quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại chi cục thuế huyện tiên du, tỉnh bắc ninh

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page iv 2.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về người nộp thuế 29 2.4 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế đối với doanh nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, đây là công trình nghiên cứu Khoa học của riêng tôi

và không trùng lặp với bất kỳ công trình nghiên cứu Khoa học của tác giả khác Các

số liệu và kết quả nghiên cứu trong Luận văn này là trung thực và chưa hề được sử dụng để bảo vệ một học vị nào

Tôi xin cam đoan rằng, mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn đã được cảm

ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều được chỉ rõ nguồn gốc

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page ii

Học viên xin chân thành cảm ơn các ý kiến đóng góp và hướng dẫn của các Thầy, Cô giáo trong khoa Kế toán và Quản trị kinh doanh, Học viện nông nghiệp Việt Nam trong suốt thời gian học tập

Tôi xin chân thành cám ơn tập thể Ban lãnh đạo Chi cục thuế huyện Tiên Du, cùng các đồng nghiệp tại các đội Kiểm tra , đội Tổng hợp dự toán- Tuyên truyền hỗ trợ, đội Kê khai, Kế toán thuế và tin học, các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tiên Du

đã tạo mọi điều kiện tốt nhất để tôi có số liệu thực hiện Luận văn này

Mặc dù bản thân đã rất cố gắng, nhưng Luận văn này không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, tôi rất mong nhận được sự chỉ dẫn, góp ý của quý thầy, cô giáo và tất cả bạn bè Tôi xin chân thành cảm ơn./

Hà Nội, tháng 09 năm 2014

Học viên

Ngô Thị Hồng Quyên

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page iii

Phần II CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ 4

2.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với

2.2.2 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2.3 Tổ chức thực hiện quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến Quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ

2.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về tổ chức, quản lý thuế 28

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page iv

2.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về người nộp thuế 29 2.4 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 29 2.4.1 Kinh nghiệm của thế giới và Việt Nam trong quản lý thu thuế đối với

2.4.2 Những bài học kinh nghiệm rút ra từ thực tiễn trong quản lý thuế đối

Phần III ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP

3.2.4 Kết quả thực hiện dự toán thu ngân sách giai đoạn 2011-2013 của Chi

3.3.1 Phương pháp thu thập thông tin, số liệu 57

4.1 Thực trạng công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa

4.1.1 Khái quát tình hình phát triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 61 4.1.2 Thực trạng quản lý thu thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh

nghiệp đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 63

4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế

thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 80

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page v

4.2.2 Các yếu tố thuộc về tổ chức, quản lý thuế 81

4.3 Phương hướng và giải pháp quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu

nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 87 4.3.1 Phương hướng nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng

và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa 87 4.3.2 Giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế

thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 90

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page vi

DANH MỤC BẢNG

3.1 Tình hình biến động đất đai của huyện Tiên Du 2011-2013 43

3.2 Tình hình phát triển kinh tế của huyện, 2011-2013 46

3.4 Tình hình nhân lực của Chi cục thuế Huyện Tiên Du, 2011-2013 54

3.5 Kết quả thu thuế của Chi cục qua các năm 2011, 2012, 2013 56

4.1 Số lượng các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tiên Du giai đoạn

4.2 Số thu thuế từ các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tiên Du giai đoạn

4.3 Kết quả thu thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp 64

4.4 Số lượng doanh nghiệp được cấp mã số thuế mới trên địa bàn Huyện

4.5 Số lượng hồ sơ khai thuế trên địa bàn huyện Tiên Du, giai đoạn 2011

4.6 Tình hình hoàn thuế giá trị gia tăng trên địa bàn, huyện Tiên Du giai

4.8 Đánh giá tình hình nợ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa 71

4.9 Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp 75

4.10 Nhận thức về nghĩa vụ thuế của các DN điều tra 84

4.11 Biểu Tình hình tham gia các lớp tập huấn về thuế của các DN điều tra 85

4.12 Tình hình hỗ trợ vướng mắc về nộp thuế của các DN điều tra 85

DANH MỤC SƠ ĐỒ

3.1 Tổ chức bộ máy Chi cục thuế Huyện Tiên Du 53

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page vii

DANH MỤC VIẾT TẮT

DNN&V Doanh nghiệp nhỏ và vừa

Thuế GTGT Thuế Giá trị gia tăng

Thuế TNDN Thuế Thu nhập doanh nghiệp

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 1

Phần I

MỞ ĐẦU

1.1.Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là một trong những chính sách kinh tế - xã hội quan trọng của Đảng và Nhà nước ta, là công cụ điều tiết nền kinh tế thị trường phát triển theo định hướng

xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải quyết các vấn đề kinh tế - xã hội đất nước Thuế góp phần vào tích luỹ ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, đảm bảo công bằng xã hội và hội nhập quốc tế Bên cạnh đó thuế còn là công cụ thực hiện mục tiêu bình đẳng và bảo

vệ an ninh, trật tự, an toàn cho xã hội đồng thời bảo vệ tài nguyên, môi trường của đất nước Hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu quả to lớn là mục tiêu quan trọng của một quốc gia Điều này không chỉ phụ thuộc vào những chính sách thuế hợp lý mà còn phụ thuộc rất lớn vào hoạt động quản lý thuế của nhà nước Vì vậy công tác quản lý thuế đang là một vấn đề được xã hội quan tâm

Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/7/2007 đã góp phần làm minh bạch chính sách thuế Nhìn chung pháp luật thuế của nước ta nhận được

sự đồng thuận và chấp hành của đa số người nộp thuế Tuy nhiên hiện nay công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNN&V) vẫn còn hạn chế

và bất cập Tình trạng thất thu về thuế lĩnh vực này còn tồn tại, nguyên nhân một phần là do công tác quản lý của cơ quan thuế, một phần từ các đặc điểm chung của các DNN&V ở nước ta hiện nay như: đặc điểm về sở hữu, về trình độ văn hoá, ý thức tuân thủ pháp luật và đặc điểm về số đối tượng lớn, ngành nghề kinh doanh

đa dạng, được trải rộng trên khắp địa bàn trong cả nước đã bộc lộ nhiều vấn đề khó khăn, vướng mắc đòi hỏi cấp thiết phải được hoàn thiện

Tiên Du là một là một huyện thuộc tỉnh Bắc Ninh có số thu về thuế thuộc loại khá của tỉnh, tuy nhiên nguồn thu thuế của huyện còn chưa đủ đáp ứng nhu cầu chi tiêu của địa phương Trong tổng thu thuế của huyện thì số thu từ doanh nghiệp

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 2

nhỏ và vừa đã góp một phần không nhỏ vào số thu hàng năm của ngân sách địa phương Trong những năm qua Chi cục Thuế Tiên Du đã có nhiều cố gắng hoàn thành vượt mức kế hoạch của nhà nước giao Song với tính chất đa dạng và phức tạp của lĩnh vực kinh tế này, quản lý thuế ở Tiên Du cần khắc phục những mặt hạn chế và tồn tại, đảo bảo nuôi dưỡng nguồn thu, thu đúng, thu đủ theo quy định của pháp luật, góp phần cho chính sách thuế được thực hiện đúng hơn, đầy đủ hơn, đạt được kết quả cao Việc tổ chức thực hiện được cải cách theo hướng rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện tối đa thuận lợi cho người nộp thuế, nhưng đồng thời cũng có biện pháp chế tài và trao quyền cho cơ quan thuế để giám sát, kiểm tra, xử lý nghiêm minh những đối tượng cố tình vi phạm pháp luật, tạo môi trường lành mạnh, công bằng, góp phần ổn định hơn cả về số thu cho ngân sách nhà nước, cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển Vậy mức độ quản lý thuế thuế GTGT và thuế TNDN với DNN&V ở huyện đến đâu? Những nguyên nhân nào dẫn đến công tác quản lý thuế này ở địa phương? Cần thực hiện những giải pháp gì nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế doanh nghiệp? Đó là những câu hỏi đặt ra cần nghiên cứu trong quản lý thuế ở huyện Tiên Du , tỉnh Bắc Ninh hiện nay

