Hoàn thiện công tác kiểm tra, kiểm soát thuế trong quản lý thu thuế ở sở thuế ắt ta pư

Kiểm tra, kiểm soát thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện các thủ tục hành chính thuế,

B Ộ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-MARKETING TP HỒ CHÍ MINH

Ở SỞ THUẾ ẮT TA PƯ

B Ộ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-MARKETING TP HỒ CHÍ MINH

L ỜI MỞ ĐẦU

1 Tính c ấp thiết của đề tài

Luật quản lý thuế là một trong những nội dung cơ bản của thu chi Ngân sách nói chung và của Ngành Thuế nói riêng Khi áp dụng luật này, mọi đối tượng nộp thuế có trách nhiệm kê khai, tự nộp thuế và chịu trách nhiệm trước

luật pháp về mọi hoạt động của mình Thực hiện cơ chế này, phương thức

quản lý thuế được đổi mới căn bản, cơ quan thuế chuyển từ việc chủ yếu dùng quyền lực để quản lý sang chủ yếu hỗ trợ, phục vụ người nộp thuế

Với chức năng kiểm tra, kiểm soát thuế và việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát

hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Đây là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện, ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế hoàn thành nghĩa vụ qua đó giúp ngành Thuế giám sát kịp thời và phát hiện những hành

vi vi phạm của người nộp thuế

Trong thời gian qua, công tác quản lý thu thuế ở Sở thuế Ắt Ta Pư cho

thấy rằng thuế đã góp phần không nhỏ vào động viên nguồn tài chính cho NSNN, đảm bảo nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và bước đầu đã phát huy được vai trò công cụ thực hiện các mục tiêu kinh tế vĩ mô Trong những năm

tổ chức thực hiện Luật Thuế đã trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung và không ngừng được hoàn thiện Nhưng trước yêu cầu phát triển đồng bộ nền kinh tế

thị trường, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tăng cường thu hút đầu

tư nước ngoài, đảm bảo công bằng về nghĩa vụ đóng góp và phù hợp với yêu

cầu hội nhập kinh tế quốc tế (WTO), thì thu thuế ở Ắt Ta Pư đã bộc lộ những

mặt hạn chế nhất định như: giữa các sắc thuế chưa tác động hỗ trợ lẫn nhau, chưa khai thác hết tiềm năng, chưa thực sự có hiệu quả; trong từng sắc thuế còn chứa đựng nhiều mục tiêu của các chính sách xã hội, chính sách về ưu đãi chưa có mục tiêu rõ ràng, quy định thuế suất còn thiếu căn cứ khoa học, chưa thể hiện rõ sự tương hợp với đường lối hội nhập kinh tế quốc tế Chính vì lý

do này mà tôi chọn đề tài: “ hoàn thiện công tác kiểm tra, kiểm soát thuế trong qu ản lý thu thuế ở Sở thuế Ắt Ta Pư” để nghiên cứu vừa có tính thực

tiễn hiện tại cũng như trong tương lai

2 Tình hình nghiên c ứu đề tài

Công tác thu thuế là một nhu cầu thiết yếu khách quan nhằm tập trung

đủ và kịp thời nguồn thu cho NSNN, đồng thời công tác kiểm tra, kiểm soát thuế cũng rất quan trọng không kém Đến nay số lượng các công trình nghiên cứu khoa học về vấn đề công tác kiểm tra, kiểm soát thuế trong quản lý thu thuế tại Lào còn hạn chế, chủ yếu chỉ tập trung vào những vấn đề thuộc về chính sách thuế, đó là: Nâng cao hiệu quả quản lý thuế ở CHDCND Lào của Phanxay Thammasith (năm 2008); Giải pháp hoàn thiện thuế gián thu ở CHDCND Lào của Manophap Phonevantha (năm 2009); Sở Công thương

(2010), Báo cáo th ống kê việc thành lập doanh nghiệp của tỉnh Ắt Ta Pư năm

tra, kiểm soát thuế tại Sở thuế Ắt Ta Pư có ý nghĩa lý luận và thực tiễn trong phát triển và khai thác các nguồn thu cho ngân sách nhà nước tình nhà

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu:

- Một số lý luận và thực tiễn về công tác kiểm tra, kiểm soát thuế trong

quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư

- Thực trạng công tác kiểm tra, kiểm soát thuế trong quản lý thu thuế tại

Sở thuế Ắt Ta Pư thời gian từ năm 2010 đến nay

- Trên cơ sở lý luận, thực tiễn, từ đó luận văn đưa ra hệ thống giải pháp

thực thi công tác kiểm tra, kiểm soát thuế trong quản lý thu thuế tại Sở thuế Ắt

Ta Pư

3.2 Ph ạm vi nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu số liệu thực tiễn của việc tổ chức thực hiện hoạt động kiểm tra, thanh ra thuế tại Sở thuế Ắt Ta Pư của Lào trong thời gian 5 năm trở lại đây để làm cơ sở minh chứng

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu được tác giả sử dụng chủ yếu là thống kê, so sánh, phân tích, tổng hợp các thông tin, số liệu thu thập được trong sở thuế tỉnh Ắt Ta Pư thời gian qua

5 Đóng góp của luận văn

Nêu những vấn đề lý luận về thuế và công tác kiểm tra, kiểm soát thuế lồng ghép trong quản lý thu thuế

Hệ thống hóa số liệu, cập nhật, mô tả thực tiễn công tác kiểm tra, kiểm soát thuế trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư theo thời gian

Làm tài liệu tham khảo tại thư viện trường để các thế hệ sinh viên sau làm tài liệu tham khảo học tập và mở rộng đề tài nghiên cứu ở cấp cao hơn

6 K ết cấu của đề tài

Trong phạm vi đề tài này, ngoài phần mở đầu và kết thúc Luận văn được chia làm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về kiểm tra, kiểm soát thuế và quản lý thu thuế Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm tra thuế ở Sở thuế Ắt Ta Pư từ năm 2010 đến nay

Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, kiểm soát

C HƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TRA, KIỂM SOÁT THU THUẾ 1.1 Nh ững vấn đề lý luận cơ bản về kiểm tra, kiểm soát thuế

1.1.1 Khái ni ệm và đặc điểm của kiểm tra, kiểm soát thuế

Hoạt động quản lý Nhà nước chính là sự tác động có định hướng của chủ thể quản lý (cơ quan thuế) tới các đối tượng quản lý (đối tượng nộp thuế)

nhằm đạt mục tiêu động viên một phần thu nhập quốc dân vào ngân sách nhà nước (NSNN) Do vậy kiểm tra, kiểm soát thuế là một công đoạn và là một yếu tố cấu thành của hoạt động lãnh đạo quản lý nhà nước của cơ quan thuế

Hoạt động quản lý của cơ quan thuế bao gồm từ việc xây dựng các mục tiêu

kế hoạch trong giai đoạn nhất định đến việc tổ chức để thực hiện các mục tiêu

kế hoạch đó và sau cùng là tiến hành kiểm tra, kiểm soát thuế, việc thực hiện

đó như thế nào để từ đó tác động ngược trở lại từ khâu xác định chủ trương kế hoạch có hợp lý hay không nhằm đảm bảo cho hoạt động của cơ quan thuế đạt

hiệu quả cao

Kiểm tra, kiểm soát thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản

lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm

bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra,

kiểm soát thuế là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại

và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Kiểm tra, kiểm soát thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình

thực hiện các thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời

+ Về cách thức tiến hành: xem xét hoạt động thực tế của đối tượng để phân tích, đánh giá, phát hiện và xử lý theo quy định của pháp luật thuế

+ Về nội dung: đều xem xét doanh thu, chi phí và lợi nhuận

+ Về phương pháp: đều phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc

xử lý dữ liệu, tính toán lại và xác minh

- Kiểm tra, kiểm soát thuế khác nhau:

+ Về đối tượng: kiểm soát áp dụng cho các đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cơ cấu tổ chức phức tạp hoặc khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế hoặc để giải quyết khiếu nại tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp

+ Về phạm vi nội dung: kiểm soát thường là nội dung rộng, phức tạp,

có thể liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác nhau

+ Về biện pháp áp dụng: kiểm soát được áp dụng các biện pháp mạnh hơn (tạm giữ tang vật; tài liệu; khám nơi cất giữ tang vật, tài liệu-theo quy định của luật quản lý thuế)

+ Về hình thức tổ chức: Đoàn có thể tổ chức thành các tổ để đi sâu vào

từng nội dung kiểm soát

+ Về thời gian: kiểm soát thường là không quá 30 ngày, kiểm tra thường không quá 5 ngày

1.1.2 M ục tiêu của kiểm tra, kiểm soát thuế

Hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế nhằm giúp các đối tượng nộp thuế

và các cơ quan thuế thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của ngành

Thông qua công tác kiểm tra, kiểm soát thuế nhằm đánh giá việc chấp hành các luật thuế của các đối tượng nộp thuế và người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và xử lý những mặt tiêu cực

Căn cứ vào những kiến nghị của kết quả kiểm tra, kiểm soát, cơ quan thuế các cấp có thể đề ra các giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào

cuộc sống thực tế, đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện luật thuế, đồng thời cải cách được các quy trình quản lý thu thuế ngày càng hợp lý hơn

Thông qua công tác kiểm tra, kiểm soát thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ đối tượng nộp thuế nắm được nghĩa vụ và quyền hạn của đơn vị khi thực hiện luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm của công chức ngành thuế khi thi hành công vụ

Thông qua công tác kiểm soát nội bộ nhằm kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa những hành vi tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng cơ quan thuế

trong sạch vững mạnh với đội ngũ cán bộ thuế về phẩm chất đạo đức, giỏi về nghiệp vụ chuyên môn

1.1.3 Nguyên t ắc kiểm tra, kiểm soát thuế

Để công tác kiểm tra, kiểm soát thuế đạt hiệu quả cao, cần đảm bảo những nguyên tắc sau:

- Kiểm tra, kiểm soát thuế phải trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định các hành vi vi phạm pháp luật thuế

- Trong quá trình kiểm tra, kiểm soát thuế phải tuân thủ theo pháp luật, đảm bảo tính đúng đắn khách quan, công khai, dân chủ, khi kết luận một vấn

