kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế tndn tại chi cục thuế quận bình tân tực trạng và giải pháp

Với mục tiêu nghiên cứu của đề tài là nhằm hoàn thiện hệ thống KSRR trong công tác thu thuế TNDN, tác giả đã tiến hành nghiên cứu các nội dung sau: Đầu tiên là tìm hiểu cơ sở lý luận về

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS: NGUYỄN NGỌC ẢNH

TP Hồ Chí Minh, Năm 2015

TÓM TẮT

Thuế là khoản thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, là công cụ quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân Như vậy, có thể thấy Thuế là một biện pháp kinh tế của mọi Nhà nước Song để biện pháp đó đạt hiệu

quả sẽ rất cần đến một bộ phận chuyên trách, chất lượng trong quá trình quản lý và

hành thu Vậy nên việc thực hiện tốt công tác kiểm soát rủi ro (KSRR) trong quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp luôn nhận được rất nhiều sự quan tâm của nghành thuế nói chung và Chi cục thuế Quận Bình Tân nói riêng Và

đó cũng là mục tiêu chủ đạo của bài luận văn này

Với mục tiêu nghiên cứu của đề tài là nhằm hoàn thiện hệ thống KSRR trong công tác thu thuế TNDN, tác giả đã tiến hành nghiên cứu các nội dung sau:

Đầu tiên là tìm hiểu cơ sở lý luận về KSRR thông qua hệ thống quản trị rủi ro theo Báo cáo COSO 2004 bao gồm: khái niệm về KSRR, tám yếu tố cấu thành hệ thống KSRR, vai trò thuế trong nền kinh tế và sự cấp thiết phải xây dựng một hệ thống KSRR trong hoạt động hành chính công ngành thuế

Tiếp đó tác giả tiến hành phân tích và đánh giá thực trạng thu thuế TNDN, thực trạng KSRR tại Chi cục thuế Quận Bình Tân; bên cạnh đó, tác giả còn tiến hành khảo sát và thống kê tình hình thực tế về hệ thống KSRR tại Chi cục thuế Quận Bình Tân, từ đó thấy được những mặt được, hạn chế và nguyên nhân tồn tại làm nền tảng đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSRR tại Chi cục thuế Quận Bình Tân, đồng thời có các kiến nghị đối với nhà nước và ngành thuế giúp công tác thu thuế đạt được hiệu quả cao hơn trong tương lai, giảm thiểu thất thu thuế

ABSTRACT

Taxes are the primary receipts of the State budget, which is an important tool

in order to distribute the total social product and national income Thus, we can see that the Tax is an economic measure in every country To be effective in that measure will be needed to a specialized department, the quality management process and receiving taxes So, implementing well in risk control in the process of implementation of the obligation about the taxes in the companies which always get

a lot of attention from the Tax Departments in general and Binh Tan District Tax Department in particular And it is also a key objective of this thesis

The research objectives’s theme is that perfecting the risk control system in receiving on corporate income tax, the authors researched the contents as follows : First, researching about the theoretical issues of risk control through risk management system in accordance with COSO Report 2004, includes the concepts

of risk control and the components of risk control include eight factors, the role of tax in the economy and the urgent need to contruct a risk control system in the public administration sector activity on tax

Then, the authors proceed to analyze and evaluate the status about receiving

on corporate income tax, the status the risk control at Binh Tan District Tax Department, besides the authors also conducted surveys and statistics the actual situation about risk control systems at Binh Tan District Tax Department, which saw the side has done, the side is limited and causes exist in order to propose solutions and recommendations in order to perfect the risk control systems at Binh Tan District Tax Department, and recommend the State and Tax sector in order to receive on tax effectively in the future, reduce tax losses

MỤC LỤC

36T

TÓM TẮT36T i

36T ABSTRACT36T ii

36T MỤC LỤC36T iii

36T DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT36T i

36T DANH MỤC BẢNG BIỂU36T ii

36T DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ, BIỂU ĐỒ36T ii

36T CHƯƠNG 136T TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã công bố 2

1.3 Mục tiêu nghiên cứu 3

1.4 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu 3

1.4.1 Phạm vi nghiên cứu 3

1.4.2 Phương pháp thu thập số liệu 3

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu 4

1.5 Phương pháp nghiên cứu 4

1.6 Đóng góp mới của đề tài 4

1.7 Cấu trúc của luận văn 4

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT RỦI RO - THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG KSRR TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN BÌNH TÂN 6

2.1 Tổng quan về hệ thống kiểm soát rủi ro 6

2.1.1 Khái niệm kiểm soát rủi ro 6

2.1.2 Phân loại rủi ro 6

2.1.3 Lợi ích và hạn chế của kiểm soát rủi ro 7

2.1.3.1 Lợi ích 7

2.1.3.2 Hạn chế 9

2.2 Các yếu tố nhận diện rủi ro và kiểm soát rủi ro 9

2.2.1 Môi trường quản lý 10

2.2.2 Thiết lập mục tiêu 13

2.2.3 Nhận dạng sự kiện tiềm tàng 14

2.2.4 Đánh giá rủi ro 15

2.2.5 Phản ứng với rủi ro 17

2.2.6 Hoạt động kiểm soát 19

2.2.7 Thông tin và truyền thông 19

2.2.8 Giám sát 20

2.3 Kiểm soát rủi ro trong hoạt động hành chính công của ngành thuế: 20

2.3.1 Vai trò của thuế trong nền kinh tế 20

2.3.2 Nhận diện rủi ro và Kiểm soát rủi ro trong hoạt động thu thuế TNDN23 2.4 Phương pháp nghiên cứu Error! Bookmark not defined 2.4.1 Mô hình nghiên cứu 24

2.4.2 Phương pháp nghiên cứu 25

2.4.2.1 Các câu hỏi nghiên cứu 25

2.4.2.2 Phương pháp nghiên cứu 25

2.4.3 Thu thập dữ liệu nghiên cứu 26

2.5.Thực trạng và kết quả nghiên cứu về hệ thống kiểm soát rủi ro tại Chi cục thuế quận Bình Tân Error! Bookmark not defined 2.5.1 Giới thiệu Chi cục thuế quận Bình Tân 29

2.5.2 Thực trạng về công tác kiểm soát rủi ro trong ngành thuế Việt Nam 33

2.5.3 Đánh giá tình hình thu thuế TNDN tại quận Bình Tân qua các năm 33

2.5.4 Đánh giá thực trạng HTKSRR tại Chi cục thuế Bình Tân 38

2.5.5 Nghiên cứu các yếu tố nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát rủi ro tại Chi cục thuế Quận Bình Tân 41

2.5.5.1 Môi trường quản lý 41

2.5.5.2 Thiết lập mục tiêu 45

2.5.5.3 Nhận diện sự kiện tiềm tàng 48

2.5.5.4 Đánh giá rủi ro 51

2.5.5.5 Phản ứng rủi ro 53

2.5.5.6 Hoạt động kiểm soát 57

2.5.5.7 Thông tin và truyền thông 60

2.5.5.8 Giám sát 62

2.5.6 Những mặt làm được, chưa làm được và nguyên nhân tồn tại của hệ thống KSRR tại Chi cục thuế Bình Tân: 66

2.5.6.1 Những mặt làm được 66

2.5.6.2 Những mặt chưa làm được 67

2.5.6.3 Nguyên nhân 67

CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT RỦI RO TRONG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ Q UẬN BÌNH TÂN 69

3.1 Định hướng mục tiêu 69

3.2 Quan điểm đưa ra giải pháp 70

3.2.1 Quan điểm kế thừa 70

3.2.2 Quan điểm hội nhập 70

3.2.3 Quan điểm ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại 71

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện 71

3.3.1 Về môi trường quản lý 71

3.3.2 Về Thiết lập mục tiêu 72

3.3.3 Về Nhận diện sự kiện tiềm tàng 73

3.3.4 Về Đánh giá rủi ro 74

3.3.5 Về Phản ứng rủi ro 74

3.3.6 Về Hoạt động kiểm soát 75

3.3.7 Về Thông tin và truyền thông 76

3.3.8 Về Giám sát 76

3.4 Các kiến nghị hỗ trợ nhằm hoàn thiện hệ thống KSRR 77

3.4.1 Đối với nhà nước 77

3.4.2 Đối với ngành thuế 77

3.4.3 Đối với Chi cục thuế Bình Tân 78

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 82

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

ERP: Enterprise Resource Planning

INTOSAI International Organization of Supreme Audit

TN-QLHS: Tiếp nhận- quản lý hồ sơ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 3.1: Thành phần đối tượng nghiên cứu 28

Bảng 4.1a: Thống kê tình hình thu thuế trên địa bàn quận Bình Tân 33

Bảng 4.1b: Thống kê tình hình thu một số loại thuế trên địa bàn quận Bình Tân 34

Bảng 4.2: Tình hình thu một số loại thuế thành phần trong thuế CTN NQD 33

Bảng 4.3: Tình hình kiểm tra, thanh tra thuế 37

DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ, BIỂU ĐỒ Hình 3.1: Mô hình nghiên cứu - Tự tác giả xây dựng 25

