Bằng chứng kiểm toán – Phương pháp thu thập chứng kiểm toán

1 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Tp.HCM, ngày….tháng….năm 2012 Giảng viên hướng dẫn Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tp.HCM, ngày….tháng….năm 2012 Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành chuyên đề này, em xin bày tỏ lòng tri ân đến toàn thể thầy cô trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh tận tình dạy dỗ, truyền thụ kiến thức quý báu cho em năm tháng ngồi giảng đường Em xin trân trọng cảm ơn cô Nguyễn Thị Thùy Linh hướng dẫn giúp em hoàn thành chuyên đề Bên cạnh đó, em xin trân trọng cảm ơn Ban Giám Đốc công ty anh chị kiểm toán viên công ty kiểm toán Sài Gòn hết lòng dẫn giúp em nhiều việc tiếp cận thực tế suốt thời gian thực tập Chân thành cảm ơn tác giả tài liệu sử dụng tham khảo Qua đó, em có điều kiện so sánh thực tế với kiến thức học để hoàn thành chuyên đề Trân trọng TP Hồ Chí Minh, tháng 4/2012 Người viết Lê Nguyễn Nhược Đan Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán DANH SÁCH ĐÒ THỊ, SƠ ĐỒ Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán MỤC LỤC Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Khi kinh tế ngày phát triển, nhu cầu sử dụng thông tin tài đáng tin cậy để định đầu tư định quản lý ngày cao Báo cáo tài tài liệu tổng hợp chứa đựng thông tin tài thông tin thực hữu ích trình bày trung thực hợp lý Do đó, cần có tổ chức hoạt động chuyên nghiệp khách quan để kiểm tra tính trung thực, hợp lý thông tin tài cung cấp Trước tình hình đó, hoạt động kiểm toán độc lập đời bước phát triển Ngày nay, kiểm toán trở thành nghề nghiệp phát triển quy mô toàn cầu Để phát triển hội nhập với kinh tế giới, nhiều công ty kiểm toán Việt Nam đời không ngừng phát triển quy mô chất lượng dịch vụ cung cấp Sản phẩm hoạt động kiểm toán Báo cáo kiểm toán mà cốt lõi để có Báo cáo kiểm toán chứng kiểm toán Các chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho ý kiến chứng minh cho tính xác Báo cáo kiểm toán Vì vậy, trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán quan trọng kiểm toán Có thể nói chứng kiểm toán yếu tố định đến thành công kiểm toán Trong kỷ kỷ nguyên kiểm toán mở rộng phát triển việc nâng cao chất lượng kiểm toán yếu tố hàng đầu công ty kiểm toán Khi công ty kiểm toán tạo đứng cho mình, tạo độ tin cậy với khách hàng thương trường Muốn làm điều việc nâng cao chất lượng chứng kiểm toán điều tất yếu Nhưng nâng cao chất lượng chứng kiểm toán phải bảo đảm hiệu kiểm toán đạt mức tốt nhất, chất lượng chứng tăng với mức tăng chi phí hợp lý Qua trình học tập trường thực tập công ty TNHH Kiểm toán – Thuế Tư vấn Sài Gòn giúp người viết thấy quan trọng chứng kiểm toán định kiểm toán viên Báo cáo tài đơn vị kiểm toán Xuất phát từ tầm quan trọng vấn đề, người viết chọn đề tài “Bằng chứng kiểm toán – Phương pháp thu thập chứng kiểm toán” làm chuyên đề tốt nghiệp cho Mặc dù người viết cố gắng tham khảo từ nhiều tài liệu tham gia vào quy trình công việc hạn chế trình độ chuyên môn, thời gian kinh nghiệm thực tế, viết tránh khỏi thiếu sót Người viết mong nhận hướng dẫn nhận xét giáo viên hướng dẫn anh chị công ty Sài Gòn Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến mình” (Đoạn VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, Báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác Theo chứng kiểm toán thông tin văn bản, thông tin lời nói, chứng từ, sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhận khách hàng,… kiểm toán viên thu thập để làm sở cho ý kiến mình, thông qua phương pháp quan sát, xác nhận, vấn,… Mỗi loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm toán viên, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể đắn loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu trình thực kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở để chứng minh cho Báo cáo kiểm toán, có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm toán Nó sở yếu tố định độ xác rủi ro ý kiến kiểm toán viên Do chuẩn mực nhấn mạnh đến tầm quan trọng chứng kiểm toán yêu cầu “Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm toán” (Đoạn VSA 500) Từ thấy thành công kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán viên Một kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá chứng thích hợp kiểm toán viên khó đưa nhận định xác đối tượng cần kiểm toán Bên cạnh đó, chứng kiểm toán có ý nghĩa quan trọng tổ chức kiểm toán độc lập, quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, sở để đánh