Nhận thức được tầm quan trọng do thực tiễn đề ra, là một cán bộ đang công tác tại Chi cục Thuế huyện Tiên Du , tỉnh Bắc Ninh, tôi mạnh dạn chọn đề tài

nghiên cứu: “Quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với

các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục Thuế huyện Tiên Du, tỉnh Bắc Ninh”

làm luận văn thạc sĩ của mình

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài:1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở nghiên cứu một cách khoa học về quản lý thuế đối với DNN&V, luận văn đi sâu phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT và thuế TNDN đối với DNN&V hiện nay trên địa bàn huyện Tiên Du, từ đó đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với DNN&V ở huyện

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 3

(3) Đề xuất các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT và thuế TNDN đối với DNN&V ở huyện trong những năm tiếp theo

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là những vấn đề có liên quan đến quản lý thuế GTGT và thuế TNDN theo luật quản lý thuế, chính sách thuế, cơ quan quản lý thuế, DNN&V bao gồm: (doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp như: doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, hợp tác xã)

1.4 Phạm vi nghiên cứu

1.4.1 Nội dung nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu về quản lý của cơ quan thuế và các nội dung cơ bản của các luật thuế GTGT và thuế TNDN, các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với DNN&V nộp thuế trong điều kiện thực hiện Luật Quản lý thuế hiện nay

1.4.2 Không gian nghiên cứu

Luận văn được nghiên cứu trên địa bàn huyện Tiên Du tập trung vào cơ quan quản lý thuế, các DNN&V trên địa bàn huyện

1.4.3 Thời gian nghiên cứu

Số liệu thu thập, phân tích dùng để nghiên cứu tập trung trong khoảng thời gian 3 năm ( từ năm 2011 đến năm 2013)

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 4

Phần II

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

2.1 Những vấn đề lý luận chung về thuế

2.1.1 Khái niệm quản lý thuế

Khái niệm về Quản lý thuế

Quản lý thuế là thuật ngữ dùng để chỉ tổng thể các khâu lập pháp, hành pháp

và tư pháp về thuế Khi xem xét lĩnh vực thuế dưới góc độ quản lý nhà nước là xem xét ở tầm vĩ mô Quản lý nhà nước về thuế là quản lý nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Chủ thể quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế là các cơ quan nhà nước có chức năng lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế Đối tượng của quản lý nhà nước về thuế là "các quá trình xã hội, hành vi của cá nhân và tổ chức xã hội" trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, luận văn này chỉ xét đến lĩnh vực quản lý thuế

Quản lý thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để nhằm huy động tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật về thuế

Quản lý thuế là hoạt động quản lý gắn liền với cơ quan thuế - một tổ chức nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền Do đó, quản lý thuế là một hình thức quản lý công Quản lý thuế chỉ gồm khâu hành pháp và tư pháp về thuế

Quản lý thuế gồm những hoạt động có tổ chức trong bộ máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng nhiệm vụ quyền hạn do luật định, nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua Nói cách khác, quản lý thuế là khâu tổ chức thực hiện chính sách thuế của cơ quan thuế các cấp, là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công trách nhiệm cho các tổ chức, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế nhằm đạt các mục tiêu đã

đề ra, trong điều kiện môi trường quản lý luôn biến động (Nguyễn Thị Bất, 2002) Theo Luật Quản lý thuế (Quốc hội, 2006),khái niệm quản lý thuế theo nghĩa hẹp có các đặc trưng sau:

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 5

Thứ nhất, về bản chất quản lý thuế là một bộ phận của quản lý tài chính công

Vì vậy, quản lý thuế được tiến hành trên cơ sở tuân thủ các nguyên tắc quản lý tài chính công nói chung và quản lý nguồn thu của ngân sách nhà nước nói riêng Do thuế là khoản thu mang tính bắt buộc nên phương pháp quản lý thuế thường được sử dụng chủ yếu là phương pháp quản lý hành chính Tuy nhiên, quản lý thuế trong xã hội hiện đại đang phát triển theo xu hướng thu hẹp biện pháp quản lý hành chính cưỡng bức, mở rộng biện pháp quản lý mang tính phục vụ, dịch vụ Đặc điểm này đòi hỏi trong công tác quản lý thuế phải rất kiên trì, phải sử dụng kết hợp nhiều phương pháp, biện pháp, công cụ phương tiện khác nhau để đạt hiệu quả trong quản lý

Thứ hai, về chủ thể trong quản lý thuế: Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân

sách nhà nước, là tài sản quốc gia để phục vụ lợi ích cho toàn xã hội Vì thế, tham gia quản lý thuế là trách nhiệm của các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân trong xã hội Tuy nhiên, trách nhiệm quản lý thuế trước hết là thuộc về nhà nước Để bảo đảm thực thi trách nhiệm này, Nhà nước trao quyền hạn, trách nhiệm quản lý thuế cho Bộ Tài chính mà trực tiếp là cơ quan thuế chịu trách nhiệm chính trong thực thi nhiệm vụ quản lý thuế, hoạt động quản lý thuế, có thể được hiểu là công tác quản lý thuế phải được nhiều tổ chức, cá nhân tham gia, từ tham gia xây dựng ban hành pháp luật thuế đến quá trình thực hiện pháp luật trong cuộc sống Từ đó, góp phần xây dựng chính sách thuế, quản lý thuế một cách dân chủ, minh bạch, nâng cao các quyền, nghĩa vụ của người nộp thuế, quyền giám sát của người dân; đồng thời tạo ra

sự thay đổi cơ bản về nhận thức của xã hội, nâng cao ý thức, trách nhiệm của người dân đối với nghĩa vụ thuế, xây dựng cộng đồng trách nhiệm của mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội đối với công tác quản lý thuế Đối tượng chủ yếu chịu sự quản lý thuế của nhà nước là người nộp thuế được xác định trong các Luật thuế cụ thể do nhà nước ban hành

Thứ ba, mục tiêu của quản lý thuế là cái đích mà quản lý thuế hướng tới và

nhằm đạt được các mục tiêu cơ bản sau:

- Tập trung huy động đầy đủ và kịp thời các khoản thu cho ngân sách nhà nước dựa vào khai thác cơ sở thuế hiện tại và tìm kiếm, khuyến khích cơ sở thuế tiềm năng

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 6

- Tối thiểu hóa chi phí quản lý thuế của nhà nước và chi phí tuân thủ của người nộp thuế

- Phát huy tốt nhất vai trò của công cụ thuế trong nền kinh tế thị trường như: Ổn định kinh tế vĩ mô, đảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập và điều tiết các hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu của nhà nước đã định trong từng thời kỳ

