua li c phiu - Trng hp mua li c phiu nm gi N TK 419 (C phiu qu) Ton b chi phớ b mua li c phiu 164 Cú TK 111, 112 Cõu 4: - Doanh nghip A mua li 50.000 c phiu ca cụng ty B t nh u t mnh giỏ 100.000 /c phiu => Tng mnh giỏ c phiu mua vo: 50.000 x 100.000 = 5.000.000.000 - Giỏ mua thc t 130.000/ c phiu => Tng giỏ mua thc t; 50.000 x 130.000 = 6.500.000.000 - Chi phớ mụi gii 0,05% giỏ tr giao dch => Chi phớ mụi gii = 0,05% x 6.500.000.000 = 3.250.000 - Trc ú doanh nghip A ó s hu 100.000 c phiu ca cụng ty B => Tng mnh giỏ ó mua: 100.000 x 100.000 = 10.000.000.000 giỏ mua ti ngy phỏt hnh 110.000/c phiu => Tng giỏ mua = 100.000 x 110.000 = 11.000.000.000 Khi ú doanh nghip A cú nh hng ỏng k n cụng ty B v õy l khon u t vo cụng ty liờn kt Doanh nghip A ó ghi nhn giỏ tr khon u t vo cụng ty liờn kt trờn TK 223 l: 11.000.000.000 Vy mua tip thờm 50.000 c phiu, doanh nghip A cú quyn kim soỏt ti cụng ty B l 60% => Cụng ty B tr thnh cụng ty ca doanh nghip A Vn u t thờm ca A vo B l: 6.500.000.000 + 3.250.000 = 6.503.250.000 Tng u t ca A vo B l: 11.000.000.000 + 6.503.250.000 = 17.503.250.000 - Doanh nghip A phi chuyn khon u t vo cụng ty B t u t vo cụng ty liờn kt thnh u t vo cụng ty => nh khon: N TK 221 (u t vo cụng ty con) 17.503.250.000 Cú TK 223 11.000.000.000 Cú TK 112 6.503.250.000 Cõu 5: n v: 1.000 - X lý ti sn thiu cha rừ nguyờn nhõn vo chi phớ khỏc 5.000 N TK 811 5.000 Cú TK 1381 - X lý khon n nh cung cp khụng tỡm ch n vo thu nhp khỏc: 15.000 N TK 331 15.000 Cú TK 711 - Khu tr thu GTGT u vo 165 N TK 3331 150.000 Cú TK 133 - Li tc c phn c chia N TK cú liờn quan 111, 112 Cú TK 515 50.000 - Trớch lp d phũng phi thu khú ũi 4% chi n khỏch hng = 250.000 x 4% = 10.000 Tuy nhiờn s ó lp trờn TK 139 l 15.000 ng => S d phũng phi trớch lp < s d phũng ó trớch lp nờn phi hon nhp d phũng gim chi phớ qun lý doanh nghip 15.000 10.000 = 5.000 N TK 139 Cú TK 642 5.000 Cỏc bỳt toỏn kt chuyn thu nhp chi phớ xỏc nh kt qu kinh doanh - Kt chuyn chit khu thng mi, gim giỏ hng bỏn N TK 511: 50.000 Cú TK 531: 45.000 Cú TK 521: 5.000 - Kt chuyn doanh thu: N TK 511 1.500.000 Cú TK 911 - Kt chuyn giỏ hng bỏn N TK 911 Cú TK 632 1.300.000 - Kt chuyn chi phớ bỏn hng N TK 911 Cú TK 641 55.000 - Kt chuyn chi phớ QLDN N TK 911 65.000 5.000 = 60.000 Cú TK 642 - Kt chuyn thu nhp ti chớnh N TK 515 Cú TK 911 50.000 + 50.000 = 100.000 - Kt chuyn chi phớ ti chớnh N TK 911 Cú TK 635 10.000 - Kt chuyn thu nhp khỏcN TK 711 Cú TK 911 15.000 + 15.000 = 30.000 - Kt chuyn chi phớ khỏc N TK 911 Cú TK 811 5.000 + 5.000 = 10.000 Cõu 5: ý n v: 1.000 Thu nhp chu thu nm: 850.000, thu TNDN cú thu sut 28% 166 => thu TNDN phi np = 850.000 x 28% = 238.000 Tuy nhiờn s ó np l 170.000 ng => S thu TNDN cũn phi np l 238.000 170.000 = 68.000 ó np thu Tng s thu phi np N 3334 N 8211 - Sau kt chuyn thu nhp, chi