giá, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán viên trình thực kiểm toán Việc giám sát nhà quản lý tiến hành kiểm toán viên thực kiểm toán quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm toán nói chung (trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm toán viên hay công ty kiểm toán) 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán Mỗi loại chứng có độ tin cậy khác nhau, mức độ tin cậy chứng yếu tố tin cậy để thu thập chứng sử dụng chúng cách tốt hợp lý Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc (bên hay doanh nghiệp), hình thức (hình ảnh, tài liệu hay lời nói) trường hợp cụ thể Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cậy cách hợp lý nhằm thu thập sử dụng chứng thuận lợi, việc phân loại chứng quan trọng, giúp kiểm toán viên tìm chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán giảm bớt chi phí kiểm toán Việc phân loại tiến hành theo cách sau: Lê Nguyễn Nhược Đan 10 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán a) Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành • Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội như: bảng chấm công, sổ toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn,… Bằng chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến cung cấp với tốc độ nhanh, chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực đáng tin cậy hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thực có hiệu lực, tính thuyết phục loại chứng không cao • Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng, biên bàn giao tài sản cố định,… Loại chứng có khả thuyết phục cao tạo từ bên ngoài, nhiên có khả bị tẩy xóa, thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán • Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngoài: ủy nhiệm chi, hóa đơn bán hàng,… Đây loại chứng có tính thuyết phục cao cung cấp bên thứ ba (tuy nhiên cần phải đảm bảo tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp) • Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: bảng xác nhận nợ, bảng xác nhận khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản ngân hàng,… Loại chứng thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp kiểm toán viên (tính thuyết phục không kiểm toán viên không kiểm soát trình gửi thư xác nhận) • Bằng chứng kiểm toán viên trực tiếp khai thác phát như: tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ,… Đây loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp kiểm toán viên, song nhiều lúc mang tính thời điểm lúc kiểm tra (như kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý chúng, theo thời điểm khác mà có kết khác nhau) b) Phân loại chứng theo tính thuyết phục Do chứng kiểm toán sử dụng để trực tiếp đưa ý kiến tính trung thực Báo cáo tài đơn vị kiểm toán phát hành, kiểm toán viên cần phải xem xét mức độ tin cậy chúng Ý kiến kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán có mức độ tương ứng với tính thuyết phục chứng Theo cách chứng phân loại sau: • Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn: Đây loại chứng kiểm toán viên thu thập cách tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, xác đầy đủ Dựa vào chứng kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần • Bằng chứng thuyết phục phần: chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Chúng thật có tính thuyết phục máy kiểm soát nội doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực Dựa vào loại chứng kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần • Bằng chứng giá trị thuyết phục: Là chứng giá trị việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên Bằng chứng có từ việc vấn người quản lý, ban quản trị c) Phân loại chứng theo loại hình chứng Lê Nguyễn Nhược Đan 10 Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán PHỤ LỤC CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THUẾ - TƯ VẤN SÀI GÒN Lê Nguyễn Nhược Đan Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Lê Nguyễn Nhược Đan Khoa Kế toán - Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO:  Sách Kiểm toán, Bộ môn Kiểm toán, khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TP.HCM  Hồ sơ đào tạo, Chương trình kiểm toán Saigon Auditing (lưu hành nội bộ)  Hồ sơ kiểm toán năm 2011 công ty cổ phần XYZ  Hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt Nam  Website: http://www.vacpa.org.vn http://www.kiemtoan.com.vn/ http://tailieu.vn/ Lê Nguyễn Nhược Đan [...]