Hình 4.1: Cơ cấu bộ máy quản lý Chi cục thuế quận Bình Tân 32

Hình 4.2: Kết quả thống kê nhân tố Môi trường quản lý 42

Hình 4.3: Kết quả thống kê nhân tố Thiết lập mục tiêu 46

Hình 4.4: Kết quả thống kê nhân tố Nhận diện sự kiện tiềm tàng 48

Hình 4.5: Kết quả thống kê nhân tố Đánh giá rủi ro 51

Hình 4.6: Kết quả thống kê nhân tố Phản ứng rủi ro 54

Hình 4.7: Kết quả thống kê nhân tố Hoạt động kiểm soát 58

Hình 4.8: Kết quả thống kê nhân tố Thông tin và truyền thông 61

Hình 4.9: Kết quả thống kê nhân tố Giám sát 63

Trang

Trang

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là công cụ kinh tế chủ yếu được Nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế và huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước; trong đó, Thuế TNDN chiếm tỷ lệ khá cao trong tổng thu thuế của ngân sách nhà nước Một trong những yêu cầu quan trọng trong tổ chức thực thi chính sách thuế là phải thu đúng, thu đủ

và đúng thời hạn theo quy định của pháp luật về thuế Chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế nhằm đảm bảo cân đối ngân sách quốc gia, cũng như đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp thuế

Trước bối cảnh kinh tế trong và ngoài nước gặp nhiều biến động bất lợi, khó khăn, các DN trong nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) đang gặp nhiều khó khăn trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, ngành Thuế đã chủ động kiến nghị

và xây dựng các cơ chế chính sách thuế phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế hiện nay Thực hiện chỉ đạo của Chính phủ, ngành Thuế cũng đã tiến hành miễn, giảm, giãn thuế TNDN cho các DN đủ điều kiện Tuy nhiên, thực tế cho thấy, không ít DN để nợ thuế kéo dài; mặc dù cơ quan thuế đã nhiều lần đôn đốc, nhắc nhở song các DN này vẫn cố tình chây ỳ, không tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế; một số doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh chưa thật sự tự giác cũng như chưa nâng cao ý thức nghĩa vụ nộp thuế của mình, có ý tránh né việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, gian lận trong việc kê khai thuế gây thất thu ngân sách Nhà nước Bên cạnh

đó, bộ máy tổ chức cơ quan thuế không chặt chẽ dẫn đến việc thất thu trong công tác thu thuế TNDN

Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, là một người công tác trong ngành thuế, chịu trách nhiệm kiểm tra, quản lý các doanh nghiệp trên địa bàn quận Bình Tân, tôi

chọn đề tài “Kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Bình Tân Thực trạng và giải pháp” để thực hiện luận văn cuối khoá

1.2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã công bố

 Những nghiên cứu trong nước

Tại Việt Nam cũng có rất nhiều đề tài nghiên cứu về vấn đề rủi ro trong công tác thu thuế, về vấn đề hoàn thiện hệ thống quản lý thuế

- Đào Thanh Bình và Nguyễn Thúc Hương Giang (2014) Đánh giá rủi ro

trong thanh tra, kiểm tra thuế và bài học cho Việt Nam: Các rủi ro trong lĩnh vực

thuế, kinh nghiệm một số nước và bài học xây dựng bộ tiêu chí quản lý rủi ro thuế cho Việt Nam;

- Lưu Đức Tuyên (2014) Thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế TPHCM: Kết

quả thanh tra trong 6 tháng đầu năm 2014 tại cục thuế TPHCM, những mặt hạn chế

và các giải pháp tăng cường thanh tra, kiểm tra;

- Nguyễn Văn Hùng và Nguyễn Thế Anh Tuấn Nâng cao hiệu quả công tác

thanh tra, kiểm soát thuế trên địa bàn thành phố Đà Nẵng thông qua cơ chế quản lý rủi ro: Nghiên cứu những nội dung của cơ chế quản lý rủi ro để có thể áp dụng vào

thực tiễn quản lý thu ngân sách trên địa bàn thành phố Đà Nẵng, mang lại hiệu quả tốt hơn cho cả cơ quan quản lý thuế và doanh nghiệp;

- Trần Tiến Lập (2013) Tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại cục thuế tỉnh

Quảng Nam: Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát thuế TNDN tại

Cục thuế tỉnh Quảng Nam; từ đó, đề xuất một số giải pháp có thể thực hiện để tăng cường công tác kiểm soát thuế TNDN;

- Trần Văn Ninh (2012) Tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục thuế

quận Cẩm Lệ: Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế TNDN, các hành

vi vi phạm và các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN;

- Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước

nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (Nghiên cứu tình huống của

Hà Nội ): Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế nhằm tăng cường sự tuân thủ

thuế của doanh nghiệp, kinh nghiệm của một số nước trên thế giới, các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế;

- Báo nhân dân (2012) Kiểm soát việc trốn thuế thu nhập doanh nghiệp: đề

xuất của các chuyên gia thuế quốc tế tại cuộc hội thảo “Xu hướng cải cách thuế

GTGT và Thuế TNDN ở các nước và tác động”

 Nghiên cứu ngoài nước

Đã có nhiều nghiên cứu được xuất bản bàn về công cuộc quản trị rủi ro trong công tác thu thuế với mục tiêu giảm thiểu và kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế

Trong cuốn sách “Tax Risk Management : From risk to opportunity” tác giả đã

bàn về vai trò của thuế; TCF - một hệ thống để nhận dạng rủi ro, giảm thiểu rủi ro

về thuế, kiểm soát và báo cáo rủi ro về thuế với mục tiêu quan trọng của hệ thống này là xây dựng hệ thống quản lý thuế hiệu quả & minh bạch , và một số kinh nghiệm quản trị rủi ro trong công tác thu thuế của nhiều nước trên thế giới như Úc, Canada, Pháp, Ireland,

1.3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài nhằm :

 Đánh giá tình hình thu thuế trên địa bàn quận Bình Tân;

 Phân tích các rủi ro dẫn đến việc thất thu trong công tác thu thuế TNDN;

 Từ đó đề xuất giải pháp để kiểm soát rủi ro giảm thiểu thất thu

1.4 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

1.4.1 Phạm vi nghiên cứu

Nghiên cứu tập trung phân tích sự ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát rủi ro đến việc thu thuế tại Chi cục thuế Quận Bình Tân Cụ thể hơn, tác giả sẽ tập trung làm rõ khả năng ngăn chặn việc thất thu thuế thông qua hoàn thiện hệ thống kiểm soát rủi ro từ các yếu tố bên trong cũng như những yếu tố bên ngoài

1.4.2 Phương pháp thu thập số liệu

 Dữ liệu sơ cấp: lấy từ các các bảng khảo sát hệ thống theo các nhân tố

của hệ thống kiểm soát rủi ro Thực hiện thông qua lấy ý kiến dựa trên bảng câu hỏi

soạn sẵn của 85 mẫu quan sát là những người đang làm việc tại Chi cục thuế Quận Bình Tân và có am hiểu về hệ thống kiểm soát rủi ro

 Dữ liệu thứ cấp: Số liệu thuế thu được, khoản thất thu thuế tại Chi cục

thuế Bình Tân từ năm 2011 đến năm 2014 trong Báo cáo tổng kết công tác thuế hàng năm gửi lên Cục thuế TPHCM

Đồng thời thu thập các dữ liệu có liên quan đến các loại thuế, các tài liệu chính thức khác thông qua các Hội nghị, Hội thảo, Tạp chí thuế, Tài chính có liên quan

1.4.3 Đối tượng nghiên cứu

 Đối tượng được lựa chọn để tiến hành nghiên cứu là trong nội bộ cơ quan thuế, các doanh nghiệp thực hiện kê khai và nộp thuế tại Chi cục thuế Quận Bình Tân

 Phạm vi nghiên cứu : Chi cục thuế quận Bình Tân và các doanh nghiệp

do Chi cục thuế Quận Bình Tân quản lý

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu định tính: Tiến hành khảo sát các thông tin về cơ quan thuế và

tham khảo ý kiến các vị Lãnh đạo trong Chi cục thuế để tìm ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát rủi ro để tăng cường kiểm soát tình hình thu thuế trên địa bàn quận

Nghiên cứu định lượng: Dùng phương pháp thống kê mô tả đánh giá bảng

câu hỏi khảo sát và số liệu thứ cấp để đưa ra các kết luận cần thiết

1.6 Đóng góp mới của đề tài

 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát rủi ro tại Chi cục thuế Bình Tân

từ năm 2011 đến 2014;

 Đề xuất các giải pháp và kiến nghị cần thiết nhằm tăng cường hiệu quả

hệ thống kiểm soát rủi ro tại Chi cục thuế quận Bình Tân

1.7 Cấu trúc của luận văn

Bố cục chính của luận văn gồm 5 chương

Chương 1 : Tổng quan đề tài nghiên cứu

Chương 2 : Cơ sở lý luận về hệ thống Kiểm soát rủi ro – Thực trạng và

kết quả nghiên cứu về hệ thống kiểm soát rủi ro tại Chi cục

thuế quận Bình Tân

Chương 3 : Các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSRR trong công tác thu

thuế tại Chi cục Thuế Quận Bình Tân

Tài liệu tham khảo

Phụ lục

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT RỦI RO – THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG

2.1 Tổng quan về hệ thống kiểm soát rủi ro

2.1.1 Khái niệm kiểm soát rủi ro

Theo COSO 2004 – một hệ thống theo chuẩn quốc tế về kiểm soát nội bộ theo hướng QTRR cho rằng: KSRR là việc sử dụng các chiến lược, các quy trình, công

cụ, kỹ thuật nhằm ngăn ngừa, né tránh hoặc giảm thiểu những thiệt hại của rủi ro

có thể xảy ra đối với doanh nghiệp [1]