đề phải có chứng lý, không được suy diễn

- Kiểm tra, kiểm soát thuế phải thực hiện đúng quy trình do ngành đã quy định

- Việc tiến hành kiểm tra, kiểm soát thuế phải thực hiện theo kế hoạch

và nội dung đề cương được duyệt

- Trong khi kiểm tra, kiểm soát thuế phải tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của quần chúng, phát huy dân chủ động viên tham gia cung cấp tài liệu số liệu thông tin cho đoàn

- Nghiêm cấm cán bộ làm công tác kiểm tra, kiểm soát thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc hoặc mở rộng nội dung, phạm vi kiểm tra, kiểm soát; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che người vi phạm hoặc truy ép đơn vị trong việc giải trình, trả lời chất vấn

- Căn cứ vào mục đích của từng cuộc kiểm tra, kiểm soát thuế đòi hỏi người ra quyết định thành lập đoàn kiểm soát phải cử đúng những người có trình độ kỹ năng nghiệp vụ phù hợp

1.1.4 Vai trò c ủa kiểm tra, kiểm soát thuế

sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nên không tránh khỏi

những khiếm khuyết, bất cập Chính vì vậy, kiểm tra, kiểm soát thuế là nơi cung cấp các căn cứ, các bằng chứng cụ thể phản ánh một cách chân thực,

sống động các hoạt động diễn ra trong thực tế, để phục vụ cho việc hoàn thiện, bổ sung các chính sách cho phù hợp

1.1.4.2 Kiểm tra, kiểm soát thuế là phương tiện phòng ngừa hành vi

Với tư cách là công cụ thực hiện chức năng quản lý Nhà nước, kiểm tra, kiểm soát thuế chính là việc xem xét tại chỗ việc làm của các tổ chức, cơ quan và các cá nhân có đúng quy định của chính sách, pháp luật thuế hay không ? Qua đó sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật của đối tượng nộp thuế

Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo là không khiếm khuyết Đây chính là nguyên nhân để các đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra, kiểm soát thuế phải phát hiện hành

vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời

Ngoài ra, kiểm tra, kiểm soát thuế còn có vai trò quan trọng trong việc

cải cách thủ tục hành chính cả về quy chế và tổ chức thực hiện Thông qua

hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế giúp giảm đến mức tối đa các thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân và doanh nghiệp

1.2 Các hình th ức và nội dung về kiểm tra, kiểm soát thuế

1.2.1 Các hình th ức kiểm tra, kiểm soát thu thuế

có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế,

cơ quan thuế xây dựng kế hoạch kiểm tra, kiểm soát thuế và trình cấp thẩm quyền phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm tra, kiểm soát thuế được phê duyệt

Kiểm tra, kiểm soát thuế đột xuất được tiến hành khi đã phát hiện cơ quan, tổ chức cá nhân có dấu hiệu vi phám pháp luật thuế, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao

Theo tiêu thức này, kiểm tra, kiểm soát thuế được chia thành hai loại là

kiểm tra, kiểm soát toàn diện và kiểm tra, kiểm soát hạn chế

+ Kiểm soát toàn diện: với chức năng này, cơ quan chức năng tiến hành

kiểm soát toàn diện sẽ thực hiện các cuộc kiểm soát toàn diện hoặc kiểm soát

tổng hợp về mọi sắc thuế thu nhập, GTGT, TTĐB và các sắc thuế khác trên

cơ sở tờ khai thuế hàng năm

Đây là loại hình kiểm soát sâu và phạm vi rộng cho phép kết luận về những vấn đề mà đối tượng nộp thuế chưa tuân thủ pháp luật thuế Kiểm soát toàn diện liên quan đến:

- Nhiều sắc thuế-nghĩa là kiểm soát tổng hợp các sắc thuế thu nhập, GTGT, TTĐB và các sắc thuế khác theo pháp luật thuế

- Nhiều kỳ tính thuế-đối với những sắc thuế nộp tờ khai năm thì thời kỳ kiểm tra là những kỳ tính thuế gần nhất và chỉ khi có các phát hiện trong quá trình kiểm soát thấy cần thiết mới mở rộng phạm vi kiểm soát Đối với những

sắc thuế nộp tờ khai tháng thì thời kỳ kiểm soát thường là kỳ tính thuế gần nhất cộng với 2 kỳ tính thuế nữa, tuy nhiên kiểm soát dạng này thường là ngoài lệ

- Phạm vi kiểm soát không hạn chế hoặc rộng-các cuộc kiểm soát dạng này sử dụng các kỹ thuật chọn mẫu thích hợp và sẽ quyết định mở rộng phạm

vi kiểm soát (trên cơ sở rủi ro) và thời kỳ kiểm tra khi các kết quả của công tác đánh giá rủi ro hoặc các phát hiện trong quá trình kiểm soát chứng minh

sự cần thiết

- Nhóm đối tượng nộp thuế trọng điểm-phần lớn là đối tượng kiểm soát toàn diện là các đối tượng nộp thuế lớn

- Địa điểm tiến hành-thường ở trụ sở của đối tượng nộp thuế chứ không

ở cơ quan thuế

- Thời gian/độ dài cuộc kiểm soát-thời gian kiểm soát một đối tượng nộp thuế lớn là 60 ngày (2 cán bộ x 30 ngày) và thời gian kiểm soát toàn diện đối tượng nộp thuế vừa là 30 ngày (2 cán bộ x 15 ngày)

+ Kiểm soát hạn chế (kiểm soát hoàn thuế, một sắc thuế, dự án, phạm

vi hạn chế )

- Kiểm soát hạn chế là loại kiểm soát bị hạn chế về phạm vi, có thể là

kiểm soát hoàn thuế GTGT, kiểm soát dự án về hạng mục chi phí hoặc một chỉ tiêu nào đó trên bảng cân đối kế toán hoặc báo cáo lỗ lãi

- Một cách khác để xác định kiểm soát hạn chế là công việc kiểm soát

chỉ hạn chế đối với một số chỉ tiêu nhất định và không bao gồm các phép thử hay các bước tuần tự kiểm soát cần thiết cho phép cán bộ kiểm soát đánh giá được tổng thể mức độ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế của ĐTNT

bị kiểm soát Thông thường kiểm soát bao gồm việc rà soát lại các chứng từ liên quan trực tiếp đến (các) vấn đề được kiểm tra Loại hình kiểm soát này thường được bắt đầu từ một trong những nguồn sau:

• Đề xuất của bộ phận rà soát các tờ khai

• Một dự án hay chương trình liên quan đến vấn đề cụ thể cần được

kiểm tra

• Hướng dẫn của cán bộ kiểm soát cấp cao hơn

• Kiểm soát 1 ĐTNT khác về 1 vấn đề cụ thể

Kiểm soát hoàn thuế cần tập trung vào các hồ sơ hoàn thuế rủi ro cao,

và chỉ kiểm soát thời kỳ yêu cầu hoàn thuế Tính tin cậy và chính xác của hồ

sơ hoàn thuế cần được kiểm tra thử trên cơ sở chọn mẫu Đối với kiểm soát hoàn thuế, chỉ khi kết quả chọn mẫu cho thấy cần mở rộng kiểm soát thêm thì

mới cần tiến hành xác minh thêm Thông thường, kiểm soát hoàn thuế ĐTNT lớn hoàn tất trong 15 ngày, ĐTNT vừa là 10 ngày

1.2.1.3 Theo địa điểm tiến hành kiểm tra, kiểm soát

Ki ểm tra, kiểm soát tại bàn

Việc kiểm soát hoặc kiểm tra tại bàn có thể áp dụng đối với bất kỳ tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra các chỉ tiêu thu nhập, chi phí hoặc hoàn thuế

Kiểm soát tại bàn không cần đến tận cơ sở ĐTNT Phạm vi kiểm soát thường hạn chế chỉ để xác minh một số vấn đề cụ thể đã được cán bộ rà soát

tờ khai lưu ý hoặc được lưu chuyển qua các khâu (xử lý trước đó)

Kiểm soát tại bàn thực hiện đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến và xuất trình

sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại cơ quan thuế Thông thường kiểm soát

tại bàn đối với ĐTNT lớn hoàn tất trong 3 ngày, đối với ĐTNT vừa là 1 ngày

Kiểm tra, kiểm soát tại bàn bao gồm:

+ Một sắc thuế hoặc một chỉ tiêu - chỉ kiểm soát hoặc xác minh một sắc thuế như thuế lợi tức, thuế lương, thuế khấu trừ tại nguồn Kiểm soát tại bàn cũng được áp dụng để kiểm tra một hạng mục chi phí hoặc chỉ tiêu nào đó trên tờ khai

+ Một kỳ tính thuế

+ Phạm vi hạn chế hoặc hẹp - đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu ĐTNT mang đến, xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại cơ quan thuế

+ Nhóm ĐTNT trọng điểm - cả nhóm ĐTNT lớn và vừa

+ Địa điểm tiến hành - cơ quan thuế

+ Thời gian/độ dài cuộc kiểm soát - kiểm soát tại bàn đối với ĐTNT lớn hoàn tất trong 3 ngày, đối với ĐTNT vừa là 1 ngày

Ki ểm tra, kiểm soát tại cơ sở của đối tượng kiểm tra, kiểm soát

Kiểm tra, kiểm soát thuế tại cơ sở là một công cụ chủ yếu trong chương trình kiểm soát của Cơ quan thuế Thời gian cần thiết để thực hiện công việc này là từ một vài giờ cho đến vài tuần tuỳ thuộc bản chất của cuộc kiểm soát,

và hoặc quy mô và tính phức tạp của hoạt động của đối tượng nộp thuế Kiểm soát tại cơ sở thường là việc kiểm tra chi tiết nhưng cũng có lúc chỉ là việc kiểm tra một phần sổ sách kế toán thông thường của ĐTNT ngay tại trụ sở làm việc của ĐTNT Kiểm soát tại cơ sở có thể được tiến hành bởi một cán bộ

kiểm soát hoặc một đội kiểm soát Đội kiểm soát sử dụng từ hai cán bộ kiểm soát trở lên và có thể bao gồm những thành viên có những kỹ năng khác nhau

Đặc điểm của kiểm tra, kiểm soát tại cơ sở của ĐTNT:

+ Kiểm tra và sử dụng các kỹ thuật kiểm soát đối với những chứng từ

kế toán được ĐTNT lưu giữ

+ Trao đổi với đối tượng nộp thuế

1.2.2 N ội dung kiểm tra, kiểm soát thuế

Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra, kiểm soát thuế, nhóm phân tích phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính thông tin, các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin

hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng

giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua )

Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của NNT được thực

hiện tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc kiểm soát, kiểm tra Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm:

+ Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn

+ Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: báo cáo quyết toán tài chính quí, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, bản xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo qúy, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định kiểm soát, kiểm tra

+ Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp

giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản

+ Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của

cơ quan thuế, cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế

Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý tại trụ sở NNT gồm các nội dung sau:

+ Kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra, kiểm soát thuế

+ Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của doanh

nghiệp với các chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế

và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành )

+ Thực hiện lập hồ sơ chứng lý kiểm soát, kiểm tra, hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản kiểm soát, kiểm tra, gồm: Các biên

bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể

cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của DN (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu )

+ Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định

1.2.3 Quy trình ki ểm tra, kiểm soát thuế

Quy trình kiểm tra, kiểm soát thuế là các trình tự và các bước công việc

cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết định kiểm tra, kiểm soát thuế, một chương trình kiểm tra, kiểm soát hay một kế hoạch kiểm tra, kiểm soát cụ thể Ngoài công tác lập kế hoạch kiểm tra, kiểm soát hàng năm và công tác báo cáo thực hiện kết quả kiểm tra, kiểm soát thì kiểm tra, kiểm soát bao gồm một loạt các bước lôgich với nhau từ lúc cán bộ kiểm tra, kiểm soát

nhận hồ sơ cho đến khi hoàn thành, được thể hiện dưới dạng sơ đồ như sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tra, kiểm soát thuế

1.2.4 T ổ chức kiểm tra, kiểm soát thuế

Hệ thống kiểm tra, kiểm soát thuế được tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức cơ quan thuế.Hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế được

Giao hồ sơ cho cán bộ kiểm soát

Rà soat hồ sơ tại bàn

Công việc kiểm soát:

- Áp dụng những kỹ thuật kiểm soát

- Quy mô cuộc kiểm soát

Kiến nghị/lập biên bản:

- Phỏng vấn kết thúc

- Công văn thông báo biên bản

Báo cáo kiểm soát và các báo cáo khác

Đóng hồ sơ

phân cấp theo mô hình tổ chức cấp trung ương và địa phương (Cục thuế vùng,

tỉnh)

Bộ phận kiểm soát ở trung ương chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch

kiểm soát quốc gia, chuyển tải các mục tiêu của kế hoạch cho các cán bộ kiểm soát địa phương và giám sát việc thực hiện kế hoạch

Kiểm soát của Trung ương chịu trách nhiệm chung về việc xây dựng kế

hoạch kiểm soát quốc gia hàng năm, các cơ quan địa phương sẽ chịu trách nhiệm cung cấp đầu vào liên quan đến các ĐTNT mà họ quản lý để xây dựng

kế hoạch kiểm soát quốc gia Các cơ quan địa phương chịu trách nhiệm kiểm tra, kiểm soát các ĐTNT lớn và vừa

1.2.5 Ki ểm tra, kiểm soát thuế trong hệ thống tự khai tự nộp

Trong quản lý thuế, trên thế giới có hai phương thức chủ yếu là kiểm tra trước khi chấp nhận và tự khai tự nộp:

- Kiểm tra trước khi chấp nhận là phương thức mà trong đó tờ khai thuế

phải được kiểm tra soát xét ở một mức độ nhất định trước khi thông báo chính thức số thuế phải nộp của ĐTNT

- Tự khai tự nộp là phương thức mà trong đó tờ khai thuế được chấp nhận ngay (ngoại trừ trường hợp có những sai sót về tính toán hoặc trình bày) Sau đó các tờ khai thuế sẽ được chọn mẫu để kiểm tra, kiểm soát

Mặc dù còn những tranh luận nhất định, phương thức tự khai tự nộp được xem là một phương thức có nhiều ưu điểm hơn và được áp dụng ngày càng rộng rãi với mục đích cải thiện tính tuân thủ và tính hiệu quả thông qua việc thu được tiền thuế sớm hơn, thực hiện một chương trình kiểm tra, kiểm soát có trọng tâm

Hệ thống tự khai tự nộp nhấn mạnh đến sự tự giác tuân thủ của ĐTNT nhưng nó phải đi kèm với một hệ thống kiểm tra, kiểm soát thuế chặt chẽ và các hình phạt nghiêm khắc cho các hành vi vi phạm Do đó, một trong những vấn đề cốt lõi đểbảo đảm tính tuân thủ hệ thống tự khai tự nộp là việc kiểm tra, kiểm soát thuế có hữu hiệu hay không

Việc kiểm tra, kiểm soát thuế trong hệ thống tự khai tự nộp nhằm thỏa mãn các mục tiêu sau:

- Phát hiện các hành vi ẩn lậu thuế và thu hồi số thuế bị ẩn lậu

- Thúc đẩy sự tự giác tuân thủ Bởi lẽ khi ĐTNT hiểu rằng nếu sai

phạm trong việc khai thuế thì sẽ bị phát giác và bị phạt, họ sẽ quyết định lực chọn việc tuân thủ luật thuế

- Thu thập thông tin cho việc hoàn thiện hệ thống Với các dữ liệu thu thập được qua quá trình kiểm tra, kiểm soát thuế sẽ hình thành được một hệ

thống cơ sở dữ liệu phục vụ cho việc phát triển các công cũ đánh giá rủi ro sai

lệch thuế, đồng thời điều chỉnh những điểm chưa rõ ràng trong luật định

Kiểm tra, kiểm soát thuế trong hệ thống tự khai tự nộp, việc lựa chọn đối tượng kiểm tra là một vấn đề hết sức quan trọng Nó quyết định sự thành công của các mục tiêu đề ra cho hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế Cụ thể là:

- Nếu chọn các đối tượng có rủi ro sai lệch thuế thấp để kiểm tra sẽ tốn kém thời gian nhưng không phát hiện được các trường hợp ẩn lậu thuế, không thu hồi được các khoản thuế bị ẩn lậu

- Nếu các đối tượng được chọn để kiểm tra theo một khuôn mẫu có định, một số ĐTNT có thể không bao giờ được chọn để kiểm tra, đều này sẽ không khuyến khích được sự tuân thủ

- Việc thu thập thông tin để đánh giá mức độ tuân thủ luật thuế, xây dựng cơ sở dự liệu chuẩn cũng như phát triển các công cụ đánh giá rủi ro theo

lậut định và hoàn thiện các quy định thuế đòi hỏi cách thức lựa chọn các đối tượng kiểm tra, kiểm soát phải tính toán để có được các kết quả phù hợp

1.2.6 Các ch ỉ tiêu đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm tra, kiểm soát thu ế

Trong lĩnh vực thuế, hiệu quả của hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế không chỉ xét đơn thuần theo giá trị bằng tiền Hiệu quả của công tác kiểm tra, kiểm soát thuế là hiệu quả thực hiện các chính sách thuế, phát huy các tác

dụng vốn có của mỗi loại thuế đối với sản xuất và đời sống xã hội, phục vụ công tác quản lý các đối tượng nộp thuế trong quá trình chấp hành pháp luật

về thuế trên cơ sở công tác quản lý thuế đạt được hiệu quả là tối đa với chi phí

quản lý ở mức tối thiểu Hiệu quả hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế phải được xem xét trên các góc độ hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội và hiệu quả chính trị

- Hiệu quả kinh tế: Khai thác đầy đủ kịp thời các khoản thu Luật định

về thuế vào Ngân sách nhà nước

- Hiệu quả xã hội: Công tác kiểm soát góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội

- Hiệu quả chính trị : Là hiệu quả thực hiện các chủ trương, chính sách kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước

Để đánh giá được hiệu quả của công tác kiểm soát, kiểm tra thuế cần

phải căn cứ vào hệ thống các tiêu chuẩn, chỉ tiêu đánh giá Chúng ta sẽ cùng xem xét hệ thống các tiêu chí đó trong mục tiếp theo

Các tiêu chí định lượng

Các tiêu chí định lượng thể hiện ở kết quả thực tế của nghiệp vụ kiểm tra, kiểm soát thuế đã được tiến hành Đó là kết quả cụ thể của việc thực hiện nhiệm vụ được giao hoặc kết quả đem lại của các nghiệp vụ kiểm tra, kiểm soát thuế Các tiêu chí này thường gồm:

+ Tình hình thực hiện kế hoạch kiểm soát: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch

về số đối tượng kiểm soát, kiểm tra so với kế hoạch năm; Tỷ lệ hoàn thành về

số thời gian so với kế hoạch năm; Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về số vụ việc khiếu tố giải quyết được so với kế hoạch năm

+ Tình hình vi phạm pháp luật thuế đã phát hiện qua kiểm tra, kiểm soát: Đánh giá tiêu chí này thường dựa vào các chỉ tiêu như: Tỷ lệ vi phạm pháp luật thuế/Tổng số đối tượng kiểm soát, kiểm tra bình quân/kiểm soát viên hàng năm; chi phí bằng tiền trực tiếp cho kiểm soát, kiểm tra

+ Hiệu quả trực tiếp của kiểm tra, kiểm soát : Đánh giá tiêu chí này thường dựa vào các chỉ tiêu như: Chi phí kiểm tra, kiểm soát so với số thuế truy thu đã nộp NSNN; Tỷ lệ giữ nguyên, sửa đổi hoặc huỷ bỏ quyết định truy thu thuế theo biên bản kiểm soát, kiểm tra thuế khi giải quyết khiếu nại của đối tượng kiểm tra, kiểm soát; Tỷ lệ trường hợp đối tượng kiểm tra, kiểm soát

chấp nhận hoàn toàn kết luận kiểm tra, kiểm soát; Tỷ lệ số thuế truy thu được nộp vào NSNN/tổng số thuế truy thu

Mặc dù có thể tính toán cụ thể được một số chỉ tiêu đã kể trên, song trên thực tế đa số các chỉ tiêu không thực sự phản ánh rõ hiệu quả kinh tế của công tác kiểm tra, kiểm soát Bên cạnh việc tính toán các chỉ tiêu này trong năm, để đánh giá chính xác hơn tính hiệu quả, cần phải so sánh với các năm trước để đánh giá xu hướng biến động của các chỉ tiêu, có như thế mới thấy rõ những tiến bộ của từng khâu công tác

và xử phạt hành chính thuế (chia theo mức xử phạt)