- Tăng cường sự tuân thủ thuế của người nộp thuế một cách đầy đủ, kịp thời

và tự nguyện theo các quy định của luật thuế

- Góp phần bảo đảm sự công bằng, bình đẳng giữa các chủ thể nộp thuế khác nhau trong thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, bảo đảm môi trường cạnh tranh lành mạnh, tạo động lực thúc đẩy kinh tế tăng trưởng và phát triển

- Quản lý thuế không chỉ có mục tiêu bảo đảm những quyền và lợi ích cho nhà nước mà còn bảo vệ các quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

Thứ tư, hoạt động quản lý thuế là hoạt động đặc thù, đòi hỏi tính chuyên môn

cao nên được điều chỉnh bằng các quy phạm pháp luật chuyên ngành Quản lý thuế tương tự các lĩnh vực quản lý nhà nước khác là quản lý bằng pháp luật, theo pháp luật và các công cụ quản lý khác, trong đó pháp luật là công cụ chủ yếu, là chuẩn mực, buộc mọi người phải tuân theo, dù là người quản lý thuế hay người nộp thuế Đây là một yêu cầu khách quan trong nền kinh tế thị trường và là yêu cầu của việc xây dựng nhà nước pháp quyền quản lý thuế theo luật nhằm bảo vệ quyền lợi nhà nước, đồng thời coi trọng và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế

Thứ năm, quản lý thuế thuộc lĩnh vực quản lý có tính kỹ thuật phức tạp,

mang tính chuyên môn cao, hiệu quả quản lý thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau trong đó có yếu tố: Trình độ năng lực của bộ máy quản lý thuế; điều kiện cơ

sở vật chất của ngành thuế; trình độ nhận thức và ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân; sự hoàn thiện của hệ thống pháp luật thuế và các thể chế quản lý kinh tế - xã hội có liên quan

2.1.2 Đặc điểm của hoạt động quản lý thuế

Hoạt động quản lý thuế có các đặc điểm cơ bản sau:

Thứ nhất: Quản lý thuế là việc quản lý bằng pháp luật Hoạt động quản lý

thuế được quy định rõ trong pháp luật quản lý thuế, thông qua các văn bản quy

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 7

phạm pháp luật như Luật quản lý thuế 2006, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật quản lý thuế năm 2012 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP, Nghị định số 106/2010/NĐ-CP, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP, Thông tư số 156/TT/BTC Các văn bản này quy định quyền hạn, nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế cũng như quyền hạn, nghĩa vụ, trách nhiệm của cơ quan có thẩm quyền quản lý

Thứ hai: Quản lý thuế được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính

Trong các phương pháp quản lý như phương pháp kinh tế, phương pháp cưỡng chế, phương pháp giáo dục thuyết phục, phương pháp hành chính thì phương pháp hành chính được sử dụng chủ yếu trong hoạt động quản lý thuế Phương pháp này chủ yếu được thể hiện ở việc tuân thủ mệnh lệnh, quyết định đơn phương của cơ quan quản lý cấp trên Đối tượng nộp thuế phải chấp hành nghiêm chỉnh quyết định của cơ quan cấp trên trong lĩnh vực nộp thuế Cơ quan quản lý được ra những quyết định quản lý buộc đối tượng nộp thuế phải thực hiện Nếu không chấp hành thì đối tượng nộp thuế sẽ phải chịu mức phạt hành chính theo quy định

Thứ ba: Quản lý thuế là hoạt động mang tính kỹ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, việc đóng thuế để xây dựng và bảo vệ đất nước là nghĩa vụ của mọi công dân Tuy nhiên, thuế lại dễ gây ra những phản ứng từ người nộp thuế Vì vậy, cán bộ ngành thuế phải có chuyên môn, nghiệp

vụ nhất định trong quản lý thu nộp thuế, đồng thời phải nắm bắt được những kỹ thuật nghiệp vụ chủ yếu để thu thuế thành công, đóng góp vào ngân sách nhà nước

2.1.3 Chức năng của quản lý thuế

Quản lý thuế là hoạt động triển khai thực hiện hệ thống chính sách thuế với

ba chức năng chủ yếu:

- Chức năng tham mưu: nghiên cứu, tham mưu để ban hành chính sách

pháp luật thuế đầy đủ và đúng đắn

Chính sách thuế là hệ thống quan điểm, đường lối, phương châm điều tiết thu nhập của các tổ chức và cá nhân thông qua thuế Việc tạo ra các chính sách về thuế

sẽ định hướng cho việc thực hiện các nhiệm vụ trong những năm tới

Pháp luật thuế phải đảm bảo các yêu cầu về công bằng, hiệu quả, ổn định, đơn giản Tính công bằng được thể hiện ở việc mọi cá nhân và tổ chức có thu nhập

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 8

như nhau thì phải chịu thuế như nhau; tuy nhiên không phải mọi thu nhập như nhau nào cũng có hoàn cảnh giống nhau, nên việc dựa vào gia cảnh để giảm trừ tiền thuế phải nộp là cần thiết Tính hiệu quả thể hiện ở việc thuế không phải là nguyên nhân bóp méo các hành vi kinh tế khác, đồng thời số thu từ thuế phải lớn hơn chi phí hành thu thuế và không gây phản ứng từ phía người dân Về tính ổn định, một luật thuế phải đảm bảo tính ổn định để làm cơ sở cho việc thu nộp thuế và tính thuế Bên cạnh đó, pháp luật thuế phải đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu để người dân

dễ dàng nắm bắt được và thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình

- Chức năng hành thu: tổ chức, điều hành quá trình huy động nguồn thu từ

thuế vào ngân sách Nhà nước Đây là chức năng quan trọng, thu hút đông đảo nhân lực trong ngành thuế

Chức năng này được thực hiện thông qua bộ máy thu thuế Đó là tổng thể các

cơ quan hành chính có quan hệ hữu cơ với nhau trên cơ sở chức năng, nhiệm vụ và quan hệ công tác được quy định để tổ chức thực thi các luật thuế

Bộ máy thu thuế được phân chia thành các cấp khác nhau từ trung ương đến tỉnh, huyện Tổng cục thuế đề ra chế độ, chính sách về thuế; Cục thuế và chi cục thuế tham gia trực tiếp vào việc thu thuế Các cán bộ làm việc trong bộ máy này cần phải có trình độ, chuyên môn nghiệp vụ để đảm bảo thực hiện đúng quy trình quản

lý thuế Quy trình này bao gồm những công việc, thao tác nghiệp vụ của cán bộ quản lý thuế đối với đối tượng nộp thuế, trách nhiệm của từng bộ phận trong công việc quản lý, mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận, thời hạn và thời điểm phải hoàn thành các bước công việc, yêu cầu phải đạt được của công việc cụ thể Đối với quản lý thuế, các phần việc phải được quy định một cách khoa học, liên hoàn, thống nhất theo thứ tự yêu cầu quản lý và thuận lợi cho người nộp thuế

- Chức năng kiểm tra, giám sát: kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế và cán

bộ thuế trong việc chấp hành các quy định của pháp luật thuế, các chính sách thuế

Chức năng này có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau: kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế với mục đích đánh giá tính chính xác, đầy đủ của thông tin chứng từ trong hồ sơ thuế và sự tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế Thanh tra thuế cũng được

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 9

thực hiện dưới các hình thức khác nhau và các đối tượng khác nhau để giải quyết các khiếu nại, tố cáo, ngăn chặn những dấu hiệu vi phạm về thuế Xử lý vi phạm pháp luật về thuế bằng biện pháp xử phạt hành chính hoặc có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự Đó là các vi phạm về thủ tục thuế, nộp tiền thuế chậm, khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp nhưng tăng số thuế được hoàn, trốn thuế, gian lận thuế