... chi phí kiểm toán khi bằng chứng thu thập một cách không hiệu quả 1.4 Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Thực chất của giai đoạn thực hành kiểm toán là kiểm toán viên dùng các kỹ thu t để thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ Mỗi phương pháp thu thập các bằng chứng kiểm toán sẽ cung cấp những loại bằng chứng khác nhau với độ tin cậy khác nhau và từng phương pháp có ưu điểm... sẵn, chi phí thu thập bằng chứng cũng thấp hơn các phương pháp khác Bằng chứng kiểm toán thu thập từ kỹ thu t này được gọi là kiểu mẫu tài liệu chứng minh Đôi khi các kiểu mẫu này là bằng chứng hợp lý duy nhất nếu kiểm toán viên không tìm được các loại bằng chứng khác Tuy nhiên khi thu thập bằng chứng theo phương pháp này cũng có những hạn chế nhất định Kiểm toán viên không thể tiến hành kiểm tra, đối... nhận kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ “có tính thuyết phục” hơn là “có tính chắc chắn” Có thể nói tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán là nói tới số lượng và chủng loại bằng chứng kiểm toán thu thập được Không có bất cứ chuẩn mực nào quy định cụ thể bao nhiêu bằng chứng là đủ mà số lượng của bằng chứng kiểm toán đủ để đưa ra ý kiến phụ thu c vào sự phán xét chủ quan của kiểm toán. .. kê) và hiểu biết trực tiếp của kiểm toán viên về đối tượng kiểm toán được xem là hai dạng bằng chứng có độ tin cậy cao nhất - Bằng chứng tài liệu có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng vật chất - Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng tài liệu ∗ Phù hợp với mục tiêu kiểm toán Trong thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán xem có sự phù hợp giữa thiết... lượng của bằng chứng kiểm toán Bằng chứng thích hợp hay có giá trị khi nó có độ tin cậy, thể hiện đúng mục tiêu kiểm toán và phản ánh đúng tính chất của các hoạt động đang diễn ra Chỉ vậy mới có thể giúp kiểm toán viên chính xác hơn trong việc phát hành Báo cáo kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thỏa mãn các yêu cầu sau: ∗ Nguồn gốc và phương pháp thu thập bằng chứng Bằng chứng kiểm toán có... hơn bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên có được nhờ đơn vị cung cấp (như tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu liên quan đến cuộc kiểm toán ) Lê Nguyễn Nhược Đan 11 12 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán ∗ Dạng bằng chứng Độ tin cậy còn phụ thu c vào dạng của bằng chứng kiểm toán, chẳng hạn như: - Các bằng chứng vật chất (kiểm kê hoặc chứng kiến kiểm kê) và hiểu biết trực tiếp của kiểm. .. của đơn vị được kiểm toán Trong quá trình hành nghề, kiểm toán viên có nhiều sự lựa chọn về kỹ thu t thu thập bằng chứng để làm cơ sở cho việc đưa ra kết luận Mỗi phương pháp thu thập bằng chứng khác nhau có những ưu điểm cũng như hạn chế riêng và cung cấp bằng chứng với độ tin cậy khác nhau Do đó kiểm toán viên phải cân nhắc sử dụng kết hợp các phương pháp để bảo đảm thu thập bằng chứng hợp lý và... Dạng bằng chứng tài liệu: bao gồm tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ sung của kế toán, tính toán của kiểm toán viên,… Dạng bằng chứng này có mức độ tin cậy cao, tuy nhiên với một số loại bằng chứng độ tin cậy của chúng phụ thu c vào tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ • Dạng bằng chứng thu được từ lời nói: thường được thu thập qua phương pháp phỏng vấn Loại bằng chứng. .. trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét mối quan hệ giữa chi phí cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán với lợi ích của các thông tin đó Khó khăn và chi phí phát sinh để thu thập bằng chứng không phải là lý do để bỏ qua một số thủ tục kiểm toán cần thiết Việc thu thập đủ các bằng chứng kiểm toán phải được thực hiện trong khoảng thời gian hợp lý và mức chi phí có thể chấp nhận được 1.3 Mục tiêu kiểm. .. trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên cần phối hợp sử dụng nhiều phương pháp để đạt được các mục tiêu kiểm toán Tùy vào điều kiện cụ thể mà kiểm toán viên dùng các phương pháp kỹ thu t thích hợp khác nhau để làm sao thu được bằng chứng kiểm toán có hiệu quả nhất và chi phí hợp lý nhất Các phương pháp thường được vận dụng trong kiểm toán Báo cáo tài chính bao gồm: kiểm tra vật chất, kiểm tra tài liệu, quan ... Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên... Kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư Kiểm toán Báo cáo tài mục đích thuế Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán nội Soát xét Báo cáo tài Kiểm toán thông tin tài sở... quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến mình” (Đoạn VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, Báo cáo tài tài liệu,