+ Tác dụng phòng chống tham nhũng trong nội bộ cơ quan thuế và tạo lòng tin của ĐTNT vào hoạt động kiểm soát, kiểm tra Có thể đánh giá qua

chỉ tiêu: Tỷ lệ cán bộ thuế vi phạm pháp luật trong kiểm soát, kiểm tra; tỷ lệ cán bộ thuế vi phạm pháp luật bị xử lý (chia theo hình thức); những vụ việc vi

phạm quan trọng và nhạy cảm được phát hiện và xử lý

Hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm tra, kiểm soát được đánh giá theo kỳ (quý, năm) và được chia theo nhiều sắc thuế; theo hình thức

kiểm soát; theo loại đối tượng nộp thuế và từng nội dung kiểm soát, kiểm tra tương ứng

1.3 Qu ản lý thuế và mô hình quản lý thuế

1.3.1 Khái ni ệm quản lý thuế

Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật

Quản lý thuế có vai trò bảo đảm cho chính sách thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong thực tiễn đời sống kinh tế xã hội Chính sách thuế thường được thiết kế nhằm thực hiện những chức năng của thuế như điều tiết kinh tế

vĩ mô phục vụ mục tiêu tăng trưởng của đất nước hay phân phối thu nhập nhằm bảo đảm sự công bằng giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Tuy nhiên, các mục tiêu này chỉ trở thành hiện thực nếu quản lý thuế thực hiện điều hành, giám sát tốt để ai là người nộp thuế thì phải nộp thuế và người nộp thuế phải nộp đúng, nộp đủ và nộp đúng hạn số thuế phải nộp vào NSNN Vì

vậy, có thể khẳng định Quản lý thuế có vai trò quyết định cho sự thành công

của từng chính sách thuế

1.3.2 M ục tiêu quản lý thuế

- Nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý thuế; tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế nộp đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước và cơ quan quản lý thuế kiểm tra thu đúng, thu đủ tiền thuế

- Quy định rõ quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế và của các tổ chức, cá nhân có liên quan trong việc quản lý thuế

- Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, dễ thực hiện, tăng cường vai trò kiểm tra giám sát của Nhà nước, cộng đồng xã hội trong việc thực hiện quản lý thuế

1.3.3 Nguyên t ắc quản lý thuế

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Tất

cả các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong xã hội đều có trách nhiệm tham gia

quản lý thuế

- Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế

và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

1.3.4 N ội dung quản lý thuế theo cơ chế tự khai tự nộp thuế

Tự kê khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lý thuế trong đó người nộp thuế

tự giác tuân thủ thực hiện các nghĩa vụ thuế: người nộp thuế căn cứ vào các qui định tại các Luật thuế để xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai chính xác, nộp tờ khai thuế và nộp thuế đúng thời hạn Cơ quan thuế không can thiệp vào việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế nếu người nộp thuế

tự giác tuân thủ nghĩa vụ Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và thông qua công tác kiểm tra, kiểm soát thuế để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vị gian lận, trốn thuế của người nộp thuế

1.3.4.2 Mục tiêu quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế

Mục tiêu của việc thực hiện cơ chế tự kê khai - tự nộp thuế là nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả và hiện đại hóa công tác quản lý thuế để cơ quan thuế có đủ năng lực thực hiện tốt các luật thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế vào ngân sách nhà nước, dựa trên cơ sở cơ quan thuế

thực hiện được tốt việc tuyên truyền, hướng dẫn cho đối tượng nộp thuế hiểu

rõ và tự giác thực hiện tốtnghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát, kiểm tra chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuế để phát hiện, xử lý kịp

thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của đối tượng nộp thuế

Để thực hiện được tốt cơ chế tự khai - tự nộp thuế đòi hỏi phải có đầy

đủ và đồng bộ nhiều yếu tố như: trình độ và sự nhận thức của người dân về nghĩa vụ thuế, chính sách thuế, tổ chức quản lý thuế, nghiệp vụ quản lý thuế, trình độ của cán bộ và các thẩm quyền cần thiết của cơ quan thuế trong quản

lý thuế:

+ Người dân phải có được hiểu biết cơ bản về nghĩa vụ thuế, đối tượng

nộp thuế có ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế, cộng đồng xã hội lên án những hành vi gian lận trốn thuế

+ Chính sách thuế phải rõ ràng, dễ hiểu và dễ thực hiện như: thuế GTGT chỉ có 1 mức thuế suất, ít miễn giảm trong thuế TNDN , các qui định

về kê khai, nộp thuế thuận lợi, phù hợp với điều kiện kinh doanh của đối tượng nộp thuế

+ Cơ quan thuế có đủ thẩm quyền về điều tra, khởi tố, cưỡng chế thuế

để xử phạt nghiêm, kịp thời những trường hợp gian lận, trốn thuế, chây ỳ, nợ thuế, thu hồi đủ tiền thuế cho NSNN và đảm bảo sự công bằng trong quản lý thuế

+ Bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế các cấp phải tổ chức tập trung theo các chức năng: tuyên truyền, hướng dẫn đối tượng nộp thuế; theo dõi, xử

lý việc kê khai thuế; đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế; kiểm tra, kiểm soát thuế để nhằm chuyên môn hoá, nâng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng

+ Hệ thống xử phạt nghiêm khắc Cơ quan thuế có đủ thẩm quyền về điều tra, đủ điều kiện về cưỡng chế thuế để phát hiện và xử lý nghiêm, kịp

thời những trường hợp gian lận, trốn thuế, chây ỳ nợ thuế, thu hồi đủ tiền thuế cho NSNN và đảm bảo sự công bằng trong quản lý thuế

+ Hệ thống giải quyết khiếu nại hoạt động hiệu quả

+ Đối tượng nộp thuế cần phải tin rằng các chương trình kiểm tra, kiểm soát thuế hiệu quả đang tồn tại

+ Quản lý thuế phải dựa trên kỹ thuật quản lý hiện đại - kỹ thuật quản

lý rủi ro, trên cơ sở đó nâng cao hiệu quả quản lý thông qua việc tập trung phân bổ nguồn lực quản lý đối với các đối tượng nộp thuế không tuân thủ nghĩa vụ thuế gây rủi ro cao, có ảnh hưởng lớn đến nguồn thu NSNN

Để thực hiện được quản lý thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro, cơ quan thuế cần phải có:

+ Thông tin đầy đủ và liên tục về đối tượng nộp thuế trong một khoảng thời gian nhất định (ít nhất là 3 năm), gồm: thông tin về tình hình sản xuất, kinh doanh (vị trí, qui mô, cơ cấu tổ chức của công ty hoặc tập đoàn trên

phạm vi cả nước hoặc trên toàn cầu, tình hình tài chính), về tình hình tuân thủ nghĩa vụ thuế Trên cơ sở các thông tin đó cơ quan thuế phân tích, phân loại đối tượng nộp thuế để xác định biện pháp quản lý phù hợp với từng đối tượng: đối tượng nào cần tập trung tuyên truyền, hỗ trợ, hỗ trợ với hình thức nào là phù hợp; đối tượng nào cần tập trung kiểm tra, kiểm soát nội dung gì, cách thức nào; đối tượng nào cần tăng cường thu nợ, kế hoạch, biện pháp nào

+ Các thông tin này phải đầy đủ, kịp thời và tin cậy, từ các nguồn: tờ khai thuế, báo cáo tài chính của doanh nghiệp, thông tin từ các bên có liên quan (cơ quan quản lý đầu tư, ngân hàng, hải quan, hiệp hội ngành nghề kinh doanh ) trong và ngoài nước

+ Các thông tin này phải được chuẩn hoá, thống nhất trong toàn ngành, được quản lý tập trung ở trung ương và cơ quan thuế ở các cấp của địa phương đều có thể cùng khai thác, sử dụng để vừa đáp ứng được yêu cầu lập

kế hoạch, giám sát, chỉ đạo của cấp trung ương đối với hoạt động quản lý thuế

của toàn ngành, cũng như hoạt động quản lý trực tiếp đối tượng nộp thuế của

cơ quan thuế địa phương

Do đó, cần phải ứng dụng công nghệ thông tin trong việc tập hợp, khai thác, sử dụng thông tin về đối tượng nộp thuế và ở tất cả các hoạt động quản

lý thuế của cơ quan thuế Mặt khác, cán bộ thuế phải được đào tạo, có đủ kiến

thức, năng lực để thực hiện kỹ năng quản lý thuế chuyên sâu (tính chuyên nghiệp cao) theo từng chức năng quản lý

Quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế gồm các nội dung sau:

- Các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn, bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

- Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối

với người nộp thuế, bao gồm các nội dung: Quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, kiểm soát thuế

- Các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả, bao gồm các nội dung: cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Sơ đồ 1.2: Quy trình quản lý thuế theo cơ chế cơ sở kinh doanh

1.3.5 M ột số mô hình quản lý thuế

Mô hình tổ chức quản lý thuế là bộ máy quản lý thuế được khái quát theo một nguyên tắc cơ bản nhất, bao trùm và chi phối việc xác định số lượng các bộ phận, chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế của từng bộ phận trong cơ cấu

tổ chức Các nhà nghiên cứu chính sách và quản lý thuế (chuyên gia của Quĩ

Cơ quan thuế

Tuyên truyền pháp luật thuế và hỗ trợ người nộp thuế Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu thuế

Kiểm tra, kiểm soát

thuế

Kê khai và kế toán

thuế Người nộp thuế

Kho bạc

Tiền tệ Quốc tế) đã tổng kết các mô hình và đánh giá ưu nhược điểm các mô hình tổ chức quản lý thuế đã được các nước trên thế giới áp dụng Tuy nhiên, trong thực tế một số các mô hình đều được áp dụng rời rạc trong từng cấp

quản lý thuế phù hợp với chức năng, nhiệm vụ của từng cấp, nhưng hầu hết các mô hình được vận dụng kết hợp với nhau để phát huy ưu điểm và khắc

phục nhược điểm của từng mô hình riêng rẽ

Là mô hình lấy việc quản lý theo sắc thuế là nguyên tắc bao trùm Theo

đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận (gọi chung là phòng) quản lý một

hoặc một số loại thuế cụ thể (VD: phòng thuế Thu nhập cá nhân; phòng Thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, phòng thuế Giá trị gia tăng, phòng thuế Tiêu thụ đặc biệt…)