2.1.4 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế

Mỗi sắc thuế bao gồm có: Tên gọi của sắc thuế; Đối tượng nộp thuế; Đối tượng chịu thuế; Cơ sở tính thuế, mức thuế; Miễn, giảm thuế, (Tổng cục Thuế, 2008)

Tên gọi của sắc thuế

Mỗi sắc thuế đều có một tên gọi nhằm phân biệt giữa các hình thức thuế khác nhau, đồng thời phản ánh những tính chất chung nhất của hình thức thuế đó Trong nhiều trường hợp, tên gọi của sắc thuế đã hàm chứa nội dung, mục đích và phạm vi điều chỉnh của sắc thuế đó

Đối tượng nộp thuế

Trong một luật thuế bao giờ cũng quy định cụ thể ai phải nộp thuế, và người

đó được gọi là đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế có thể là thể nhân hoặc pháp nhân mà được pháp luật xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho Nhà nước Người có trách nhiệm trả thuế theo pháp luật quy định không nhất thiết là người phải chịu thuế Trong nhiều trường hợp người có trách nhiệm trả thuế cũng chính là người chịu thuế

Đối tượng chịu thuế

Khách thể chịu sự điều chỉnh của một sắc thuế chính là đối tượng được đưa

ra để đánh thuế Nói một cách khác, khách thể của một sắc thuế chính là cơ sở tính thuế hay đối tượng chịu thuế

Cần phân biệt giữa đối tượng chịu thuế và đối tượng bị đánh thuế Đối tượng chịu thuế của một loại thuế là người phải trả khoản thuế đó Còn đối tượng bị đánh thuế là cơ sở để áp dụng và tính thuế đó Luật thuế hiện hành của Việt Nam thường đồng nhất giữa đối tượng chịu thuế và đối tượng bị đánh thuế Vì vậy, đối tượng chịu thuế thường được xác định là thu nhập, hàng hoá hay tài sản Do đó, tuỳ theo mục đích và tính chất của từng sắc thuế mà đối tượng chịu thuế cũng có thể là thu

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 10

nhập, giá trị của hàng hoá hoặc giá trị của tài sản Mỗi một sắc thuế có một đối tượng chịu thuế riêng Đối tượng chịu thuế thường được tính trên một đơn vị giá trị hoặc một đơn vị vật lý

Cơ sở tính thuế

Luật thuế quy định thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước được xác định trên các căn cứ nhất định Những căn cứ dùng để xác định số thuế phải nộp của một loại thuế cho từng đối tượng nộp thuế được gọi là cơ sở thuế hoặc căn cứ tính thuế của loại thuế đó Cơ sở thuế của một loại thuế thường gồm các yếu tố sau:

Giá tính thuế: Trong việc xác định cơ sở thuế, giá tính thuế cũng được quy định cụ thể Giá tính thuế được quy định để xác định giá trị tính thuế của hàng hoá, dịch vụ Thông thường giá tính thuế được quy định là giá chưa có loại thuế đó của hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên, tùy theo tính chất của từng loại thuế mà trong giá tính thuế của loại này có thuế của loại kia, hoặc giá tính thuế là giá bán ra hay giá mua vào, hoặc có kèm theo các khoản phụ thu được hưởng hay không

Vì vậy, việc xác định thuế suất hay định suất thuế trong một sắc thuế phải quán triệt quan điểm vừa coi trọng lợi ích quốc gia, vừa chú ý đến lợi ích thích đáng của người nộp thuế, giải quyết tốt mối quan hệ giữa tập trung và tích tụ trong việc sử dụng công cụ thuế

Mức thuế được thể hiện dưới hai hình thức: Mức tuyệt đối và mức tương đối

- Mức thuế tuyệt đối (hay còn gọi là định suất thuế) là mức thuế được tính bằng số tuyệt đối theo một đơn vị vật lý của đối tượng chịu thuế

- Mức thuế tương đối (hay còn gọi là thuế suất) là mức thuế được tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên một đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế Tuỳ theo sắc thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 11

mà người ta áp dụng các phương pháp đánh thuế khác nhau tương ứng với nhiều mức nộp thuế, thông thường có bốn loại mức thuế sau:

Mức thuế thống nhất là mức nộp thuế cố định như nhau cho tất cả đối tượng chịu thuế Loại mức thuế này không phụ thuộc vào cơ sở tính thuế

Mức thuế ổn định là mức nộp thuế được quy định theo một tỷ lệ nhất định như nhau trên cơ sở tính thuế Dù cơ sở tính thuế cao thấp khác nhau thì người nộp thuế cũng chỉ phải nộp mức thuế theo tỷ lệ ổn định

Mức thuế luỹ tiến là mức thuế phải nộp tăng (hoặc giảm) theo mức tăng (hoặc giảm) của cơ sở tính thuế Mức thuế luỹ tiến bao gồm thuế suất luỹ tiến toàn phần và thuế suất luỹ tiến từng phần

Mức thuế luỹ thoái là mức thuế suất có tính chất ngược lại với mức thuế luỹ tiến, tức là mức thuế giảm dần trong khi cơ sở đánh thuế lại tăng dần

Miễn, giảm thuế

Một số sắc thuế có quy định cho phép Người nộp thuế không phải thực hiện nghĩa vụ nộp toàn bộ số tiền thuế mà người đó phải nộp cho Nhà nước (gọi là miễn thuế) hoặc chỉ nộp một phần số tiền thuế đó (gọi là giảm thuế) Miễn thuế, giảm thuế chỉ là yếu tố ngoại lệ được quy định trong một số sắc thuế Việc quy định việc miễn thuế, giảm thuế là nhằm mục đích:

- Tạo điều kiện giúp đỡ Người nộp thuế khắc phục hoàn cảnh khó khăn do nguyên nhân khách quan làm giảm thu nhập hoặc ảnh hưởng đến các hoạt động kinh doanh của mình

- Thực hiện một số chủ trương chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước nhằm khuyến khích hoạt động của Người nộp thuế như khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư vào các ngành nghề trọng điểm, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn

Tuy nhiên thực hiện việc miễn, giảm thuế cũng có tính hai mặt, nó chứa đựng những yếu tố tích cực, tạo điều kiện thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước, nhưng cũng chứa đựng các yếu tố tiêu cực, có thể làm méo mó tính công bằng của một sắc thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 12

2.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.2.1 Thuế trong doanh nghiệp nhỏ và vừa

Thuế giá trị gia tăng: là một loại thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của

hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Giá trột loại thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa sản xuất kinh doanh Nó được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa sản xuất kinh doanh phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Và được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa sản xuất kinh doanh phát sinh thuế suất x giá hàng hoá dịch vụ bán ra) trừ số thuế GTGT đầu vào (tính được bằng cách lấy thuế suất x giá hàng hoá dịch vụ mua vào) Thuế GTGT là công cụ có hiệu quả trong việc động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp: là một loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập

chịu thuế của các DNN&V

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được tính bằng cách lấy thu nhập chịu

thuế ( bằng doanh thu - chi phí + các thu nhập khác) x thuế suất

Thuế TNDN được sử dụng để điều tiết thu nhập của các nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo công bằng xã hội, là một trong các nguồn thu quan trọng của NSNN