phớ ta cú kt qu hot ng kinh doanh nh sau: (Quý 4) Tng doanh thu bỏn hng v cung cp dch v: 1.550.000 Cỏc khon gim tr : 50.000 Doanh thu thun : 1.500.000 Giỏ hng bỏn : 1.300.000 Li nhun gp : 200.000 Thu nhp hot ng ti chớnh : 100.000 Chi phớ hot ng ti chớnh : 10.000 Chi phớ bỏn hng : 55.000 Chi phớ qun lý doanh nghip : 60.000 10 Li nhun thun hot ng kinh doanh : 175.000 11 Thu nhp khỏc : 30.000 12 Chi phớ khỏc : 10.000 13 Li nhun thun hot ng khỏc : 20.000 14 Li nhun k toỏn trc thu : 195.000 15 Chi phớ thu TNDN hin hnh : 68.000 16 Li nhun sau thu = 195 68.000 : 127.000 Vy nh khon: N 8211 68.000 Cú 3334 Kt chuyn chi phớ thu TNDN hin hnh N TK 911 68.000 Cú TK 8211 Kt chuyn kt qu kinh doanh sau thu: N TK 911 127.000 Cú TK 4212 Cõu 6: Kt qu sn xut c 260 sn phm A v 300 sn phm B H s quy i ca sn phm A, B v sn phm chun l sn phm A = 1, sn phm B = 0,8 Vy tng sn phm hon thnh quy i l: 260 x + 300 x 0,8 = 500 sn phm Tớnh giỏ thnh sn phm quy i hon thnh k (n v: 1.000.000) Khon mc chi CPSX d CPSX phỏt CPSX d Chi phớ Giỏ thnh phớ dang u sinh dang cui SX vo n v sp 167 thỏng thỏng thỏng giỏ thnh (500sp) - Chi phớ NVLTT 500 15.500 800 15.200 30,4 - Chi phớ NCTT 50 2.000 100 1.950 3,9 - Chi phớ SXC 25 800 50 775 1,55 Cng 575 18.300 950 17.925 35,85 Bng tớnh giỏ thnh sn phm A (260 sn phm A) Khon mc chi Z n v sp quy H s quy Z n v sn Tng Z phớ i i phm - Chi phớ NVLTT 30,4 30,4 7.904 - Chi phớ NCTT 3,9 3,9 1.014 - Chi phớ SXC 1,55 1,55 403 Cng 35,85 35,85 9.321 Bng tớnh giỏ thnh sn phm B (300 sn phm B) Khon mc chi Z n v sp qui i H s quy Z n v sn Tng Z phớ i phm - Chi phớ NVLTT 30,4 0,8 24,32 7.296 - Chi phớ NCTT 3,9 0,8 3,12 936 - Chi phớ SXC 1,55 0,8 1,24 372 Cng 35,85 0,8 28,68 8.604 Vy sn phm A cú giỏ thnh n v l: 35,85 triu ng/sn phm Tng giỏ thnh l 9.321 triu ng Sn phm B cú giỏ thnh n v l 28,68 triu ng/sn phm Tng giỏ thnh sn phm B l: 8.604 triu ng 168 S Bi (2,5) (n v: 1.000) Nghip v c nh khon nh sau: a) N TK 632 160.000 Cú TK 156 160.000 b) N TK 131 220.000 Cú TK 511 200.000 Cú TK 3331 20.000 Do doanh nghip b sút khụng ghi s k toỏn nghip v ny ó lm nh hng n BCTC a) Bỏo cỏo kt qu kinh doanh + Doanh thu bỏn hng v CCDv Sai thiu 200.000 + Doanh thu thun Sai thiu 200.000 + Giỏ hng bỏn Sai thiu 160.000 + Li nhun trc thu Sai thiu 40.000 + Chi phớ thu TNDN hin hnh Sai thiu 11.200 + Li nhun sau thu Sai thiu 28.800 Trong ú: Chi phớ thu TNDN = 40.000 x 28% = 11.200 Li nhun sau thu = 40.000 - (40.000 x 28%) = 28.800 b) nh hng n Bng cõn i k toỏn + Phi thu ngn hn Sai thiu 220.000 + Phi thu ca khỏch hng Sai thiu 220.000 + Hng tn kho Sai tha 160.000 + Thu v cỏc khon phi np NNSai thiu 21.200 + Li nhun cha phõn phi Sai thiu 28.800 Nghip v trờn c phỏt hin vo ngy 30/6/N+1 (sau ngy phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh nm N) v nghip v ny khụng trng yu nờn ta ỏp