Mỗi phòng thực hiện tất cả các chức năng để quản lý loại thuế mà phòng đó được phân công quản lý thu đối với tất cả các đối tượng nộp thuế

Ưu điểm:

- Tạo điều kiện để chuyên sâu quản lý từng sắc thuế, hiểu rõ phương pháp quản lý sắc thuế một cách hiệu quả nhất, cho phép từng phòng tự phát triển các chương trình chuyên sâu phù hợp nhất theo yêu cầu quản lý của từng

sắc thuế

- Phản ứng kịp thời với những thay đổi của luật thuế hay những biện pháp quản lý đối với từng sắc thuế Khi một chính sách thuế nào đó có sự bổ sung, sửa đổi hoặc thay đổi qui trình quản lý thì chỉ phải thay đổi trong một phòng quản lý sắc thuế đó hoặc khi có sắc thuế mới phát sinh thì chỉ cần thành lập thêm một phòng mới để quản lý sắc thuế đó, các phòng khác không thay đổi

- Mô hình này thuận lợi và phù hợp với các nước có nền kinh tế đang chuyển đổi, có môi trường tài chính không ổn định và có các qui định khác nhau về thủ tục quản lý đối với từng loại thuế

- Gây khó khăn trong việc tuân thủ luật thuế của NNT vì để hiểu và

thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế (nghĩa vụ nộp nhiều loại thuế khác nhau), họ phải cần đến sự hỗ trợ của nhiều bộ phận trong cùng một cơ quan thuế Dẫn đến chi phí tuân thủ pháp luật của NNT và của cơ quan thuế cao

- Dễ xảy ra sự thông đồng giữa NNT và cán bộ quản lý thuế do mỗi phòng hoạt động độc lập với các phòng khác, làm cho sự kiểm tra, kiểm soát

giữa các phòng hoặc không có hoặc kém hiệu quả

- Bộ máy quản lý cồng kềnh

Trong quá trình áp dụng, mô hình quản lý theo sắc thuế vẫn đan xen

với quản lý thuế theo chức năng, bởi lẽ, trong bộ phận quản lý theo sắc thuế lại hình thành các bộ phận thực hiện từng chức năng riêng biệt để quản lý đối

với sắc thuế đó (như: hỗ trợ người nộp thuế, kê khai thuế, kiểm tra, kiểm soát thuế ) Mặt khác, mỗi chức năng quản lý còn phải điều chỉnh theo từng nhóm giao dịch (như: thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển dịch tài sản, thu nhập từ kinh doanh bất động sản, vốn

Là mô hình tổ chức lấy quản lý theo nhóm NNT làm nguyên tắc bao trùm Theo đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận (phòng) quản lý theo

từng nhóm NNT Một số nước phân loại nhóm NNT theo qui mô, một số nước khác phân loạitheo ngành nghề kinh doanh hoặc theo hình thức sở hữu

Từ đó, hình thành các phòng quản lý thu thuế theo đối tượng (qui mô) kết hợp

với theo ngành nghề kinh doanh của đối tượng đó (Ví dụ: Phòng quản lý thuế các doanh nghiệp lớn, phòng quản lý thuế các doanh nghiệp vừa, nhỏ; phòng

quản lý thuế doanh nghiệp ngành công nghiệp, phòng quản lý thuế ngành Hàng không, Điện lực… hoặc phòng quản lý thuế khu vực kinh tế quốc doanh, phòng quản lý thuế khu vực kinh tế dân doanh…)

Mỗi phòng thực hiện tất cả các chức năng quản lý để quản lý thu tất cả các sắc thuế mà NNT được phân công quản lý phải có nghĩa vụ với Nhà nước

nộp thuế lớn thường được bố trí những cán bộ có năng lực, có trình độ và kinh nghiệm quản lý cao nhằm giám sát chặt một số đối tượng nộp thuế có số thu lớn Sự sắp xếp này nhằm tạo ra những biện pháp quản lý phù hợp với

một nhóm đối tượng nộp thuế đặc biệt, nâng cao hiệu quả quản lý đối với các nguồn thu lớn của NSNN

- Là cơ sở giao nhiệm vụ rõ ràng và giám sát thực hiện, đánh giá mức

độ hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách đối với một hoặc một số nhóm người nộp thuế Ví dụ: khi xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán thu NSNN ở một loại doanh nghiệp hoặc một ngành nghề nào đó thì có thể qui ngay trách nhiệm thuộc bộ phận nào

Nhược điểm:

- Không đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế khi số lượng và qui mô của người nộp thuế thường xuyên tăng lên, loại hình sản xuất kinh doanh ngày càng đadạng, phức tạp, phạm vi hoạt động kinh doanh ngày càng rộng, đa

dạng, đa lĩnh vực, thuộc nhiều hình thức sở hữu khác nhau

- Dễ xảy ra sự không thống nhất trong việc chỉ đạo thực hiện các luật thuế, các biện pháp quản lý của cùng một sắc thuế nhưng đối với các loại người nộp thuế khác nhau, tạo ra sự không công bằng về thuế giữa các người

nộp thuế

- Bộ máy quản lý cồng kềnh, chi phí quản lý cao do mỗi phòng đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý đối với nhóm người nộp thuế do phòng quản lý

- Dễ dẫn đến quản lý chuyên quản khép kín, móc ngoặc, tham nhũng, tiêu cực nếu không có sự giám sát chặt chẽ, kiểm tra thường xuyên

Quản lý thuế theo nhóm đối tượng, đặc biệt là quản lý nhóm đối tượng nộp thuế có qui mô lớn và theo nhóm ngành kinh tế mũi nhọn (Điện lực, Hàng không, Bảo hiểm, Ngân hàng ) đang là xu hướng được áp dụng ở các nước có nền kinh tế phát triển

1.3.5.3 Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng

Là mô hình lấy chức năng quản lý thuế làm nguyên tắc bao trùm Theo

đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận thực hiện một hoặc một số chức năng

nhất định trong qui trình quản lý thuế như: Phòng tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế , Phòng xử lý tờ khai và dữ liệu về thuế, Phòng cưỡng chế và quản lý thu nợ, phòng Kiểm soát thuế )

Mỗi phòng thực hiện một hoặc một số chức năng quản lý thuế có quan

hệ mật thiết với nhau để quản lý đối với tất cả các đối tượng nộp thuế theo chức năng được phân công thực hiện

Ưu điểm:

- Thích ứng với mọi sự thay đổi về chính sách thuế và người nộp thuế – Hiệu quả quản lý cao do công tác quản lý được chuyên môn hoá, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng Đặc biệt nếu kết hợp với quản lý thuế theo qui mô đối tượng nộp thuế thì hiệu quả sẽ càng cao hơn

- Tạo điều kiện cho người nộp thuế tăng cường tính tự giác và giảm chi phí tuân thủ luật thuế của người nộp thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan Thuế

- Giảm thiểu hiện tượng tiêu cực, tham nhũng trong quản lý thuế do sự kiểm tra, giám sát giữa các bộ phận cùng thực hiện qui trình quản lý thuế

nếu người đứng đầu cơ quan thuế không quản lý chặt chẽ, cán bộ thuế trách nhiệm không cao, để xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán Nhà nước giao thì khó qui trách nhiệm cho tổ chức và cá nhân nào vì cả 4 khâu

quản lý thuế đều liên quan đến việc hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách

Mô hình này được áp dụng rộng rãi ở các nước đang phát triển Trong quá trình áp dụng, mô hình quản lý thuế theo chức năng được áp dụng đan xen với nguyên tắc quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế và theo sắc thuế

1.3.5.4 Mô hình kết hợp giữa các nguyên tắc quản lý thuế

Để phát huy ưu điểm và khắc phục những tồn tại của các mô hình quản

lý thuế trên, nhiều nước trên thế giới áp dụng mô hình quản lý thuế kết hợp các nguyên tắc quản lý: theo chức năng, theo nhóm đối tượng và theo sắc thuế, trong đóxác định một nguyên tắc bao trùm Thông thường có một số hình thức kết hợp sau (trong đó nguyên tắc đầu tiên là nguyên tắc bao trùm):

- Sắc thuế - Chức năng - Qui mô đối tượng

- Chức năng - Qui mô đối tượng - Sắc thuế

- Đối tượng (qui mô, ngành nghề) - Chức năng - Sắc thuế

Trong 3 hình thức kết hợp trên, hình thức thứ 2 và thứ 3 được áp dụng rộng rãi và có ưu điểm hơn

Mô hình kết hợp Chức năng-Qui mô đối tượng-Sắc thuế

Mô hình này thường được áp dụng ở các nước phát triển và đang phát triển và trong điều kiện thực hiện cơ chế cơ sở kinh doanh tự kế khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào NSNN

Theo mô hình này, trong cơ quan Thuế thành lập các bộ phận quản lý theo từng chức năng quản lý thuế (bộ phận hỗ trợ người nộp thuế; bộ phận kê khai và kế toán thuế; bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế; bộ phận kiểm tra, kiểm soát thuế) Trong mỗi bộ phận quản lý theo chức năng nêu trên

lại hình thành các bộ phận quản lý đối với từng loại nhóm đối tượng nộp thuế (lớn, vừa, nhỏ hoặc theo từng ngành kinh tế: hàng không, điện lực, ngân hàng ) Ví dụ: Bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp lớn; bộ phận kiểm soát các tập đoàn, các tổng công ty

Tuy nhiên, cũng có những chức năng được thành lập để quản lý đối với

tất cả những NNT như: bộ phận kê khai, kế toán thuế sẽ quản lý việc kê khai

của tất cả các đối tượng nộp thuế và theo dõi kết quả thu thuế trong toàn ngành

Bên cạnh các bộ phận quản lý thuế theo chức năng, một số sắc thuế (chủ yếu là thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản) lại được thành lập bộ phận

quản lý riêng, độc lập để quản lý các sắc thuế này Trong bộ phận quản lý theo sắc thuế, cũng thành lập các bộ phận quản lý theo từng chức năng Ví dụ: trong bộ phận quản lý thuế thu nhập cá nhân, hình thành các bộ phận: hỗ trợ người nộp thuế, kê khai thuế thu nhập cá nhân, kiểm soát thuế thu nhập cá nhân