Theo INTOSAI - một hệ thống kiểm soát nội bộ của Hoa Kỳ về ứng dụng kiểm soát nội bộ theo chuẩn quốc tế trong hoạt động công cho rằng: KSRR được thiết lập để đối phó với rủi ro Hoạt động của tổ chức luôn phải đối mặt với nhiều rủi ro tiềm ẩn, KSNB có thể giúp tổ chức nhận diện, chủ động phòng ngừa và đối phó với những rủi ro này, qua đó tối đa hóa khả năng đạt được mục tiêu [2]

2.1.2 Phân loại rủi ro

Phân loại rủi ro đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ doanh nghiệp nhận diện được tác động liên hoàn của các rủi ro cùng loại và giúp doanh nghiệp xác định chiến lược, kế hoạch hay các hoạt động kinh doanh có thể bị ảnh hưởng

Hiện nay chưa có một hệ thống phân loại rủi ro chuẩn nào được áp dụng đồng nhất cho tất cả loại hình doanh nghiệp, tuy nhiên nếu căn cứ vào nguồn gốc xuất phát rủi ro, có thể phân rủi ro thành 2 nhóm chính sau:

 Các yếu tố rủi ro xuất phát từ bên ngoài bao gồm

- Môi trường kinh tế: gồm các sự kiện liên quan đến mặt bằng giá cả,

nguồn vốn có thể huy động, chi phí sử dụng vốn, tỷ lệ thất nghiệp, các đối thủ cạnh tranh mới,…

- Môi trường tự nhiên: thiên tai, sự tác động của môi trường đến nhà

xưởng, sự tiếp cận nguồn nguyên liệu thô, di dân giữa các vùng địa lý,

- Các yếu tố chính trị: các quy định mới của luật pháp, chính sách

thuế, sự hạn chế của nhà nước đối với các khu vực thị trường,

- Các yếu tố xã hội: tình trạng già/trẻ của dân số, phong tục tập quán,

cấu trúc gia đình, ưu tiên nghề nghiệp của dân chúng, các hoạt động khủng bố,…

- Sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật: các hình thức thương mại điện tử

mới, sự gia tăng nhu cầu về các dịch vụ kỹ thuật cao,…

 Các yếu tố rủi ro xuất phát từ bên trong bao gồm

- Cơ sở vật chất: cơ sở vật chất hiện có để liên lạc với các trung tâm

của đơn vị, giảm thiểu thời hạn cung ứng các yếu tố đầu vào, cải thiện sự hài lòng cho khách hàng,

- Nhân sự: tai nạn lao động, gian lận của nhân viên, hiệu lực của hợp

đồng lao động, các hành động làm tổn hại đến tiền bạc và danh tiếng của đơn vị,…

- Các chu trình: sự không phù hợp giữa chu trình công việc và các quy định của nhà quản lý, các lỗi khi thực hiện các chu trình, thực hiện việc thuê ngoài khi chưa được xem xét thoả đáng,

- Việc áp dụng khoa học kỹ thuật: việc thay đổi máy móc, công nghệ

để đáp ứng về doanh thu, khối lượng; máy móc bị trục trặc, gian lận trong thực hiện công việc,

2.1.3 Lợi ích và hạn chế của kiểm soát rủi ro

sự nhất quán trong việc quản lý và hướng các công việc hàng ngày theo mục tiêu ban đầu đã đề ra

 Giảm thiểu những tình huống bất ngờ trong quá trình hoạt động

KSRR là một quy trình được thực hiện hàng ngày để xác định những vấn đề tiềm tàng trước khi nó trở thành một vấn đề nghiêm trọng Từ đó, doanh nghiệp có thể nhận dạng vào những rủi ro trọng yếu, đánh giá khả năng xảy ra và ảnh hưởng

có thể có, đưa ra phương thức phản ứng rủi ro và do đó luôn ở thế chủ động trong việc chuẩn bị nguồn lực để đối phó với rủi ro Để đạt được điều đó, doanh nghiệp phải thiết lập những nguyên tắc và phương pháp để có được một hiểu biết tốt nhất

về những yếu tố gây ra biến động trong doanh nghiệp và ghi nhận xu hướng chuyển động của thế giới

 Nhận diện và quản lý rủi ro xuyên suốt toàn doanh nghiệp

Mỗi doanh nghiệp phải đối mặt với rất nhiều loại rủi ro tác động đến nhiều bộ phận khác nhau Và KSRR đòi hỏi người quản lý không chỉ quản lý các rủi ro riêng biệt mà còn phải hiểu được sự tác động lẫn nhau của các rủi ro đó Từ đó giúp doanh nghiệp có cái nhìn hệ thống đối với các loại rủi ro và phản ứng hiệu quả hơn đối với rủi

ro, phục vụ cho việc thực hiện mục tiêu tổng thể của doanh nghiệp

 Giúp việc quản trị doanh nghiệp hiệu quả hơn

KSRR thông qua một hệ thống QTRR vững chắc với phương thức báo cáo và trao đổi thông tin rõ ràng sẽ giúp doanh nghiệp có thể thực hiện được những yêu cầu về quản trị của các bên hữu quan chủ chốt, tuân thủ đầy đủ những quy định nội

bộ và bên ngoài Ngoài ra, QTRR còn hỗ trợ cho chức năng kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán và giám sát hoạt động của doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả quản trị

 Giúp doanh nghiệp nắm bắt những cơ hội trong kinh doanh và ra quyết định chính xác và kịp thời

KSRR bao gồm thực hiện việc soát xét rủi ro mang tính tập trung vào những vấn

đề quan trọng của doanh nghiệp như các chương trình về vốn, những sáng kiến về chiến lược, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp…, do đó Ban giám đốc sẽ phân tích đúng đắn mối quan hệ giữa rủi ro và cơ hội, giúp doanh nghiệp nhận diện cơ hội và

sẽ ra những quyết định chính xác và kịp thời

 Gia tăng hiệu quả đối với việc phản ứng với rủi ro và giảm thiểu sai sót trong mọi mặt hoạt động của doanh nghiệp

KSRR cung cấp các kỹ thuật và phương pháp cụ thể trong việc nhận dạng và lựa chọn các phương thức phản ứng với rủi ro một cách hiệu quả nhất

2.1.3.2 Hạn chế

Một hệ thống KSRR được xem là hữu hiệu, dù đã được thiết kế và vận hành thế nào đi chăng nữa, nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý trong việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị chứ không đảm bảo tuyệt đối Điều này xuất phát từ những hạn chế của hệ thống KSRR doanh nghiệp Cụ thể như sau:

 Rủi ro liên quan đến tương lai và chứa đựng yếu tố không chắc chắn Một quy trình KSRR dù được đầu tư rất nhiều trong thiết kế cũng không thể nhận dạng hết toàn bộ các rủi ro và do đó không thể đánh giá chính xác sự tác động của chúng;

 Những hạn chế xuất phát từ con người như: việc ra quyết định sai do thiếu thông tin, bị áp lực trong sản xuất kinh doanh; sự vô ý, bất cẩn, đãng trí; hiểu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc báo cáo của cấp dưới; việc đảm nhận vị trí công việc tạm thời, thay thế cho người khác;…

 Sự thông đồng giữa các nhân viên với nhau hay với các bộ phận bên ngoài đơn vị;

 Khi đưa ra các quyết định, yêu cầu thường xuyên và trên hết là của người quản lý là xem xét quan hệ giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được Việc phản ứng với rủi ro và tiếp theo đó là các hoạt động giám sát cũng phải đảm bảo rằng lợi ích có được phải lớn hơn chi phí mà đơn vị bỏ ra;

 Luôn có khả năng những người quản lý lạm quyền nhằm phục vụ cho các mưu đồ riêng

2.2 Các yếu tố nhận diện rủi ro và kiểm soát rủi ro

Theo COSO năm 2004 và INTOSAI 2004, KSRR ra đời đã cung cấp một định nghĩa thống nhất, một cách hiểu chung nhất được chấp nhận rộng rãi về rủi ro và

KSRR thông qua hệ thống QTRR, hỗ trợ các nhà quản lý doanh nghiệp kiểm soát tốt hơn doanh nghiệp của mình.[1,2]

Tám yếu tố của QTRR bao gồm: môi trường quản lý; thiết lập mục tiêu, đánh giá rủi ro; đối phó rủi ro; các hoạt động kiểm soát; thông tin và truyền thông và giám sát KSRR thông qua việc xây dựng hệ thống QTRR đang được xem là một xu hướng mới của nền kinh tế - một cách thức tốt nhất để đảm bảo nguồn lực bên trong

và bên ngoài của doanh nghiệp được sử dụng một cách hữu hiệu và hiệu quả nhằm

mục đích tối thiểu hóa rủi ro và tối đa hóa lợi nhuận

2.2.1 Môi trường quản lý

Môi trường quản lý phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, chi phối ý thức

của các thành viên trong đơn vị về rủi ro và đóng vai trò nền tảng cho các yếu tố khác của KSRR Nó tạo nên cấu trúc và phương thức vận hành về quản trị rủi ro trong đơn vị

Các nhân tố chính thuộc về môi trường quản lý là:

 Triết lý của nhà quản lý về quản trị rủi ro

Triết lý về quản trị rủi ro là quan điểm, nhận thức và thái độ của nhà quản lý, điều này tạo nên cách thức mà đơn vị tiếp cận với rủi ro trong tất cả các hoạt động,

từ phát triển chiến lược đến các hoạt động hàng ngày Triết lý quản lý phản ánh những giá trị mà đơn vị theo đuổi, tác động đến văn hoá và cách thức đơn vị hoạt động, và ảnh hưởng đến việc áp dụng các yếu tố khác của ERM bao gồm cách thức nhận dạng rủi ro, các loại rủi ro được chấp nhận và cách thức quản lý chúng

 Rủi ro có thể chấp nhận

Là mức độ rủi ro mà xét trên bình diện tổng thể, đơn vị sẵn lòng chấp nhận để theo đuổi giá trị Nó phản ánh triết lý về quản trị rủi ro của nhà quản lý cấp cao, và ảnh hưởng đến văn hoá, cách thức hoạt động của đơn vị Rủi ro có thể chấp nhận được xem xét khi đơn vị xác định các chiến lược, ở đó lợi ích kỳ vọng của một chiến lược phải phù hợp với mức rủi ro có thể chấp nhận đã đề ra Các chiến lược khác nhau sẽ dẫn đến những mức độ rủi ro khác nhau đối với đơn vị, một khi mức

rủi ro có thể chấp nhận được xác lập sẽ giúp ích cho nhà quản lý lựa chọn chiến lược nằm trong giới hạn chịu đựng đối với các loại rủi ro

 Hội đồng quản trị

Đây là một bộ phận quan trọng và ảnh hưởng đến những yếu tố khác Vai trò của Hội đồng quản trị được thể hiện ở việc giám sát ban quản lý trong việc lựa chọn chiến lược, lên kế hoạch và việc thực hiện nó Các nhân tố được xem xét để đánh giá sự hữu hiệu của Hội đồng quản trị gồm mức độ độc lập, kinh nghiệm và uy tín của các thành viên, và mối quan hệ giữa họ với bộ phận kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập Cho dù trong lịch sử đơn vị chưa phải gánh chịu những tổn thất, cho

dù chưa có bằng chứng hay dấu hiệu nào cho thấy đơn vị phải đối mặt với những rủi

ro quan trọng, thì Hội đồng quản trị cũng không nên suy nghĩ rằng rủi ro sẽ không xảy đến Phải luôn ý thức rằng, cho dù có một chiến lược hay, đội ngũ nhân sự lành nghề, chu trình được thiết kế khoa học và kỹ thuật áp dụng là đáng tin cậy thì đơn vị vẫn phải đối mặt với tổn hại từ các loại rủi ro và việc quản trị rủi ro vẫn rất cần thiết

 Tính chính trực và các giá trị đạo đức

Sự hữu hiệu của hệ thống quản trị rủi ro trước tiên phụ thuộc vào tính chính trực và việc tôn trọng các giá trị đạo đức của những người có liên quan đến quá trình quản trị rủi ro Để đáp ứng yêu cầu này, các nhà quản lý cấp cao phải xây dựng những chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị và cư xử đúng đắn để ngăn cản không cho các thành viên có các hành vi thiếu đạo đức hoặc phạm pháp Muốn vậy, những nhà quản lý, đặc biệt là giám đốc điều hành (CEO) cần phải làm gương cho cấp dưới trong việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức và phổ biến những quy định đến mọi thành viên bằng những thể thức thích hợp Một cách khác để nâng cao tính chính trực và sự tôn trọng các giá trị đạo đức là phải loại trừ hoặc giảm thiểu những sức ép hoặc điều kiện có thể dẫn đến nhân viên có thể có những hành vi thiếu trung thực Ví dụ, gian lận trong các báo cáo có thể xuất phát từ việc nhân viên bị ép buộc phải thực hiện các mục tiêu phi thực tế của nhà quản lý Hành động không đúng của

nhà quản lý có thể phát sinh khi quyền lợi của nhà quản lý lại gắn chặt với số liệu trên báo cáo,

 Đảm bảo về năng lực

Là đảm bảo cho nhân viên có được những kỹ năng và hiểu biết cần thiết để thực hiện được nhiệm vụ của mình, nếu không họ sẽ không thực hiện nhiệm vụ được giao hữu hiệu và hiệu quả Do đó, nhà quản lý chỉ tuyển dụng những nhân viên có trình độ đào tạo và kinh nghiệm phù hợp với nhiệm vụ được giao, và phải giám sát và huấn luyện họ đầy đủ và thường xuyên

dù với bất cứ loại hình cơ cấu nào đều phải đảm bảo hệ thống quản trị rủi ro hoạt động hữu hiệu và các hoạt động được tiến hành để đạt mục tiêu mà đơn vị đề ra

 Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm

Phân định quyền hạn và trách nhiệm được xem là phần mở rộng của cơ cấu tổ chức Nó cụ thể hoá quyền hạn và trách nhiệm của từng thành viên và từng nhóm thành viên trong đơn vị, giúp cho mỗi thành viên và nhóm hiểu rằng họ có nhiệm vụ

cụ thể gì và từng hoạt động của họ có ảnh hưởng như thế nào đối với những nhóm hay thành viên khác trong việc hoàn thành mục tiêu Do đó, khi mô tả công việc, đơn vị cần phải thể chế hoá bằng văn bản về những nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của từng thành viên và nhóm thành viên, và quan hệ giữa họ với nhau

 Chính sách nhân sự

Là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý về việc tuyển dụng, huấn luyện,

bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, khen thưởng, kỷ luật nhân viên Chính sách nhân sự có ảnh hưởng đáng kể đến sự hữu hiệu của môi trường quản lý thông qua tác động đến

những nhân tố khác trong môi trường quản lý như đảm bảo về năng lực, tính chính trực,…

2.2.2 Thiết lập mục tiêu

Các mục tiêu được thiết lập đầu tiên ở cấp độ chiến lược, từ đó đơn vị xây

dựng bốn mục tiêu tổng quát: chiến lược, hoạt động, báo cáo, và tuân thủ Việc thiết

lập các mục tiêu của đơn vị là điều kiện đầu tiên để nhận dạng, đánh giá và phản ứng với rủi ro

 Các mục tiêu chiến lược: là những mục tiêu cấp cao của đơn vị, các

mục tiêu này phù hợp và ủng hộ cho sứ mạng mà đơn vị đã đề ra Nó thể hiện sự lựa chọn của nhà quản lý về cách thức đơn vị tạo lập giá trị cho chủ sở hữu của mình

 Các mục tiêu liên quan: là những mục tiêu cụ thể hơn so với mục tiêu

chiến lược và phù hợp với mục tiêu chiến lược đã được lập Mặc dù các mục tiêu trong đơn vị rất đa dạng, nhưng các mục tiêu liên quan đến các mục tiêu chiến lược

có thể chia thành các loại sau:

- Các mục tiêu hoạt động: các mục tiêu này liên quan đến sự hữu

hiệu và hiệu quả của hoạt động tại đơn vị, bao gồm cách thức hoạt động của đơn vị, lợi nhuận và việc bảo vệ nguồn lực như thế nào Dưới mỗi mục tiêu hoạt động cơ bản thì đơn vị có thể xây dựng các mục tiêu nhỏ hơn nhằm đảm bảo cho sự hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động tại đơn vị, hướng đơn vị đi đến mục tiêu cao nhất của mình;

- Các mục tiêu về báo cáo: gắn liền với sự trung thực và đáng tin cậy

của các báo cáo, bao gồm các báo cáo cho bên trong và bên ngoài và có thể liên quan đến các thông tin tài chính và phi tài chính Các báo cáo đáng tin cậy cung cấp cho nhà quản lý những thông tin đầy đủ và chính xác để điều hành và giám sát các hoạt động xảy ra tại đơn vị, hướng đến các mục đích đã dự tính trước Việc báo cáo cũng liên quan đến những thông tin công bố ra bên ngoài như báo cáo tài chính, báo cáo đến các cơ quan chức năng về các lĩnh vực liên quan, báo cáo về thảo luận và phân tích của ban điều hành cho các cổ đông,…

- Các mục tiêu tuân thủ: liên quan đến việc tuân thủ luật pháp, quy

định của Nhà nước và chấp hành các chính sách, thủ tục tại đơn vị Đơn vị phải kiểm soát các hoạt động của mình sao cho phù hợp với luật pháp, quy định của Nhà nước cũng như các chính sách, thủ tục mà đơn vị đặt ra

2.2.3 Nhận dạng sự kiện tiềm tàng

 Sự kiện tiềm tàng: là biến cố bắt nguồn từ bên trong hoặc bên ngoài đơn

vị ảnh hưởng đến việc thực hiện mục tiêu của đơn vị Một sự kiện có thể có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến đơn vị và có thể cả hai

 Các yếu tố ảnh hưởng:

Có nhiều yếu tố có thể dẫn đến các sự kiện tác động đến việc thực hiện mục tiêu của đơn vị Các yếu tố này có thể xuất phát từ bên trong hoặc bên ngoài đơn vị Các yếu tố bên ngoài bao gồm: Môi trường kinh tế, môi trường tự nhiên, các yếu tố chính trị, các yếu tố xã hội, sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật

Các yếu tố bên trong tác động đến sự kiện tiềm tàng bao gồm: Cơ sở vật chất, nhân sự, các chu trình, việc áp dụng khoa học kỹ thuật

Việc xác định được các yếu tố bên trong và bên ngoài tác động đến đơn vị có tác dụng quan trọng đến việc nhận dạng các sự kiện tiềm tàng Một khi các yếu tố ảnh hưởng đã được nhận dạng, nhà quản lý có thể xem xét tầm quan trọng của chúng và tập trung vào các sự kiện có thể ảnh hưởng đến việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị

Ngoài việc nhận diện các sự kiện tiềm tàng ở mức độ toàn đơn vị, sự kiện tiềm tàng cũng có thể được nhận diện ở mức độ chi tiết cho các hoạt động Điều này giúp cho việc đánh giá các rủi ro theo các hoạt động hoặc các chức năng chính, ví dụ đơn

vị phải xem xét các sự kiện tiềm tàng liên quan đến công việc bán hàng, sản xuất,

tiếp thị, ứng dụng công nghệ, R&D,…

Sự phụ thuộc lẫn nhau giữa các sự kiện: các sự kiện liên quan đến đơn vị thường không xuất hiện độc lập mà có sự tương tác lẫn nhau Một sự kiện xuất hiện

có thể tạo ra, tác động đến một sự kiện khác và các sự kiện có thể xuất hiện đồng

thời Trong việc nhận dạng các sự kiện, đơn vị phải biết được sự liên quan giữa các

sự kiện là như thế nào Bằng cách đánh giá sự liên quan giữa các sự kiện, đơn vị có

thể biết được nơi nào cần tập trung cần thiết để quản trị rủi ro Ví dụ, sự thay đổi về lãi suất cơ bản của ngân hàng Nhà nước sẽ tác động đến tỷ giá hối đoái và do đó tác động đến thu nhập hoặc tổn thất của các đơn vị kinh doanh ngoại tệ

 Phân biệt cơ hội và rủi ro:

Sự kiện tiềm tàng nếu xuất hiện sẽ tác động tiêu cực hoặc tích cực đến đơn vị

hoặc tác động cả hai Nếu sự kiện có tác động tiêu cực, đe dọa nguy cơ đạt được

mục tiêu của đơn vị, thì đòi hỏi đơn vị phải đánh giá rủi ro và phản ứng với rủi ro

Nếu sự kiện có tác động tích cực đến đơn vị, làm thuận lợi việc thực hiện mục tiêu

của đơn vị hoặc tạo giá trị cho đơn vị, thì phải được xem xét trở lại đối với các chiến lược đã được xây dựng

2.2.4 Đánh giá rủi ro

Các nhân tố bên trong và bên ngoài có thể tạo ra các sự kiện ảnh hưởng đến

việc thực hiện mục tiêu của đơn vị Mặc dù một số nhân tố có tính chất chung đặc trưng cho từng ngành, nhưng sự tác động đối với từng đơn vị cụ thể thì hoàn toàn khác nhau, bởi vì mục tiêu và sự lựa chọn của mỗi đơn vị trong quá khứ của mỗi đơn vị là không giống nhau Trong việc đánh giá rủi ro, đơn vị phải xem xét các sự

kiện trong hoàn cảnh và điều kiện cụ thể của riêng đơn vị mình chẳng hạn như: quy

mô của đơn vị, sự phức tạp của các hoạt động, mức độ tác động của các quy định lên các hoạt động của đơn vị,

Các sự kiện được xem xét bao gồm các sự kiện đã được đơn vị dự tính và các

sự kiện không được dự tính Các sự kiện đã dự tính bao gồm những sự kiện thường xuyên lặp đi lặp lại, sự kiện diễn ra hàng ngày hoặc các sự kiện đã được tiên liệu trong kế hoạch của đơn vị

Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: rủi ro tiềm tàng là rủi ro do thiếu các

hoạt động của đơn vị nhằm thay đổi khả năng hoặc sự tác động của các rủi ro đó

Rủi ro kiểm soát là rủi ro vẫn còn tồn tại sau khi đơn vị đã phản ứng với rủi ro Đơn

vị cần phải xem xét cả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, đầu tiên là xem xét các

rủi ro tiềm tàng, sau đó khi đã có phương án phản ứng với rủi ro tiềm tàng thì tiếp

tục xem xét đến rủi ro kiểm soát

Ước lượng khả năng và ảnh hưởng: các sự kiện tiềm tàng phải được đánh giá trên hai khía cạnh: khả năng xảy ra và mức độ tác động của nó Những sự kiện mà

khả năng xuất hiện thấp và tác động ít đến đơn vị thì không cần phải tiếp tục xem xét Ngược lại, các sự kiện với khả năng xuất hiện cao và tác động lớn thì cần phải xem xét kỹ càng Các sự kiện nằm giữa hai thái cực này đòi hỏi sự đánh giá phức

tạp, điều quan trọng là phải phân tích kỹ lưỡng và hợp lý

Để đo lường khả năng xuất hiện một sự kiện, có thể dùng các chỉ tiêu định tính như cao, trung bình, thấp hoặc các cấp độ chi tiết khác Hoặc có thể dùng chỉ tiêu định lượng như: tỷ lệ xuất hiện, tần suất xuất hiện,

Đơn vị đo lường tác động của một sự kiện thông thường là cùng hoặc tương tự

với đơn vị đo lường của việc thực hiện mục tiêu để có thể đánh giá được mức độ tác động của sự kiện đó Chẳng hạn một đơn vị với mục tiêu là duy trì dịch vụ khách hàng ở một mức độ nào đó thì đơn vị đo lường mục tiêu này có thể là: chỉ số hài lòng của khách hàng, số lượng các khách hàng than phiền về dịch vụ,… thì khi đó đơn vị để đo lường tác động của các rủi ro đối với dịch vụ khách hàng, chẳng hạn

thời gian website của công ty không truy cập được, phải hoàn toàn tương tự

Sự liên hệ giữa các sự kiện: đối với những sự kiện độc lập với nhau thì đơn vị đánh giá các sự kiện một cách độc lập Nhưng nếu có sự liên hệ giữa các sự kiện

hoặc các sự kiện cùng kết hợp lại với nhau sẽ tạo nên những tác động lớn thì đơn vị

phải đánh giá được tác động tổng hợp đó Bởi vì, một sự kiện riêng lẻ có thể có tác động nhỏ nhưng sự kết hợp hoặc tác động dây chuyền có thể có ảnh hưởng quan

trọng đến việc thực hiện mục tiêu của đơn vị Ví dụ, một công ty tham gia vào thị trường nước ngoài với nhà quản lý mới là người địa phương, chưa hiểu biết về cách

thức đánh giá hoạt động của công ty mẹ, sử dụng hệ thống báo cáo chưa được kiểm tra sẽ dẫn đến rủi ro về gian lận và sai sót trong báo cáo tài chính

Khi rủi ro tác động đến nhiều bộ phận, đơn vị kết hợp các rủi ro đó trong danh sách các sự kiện và xem xét trước hết sự tác động đến từng bộ phận, sau đó xem xét

tác động tổng thể đến toàn đơn vị Ví dụ, đối với một ngân hàng, rủi ro liên quan đến lãi suất của ngân hàng trung ương phải được đánh giá không những cho từng

hoạt động của các bộ phận như huy động, cho vay, ngoại tệ, mà còn phải đánh giá

sự tác động tổng thể đó đối với chính ngân hàng đó

Việc lựa chọn các cách thức khác nhau để đánh giá rủi ro tùy thuộc vào bản

chất của sự kiện sẽ xảy ra Để đánh giá sự tác động riêng lẻ của các sự kiện, đơn vị thường sử dụng phương pháp xác suất như: thảo luận, phỏng vấn, khảo sát thực

tế,… để định lượng hoặc so sánh khả năng xảy ra của sự kiện và tác động của sự

kiện đó Đánh giá sự tác động tổng hợp của các sự kiện thì phương pháp mô phỏng

hoặc phân tích xu hướng thường hữu ích hơn

2.2.5 Phản ứng với rủi ro

Sau khi đã đánh giá các rủi ro liên quan, đơn vị xác định các cách thức để

phản ứng với các rủi ro đó Các cách thức để phản ứng với rủi ro bao gồm:

 Né tránh rủi ro: không thực hiện các hoạt động mà có rủi ro cao như sản

xuất một mặt hàng mới, giảm doanh số ở một số khu vực của thị trường, bán bớt một số ngành hàng hoạt động,…

 Giảm bớt rủi ro: các hoạt động nhằm làm giảm thiểu khả năng xuất hiện

hoặc mức độ tác động của rủi ro hoặc cả hai Các hoạt động này liên quan đến việc điều hành hàng ngày tại đơn vị

 Chuyển giao rủi ro: Làm giảm thiểu khả năng xuất hiện và mức độ tác

động của rủi ro bằng cách chuyển giao hoặc chia sẽ một phần rủi ro Các kỹ thuật này bao gồm: mua bảo hiểm cho tổn thất, sử dụng các công cụ về tài chính để dự phòng cho tổn thất, các hoạt động thuê ngoài,…

 Chấp nhận rủi ro: Đơn vị không làm gì cả đối với rủi ro Né tránh rủi ro

được sử dụng khi các phản ứng khác không thể làm giảm khả năng xảy ra của sự

kiện hoặc tác động của sự kiện đó xuống mức có thể chấp nhận được Giảm thiểu

rủi ro và chuyển giao rủi ro được sử dụng để làm giảm rủi ro kiểm soát xuống mức phù hợp với từng mức độ rủi ro bộ phận

Chấp nhận rủi ro khi rủi ro tiềm tàng của sự kiện nằm trong phạm vi của rủi ro

bộ phận Khi lựa chọn một phản ứng đối với rủi ro, cần xem xét các vấn đề sau:

- Xác định các phản ứng: đối với nhiều loại rủi ro, việc xác định

phương thức phản ứng tương đối dễ dàng Ví dụ, đối với rủi ro về lỗi của hệ thống máy tính thì phản ứng thông thường là sửa chữa, phục hồi hệ thống máy tính Nhưng đối với một số loại rủi ro thì việc lựa chọn phản ứng không hề dễ dàng, đòi hỏi sự điều tra và phân tích Ví dụ để xác định được phản ứng đối với rủi ro từ các hoạt động của đối thủ cạnh tranh tác động đến giá trị của một nhãn hiệu hàng hoá, đòi hỏi đơn vị phải tiến hành nghiên cứu và phân tích thị trường,… Trong việc xác định các phản ứng đối với rủi ro, cần xem xét các vấn đề sau:

- Ảnh hưởng của phản ứng của đơn vị đến khả năng và tác động của rủi ro, và phản ứng nào nằm trong phạm vi của rủi ro bộ phận

- Lợi ích và chi phí của từng loại phản ứng

- Cơ hội có thể có đối với việc thực hiện mục tiêu chung của đơn vị khi phản ứng với các rủi ro cụ thể

- Lựa chọn phản ứng: sau khi đã đánh giá các phản ứng khác nhau đối với rủi ro, đơn vị quyết định phải quản lý rủi ro như thế nào, lựa chọn phản ứng

để đối phó với rủi ro trong phạm vi rủi ro bộ phận, lưu ý rằng phản ứng được lựa chọn không phải là phản ứng có rủi ro kiểm soát nhỏ nhất Tuy nhiên, khi rủi ro kiểm soát vượt ra khỏi giới hạn của rủi ro bộ phận, đơn vị cần phải xem xét lại phản ứng đã chọn, hoặc trong một số trường hợp thì đơn vị có thể điều chỉnh lại rủi ro bộ phận đã được thiết lập trước đây

Việc lựa chọn phản ứng đòi hỏi đơn vị phải xem xét các rủi ro mới, phát sinh

từ việc áp dụng phản ứng đó Điều này phát sinh một chu trình kế tiếp và đơn vị

phải xem xét tiếp rủi ro trước khi đưa ra quyết định cuối cùng

Nhìn nhận hệ thống: hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp đòi hỏi đơn vị nhìn nhận rủi ro trên bình diện toàn đơn vị, hay nhìn nhận có tính hệ thống Để nhìn

nhận rủi ro có tính hệ thống, đòi hỏi đơn vị phải: xem xét rủi ro kiểm soát có phù

hợp với mục tiêu và có nằm trong phạm vi của rủi ro có thể chấp nhận của bộ phận

đó hay không, và kết hợp các rủi ro kiểm soát của các bộ phận lại và xem xét có phù

hợp với rủi ro có thể chấp nhận của toàn đơn vị hay không

Các rủi ro khác nhau liên quan đến mỗi bộ phận có thể nằm trong phạm vi

rủi ro bộ phận của các bộ phận đó, nhưng khi kết hợp lại với nhau chúng sẽ vượt quá giới hạn của rủi ro có thể chấp nhận của toàn đơn vị Trong các trường hợp như

vậy, đòi hỏi đơn vị phải có những phản ứng đối với rủi ro một cách phù hợp nhằm đưa rủi ro trở về phạm vi có thể chấp nhận

Nhìn nhận rủi ro một cách hệ thống có thể được diễn tả theo nhiều cách khác nhau như: kết hợp các sự kiện hoặc rủi ro quan trọng và xem xét sự tác động đến các bộ phận của đơn vị; xem xét tác động của các rủi ro đơn lẻ đến toàn bộ đơn vị

bằng cách định lượng sự tác động của rủi ro đến việc đạt mục tiêu của đơn vị;…

Với cách nhìn nhận định lượng này, đơn vị có những thông tin hữu ích để phân bổ nguồn vốn hợp lý giữa các bộ phận, và thực hiện các điều chỉnh về chiến lược

2.2.6 Hoạt động kiểm soát

Các hoạt động kiểm soát bao gồm các chính sách và thủ tục được thực hiện bởi các nhân viên liên quan, nhằm đảm bảo các chính sách, chỉ thị của nhà quản lý

về phản ứng với rủi ro được thực hiện Các hoạt động kiểm soát có thể được phân loại tuỳ thuộc vào mục tiêu của đơn vị mà hoạt động kiểm soát có liên quan như: chiến lược, hoạt động, báo cáo và tuân thủ

Theo nội dung thực hiện thì hoạt động kiểm soát được thực hiện tại đơn vị bao gồm: kiểm soát cấp cao, kiểm soát các hoạt động chức năng, kiểm soát quá trình xử lý thông tin và nghiệp vụ, kiểm soát vật chất, hoạt động phân tích soát xét lại, phân chia trách nhiệm

2.2.7 Thông tin và truyền thông

Thông tin và cách thức truyền thông là yếu tố không thể thiếu để đơn vị nhận dạng các sự kiện tiềm tàng, đánh giá và phản ứng với rủi ro KSRR nhấn mạnh chất lượng thông tin trong điều kiện sự phát triển mạnh mẽ của khoa học về công nghệ thông tin hiện nay và nội dung thông tin phải gắn liền với việc quản lý các rủi ro tại đơn vị Thông tin phải được cung cấp cho những người liên quan theo những cách

thức và thời gian thích hợp để họ có thể thực hiện quá trình KSRR và những nhiệm

vụ liên quan

Để thông tin phục vụ cho quá trình quản trị các rủi ro liên quan đến đơn vị, thông tin cần đạt những yêu cầu sau đây:

 Gắn với quá trình KSRR

 Có thể so sánh được với mức rủi ro có thể chấp nhận

 Phát triển hệ thống thông tin tích hợp

Để làm tăng chất lượng thông tin, đơn vị cần một chương trình quản lý dữ liệu trên toàn đơn vị, bao gồm các yêu cầu về thông tin, việc duy trì truyền tải thông tin Nếu không hệ thống thông tin sẽ không cung cấp được những gì mà các cấp quản lý

và những người khác cần để thực hiện các chức năng nhiệm vụ liên quan đến quá trình quản trị rủi ro

2.2.8 Giám sát

Đây là bộ phận cuối cùng của hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp Giám sát

là quá trình người quản lý đánh giá vai trò, nhiệm vụ của những người liên quan đến các yếu tố trong hệ thống KSRR trong quá trình thực hiện

Để đạt kết quả tốt, đơn vị cần thực hiện các hoạt động giám sát thường xuyên

và đánh giá định kỳ

2.3 Kiếm soát rủi ro trong hoạt động hành chính công của ngành thuế:

2.3.1 Vai trò của thuế trong nền kinh tế

 Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội

bộ nền kinh tế quốc dân.Tất cả các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu từ thuế, phí và các hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác vv Song thực tế các hình thức thu ngoài thuế đó có rất nhiều hạn chế, bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đó thuế được coi là khoản thu quan trọng nhất vì khoản thu này mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế càng phát triển thì khoản thu này càng tăng Ở nước ta, Thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước

 Thuế kích thích sự tăng trưởng kinh tế, tạo công ăn việc làm

Nội dung điều tiết của thuế gồm hai mặt: Kích thích và hạn chế Nhà nước đã

sử dụng chính sách thuế một cách linh hoạt trong từng thời kỳ nhất định, bằng việc tác động vào cung - cầu nhằm điều chỉnh chu kỳ kinh doanh - một đặc trưng vốn có của nền kinh tế thị trường

Khi nền kinh tế suy thoái, tức là khi đầu tư ngừng trệ, sản xuất và tiêu dùng đều giảm thì nhà nước dùng thuế để kích thích đầu tư và khuyến khích tiêu dùng

- Bằng việc giảm thuế đánh vào sản xuất, giảm thuế đối với hàng sản xuất ra

để khuyến khích tạo lợi nhuận, kích thích việc đầu tư vào sản xuất

- Bằng việc giảm thuế đánh vào tiêu dùng nhằm khuyến khích tiêu dùng

- Để hạn chế và gây áp lực đối với việc lưu giữ vốn không đưa vào đầu tư, có thể tăng thuế đánh vào thu nhập về tiền gửi tiết kiệm và thu nhập về tài sản dự trữ,

từ đó sẽ khuyến khích việc đưa vốn vào đầu tư, sản xuất kinh doanh

Khi nền kinh tế hưng thịnh, để ngăn chặn nguy cơ một nền kinh tế “nóng” phát triển dẫn đến lạm phát và khủng hoảng thừa thì nhà nước dùng thuế để giảm tốc độ đầu tư ồ ạt và giảm bớt mức tiêu dùng của xã hội Song việc tăng thuế phải được xem xét trong một giới hạn cho phép để đảm bảo vừa tăng nguồn thu cho NSNN vừa điều chỉnh cơ cấu ngành nghề hợp lý

 Thuế thực hiện vai trò tái phân phối các nguồn tài chính, góp phần đảm bảo công bằng xã hội

Kinh tế thị trường làm gia tăng sự phân hoá giàu nghèo, sự phân hoá này có những khi bất hợp lý và làm giảm tính hiệu quả kinh tế-xã hội Do vậy, cần phải có những biện pháp phân phối lại của cải xã hội nhằm hạn chế sự phân hoá này, làm lành mạnh xã hội

Nhà nước dùng thuế để điều tiết phần chênh lệch giữa người giàu và người nghèo, thông qua việc trợ cấp hoặc cung cấp hàng hoá công cộng Thông qua thuế thu nhập, Nhà nước thực hiện vai trò điều chỉnh vĩ mô trong lĩnh vực tiền lương và thu nhập, hạn chế sự phân hoá giàu nghèo và tiến tới công bằng xã hội Một khía

cạnh khác của chính sách thuế nhằm điều chỉnh thu nhập là các khoản thuế đánh vào tiêu dùng: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Giá trị gia tăng

Với những hàng hóa dịch vụ thiết yếu việc giảm thuế sẽ có lợi cho người nghèo hơn và sự chênh lệch về thu nhập cũng được giảm bớt Trái lại những mặt hàng xa xỉ, cao cấp việc tăng thuế sẽ góp phần phân phối lại một bộ phận thu nhập của người giàu trong xã hội Tuy nhiên, khi sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh thu nhập, mức thu nên xây dựng hợp lý tránh tình trạng điều tiết quá lớn làm giảm khát vọng làm giàu của nhà kinh doanh và giảm khả năng tăng trưởng kinh tế của đất nước

 Thuế là công cụ kiềm chế lạm phát

Nguyên nhân của lạm phát có thể do cung cầu làm cho giá cả hàng hoá tăng lên hoặc do chi phí đầu vào tăng Thuế được sử dụng để điều chỉnh lạm phát, ổn định giá cả thị trường Nếu cung nhỏ hơn cầu thì nhà nước dùng thuế để điều chỉnh bằng cách giảm thuế đối với các yếu tố sản xuất, giảm thuế thu nhập để kích thích đầu tư sản xuất ra nhiều khối lượng sản phẩm nhiều hơn Đồng thời tăng thuế đối

với hàng hoá tiêu dùng để giảm bớt cầu Nếu lạm phát do chi phí tăng, gia tăng thất nghiệp, sự trì trệ của tốc độ phát triển kinh tế, giá cả đầu vào tăng, nhà nước dùng thuế hạn chế tăng chi phí bằng cách cắt giảm thuế đánh vào chi phí, kích thích tăng năng suất lao động

 Thuế góp phần bảo hộ sản xuất trong nước và tạo điều kiện hoà nhập nền kinh tế thế giới

Bảo hộ hợp lý nền sản xuất trong nước tránh khỏi sự cạnh tranh khốc kiệt từ bên ngoài được coi là hết sức cần thiết đối với các nước Điều này được thể hiện rõ nét thông qua thuế xuất nhập khẩu Để kích thích sản xuất trong nước phát triển, kích thích sản xuất hàng hoá xuất khẩu, nhà nước đánh thuế rất thấp hoặc không đánh thuế vào hàng xuất khẩu Khuyến khích xuất khẩu hàng hoá đã qua chế biến, hạn chế xuất khẩu nguyên liệu thô Đánh thuế nhập khẩu thấp đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước chưa sản xuất được và đánh thuế nhập khẩu cao đối với

hàng hoá máy móc thiết bị trong nước đã sản xuất được hoặc hàng hoá tiêu dùng xa

xỉ

Hiện nay, xu hướng hội nhập kinh tế đang phát triển mạnh mẽ ở trong khu vực

và trên thế giới Sự ưu đãi, các hiệp định về thuế, tính thông lệ quốc tế của chính sách thuế có thể làm gia tăng sự hoà nhập kinh tế giữa một số quốc gia với khu vực

Vì thế để thực hiện mục tiêu thu đúng, thu đủ NSNN và kiểm soát được hoạt động thu, thông thường tại Cục thuế cũng như Chi cục thuế luôn luôn phải có quy trình KSRR trong hoạt động thu thuế Ở mỗi quốc gia, quy trình KSRR có thể khác nhau tùy theo đặc điểm tuy nhiên quy trình KSRR thông qua hệ thống QTRR đều được các quốc gia thực hiện dựa trên tám yếu tố cấu thành đó là : Môi trường quản

lý, Thiết lập mục tiêu, Nhận dạng sự kiện tiềm tàng, Đánh giá rủi ro, Phản ứng với rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông và Giám sát

Trong phần trên, tác giả đã lựa chọn lý thuyết theo COSO 2004 mà không chọn COSO 1992, vì COSO 2004 đi sâu vào hệ thống QTRR, trong đó có đề cập đến KSRR Mặc khác vì các đơn vị quản lý thuế là hoạt động công, nên lý luận cũng đề cập đến INTOSAI, một lý thuyết triển khai từ COSO ứng dụng trong hoạt động công KSRR có những lợi ích nhưng cũng có những hạn chế còn tồn tại, qua

đó cung cấp những kiến thức cơ bản về tám yếu tố cấu hành hệ thống KSRR bao gồm: Môi trường quản lý, Thiết lập mục tiêu, Nhận dạng sự kiện tiềm tàng, Đánh giá rủi ro, Phản ứng với rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông và Giám sát

Thuế giữ một vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế vì thế mục tiêu thu đúng

và đủ số thuế là vấn đề cấp thiết mà tất cả các nước trên thế giới đều quan tâm, vì vậy thiết lập được hệ thống KSRR tại đơn vị thu thuế nhằm nhận diện, ngăn ngừa

và phản ứng với rủi ro một cách hiệu quả nhất

2.4 Phương pháp nghiên cứu:

Luận văn được xây dựng từ các công cụ nghiên cứu nhằm tìm kiếm một phương pháp giải quyết các vấn đề khoa học, có độ tin cậy cao Một công cụ nghiên cứu đầy đủ đòi hỏi phải có khung nghiên cứu hay mô hình nghiên cứu thích hợp, sau đó tìm ra các phương pháp nghiên cứu thích hợp với mô hình và thu thập dữ liệu phù hợp có độ tin cậy để xử lý

2.4.1 Mô hình nghiên cứu

Một vấn đề giải quyết có căn cứ khoa học, thì cần xây dựng khung hình hay

mô hình nghiên cứu tùy theo tính chất của vấn đề được nghiên cứu

Câu hỏi nghiên cứu

Cơ sở lý luận Khảo sát thực trạng

COSO

2004

INTOSAI Đặc điểm hoạt

động của thuế Cơ sở dữ liệu Phương pháp nghiên cứu

Định tính

Định lượng (thống kê, mô tả)

Hệ thống hóa lý luận Số liệu

sơ cấp Số liệu thứ cấp

Hình 3.1 : Mô hình nghiên cứu - Tự tác giả xây dựng

2.4.2 Phương pháp nghiên cứu

2.4.2.1 Các câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu trong quá trình nghiên cứu tác giả lần lượt đưa ra các câu hỏi nghiên cứu và giải quyết như sau:

1) Cơ sở lý luận nào cần thiết cho việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát rủi

ro trong công tác thu thuế TNDN tại Chi cục thuế Quận Bình Tân?

2) Thực trạng hiện nay về công tác kiểm soát rủi ro trong công tác thu

thuế TNDN tại Chi cục thuế Quận Bình Tân

3) Các yếu tố nào dẫn đến việc rủi ro trong công tác thu thuế TNDN tại Chi cục thuế Quận Bình Tân?

4) Giải pháp nào nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát rủi ro trong công tác thu thuế TNDN tại Chi cục thuế Quận Bình Tân?

2.4.2.2 Phương pháp nghiên cứu

Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu số 1, tác giả đã hệ thống hóa nghiên cứu lý

luận hệ thống KSRR theo COSO 2004 và sự vận dụng của INTOSAI tương ứng Lý

do chọn theo COSO 2004 vì mục tiêu của đề tài nhấn mạnh đến cả yếu tố kiểm soát bên trong và bên ngoài tại Chi cục thuế Quận Bình Tân Mặc khác Chi cục thuế Quận Bình Tân là một đơn vị hoạt động công nên luận văn cần nghiên cứu thêm lý thuyết INTOSAI – một lý thuyết ứng dụng hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động công của Hoa Kỳ tương ứng, nhằm vận dụng 8 yếu tô cơ bản của KSRR một cách phù hợp nhất;

Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu số 2 và số 3, tác giả chọn theo phương pháp

định tính và cả định lượng Với phương pháp định tính, tác giả tìm hiểu và đánh giá các dữ liệu thứ cấp, sơ cấp và thông tin phi tài chính về thực trạng công tác tổ chức

hệ thống KSRR hiện nay, các văn bản quy định về hệ thống KSRR của Cục thuế nói

chung và tại Chi cục thuế Quận Bình Tân nói riêng, đánh giá công tác thu thuế và thất thu thuế hàng năm tại Chi cục, ý kiến của cấp lãnh đạo và nhân viên quản lý, nhân viên thu thuế tại Chi cục Các dữ liệu thứ cấp tài chính được tác giả phân tích hàng năm, tính tỷ lệ so sánh để đánh giá các nhân tố tác động trong hệ thống KSRR đến công tác thu thuế Các số liệu sơ cấp thu về từ bảng khảo sát câu hỏi, tác giả sử dụng phương pháp định lượng thống kê mô tả để so sánh tỷ lệ các câu trả lời, từ đó đánh giá thực trạng hệ thống KSRR và nguyên nhân thất thu thuế tại Chi cục thuế Quận Bình Tân;

Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu thứ 4, tác giả dùng phương pháp so sánh và

suy diễn, tổng hợp giữa lý luận và thực trạng nhằm xây dựng quan điểm hoàn thiện

hệ thống KSRR tại Chi cục thuế Quận Bình Tân Qua đó tác giả đưa ra nhóm giải pháp hoàn thiện hệ thống KSRR theo cơ sở lý luận COSO 2004 và INTOSAI theo