dng phng phỏp phi hi t iu chnh - Cú phng phỏp iu chnh ghi theo s õm v phng phỏp ghi bỡnh thng + Phng phỏp ghi bỡnh thng: iu chnh vo s k toỏn liờn quan nm N + a) N TK 632 160.000 Cú TK 156 160.000 169 b) N TK 131 220.000 Cú TK 511 200.000 Cú TK 33311 20.000 c) N TK 8211 11.200 Cú TK 333 11.200 d) N TK 911 11.200 Cú TK 8211 11.200 e) N TK 911 160.000 Cú TK 632 160.000 f) N TK 511 200.000 Cú TK 911 200.000 g) N TK 911 28.800 Cú Tk 421 28.800 Khỏi quỏt thnh s (n v: 100.000) TK156 160 TK911 TK632 (a) 160 (e) TK511 200 TK131 (f) 200 TK3331 TK811 (d) 220 (b) 20 11,2 TK333(4) TK811 (g) 11,2 28,8 (c) S liu c phn ỏnh vo ct s cui nm ca BCKT nm N+1 v s ct nm ca BCKQ kinh doanh nm N+1 Cõu (2 im) Phng phỏp tớnh giỏ NVL xut kho theo phng phỏp bỡnh quõn gia quyn cn c vo s liu tn u k v nhp k c v s lng v giỏ tr tớnh Tr giỏ xut kho = SL x n giỏ bỡnh quõn gia quyn Tr giỏ VL tn u k + giỏ tr VL nhp k 170 n giỏ BQ gia quyn = -S lng VL tn u k + S lng VL nhp k - Phng phỏp ny cú cỏch tớnh: theo phng phỏp BQG quyn c nh v BQ gia quyn di ng - Phng phỏp ny tớnh cho tng loi, tng th vt liu + u im: - Phng phỏp BQ gia quyn c nh thun li cho vic tớnh toỏn, thun li cho cụng tỏc k toỏn th cụng, loi vt liu n nh khụng cú s bin ng - Phng phỏp BQ gia quyn di ng: giỏ tr xut tớnh toỏn kp thi phự hp vi loi VL cú s bin ng + Hn ch: Phng phỏp BQ gia quyn c nh theo cui k mi tớnh c n giỏ bỡnh quõn Phng phỏp BQ gia quyn di ng: Khi lng tớnh toỏn nhiu b) Vớ d: S tn u thỏng TK 152 : 30.000.000; SL 10.000, k toỏn hng tn kho theo phng phỏp kờ khai thng xuyờn, np thu GTGT theo phng phỏp khu tr Ngy 4/6 nhp 1000 kg VLA giỏ mua 3.000.000, thu GTGT 10% cha tr tin ó nhp kho PN01 Ngy 10/6 mua 10kg VLA giỏ mua trờn húa n 35.000 thu GTGT 10% ó toỏn bng tin mt, ó lm th tc nhp kho PN06 Ngy 15/6 DN xut 200kg cho phõn xng sn xut sn phm Ngy 20/6 DN mua 300kg VLA giỏ trờn húa n 950.000, thu GTGT 10% ó toỏn bng tin mt Ngy 21/6 DN xut 5000kg cho phõn xng sn xut s sn xut sn phm 30.000.000 + 3.000.000 + 35.000 + 950.000 n giỏ bỡnh quõn ti = thi im xut kho 10.000 + 1000 + 10 + 300 33.985.000 = = 3004,86 11.310 nh khon nghip v N TK 152 (VL) N TK 133 Cú TK 331 N TK 152 N TK 133 Cú TK 111 N TK 627 (PX1) 3.000.000 300.000 33.000.000 35.000 3.500 38.500 6.009.720 171 S TT I II III IV Cú TK 152 (2000 x 3.004,86) = 6.009.720 N TK 152 950.000 N TK 133 95.000 Cú TK 111 1.045.000 N TK 627 (PX2) 15.004.300 Cú TK 152 (5.000 x 3.004,86) = 15.004.300 Bi 3: (4 im) Bng tớnh phõn b khu hao thỏng 12/N Ch tiờu S N s dng ton TK nm DN 627 SD Giỏ tr S KH cn KH S KH phi tớnh thỏng ny 110.000 70.000 S KH tng thỏng: - Nh lm vic 15 360.000 2.000 - TB sn xut 10 540.000 4.500 4.500 S KH gim thỏng: - Thit b o lng 192.000 2.000 - ễtụ ti 10 840.000 7.000 S KH phi tớnh thỏng ny 107.500 74.500 nh khon: a) N TK 211 360.000 Cú TK 241 360.000 