Mô hình kết hợp Đối tượng (qui mô, ngành nghề)-Chức năng-Sắc

Hiện nay một số nước tiên tiến trên thế giới đang áp dụng mô hình quản

lý theo nhóm đối tượng chia theo qui mô (lớn, vừa, nhỏ) hoặc theo nhóm ngành kinh tế quan trọng (Điện lực, Hàng không, Bảo hiểm, Ngân hàng, Bưu chính viễn thông ) Trong mỗi bộ phận quản lý theo đối tượng lại thành lập

các bộ phận quản lý theo chức năng để quản lý và thu thuế đối với NNT đó (như các bộ phận: Hỗ trợ; Kê khai và kế toán thuế; Quản lý nợ thuế; Kiểm tra, kiểm soát thuế)

Bên cạnh đó, một số sắc thuế (chủ yếu là thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản) lại được thành lập bộ phận quản lý riêng, độc lập để quản lý các sắc thuế này và trong từng bộ phận quản lý theo sắc thuế lại hình thành bộ phận

quản lý theo từng chức năng

1.4 Kinh nghiêm ki ểm tra, kiểm soát thuế trong quản lý thuế ở một số nước trên thế giới

1.4.1 Kinh nghi ệm kiểm tra, kiểm soát thu thuế của Malaysia

Công tác kiểm tra, kiểm soát thuế có hiệu quả, tại Malaysia tổ chức trung tâm kiểm soát - điều tra thuế được phân bổ theo vùng Các trung tâm không chỉ dừng lại theo chức năng kiểm tra thuế thông thường mà chủ yếu tập trung vào công tác điều tra phát hiện và xử lý các trường hợp trốn lậu thuế có tính chất nghiêm trọng, truy thu thuế vào ngân sách nhà nước Trung tâm điều tra kiểm soát có nhiệm vụ tổ chức, thu thập các thông tin từ nội bộ ngành thuế, người tố giác, người khai báo, báo chí…để phát hiện các trường hợp, các khả năng trốn thuế Tổ chức công tác điều tra nghiệp vụ trên có sự phối

hợp trên toàn quốc hoặc quy mô quốc tế Tổ chức lưu giữ tài liệu, bằng chứng liên quan đến hành vi trốn thuế Tổ chức việc kiểm tra, đối chứng để quy phạm hành vi trốn thuế Khởi tố, truy tố, phạt hành chính, kiến nghị phạt hình

sự đối với các hành vi trốn thuế Bắt giữ tài sản, phong toả tài sản, truy thu cho ngân sách

1.4.2 Kinh nghi ệm kiểm tra, kiểm soát thuế của Indonesia

Kiểm soát, điều tra thuế là một chức năng cơ bản của cơ quan thuế Indonêxia, nó giữ vai trò quan trọng để đảm bảo quá trình áp dụng thành công

cơ chế tự tính, tự khai nộp thuế Công tác kiểm soát, chính sách kiểm soát được quy định bởi Cục kiểm soát và điều tra thuộc Cục thuế, chỉ được thực hiện sau khi đã thu thập các thông tin và xử lý các dự liệu về đối tượng nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ nghĩa vụ thi hành về thuế và sự thi hành của các quy định về thuế

Công tác kiểm soát thuế được thực hiện trên nguyên tắc: Đối tượng nộp thuế không bao giờ bị kiểm soát lại trong cùng 01 năm Nhằm tránh việc kiểm soát nhiều lần đối với đối tượng nộp thuế trong cùng năm thì cần phải tiến

hành kiểm soát đối với mọi loại thuế cùng một lúc Trường hợp trong năm

phải tiến hành kiểm soát quá một lần chỉ khi có các lý do như: Đối tượng nộp thuế có hành vi phạm tội hình sự, có chứng cứ mới hoặc chứng cứ chưa bộc lộ

có thể làm tăng số thuế phải nộp hoặc có lý do theo chỉ thị của Tổng cục trưởng cục thuế

Hoạt động kiểm soát được tiến hành bởi đội kiểm soát trong đó luôn có

01 giám sát viên, 01 đội trưởng và 01 hoặc một số thành viên tuỳ theo nhiệm

vụ công tác

Thời gian kiểm soát tại cơ sở kinh doanh là 02 tháng và có thể kéo dài

08 tháng nếu được Tổng cục trưởng cục thuế cho phép, kiểm soát tại trụ sở cơ quan thuế thì thời gian là: 01 tháng, có thể kéo dài 02 tháng

1.4.3 Kinh nghi ệm kiểm tra, kiểm soát thuế của Hàn Quốc

Tại Hàn Quốc công tác quản lý thuế được giao cho Cơ quan dịch vụ thuế quốc gia (Cục thuế) Hàn Quốc trực thuộc Bộ tài chính với cơ cấu quản lý thuế của Hàn Quốc bao gồm 3 cấp: cấp 1: Các vụ và các phòng chịu sự quản

lý trực tiếp của cơ quan thuế vụ quốc gia, cấp 2: Cơ quan thuế vùng dưới sự giám sát của cơ quan dịch vụ thuế quốc gia có trách nhiệm trực tiếp xử lý tính thuế đối với một số đối tượng nộp thuế trong những trường hợp đặc biệt, hướng dẫn và quản lý toàn bộ các hoạt động của cơ quan thuế quận huyện,

Công tác kiểm soát thuế được xây dựng xuyên suốt từ Cục thuế đến các

cơ quan thuế quận huyện Tại cơ quan thuế vùng đã xây dựng các phòng kiểm tra, kiểm soát với chức năng chuyên biệt như sau: Phòng kiểm soát và quản lý

chịu tráchnhiệm về kế hoạch kiểm soát, thu thập, xử lý các phận tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế Phòng các cán bộ kiểm soát chịu trách nhiệm tiến hành kiểm soát và xác định thuế Phòng các cán bộ kiểm soát đặc

biệt chịu trách triệm về phân tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế

và điều tra tội phạm

Ở Hàn Quốc hệ thống tự tính tự nộp thuế đã áp dụng đối với hầu hết các loại thuế Mỗi đối tượng nộp thuế phải tự nộp tờ khai thuế và trả đủ số thuế đó một cách tự nguyện thì được coi là trung thực nên chính sách cơ bản

của Công tác kiểm soát ở Hàn Quốc là kiểm soát những đối tượng thuế không trung thực thực hiện trên nguyên tắc không kiểm soát hai lần đối với đối tượng nộp thuế về cùng một loại thuế của cùng năm tính thuế Nếu kiểm tra

lại đối với cùng đối tượng nộp thuế bằng cách thay đổi loại thuế trong phạm

vi của năm mà ngày kết thúc cuộc kiểm soát trước cũng thuộc năm đó cũng bị coi là vi phạm

1.4.4 Kinh nghi ệm kiểm tra, kiểm soát thu thuế của Mỹ

Hệ thống thuế Mỹ chia thành hai cấp độ là thuế liên bang (thuế trung ương) và thuế bang (thuế địa phương) Chính sách thuế cũng như quản lý thuế liên bang và thuế bang hoàn toàn độc lập, tách biệt Chính sách thuế liên bang

do Quốc hội ban hành Cục thu nội địa Mỹ chịu trách nhiệm thực thi trong toàn nước Mỹ Là một cơ quan độc lập trực thuộc Bộ Ngân Khố Mỹ chịu trách nhiệm quản lý các sắc thuế liên bang Trong công tác quản lý thuế, Cục thu nội địa Mỹ có mục tiêu "Lấy đối tượng nộp thuế là trung tâm"

Công tác kiểm soát kiểm tra của Cục thu nội địa được chia làm nhiều cấp độ, trong đó chú trọng tới việc nghiên cứu mô hình, nghiên cứu xu hướng phát triển các ngành công nghiệp cũng như xu hướng gia tăng của đối tượng

nộp thuế để lựa chọn công tác kiểm soát kiểm tra

Để tiến hành công tác kiểm soát kiểm tra có kết quả hàng năm Cục nội địa thực hiện công tác đánh giá rủi ro để lựa chọn đối tượng được kiểm soát, kiểm tra Đây là bước tất yếu cần phải thực hiện để tiến hành công tác kiểm tra, kiểm soát và dựa trên các tiêu chí : Tiêu chí 1: Đảm bảo tính công bằng

tích thống kê sử dụng nhiều biến số cóliên quan đến nhau (Ví dụ: thu nhập, quy mô tài sản, và một số đặc tính của tờ khai) để ra các kết quả logic là số thuế phải nộp sẽ dao động trong khoảng bao nhiêu Tiêu chí 3: Chương trình

ưu tiên kiểm soát để chú trọng vào kiểm soát đối với những đối tượng có nhiều nghi ngờ Tiêu chí 4: Kết quả chương trình nghiên cứu quốc gia sau đó

đối chiếu với các thông tin lưu trữ về đối tượng nộp thuế để từ đó phân tích và phân loại các nghi vấn để ra các quyết định kiểm tra, kiểm soát theo nguồn lực cán bộ hiện có

Chương trình kiểm soát kiểm tra: Là chương trình phổ biến nhất và huy động nhiều cán bộ nhất Công tác kiểm soát kiểm tra được thực hiện dưới hai hình thức: Thư từ trao đổi : Trong trường hợp vấn đề nghi vấn, cần kiểm tra đơn giản và phạm vi hẹp , có thể đưa ra kết luận trong vài giờ, không cần xem

kỹ số sách chứng từ Kiểm tra, kiểm soát trực tiếp: Trong trường hợp vấn đề phức tạp, phạm vi kiểm tra rộng, có thể mất vài tuần Nhằm sử dụng nguồn

lực cán bộ có hiệu quả hơn, các cán bộ được huy động kiểm tra, kiểm soát

trực tiếp phải ở trình độ cao hơn các cán bộ thực hiện kiểm tra qua thư từ trao đổi

Để hỗ trợ cho công tác kiểm soát thuế, tại cục thu nội địa Mỹ còn hình thành ban điều tra hình sự chịu trách nhiệm điều tra các vi phạm về thuế mang tính hình sự, cưỡng chế thuế và điều tra các vụ việc liên quan đến rửa tiền và làm tiền giả, Ban cưỡng chế thu nợ về thuế của các đối tượng nộp thuế