8 yếu tố cấu thành để giải quyết nguyên nhân tồn tại trong hệ thống KSRR, tăng hiệu quả chống thất thu thuế TNDN tại Chi cục Mặc khác, tác giả cũng đề ra một

số kiến nghị ở các cấp cao hợn Chi cục nhằm hoàn thiện tổ chức hệ thống KSRR tại Chi cục một cách hiệu quả

Dữ liệu sau khi thu thập được tiến hành tổ chức nhập liệu và xử lý trên phần mềm SPSS 16 và Microsoft Excel 2013

2.4.3 Thu thập dữ liệu nghiên cứu

Một hệ thống phương pháp nghiên cứu phù hợp, nhưng dữ liệu nghiên cứu không thu thập đầy đủ và khách quan dẫn đến kết quả nghiên cứu sai lệch Để bảo đảm dữ liệu nghiên cứu có độ tin cậy cao, tác giả tổ chức ghi nhận dữ liệu gồm dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp Cụ thể:

- Số liệu thuế thu được và khoản thất thu thuế tại Chi cục thuế Bình Tân trong vòng 5 năm, từ năm 2011 đến năm 2014 trong các Báo cáo tổng kết công tác thuế hằng năm gửi lên Cục thuế TPHCM;

- Các bảng đánh giá sơ kết và tổng kết về thu thuế và chống thất thu thuế, nguyên nhân tồn tại và cách giải quyết tại Chi cục hàng năm

 Dữ liệu sơ cấp:

Để thu thập các dữ liệu sơ cấp, sau khi xây dựng hoàn thiện bảng câu hỏi chính thức tác giả đã tiến hành gửi bảng câu hỏi khảo sát này đến trực tiếp ban lãnh đạo và các phòng ban thuộc Chi cục thuế Quận Bình Tân Sau đó tiến hành phỏng vấn trực tiếp nhằm tiếp thu, đánh giá chất lượng và ghi nhận các câu trả lời một cách khách quan nhất

 Đối tượng chọn khảo sát

Chi cục thuế Quận Bình Tân tính đến thời điểm 31/12/2014 có 209 cán bộ công chức, trong đó biên chế : 147 người, hợp đồng: 62 người

Với số lượng 85 bảng câu hỏi được phát đi (lớn hơn 30% chọn mẫu), sau khi tiến hành khảo sát thu về đủ 85 bảng câu hỏi, tuy nhiên có 8 bảng câu hỏi không đáp ứng được yêu cầu do đáp viên không chắc chắn về các câu trả lời nên bỏ trống nhiều câu hỏi, tác giả loại bỏ 8 bảng câu hỏi này Như vậy, số bảng câu hỏi đáp ứng được đầy đủ các điều kiện và phục vụ tốt cho quá trình nghiên cứu còn lại là 77

bảng (danh sách chi tiết được trình bày tại Phụ lục VI) Thành phần nghiên cứu cụ

thể tác giả trình bày chi tiết trong bảng sau:

Bảng 3.1 : Thành phần đối tượng nghiên cứu

 Cách thiết kế câu hỏi khảo sát

Trên cơ sở kiến thức và hiểu biết chung về hệ thống kiểm soát rủi ro và tình hình hoạt động thực tế tại Chi cục Thuế Quận Bình Tân Tác giả đã thiết lập một bảng câu hỏi khảo sát nhằm tham khảo ý kiến của các chuyên gia là các cán bộ cấp cao của Chi cục Thuế Quận Bình Tân với mục đích là thăm dò ý kiến về thực trạng công tác kiểm soát rủi ro tại Chi cục dưới góc nhìn của lãnh đạo và nhân viên quản

lý, nhân viên thực thu thuế Việc này giúp tác giả có cái nhìn bao quát hơn về thực trạng hệ thống kiểm soát rủi ro tại Chi cục Thuế Quận Bình Tân và sau đó có cơ sở

để xây dựng nên bảng câu hỏi chính thức phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu của luận

văn này (chi tiết Phụ lục I)

Bảng câu hỏi chính thức, tác giả đánh giá chung về thực trạng hiện tại của hệ thống kiểm soát rủi ro tại Chi cục thuế Quận Bình Tân thông qua các câu hỏi từ S1 đến S13 Các câu hỏi từ Q1 đến Q8 được thiết kế theo nhóm với thang đo Likert 5 mức độ Nhằm đánh giá chi tiết mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến 8 nhân tố cốt lõi của hệ thống kiểm soát rủi ro bao gồm: Môi trường quản lý, Thiết lập mục tiêu,

Nhận diện sự kiện tiềm tàng, Đánh giá rủi ro, Phản ứng rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin truyền thông và Giám sát

Trong phần này tác giả nêu rõ công cụ thực hiện mục tiêu của luận văn từ việc:

 Thiết lập mô hình nghiên cứu luận văn hợp lý;

 Xác định phương pháp nghiên cứu phù hợp cho hệ thống lý luận là chọn COSO 2004 kết hợp với đặc điểm riêng của ngành thuế;

 Với nghiên cứu thực trạng, tác giả sử dụng cảc phương pháp định tính và định lượng để xứ lý số liệu thứ cấp và sơ cấp thu thập được trong quá trình nghiên cứu, từ đó đưa ra kết luận thực trạng;

 Nhóm giải pháp hoàn thiện được tác giả tổng hợp, so sánh và suy diễn dựa trên hệ thống lý luận cơ bản và thực trạng hệ thống KSRR trong công tác thu thuế tại Chi cục thuế quận Bình Tân;

 Quy trình thực hiện nghiên cứu đề tài là phù hợp với thực tế khách quan tại Chi cục nhằm giải quyết mục tiêu của đề tài

2.5 Thực trạng và kết quả nghiên cứu về hệ thống kiểm soát rủi ro tại Chi cục thuế quận Bình Tân:

2.5.1 Giới thiệu Chi cục thuế quận Bình Tân

Chi cục thuế quận Bình Tân hiện có 16 đội, bao gồm: Đội tổng hợp – nghiệp

vụ - dự toán, Đội tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế, Đội quản lý nợ và cưỡng chế

nợ thuế; Đội kiểm tra nội bộ, Đội kê khai - kế toán thuế và tin học, Đội hành chánh

- nhân sự - tài vụ - ấn chỉ, Đội quản lý thu lệ phí trước bạ và thu khác, 4 đội kiểm tra thuế, Đội quản lý thuế thu nhập cá nhân và 4 Đội thuế liên phường

Tổng số cán bộ viên chức tính đến 02/2015 là 227 người, trong đó biên chế :

147 người, hợp đồng 80 người

Cơ cấu bộ máy quản lý Chi cục thuế quận Bình Tân được tổ chức như sơ đồ sau:

Hình 4.1: Cơ cấu bộ máy quản lý Chi cục thuế quận Bình Tân.

2.5.2 Thực trạng về công tác kiểm soát rủi ro trong ngành thuế Việt Nam

Luật kiểm toán nhà nước 2005 quy định về trách nhiệm của cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước đối với tính chính xác, trung thực của báo cáo tài chính, bao gồm cả việc căn cứ vào các quy định của pháp luật, xây dựng và duy trì hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp và có hiệu quả (Điều 6, Luật Kiểm toán nhà nước) [5,6]

Trên cơ sở đó, Tổng cục thuế Việt Nam cũng đã chủ động xây dựng và ban hành một số các Quyết định, đưa ra các quy trình nhằm hạn chế và kiểm soát rủi ro

hiệu quả Trong đó có 3 quyết định quan trọng sau đây tác giả muốn làm rõ: Thứ

nhất, Quyết định 118/QĐ-TCT ngày 26/01/2011 và Quy trình thanh tra kiểm tra nội

bộ ngành thuế Thứ hai, Quyết định 601/QĐ-TCTVề việc ban hành Quy trình tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Thứ ba, Quyết định 1391/ QĐ-TCT về việc triển khai

thí điểm ứng dụng Phân tích thông tin rủi ro của người nộp thuế để lập kế hoạch thanh tra thuế (TPR) Ba quyết định trên cung cấp khá đầy đủ các quy trình hướng dẫn và kiểm soát các rủi ro trong nội bộ cơ quan thuế cũng như các rủi ro thông tin của người nộp thuế Hiện tại Chi cục thuế Quận Bình Tân đang triển khai hệ thống kiểm soát rủi ro theo bộ ba quyết định này Nội dung của 3 quyết định nêu trên

được tóm tắt và trình bày chi tiết tại Phụ lục II

2.5.3 Đánh giá tình hình thu thuế TNDN tại quận Bình Tân qua các năm

Số liệu được thu thập dưới đây lấy từ số liệu thuế thu được tại Chi cục thuế Bình Tân từ năm 2011 đến năm 2014 trong Báo cáo tổng kết công tác thuế hằng năm gửi lên Cục thuế TPHCM.[3]

Bảng 4.1a: Thống kê tình hình thu thuế trên địa bàn quận Bình Tân

(Đơn vị tính: Triệu đồng)

Số thu % đạt DTPL Số thu % đạt DTPL Số thu % đạt DTPL Số thu % đạt DTPL

Thuế 1.221.827 109,29 1.409.864 103,06 1.517.063 119,41 1.760.567 149.58 (Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011 – 2014 - Chi cục thuế Quận Bình Tân)