2.2.2 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với DNN&V

Theo Luật Quản lý thuế ban hành ngày 29 tháng 11 năm 2006 của Quốc hội khoá XI, (Quốc hội, 2006); Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế (Quốc hội, 2012) và Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28 tháng 2 năm 2011; thông tư

số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013, (Bộ Tài chính, 2013) Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế gồm 8 nội dung chính: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 13

2.2.2.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế , ấn định thuế

Đăng ký thuế

Đăng ký thuế đối với các doanh nghiệp là quản lý về đối tượng đăng ký theo thời hạn đăng ký Đối tượng đăng ký là các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật Các đối tượng này

có trách nhiệm trong thời hạn 10 ngày làm việc phải làm hồ sơ đăng ký thuế và nộp tại địa điểm quy định Cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra và cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho người nộp thuế trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ đăng ký thuế hợp lệ

Trường hợp bị mất hoặc hư hỏng giấy chứng nhận đăng ký thuế, cơ quan thuế cấp lại trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được yêu cầu của người nộp thuế

Khi có thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế đã nộp thì người nộp thuế phải thông báo với cơ quan thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày có

sự thay đổi thông tin

Khi phát sinh trường hợp chấm dứt hiệu lực mã số thuế, tổ chức, cá nhân hoặc người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế có trách nhiệm thông báo với

cơ quan thuế quản lý trực tiếp để thực hiện thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế và công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế

Cơ quan thuế thông báo công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế Mã số thuế không được sử dụng trong các giao dịch kinh tế, kể từ ngày cơ quan thuế thông báo công khai về việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế

Khai thuế, tính thuế

Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế

Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của pháp luật

Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng bao gồm:

- Tờ khai thuế tháng;

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 14

- Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra;

- Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào;

- Các tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp

Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm:

- Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế phải nộp;

- Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính;

- Hồ sơ khai quyết toán thuế khi kết thúc năm gồm tờ khai quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính năm và các tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

Hồ sơ khai thuế đối với đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm:

- Tờ khai thuế;

- Hoá đơn, hợp đồng và chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật

Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì hồ sơ hải quan được sử dụng làm

hồ sơ khai thuế

Hồ sơ khai thuế đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế;

- Báo cáo tài chính đến thời điểm chấm dứt hoạt động hoặc chấm dứt hợp đồng hoặc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp;

- Tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

Chính phủ quy định loại thuế khai theo tháng, khai theo năm, khai tạm tính theo quý, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế, khai quyết toán thuế và hồ sơ khai thuế đối với từng trường hợp cụ thể

Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế

- Chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa

vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng

- Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế đối với hồ sơ khai thuế theo quý;

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 15

Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:

- Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ khai thuế năm;

- Chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ quyết toán thuế năm

- Chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế

- Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là thời hạn nộp tờ khai hải quan:

- Chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp

- Chính phủ quy định cụ thể địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với từng trường hợp cụ thể

Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thì được thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

Thời gian gia hạn không quá ba mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai quyết toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế phải gửi đến cơ quan thuế văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong đó nêu rõ lý do đề nghị gia hạn

có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn hoặc công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp được gia hạn

Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho người nộp thuế về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 16

Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được thực hiện trong các trường hợp sau đây:

- Không đăng ký thuế;

- Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế;

- Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không chính xác, trung thực, đầy đủ về căn cứ tính thuế;

- Không phản ánh hoặc phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác số liệu trên sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế;

- Không xuất trình sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong thời hạn quy định;

- Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường;

- Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế

Các căn cứ ấn định thuế bao gồm:

- Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế;

- So sánh số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô;

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 17

- Tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực

Quản lý thủ tục hoàn thuế đối với doanh nghiệp bao gồm những nội dung sau:

- Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp trong 12 tháng liên tục hoặc 4 quý liên tục có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết, hoặc đối với trường hợp đang trong giai đoạn đầu tư chưa có thuế giá trị gia tăng đầu ra, hoặc bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư cùng với việc

kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh là: Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN theo mẫu quy định

Cơ quan quản lý thuế thực hiện hoàn thuế đối với các trường hợp sau đây:

- Tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng;

- Tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Cá nhân thuộc diện được hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân;

- Tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc diện được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt;

- Tổ chức, cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền thuế đã nộp vào ngân sách nhà nước lớn hơn số tiền thuế phải nộp

Hồ sơ hoàn thuế bao gồm:

- Văn bản yêu cầu hoàn thuế;

- Chứng từ nộp thuế;

- Các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 18

- Hồ sơ hoàn thuế được nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp hoặc tại cơ

quan hải quan có thẩm quyền hoàn thuế

Miễn thuế, giảm thuế

- Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn thuế,

giảm thuế

Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế đối với doanh nghiệp bao gồm những

nội dung sau:

- Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế:

+ Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan thuế ra

quyết định miễn thuế, giảm thuế theo mẫu hoặc thông báo cho người nộp thuế lý do

không thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế theo mẫu quy định

+ Trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ căn cứ giải quyết hồ sơ thì thời

hạn ra quyết định miễn thuế, giảm thuế là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp

thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp luật về thuế

Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn thuế, giảm

thuế, hồ sơ gồm có:

- Tờ khai thuế;

- Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm

Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế thì hồ sơ

miễn thuế, giảm thuế gồm có:

- Văn bản đề nghị miễn thuế, giảm thuế trong đó nêu rõ loại thuế đề nghị

miễn, giảm; lý do miễn thuế, giảm thuế; số tiền thuế được miễn, giảm;

- Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm

2.2.2.3 Quản lý nợ thuế

Quy trình quản lý nợ thuế được Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành

kèm theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14 tháng 10 năm 2011; trong đó có

những nội dung sau:

- Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ;

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 19

- Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ; bao gồm:

+ Phân công quản lý nợ thuế

+ Phân loại tiền thuế nợ

+ Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ

+ Đối chiếu số liệu

+ Thực hiện đôn đốc thu nộp:

Đối với khoản nợ từ 01 đến 30 ngày, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đôn đốc thu nộp bằng hình thức gọi điện thoại, nhắn tin, gửi thư điện tử cho người nộp thuế hoặc người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế;

Đối với khoản nợ từ ngày thứ 31 trở lên, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện theo quy trình như sau:

• Lập thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp, trình lãnh đạo cơ quan thuế phê duyệt và gửi thông báo cho người nộp thuế theo mẫu số 07/QLN

• Sau khi phát hành Thông báo 07/QLN mười (10) ngày làm việc, nếu người nộp thuế chưa nộp tiền thuế nợ vào NSNN thì phải mời người nộp thuế đến làm việc tại trụ sở cơ quan thuế, sau thời hạn mời làm việc một (01) ngày mà người nộp thuế không đến cơ quan thuế hoặc đã đến nhưng không giải trình đầy đủ hoặc không bổ sung thông tin, tài liệu thì tổ chức làm việc trực tiếp tại trụ sở của người nộp thuế;

• Sau khi làm việc, lập biên bản ghi nhận kết quả, đồng thời, tại biên bản phải yêu cầu người nộp thuế cam kết thực hiện nộp thuế trong thời hạn 90 ngày kể

từ ngày hết hạn nộp thuế

Đối với khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế; khoản tiền thuế nợ đã quá thời hạn gia hạn nộp thuế; người nộp thuế có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn: phòng, đội quản lý nợ lập thông báo về việc sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo mẫu 09/TB-CCNT

Đối với nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang điều chỉnh không ban hành thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp

+ Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 20

+ Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ

+ Lưu trữ tài liệu về quản lý nợ

Trường hợp được xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt

Cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự

mà không có tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ

Hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

- Văn bản đề nghị xoá nợ tiền thuế, tiền phạt của cơ quan quản lý thuế quản

lý trực tiếp người nộp thuế thuộc diện được xoá nợ tiền thuế, tiền phạt;

- Tờ khai quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản;

- Các tài liệu liên quan đến việc đề nghị xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

2.2.2.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế

Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá

mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm

pháp luật về thuế

Nghiêm cấm hành vi làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá huỷ hệ thống thông tin về người nộp thuế

Xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế

- Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức xây dựng, quản lý và phát triển cơ sở dữ liệu, hạ tầng kỹ thuật của hệ thống thông tin về người nộp thuế; tổ chức đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, quản lý cơ

sở dữ liệu và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin về người nộp thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 21

- Cơ quan quản lý thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử lý thông tin theo mục tiêu và yêu cầu của từng giai đoạn

- Cơ quan quản lý thuế phối hợp với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan

để trao đổi thông tin, kết nối mạng trực tuyến

2.2.2.5 Thanh tra, kiểm tra thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Thanh tra thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế- xã hội

Ngoài ra, công tác thanh tra, kiểm tra còn phát hiện những nội dung không phù hợp trong các văn bản pháp quy về thuế với thực tiễn đời sống, kinh tế, xã hội của đất nước, những điểm không phù hợp về công tác tổ chức hệ thống bộ máy ngành thuế, về các vấn đề nghiệp vụ của công tác hành thu, từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế

Nội dung thanh tra thuế đối với đối tượng nộp thuế

Thứ nhất, thanh tra việc chấp hành quy định về đăng ký, kê khai nộp thuế

Thứ hai, thanh tra về việc chấp hành chế độ thống kê- kế toán, hoá đơn - chứng từ

Thứ ba, thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước

Hình thức thanh tra

Nếu xét theo thời gian tiến hành thanh tra, có các hình thức:

Thanh tra thường xuyên: Là hình thức thanh tra được thực hiện mang tính

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 22

định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các đối tượng nộp thuế và các cơ quan quản lý thuế

Thanh tra đột xuất: Được tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía

các đối tượng nộp thuế hoặc trong các cơ quan thuế, để có biện pháp xử lý Đây

là hình thức thanh tra mang tính bất thường và đối tượng bị thanh tra không được biết trước

Nếu xét theo phạm vi và nội dung thanh tra gồm:

Thanh tra toàn diện: được tiến hành với tất cả các đối tượng thanh tra Hình

thức này thường được áp dụng để phục vụ cho những nghiên cứu cải tiến lớn về hệ thống thuế

Thanh tra trọng điểm: Được tiến hành chỉ với một số nội dung, một số đối tượng

Ngoài ra, nếu xét theo địa điểm diễn ra cuộc thanh tra thuế, có các hình thức: thanh tra tại chỗ và thanh tra từ xa

Các trường hợp thanh tra thuế, gồm: Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần; khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng

Bộ Tài chính

Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp bao gồm những nội dung sau:

- Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế: Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Cơ quan thuế thường xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan thuế Cán bộ thực hiện kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của Người nộp thuế cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

- Kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế: Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23

thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung

hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định

số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

2.2.2.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật

về thuế theo quy định

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn

Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:

- Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;

- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để

thu đủ tiền thuế, tiền phạt;

- Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;

- Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu;

- Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn;

- Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24

Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

- Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện

Xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế:

Nộp hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế

Nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

Khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế, trừ trường hợp người nộp thuế khai bổ sung trong thời hạn quy định

Vi phạm các quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa

vụ thuế

Vi phạm các quy định về chấp hành quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế

Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25

hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và bị xử phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp không quá 90 ngày, 0,07%/ ngày tính trên số tiền chậm nộp đối với số ngày chậm nộp vượt quá thời hạn 90 ngày

Người nộp thuế khai sai dẫn đến làm thiếu số tiền phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn áp dụng mức phạt 20% số tiền thuế khai thiếu, số tiền được hoàn cao hơn tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế thiếu hoạc số tiền thuế được hoàn cao hơn

Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì trong thời hạn sáu mươi ngày, kể

từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nhưng trước khi cơ quan hải quan kiểm tra, thanh tra mà đối tượng nộp thuế tự phát hiện ra những sai sót ảnh hưởng đến số tiền thuế phải nộp và chủ động nộp số tiền thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước thì bị xử phạt chậm nộp thuế, nhưng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trốn thuế

Người nộp thuế tự xác định số tiền phạt chậm nộp căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp

Trường hợp người nộp thuế không tự xác định hoặc xác định không đúng số tiền phạt chậm nộp thì cơ quan quản lý thuế xác định số tiền phạt chậm nộp và thông báo cho người nộp thuế biết

Trường hợp sau ba mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, người nộp thuế chưa nộp tiền thuế và tiền phạt chậm nộp thì cơ quan quản lý thuế thông báo cho người nộp thuế biết số tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp

2.2.2.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác

Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo được thực hiện

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 26

theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Việc khởi kiện quyết định của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ án hành chính

Trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Cơ quan quản lý thuế khi nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế phải xem xét, giải quyết trong thời hạn theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Cơ quan quản lý thuế nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải quyết khiếu nại

Cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không đúng cho người nộp thuế, bên thứ ba trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày nhận được quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế cấp trên hoặc cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

2.2.3 Tổ chức thực hiện quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

Tổ chức thực hiện các Luật thuế và chính sách thuế là nội dung quan trọng trong công tác quản lý thuế, đó là việc triển khai, đưa hệ thống pháp luật thuế vào cuộc sống Để thực hiện được mục tiêu quản lý thuế nói chung thuế GTGT và thuế TNDN nói riêng trong từng thời kỳ, từng giai đoạn phát triển của nền kinh tế - xã hội đòi hỏi Nhà nước phải định ra hệ thống chính sách pháp luật hữu hiệu

Hệ thống chính sách pháp luật thuế chỉ mang lại hiệu quả cao khi nó phù hợp với các điều kiện thực tế của nền kinh tế - xã hội trong và ngoài nước, khai thác mọi nguồn lực và cơ hội, hạn chế tối đa các tác động tiêu cực và phải dự tính được xu thế phát triển của nền kinh tế xã hội trong nước và quốc tế trong một thời gian nhất định, đồng thời có các phương pháp, cách thức tổ chức thực hiện phù hợp

Xây dựng chính sách pháp luật hữu hiệu, có phương pháp và cách thức tổ

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 27

chức thực hiện đúng, phù hợp, đồng thời có các biện pháp kiểm tra, kiểm soát hiệu quả, ngăn ngừa xử lý kịp thời các sai phạm và thường xuyên có phân tích, đánh giá

để điều chỉnh phù hợp là điều kiện để thực hiện Luật Quản lý thuế nói chung, thuế GTGT và thuế TNDN nói riêng thành công Thực tế đã chứng minh rằng, chính sách pháp luật đúng đắn nhưng phương pháp và cách thức tổ chức thực hiện sai lầm dẫn tới không đạt yêu cầu mục tiêu đề ra

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến Quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.3.1 Các yếu tố thuộc về nội dung sắc thuế

Nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, qui định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và các doanh nghiệp nói chung và các DNN&V nói riêng Ví dụ: thuế suất thuế giá trị gia tăng vừa qui định theo nhóm mặt hàng, vừa qui định theo ngành nghề kinh doanh thì một mặt hàng có thể được hiểu và xác định theo thuế suất đối với một nhóm mặt hàng này nhưng lại

có thể xác định là thuế suất của một ngành nghề kinh doanh khác

Thuế giá trị gia tăng

Qua thời gian thực hiện, do việc giải quyết những “giải pháp tình thế” bằng các văn bản dưới luật nên cho đến nay hệ thống các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT đã rơi vào tình trạng chồng chéo, chắp vá đã có rất nhiều văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT và đều có hiệu lực thi hành như nhau, gây nhiều khó khăn, phức tạp trong điều hành, tổ chức và quản lý thuế chưa nói đến giữa các văn bản lại phát sinh những vấn đề mâu thuẫn, không nhất quán, gây khó khăn khi thực hiện

Đồng thời do những nguyên nhân chủ quan và khách quan, bản thân luật thuế GTGT cũng đã bộc lộ nhiều nhược điểm, làm ảnh hưởng tới công tác quản lý, một số doanh nghiệp đã lợi dụng một số quy định chưa chặt chẽ của luật thuế GTGT để gian lận, trốn tránh thuế Việc thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ mặc dù đã được sửa đổi, bổ sung liên tục nhưng vẫn chưa hợp lý, gây nên rất nhiều khó khăn cho cơ quan thuế

Việc tồn tại nhiều mức thuế suất không những làm cho công tác hoạch định chính sách thêm phức tạp, mà còn làm cho việc xác định thuế phải nộp cũng gặp khó khăn Việc chọn các tiêu thức để phân định các loại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 28

theo từng mức thuế suất là rất khó, với nhiều mức thuế suất khác nhau, khối lượng thuế hoàn và truy thu cũng tăng lên một cách không đáng có, làm tiêu hao công sức

và của cải của xã hội Tạo điều kiện cho đối tượng xấu lợi dụng để gian lận, chiếm dụng tiền thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp

Việc ban hành Luật thuế TNDN nhằm bao quát và điều tiết được tất cả các khoản thu nhập đã, đang và sẽ phát sinh của cơ sở kinh doanh trong cơ chế thị trường; khuyến khích các tổ chức cá nhân trong nước tiết kiệm vốn cho đầu tư phát triển kinh doanh qua các chế độ miễn, giảm thuế; từng bước thu hẹp sự khác biệt về chính sách thuế để đảm bảo sự bình đẳng và cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế; hệ thống hóa những quy định ưu đãi về thuế trong nhiều Luật khác nhau, bảo đảm sự rõ ràng thống nhất trong việc thực hiện các chế độ

ưu đãi thuế

2.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về tổ chức, quản lý thuế

Năng lực, trình độ trách nhiệm của cơ quan thuế, cán bộ thuế phải đáp ứng được yêu cầu quản lý, phù hợp với nền kinh tế xã hội, tận dụng được các thành tựu quản lý thuế quốc tế sẽ tạo điều kiện cho quản lý thuế đạt hiệu quả cao Thể hiện ở những nội dung cơ bản sau đây:

Tuyên truyền giáo dục, hướng dẫn chính sách thuế chưa thật đáp ứng yêu cầu

để nâng cao sự hiểu biết, tính tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế của Nhà nước đối với các doanh nghiệp

Chức năng, tổ chức và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp phải trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách và răn

đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế Thanh tra, kiểm tra xử lý các hành vi vi phạm về thuế của cơ quan thuế phù hợp với thực trạng của các doanh nghiệp Cơ quan thuế phải có khả năng phát hiện và có biện pháp ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận trong việc tính thuế, kê khai thuế, gian lận trong hoàn thuế, miễn giảm thuế Mọi vi phạm hình sự về thuế đều phải chuyển qua cơ quan pháp luật để điều tra khởi tố vụ án;

Nếu chế tài xử lý vi phạm về thuế chưa được quy định rõ ràng, các hình thức

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 29

xử phạt về thuế còn nhẹ chưa đủ mức răn đe, ngăn chặn các hành vi gian lận thuế, đồng thời, chức năng nhiệm vụ, quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế còn hạn chế, thì hiệu quả quản lý thu thuế sẽ thấp

Cán bộ thuế được đào tạo, bồi dưỡng thường xuyên để đáp ứng yêu cầu của tình hình về chính sách thuế, hiện đại hóa quản lý thu bằng ứng dụng tin học Cán bộ thuế phải có khả năng tuyên truyền giáo dục, tư vấn đối tượng nộp thuế thành thạo Thái độ

và phong cách ứng xử của cán bộ thuế thật tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của đối tượng nộp thuế Là người bạn đồng hành đáng tin cậy của các doanh nghiệp trong việc thực hiện các luật thuế Phẩm chất cán bộ thuế tốt và phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để không bắt tay với các doanh nghiệp vi phạm luật thuế

2.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về người nộp thuế

Sự hiểu biết về chính sách pháp luật, ý thức chấp hành pháp luật của các DNN&V đôi khi còn hạn chế Mục tiêu của các đối tượng này là lợi nhuận thu được, nhưng cơ quan thuế chưa tận dụng mọi cơ hội thuận lợi, mọi hình thức sinh động tuyên truyền giải thích chính sách, từng bước nâng cao trình độ hiểu biết pháp luật và khơi dậy tinh thần tự giác thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước của các DNN&V Trình độ nhận thức về thuế GTGT và thuế TNDN cũng như ý thức chấp hành pháp luật thuế của DNN&V làm ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế, muốn được người nộp thuế ủng hộ và có ý thức chấp hành các chính sách, chế độ đó thì trước hết phải làm cho họ hiểu Nếu không hiểu họ luôn tìm cách để gian lận, trốn thuế thì công tác quản lý thuế sẽ gặp rất nhiều khó khăn

2.4 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.4.1 Kinh nghiệm của thế giới và Việt Nam trong quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.4.1.1 Kinh nghiệm quản lý thuế của cơ quan thuế Trung Quốc

Trong những năm gần đây, nền kinh tế Trung Quốc đã có những bước phát triển nhanh chóng Năm 2010, kinh tế Trung Quốc đã vượt qua Nhật Bản để trở thành nền kinh tế lớn thứ hai thế giới Trung Quốc là nước láng giềng với Việt Nam, có những đặc điểm về tự nhiên, con người khá tương đồng với Việt Nam Mặt

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 30

khác, lịch sử phát triển kinh tế của hai nước cũng có một số bước ngoặt tương tự nhau Vì vậy, việc học hỏi kinh nghiệm của Trung Quốc trong việc điều hành kinh

tế nói chung và quản lý thuế nói riêng là rất cần thiết Trong hoạt động quản lý thuế của Trung Quốc, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm sau đây

Về kê khai thuế: Doanh nghiệp kê khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ tự kê khai và nộp thuế theo quy định của luật thuế Cơ quan thuế không ra thông báo thuế mà chỉ thực hiện việc kiểm tra sau khi các doanh nghiệp

kê khai Quy định này nhằm nâng cao ý thức tự giác của người nộp thuế Cơ quan thuế dành thời gian và nhân lực cho việc thanh, kiểm tra đối tượng nộp thuế

Để quản lý chặt chẽ các doanh nghiệp, quy định các doanh nghiệp thực hiện nộp thuế trực tiếp qua ngân hàng Không có trường hợp cán bộ thuế thu hộ tiền thuế