1.4.5 Kinh nghi ệm kiểm tra, kiểm soát thu thuế của Anh

Khi chuyển sang cơ chế TKTN, Luật quy định trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền hạn cơ quan thuế được quyền kiểm tra bất kỳ một đối tượng nộp thuế nào mà không cần phải nêu lý do Cơ quan thuế phải tiến hành bắt đầu việc

kiểm soát trong vòng 12 tháng kể từ ngày hết hạn nộp tờ khai.Sau 12 tháng,

cơ quan thuế chỉ kiểm soát khi có thông tin từ cá nguồn khác về việc cần phải

tiến hành kiểm soát

Khi nhận được thông báo kiểm soát doanh nghiệp không có quyền từ chối kiểm soát và phải cung cấp sổ sách tài liệu và trả lời các câu hỏi có liên quan Cơ quan thuế không được xuống doanh nghiệp yêu cầu doanh nghiệp cung cấp sổ sách tài liệu kế toán mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm gửi sổ sách tài liệu lên cơ quan thuế và đến cơ quan thuế giải trình khi có thông báo

của cơ quan thuế đến làmviệc liên quan tới nội dung kiểm soát Khi doanh nghiệp thấy việc kiểm soát kéo dài hoặc gây phiền hà cho doanh nghiệp thì có quyền đề nghị Uỷ ban giải quyết khiếu nại xem xét dừng cuộc kiểm soát Khi xem xét nếu thấy đề nghị của doanh nghiệp là hợp lý Uỷ ban giải quyết khiếu

nại quyết định trong vòng 30 ngày sau cơ quan thuế phải kết thúc kiểm soát

1.5 Bài h ọc kinh nghiệm rút ra từ các nước trên thế giới về công tác kiểm tra, ki ểm soát thuế

1.5.1 V ề mô hình tổ chức, nhiệm vụ và quyền hạn của kiểm tra,

ki ểm soát thuế

Hầu hết các nước đều có hệ thống kiểm soát thuế được tổ chức theo hệ

thống dọc gắn với mô hình tổ chức cơ quan thuế (Malaysia, Indonesia, Hàn Quốc, Nhật Bản, Anh ) Hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế được phân cấp theo mô hình tổ chức, chủ yếu được thực hiện ở cấp trung gian (Cục thuế vùng, tỉnh) Tại các quốc gia có tổ chức bộ phận kiểm soát cấp trung ương thì chủ yếu là thực hiện công tác chỉ đạo, hỗ trợ kiểm soát

Hoạt động kiểm soát nội bộ tại một số quốc gia được tách ra khỏi hoạt động kiểm soát và được thành lập tại cấp trung ương như Mỹ, Hàn Quốc, Anh, Singapore

Hoạt động kiểm soát ĐTNT được chuyên môn hoá cao Các phòng kiểm soát tại cơ quan thuế được tổ chức với chức năng chuyên biệt, chỉ thực

hiện một giai đoạn của hoạt động kiểm soát như: Phòng kiểm soát chịu trách nhiệm thu thập, xử lý phân tích rủi ro, lập kế hoạch kiểm soát; Phòng Kiểm soát thực hiện kiểm soát và xác định thuế Phòng kiểm soát đặc biệt chịu trách nhiệm về phân tích ở những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra

tội phạm (Hàn Quốc, Anh) Hầu hết các cơ quan thuế các nước đều có thẩm quyền điều tra trốn thuế và bộ phận điều tra trốn thuế thường được tập trung

tại cấp trung ương

1.5.2 Công tác tuy ển chọn và đào tạo cán bộ kiểm tra, kiểm soát

Các nước đều có yêu cầu cao đối với việc tuyển chọn kiểm soát viên Người được tuyển chọn thường phải đào tạo qua Đại học Riêng Anh yêu cầu phải có 2 bằng đại học (1 bằng đại học Kinh tế hoặc đại học Thuế và 1 bằng đại học Luật)

Những tiêu chuẩn cơ bản kiểm soát viên cần phải có gồm:

- Có kiến thức chuyên sâu về thuế- Có kiến thức về kế toán theo chuẩn

mực trong nước và quốc tế và mối liên kết giữa các yêu cầu về kế toán tài chính và kế toán cho mục đích thuế

- Có kỹ năng kiểm soát, phân tích kinh tế

- Có tính nhạy bén, làm việc độc lập và chịu được áp lực công việc

- Có kiến thức thành thạo về sử dụng máy tính (bao gồm kiến thức cơ

bản về hệ điều hành, mô hình lưu trữ dữ liệu, các ứng dụng cơ sở và ứng dụng chuyên ngành sử dụng cho kiểm soát)

- Có khả năng giao tiếp ngoại ngữ

Ngoài việc tuyển chọn các nước còn chú trọng công tác đào tạo và bồi dưỡng viên chức thuế Nhiều trung tâm được đầu tư hiện đại xếp hạng quốc tế

hoặc khu vực như Trung tâm đào tạo của Nhật Bản, Malaysia, Pháp kiểm soát viên khi mới được tuyển dụng đều được dự các khoá bồi dưỡng nghiệp

vụ và đào tạo cơ bản

1.5.3 Công tác xây d ựng kế hoạch kiểm soát hàng năm

Công tác xây dựng kế hoạch kiểm soát hàng năm được tập trung thống nhất theo chỉ đạo cấp trung ương căn cứ vào mục tiêu, nhiệm vụ hướng dẫn

việc xây dựng kế hoạch kiểm soát tập trung vào đối tượng, ngành, nghề nhất định, phê duyệt điều chỉnh tỷ lệ đối tượng kiểm soát giữa ngành nghề Theo kinh nghiệm của cơ quan thuế Anh thông thường kế hoạch kiểm soát thuế được xây dựng theo cơ cấu:

+ 40% do cơ quan thuế trung ương xây dựng

+ 10% lựa chọn ngẫu nhiên

+ 50% do Cục thuế và Chi cục thuế xây dựng

* Về kiểm soát chất lượng kiểm soát

Các nước đều xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm soát để kiểm soát chất lượng kiểm soát Hệ thống chuẩn mực từng nước có sự khác biệt nhất định nhưng đều bao gồm các nhóm chuẩn mực sau:

- Chuẩn mực 1: Kế hoạch kiểm soát

- Chuẩn mực 2: Bằng chứng kiểm soát và thu thập bằng chứng kiểm soát

- Chuẩn mực 3: Kết luận, kiến nghị kiểm soát

- Chuẩn mực 4: Tài liệu làm việc và Báo cáo kiểm soátTheo qui mô và tích chất của từng vụ kiểm soát, cơ quan thuế có thể thành lập các bộ phận riêng chịu trách nhiệm rà soát kết quả kiểm soát theo các chuẩn mực trên trước khi ban hành quyết định cuối cùng hoặc có thể đưa vào quy trình kiểm soát nội bộ Ví dụ, tại úc, Malaysia và Trung Quốc, các kiểm soát cao cấp

hoặc trưởng phòng kiểm soát có nhiệm vụ rà soát lại toàn bộ các kết quả kiểm soát tại cơ sở có liên quan đến giao dịch quốc tế hoặc các vụ việc lớn trước khi gửi kết quả chính thức cho ĐTNT

1.5.4 Chi ến lược xử lý rủi ro

Các nước đều xây dựng chiến lược xử lý rủi ro theo hướng ưu tiên giải quyết các rủi ro ở mức cao (là những rủi ro không thể chấp nhận được) và giải quyết các rủi ro ở mức thấp tuỳ theo nguồn lực cho phép (ví dụ: có thể lựa chọn rủi ro ở mức thấp bằng phương pháp ngẫu nhiên để đánh giá khả năng

kiểm soát hoặc “tích luỹ” các rủi ro này để giải quyết trong tương lai) Phạm

vi xem xét, phân tích khi nhận dạng rủi ro bao gồm cả những thông tin được

thể hiện ở cấp “vĩ mô” như xu hướng phát triển kinh tế, đặc tính ngành nghề

và các tác động của chính sách kinh tế, thương mại và đầu tư

1.5.5 Ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm soát thuế

Nhóm các nước phát triển có trình độ ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm soát thuế cao và tại cấp trung ương thường thành lập bộ phận

“Kiểm soát máy tính” (Kiểm soát tin học, kiểm soát thuế bằng máy tính)

Kiểm soát máy tính được thực hiện thông qua hệ thống ứng dụng tin học hỗ trợ công tác kiểm soát và quyền truy cập, khai thác, sử dụng hệ thống dữ liệu

của ĐTNT để xác định rõ số liệu thực về sổ sách kế toán và các giao dịch điện

tử

1.5.6 Kh ả năng vận dụng và hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế tại

C ộng hòa Dân chủ Nhân dân Lào

Công tác kiểm tra, kiểm soát là một chức năng cơ bản và quan trọng trong công tác quản lý thuế Kinh nghiệm công tác kiểm tra, kiểm soát của các nước nêu trên cho thấy: Dù mô hình tổ chức và cách thức hoạt động có khác nhau nhưng có những điểm chung: - Mỗi quốc gia đều hết sức chú trọng

tới công tác kiểm soát, kiểm tra, đều thận trọng trong việc xem xét xác định mục tiêu, đối tượng kiểm soát, kiểm tra

- Các tiêu chí quan trọng của công tác kiểm tra, kiểm soát là gìn giữ

luật pháp, hướng tới việc xác định đúng nguyên nhân sai phạm tăng thu cho ngân sách Nhà nước

- Hoạt động kiểm tra, kiểm soát được phân loại và phân cấp rõ ràng, đảm bảo khép kín và phát huy được tác dụng của tổ chức kiểm soát các cấp

- Công cụ đắc lực phục vụ công tác kiểm tra, kiểm soát là : Khoa học

kỹ thuật, công nghệ hiện đại, đặc biệt chú trọng tới chiến lược phát huy nhân

tố con người trong việc tham gia hoạt động kiểm soát, kiểm tra

- Kết luận kiểm tra, kiểm soát được thực thi nghiêm túc bởi hệ thống các cơ quan Nhà nước cùng vào cuộc

Qua nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức và cải cách công tác kiểm soát thuế tại một số nước trên thế giới, những nội dung có thể vận dụng để thực hiện thành công chương trình cải cách và hiện đại hoá công tác kiểm soát thuế

ở Lào nói chung và ở Sở thuế tỉnh Ắt Ta Pư nói riêng trong thời gian tới Đó là:

- Xây dựng mô hình tổ chức kiểm soát thuế theo hướng chuyên môn hoá cao Các tổ chức kiểm soát ĐTNT mới được cơ cấu theo hướng chuyên môn sâu, hình thành các bộ phận nhỏ chịu trách nhiệm một hoặc một vài khâu trong quy trình kiểm soát

- Trao chức năng điều tra tội phạm về thuế cho cơ quan thuế

- Chuẩn hoá lực lượng kiểm soát cả về số lượng và chất lượng

- Xây dựng hệ thống các chỉ tiêu phân tích rủi ro một cách khoa học

- Ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ kiểm soát

- Áp dụng các chuẩn mực kiểm soát để nâng cao hiệu quả, hiệu lực

kiểm soát thuế

Nói tóm lại, chương này tác giả đã trình bày phần những vấn đề lý luận

cơ bản về kiểm tra, kiểm soát thuế, các hình thức và nội dung kiểm tra, kiểm soát, vấn đề quản lý thuế và mô hình quản lý thuế, kinh nghiệm của các nước

và một số bài học đối với Lào nói chung và tỉnh Ắt Ta Pư nói riêng

Để thấy rõ hơn chúng ta đi vào phân tích thực trạng kiểm tra, kiểm soát thuế trong thời qua ở phần tiếp theo

C HƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA, KIỂM SOÁT

THU Ế Ở SỞ THUẾ TỈNH ẮT TA PƯ TỪ 2010 ĐẾN NAY

2.1 T ổ chức công tác kiểm tra, kiểm soát thu thuế ở Sở thuế Ắt Ta Pư

Sở thuế Nhà nước tỉnh Ắt Ta Pư được thành lập ngày 15/10/2007 theo quyết định số 2499 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính trên cơ sở chia tách phòng thuế Nhà nước trực thuộc Sở Tài chính tỉnh Ắt Ta Pư thành Sở thuế Nhà nước tỉnh, có nhiệm vụ thực hiện các chức năng Quản lý Nhà nước

về thu thuế, phí, lệ phí, thu khác trên địa bàn và thực hiện các nhiệm vụ khác theo quy định của pháp luật Ban đầu Sở thuế tỉnh Ắt Ta Pư có 05 phòng thuế huyện, thị và 6 phòng thuộc văn phòng sở Qua nhiều lần cải tổ, sắp xếp bộ máy cho phù hợp với mô hình quản lý thuế theo chức năng, đến nay Sở thuế

tỉnh Ắt Ta Pư có 5 phòng thuế huyện, thị và 6 phòng thuộc văn phòng Sở Sơ

đồ tổ chức bộ máy tại văn phòng Sở như sau:

- Ban lãnh đạo sở thuế : có một giám đốc và hai phó giám đốc

- Các phòng ch ức năng : có 06 phòng chức năng

+ Phòng tổ chức - hành chính

+ Phòng kiểm soát kế toán doanh nghiệp

+ Phòng quản lý thu thuế và phiếu thu

+ Phòng quản thu thị xã

+ Phòng kế hoạch thông tin (ICT)

+ Phòng quản lý thu thuế thu nhập và lệ phí

Về chức năng nhiệm vụ của các phòng thuộc Sở thuế thực hiện theo Quyết định số 4209/QĐ-CT ngày 26/8/2010 của Cục trưởng Cục thuế

Ngoài ra, Sở thuế Ắt Ta Pư còn có 5 phòng thuế huyện, thị trực thuộc

sở thuế:

� Phòng thuế huyện Sán Xay

� Phòng thuế huyện Sa Nám Xay

� Phòng thuế huyện Sa Mặc Khi Xay

� Phòng thuế huyện Xay Sết Tha

� Phòng thuế huyện

Về chức năng nhiệm vụ của các Đội thuộc phòng thuế huyện thực hiện theo Quyết định số 4209/QĐ-CT ngày 26/8/2010 của Cục trưởng Cục thuế

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của sở thuế tỉnh Ắt Ta Pư

Phòng thanh tra

k ế toán doanh nghi ệp

Phòng tin h ọc

Phòng qu ản

lý thu thu ế thu nh ập doanh nghi ệp

và l ệ phí

Phòng

qu ản lý thu và hóa đơn

(Ngu ồn: Cơ cấu tổ chức của Sở thuế tỉnh Ắt Ta Pư)

2.1.1 Ch ức năng, nhiệm vụ phòng kiểm tra thuế

Phòng Kiểm tra thuế có trách nhiệm thực hiện kiểm tra, giám sát kê

khai thuế; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế

thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Sở thuế

Nhi ệm vụ cụ thể:

- Xây dựng nội dung, chương trình, kế hoạch thực hiện công tác kiểm

tra, giám sát kê khai thuế hàng tháng, quý, năm trên địa bàn quản lý;

- Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế

đối với các phòng thuế huyện;

- Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế

của người nộp thuế;

- Khai thác dữ liệu hồ sơ khai thuế hàng tháng của người nộp thuế, thu

thập thông tin, phân tích, đánh giá, so sánh với các dữ liệu thông tin của cơ

quan thuế; kiểm tra tính trung thực, chính xác của hồ sơ khai thuế; phát hiện

những nghi vấn, bất thường trong kê khai thuế, yêu cầu người nộp thuế giải

trình hoặc điều chỉnh kịp thời;

- Tổ chức kiểm tra việc thực hiện chính sách pháp luật về thuế tại trụ sở

của người nộp thuế, kiểm tra các tổ chức được ủy nhiệm thu thuế theo quy

định của Luật Quản lý thuế;

- Kiểm tra hồ sơ đề nghị hoàn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế thuộc

diện kiểm tra trước của người nộp thuế trình Lãnh đạo Sở ra quyết định hoàn

thuế, miễn thuế, giảm thuế;

- Ấn định thuế đối với các trường hợp người nộp thuế khai thuế không

đủ căn cứ, không đúng thực tế phát sinh mà người nộp thuế không giải trình được

- Chuyển các trường hợp kê khai thuế có dấu hiệu trốn lậu thuế và các

hồ sơ, tài liệu liên quan cho bộ phận kiểm soát để tiến hành kiểm soát thuế khi

có đủ điều kiện tổ chức kiểm soát thuế;

- Kiểm tra các trường hợp người nộp thuế sáp nhập, giải thể, phá sản, ngừng kê khai, bỏ trốn, mất tích, chuyển đổi hình thức sở hữu hoặc tổ chức

sắp xếp lại doanh nghiệp, cổ phần hoá doanh nghiệp

- Thực hiện công tác kiểm tra, đối chiếu xác minh hoá đơn và trả lời kết quả xác minh hoá đơn theo qui định; xử lý và kiến nghị xử lý vi phạm về quản

lý và sử dụng hoá đơn thuế, sai phạm về thuế theo kết quả xác minh hoá đơn thuế; tổ chức kiểm tra việc chấp hành các quy định về quản lý, sử dụng biên lai, ấn chỉ thuế của người nộp thuế và của tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế

uỷ quyền thu thuế, phí, lệ phí;

- Xử lý và kiến nghị xử lý những trường hợp người nộp thuế có hành vi

vi phạm pháp luật về thuế phát hiện được thông qua kiểm tra;

- Cung cấp các thông tin điều chỉnh về nghĩa vụ thuế của người nộp thuế cho bộ phận chức năng có liên quan;

- Nhận dự toán thu ngân sách thuộc các đối tượng Sở thuế trực tiếp quản lý; trực tiếp chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Sở thuế;

- Tổng hợp, phân tích, đánh giá, báo cáo kết quả thực hiện công tác

kiểm tra, giám sát kê khai thuế trên địa bàn; nghiên cứu đề xuất các biện pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế;

- Biên soạn tài liệu và tham gia đào tạo cán bộ, công chức thuế thuộc lĩnh vực được giao;

- Thực hiện việc bảo quản và lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu và các văn bản pháp quy của Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý của Phòng theo quy định;

- Thực hiện các nhiệm vụ khác do giám đốc sở thuế giao

2.1.2 Ch ức năng, nhiệm vụ phòng kiểm soát thuế

Giúp giám đốc Sở thuế triển khai thực hiện công tác kiểm soát người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi

trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến người nộp thuế thuộc phạm vi Sở thuế quản lý;

Nhi ệm vụ cụ thể:

- Xây dựng chương trình, kế hoạch kiểm soát người nộp thuế hàng năm; Tiếp nhận yêu cầu và hồ sơ đề nghị kiểm soát người nộp thuế của Phòng

Kiểm tra thuế và các phòng thuế chuyển đến;

- Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế thuộc đối tượng kiểm soát;

- Tổ chức thực hiện công tác kiểm soát thuế theo chương trình kế hoạch

kiểm soát của Sở thuế; kiểm soát các trường hợp do phòng Kiểm tra thuế, các phòng thuế đề nghị và chuyển hồ sơ; hoặc theo yêu cầu của cơ quan thuế cấp trên và cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

- Xử lý hoặc kiến nghị xử lý theo quy định đối với các trường hợp tổ

chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế phát hiện được khi kiểm soát thuế;

- Phối hợp với cơ quan chức năng khác trong việc kiểm soát, chống buôn lậu, gian lận thương mại, kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế;

- Lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân

vi phạm pháp luật về thuế theo quy định;

- Tổ chức hoạt động tiếp dân tại trụ sở cơ quan thuế để nắm bắt, xem xét, giải quyết những thông tin phản ánh về các hành vi vi phạm chính sách, pháp luật thuế của người nộp thuế;

- Kiểm soát xác minh, giải quyết các tố cáo về hành vi vi phạm pháp luật thuế của người nộp thuế; đề xuất ý kiến đối với các hồ sơ tố cáo về thuế không thuộc thẩm quyền của Sở thuế chuyển cho cơ quan cấp trên và các cơ quan khác có liên quan giải quyết;

- Thực hiện giám định về thuế theo trưng cầu giám định của cơ quan

tiến hành tố tụng ở địa phương hoặc theo phân công của Cục thuế;

- Cung cấp thông tin, kết luận sau kiểm soát cho các bộ phận chức năng

có liên quan để phối hợp quản lý thuế;

- Tổng hợp, báo cáo, đánh giá chất lượng công tác kiểm soát thuế, tổng hợp kết quả giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến người nộp thuế trong

phạm vi toàn Sở thuế; nghiên cứu đề xuất các biện pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát thuế;