b) N TK 414 360.000 Cú TK 411 360.000 NGTSC = 500.000 + 31.000 + 25.000 16.000 = 540.000 a) N TK241 500.000 N TK 133 50.000 Cú TK lquan (111, 112) 550.000 b) N TK 241 31.000 Cú TK lquan (111, 112) 31.000 c) N TK 241 25.000 Cú TK 152 15.000 Cú TK 6.000 Cú TKlquan (111, 112) 4.000 d) N TK 155 16.000 172 TK 641 TK 642 10.000 30.000 2.000 2.000 7.000 17.000 34.000 e) f) Cú TK 241 N TK 211 Cú TK 241 N TK 441 Cú TK 411 16.000 540.000 540.000 540.000 540.000 N TK 138 (1) N TK 214 Cú TK 211 a) N TK 811 N TK 214 Cú TK 211 b) N TK 111 Cú TK 711 Khu hao N TK 627 N TK 641 N TK 642 Cú TK 214 Ngy Chng t thỏng Ngy Chng t s 12.000 180.000 192.000 40.000 800.000 840.000 80.000 80.000 74.500 17.000 34.000 107.500 S cỏi TK 211 Thỏng 12/N Din gii TK i Tn k Bn giao nh lm vic Mua thit b Kim kờ phỏt hin thiu Thanh lý 241 241 138 (1) 214 811 214 Cng PS D cui k Bng cõn i k toỏn 173 S S tin N Cú 3.000.000 360.000 540.000 12.000 180.000 40 800.000 900.000 1.032.000 2.868.000 Ti sn Mó s Ngy 31/12/N Thuyt minh S cui nm TSC hu hỡnh 2.640.500 - Nguyờn giỏ 2.868.888 - Hao mũn lu k (227.500) Cõu 4: Trỡnh t k toỏn khon Ti sn thu thu nhp hoón li - TK s dng TK: TK 243 - TS thu TN hoón li Hon nhp TS thu TN hoón li ó c ghi nhn t nm trc N TK 821 (2) Cú TK 243 Ghi gim N TK 243 Cú TK 821 (2) Cõu 5: Doanh thu ca n t hng 100.000 x 100 = 10.000.000 Bin phớ n v: 40.000 x 100 = 4.000.000 Lói 6.000.000 Nu DN chp nhn n t hng ny thỡ DN cú lói 6.000.000 * * * 174 S u nm 175 [...]... trường hợp đơn vị kế toán chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động (1) Công việc kế toán trong trường hợp chia đơn vị kế toán (2) Công việc kế toán trong trường hợp tách đơn vị kế toán (3) Công việc kế toán trong trường hợp hợp nhất các đơn vị kế toán (4) Công việc kế toán trong trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu (5) Công việc kế toán trong trường... liệu kế toán bị hư hỏng; - Liên hệ với tổ chức, cá nhân có giao dịch tài liệu, số liệu kế toán để được sao chụp hoặc xác nhận lại tài liệu kế toán bị mất hoặc bị huỷ hoại; - Đối với tài liệu kế toán có liên quan đến tài sản nhưng không thể phục hồi bằng các biện pháp quy định tại khoản 2 và khoản 3 Điều này thì phải kiểm kê tài sản để lập lại tài liệu kế toán bị mất hoặc bị huỷ hoại 6 Công việc kế toán. .. huỷ tài liệu kế toán lưu trữ được quy định từ Điều 27 đến Điều 36 tại Nghị định 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 5 Công việc kế toán trong trường hợp tài liệu kế toán bị mất hoặc bị huỷ hoại Khi phát hiện tài liệu kế toán bị mất hoặc bị huỷ hoại, đơn vị kế toán phải thực hiện ngay các công việc sau đây: - Kiểm tra, xác định và lập biên bản về số lượng, hiện trạng, nguyên nhân tài liệu kế toán bị mất hoặc...b) Tối thiểu mười năm đối với chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính, sổ kế toán và báo cáo tài chính năm, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; c) Lưu trữ vĩnh viễn đối với tài liệu kế toán có tính sử liệu, có ý nghĩa quan trọng về kinh tế, an ninh, quốc phòng - Từng loại tài liệu kế toán phải lưu trữ, thời hạn lưu trữ, thời điểm tính thời... cổ tức, lợi nhuận của kỳ kế toán trước khi khoản đầu tư được mua mà nhà đầu tư nhận được phải ghi giảm giá gốc khoản đầu tư + Phương pháp giá gốc được áp dụng trong kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết khi lập và trình bày báo cáo tài chính riêng của nhà đầu tư 7.3 BCTC hợp nhất của nhà đầu tư - Trong BCTC hợp nhất của nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết được kế toán theo phương pháp vốn... được quy định cụ thể trong các giai đoạn từ 57-59 e) Kế toán ban đầu được xác định tạm thời - Kế toán ban đầu của việc hợp nhất kinh doanh được hướng dẫn cụ thể trong các đoạn 60 và 61 - Các điều chỉnh sau khi kế toán ban đầu hoàn tất được hướng dẫn cụ thể trong các đoạn 62 và 63 - Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại sau khi hoàn tất việc kế toán ban đầu được hướng dẫn tại đoạn 64 g) Hướng dẫn... hạch toán các khoản vốn góp liên doanh của mình theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 25 “BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” (đoạn 30) đ) Nghiệp vụ giao dịch giữa các bên góp vốn liên doanh và liên doanh gồm : Bên góp vốn liên doanh góp vốn bằng tài sản vào liên doanh; Bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho bên liên doanh; Bên góp vốn liên doanh mua tài sản của liên doanh kế toán. .. Nhất quán: Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm - Thận trọng: Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn; Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các... cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay... thành chi phí tài chính và khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài chính phải được tính theo từng kỳ kế toán trong suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định trên số dư nợ còn lại cho mỗi kỳ kế toán (đoạn 16) - Thuê tài chính sẽ phát sinh chi phí khấu hao tài sản và chi phí tài chính cho mỗi kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải nhất quán với chính sách khấu hao tài sản cùng loại thuộc ... 1.2.2 Kế toán tài kế toán quản trị a) Kế toán đơn vị kế toán gồm kế toán tài kế toán quản trị b) Khi thực công việc kế toán tài kế toán quản trị, đơn vị kế toán phải thực kế toán tổng hợp kế toán. .. Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết - Bộ Tài quy định cụ thể hình thức kế toán, hệ thống sổ kế toán sổ kế toán 3.2 Lựa chọn áp dụng hệ thống sổ kế toán a) Mỗi đơn vị kế toán. .. tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán 1.3 Đơn vị tính sử dụng kế toán Đơn