để nộp vào Ngân sách nhà nước Các doanh nghiệp phải xuất trình chứng từ thuế đã nộp qua ngân hàng với cơ quan thuế khi kê khai nộp thuế Đối với các doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, bắt buộc phải mở tài khoản tại ngân hàng

để thực hiện việc thanh toán qua ngân hàng, hạn chế thanh toán bằng tiền mặt

Các doanh nghiệp có trụ sở chính ở địa phương nào thì đăng ký và kê khai nộp thuế ở địa phương đó Các doanh nghiệp có chi nhánh ở địa phương khác phải đăng

ký nộp thuế GTGT ở địa phương đó và xuất hoá đơn GTGT riêng

Về công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Toàn bộ hệ thống thuế Trung Quốc có 3.000 tổ chức, kiểm tra, kiểm soát thuế trực thuộc cơ quan thuế các cấp, với 80.000 cán bộ làm công tác kiểm tra Năm 1996, Quốc vụ Viện Trung quốc thông qua phương án cải cách thu thuế trong đó có biện pháp lấy công tác thanh tra, kiểm tra làm trọng điểm của cải cách quản lý thu

Thời gian đầu cơ quan thuế lập chương trình 3 tháng kiểm tra 1 lần đối với các doanh nghiệp, nhưng không thực hiện được vì số lượng các doanh nghiệp quá lớn, sau đó thực hiện chọn doanh nghiệp có vướng mắc để kiểm tra Trung Quốc có 14,8 triệu doanh nghiệp và hộ kinh doanh là đối tượng nộp thuế GTGT và 60 triệu đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân

Việc sử dụng cán bộ quản lý cũng như cán bộ kiểm tra thu thuế ở Trung Quốc đã thực hiện cải cách một bước, từ chỗ sử dụng cán bộ chuyên quản để quản

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 31

lý đối tượng, bao gồm nhiều loại thuế chuyển sang sử dụng cán bộ chuyên môn hóa theo từng sắc thuế

Về công tác tuyên truyền thuế: Cơ quan thuế thành lập tổ chức chuyên trách

về tuyên truyền thuế ở các tỉnh, thành phố Các trung tâm tuyên truyền thuế ngoài nhiệm vụ tuyên truyền chính sách thuế hiện hành còn có nhiệm vụ tuyên truyền cả nội dung về tổ chức quản lý thuế để nâng cao ý thức cho các doanh nghiệp, làm cho luật thuế đi vào đời sống kinh tế, xã hội

Hàng năm, Tổng cục Thuế lập kế hoạch và chỉ đạo thực hiện thống nhất công tác tuyên truyền trong cả nước Kế hoạch tuyên truyền hàng năm được Chính phủ phê duyệt trong đó quy định kế hoạch tuyên truyền bắt buộc trên phương tiện thông tin đại chúng như truyền hình, đài phát thanh, báo chí Chi phí cho công tác tuyên truyền do NSNN cấp trực tiếp cho các cơ quan tuyên truyền

Nội dung tuyên truyền được xác định hàng năm với trọng điểm, trọng tâm nhất định Trong các biện pháp tuyên truyền có hiệu quả của ngành thuế Trung Quốc, đặc biệt có việc đưa nội dung thuế vào chương trình giáo dục phổ thông, nội dung trên cả 2 mặt: tuyên truyền mặt tốt và phê bình mặt xấu

Về tổ chức và hoạt động tư vấn thuế: Tư vấn là một nội dung quan trọng được thực hiện đồng thời với chính sách cải cách thuế toàn diện

Trung tâm tư vấn thuế là cơ quan có nhiệm vụ quản lý Nhà nước về hoạt động tư vấn thuế, thực hiện thẩm định và cấp giấy phép hoạt động và quản lý hoạt động các tổ chức tư vấn thuế

Ở Trung ương có Trung tâm tư vấn thuế trực thuộc Tổng cục Thuế

Ở hầu hết các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đều có các trung tâm tư vấn thuế trực thuộc các tỉnh, thành phố

Các tổ chức hoạt động dịch vụ tư vấn về thuế, hoạt động theo luật công ty, thực hiện hạch toán kinh doanh và có nghĩa vụ nộp thuế như các doanh nghiệp khác Hiện nay, Trung Quốc có khoảng trên 4.100 đơn vị hoạt động tư vấn về thuế với trên 70.000 nhân viên

Hoạt động của các tổ chức tư vấn về thuế là cung cấp các thông tin cho các doanh nghiệp như: thông tin kinh tế, chính sách và nghiệp vụ thuế, tình hình kê khai

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 32

thuế, làm trung gian giải quyết các vướng mắc giữa cơ quan thuế và các doanh nghiệp; Hướng dẫn và đào tạo cán bộ doanh nghiệp nắm vững chính sách thuế và nghiệp vụ thuế Phí thu khi thực hiện tư vấn được UBND các tỉnh, thành phố quy định và quản lý khống chế theo mức phí tối đa (Đào Duy Bẩy, 2012)

2.4.1.2 Kinh nghiệm quản lý thuế của Cục thu nội địa Singapore (IRAS)

Singapore là một quốc đảo của khu vực Đông Nam Á, sau hơn 10 năm đổi mới, hệ thống quản lý thuế của Singapore là một hệ thống quản lý hiện đại, hiệu quả với tốc độ triển khai công nghệ thông tin hàng đầu trong khu vực và trên thế giới Theo đó, IRAS luôn là cơ quan đi đầu trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ công và luôn được người nộp thuế đánh giá cao hoạt động của mình Trong một cuộc điều tra năm 2000, 95% Người nộp thuế là cá nhân, 83% Người nộp thuế là doanh nghiệp được hỏi cho biết họ thực sự hài lòng với dịch vụ mà IRAS cung cấp

Có được những thành công kể trên trước hết là nhờ IRAS có chiến lược cải thiện hoạt động của cơ quan thuế hướng đến người nộp thuế, tạo điều kiện cho họ

có những hiểu biết về thuế và cung cấp các phương tiện để Người nộp thuế đơn giản hoá việc thực hiện nghĩa vụ với nhà nước Bước đi đầu tiên mà IRAS thực hiện là tăng cường việc kê khai thuế thông qua hệ thống điện thoại và kê khai điện

tử Bằng những nỗ lực trong việc cải thiện chất lượng dịch vụ và tăng cường tuyên truyền, quảng bá về các hình thức kê khai mới, đến năm 2000 có tới 1/3 người nộp thuế thực hiện kê khai thuế điện tử và số còn lại hầu hết đều kê khai qua hệ thống điện thoại

Một bước đi quan trọng nữa mà IRAS đã thực hiện là việc xây dựng hệ thống phân tích thông tin tích hợp để phục vụ công tác tư vấn, hỗ trợ người nộp thuế Sản phẩm của hệ thống này là dịch vụ trả lời điện thoại tự động và dịch vụ tư vấn thuế một cửa Theo đó, có đến 43% các vấn đề vướng mắc về thuế được giải quyết bằng dịch vụ điện thoại trả lời tự động và người nộp thuế có thể sử dụng dịch vụ một cửa

để được giải đáp tất cả các vướng mắc về thuế

Thông qua chương trình, kế hoạch phối hợp cung cấp thông tin với các cơ quan khác của Chính phủ, IRAS đang xây dựng chiến lược phát triển với mục tiêu dài hạn là xoá bỏ mọi hình thức yêu cầu người nộp thuế phải kê khai thuế, IRAS cùng với các cơ