Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn Chơng Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vị trí yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm Kal Max gọi tắt vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích ngời tác động vào đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động nhng đối tợng lao động nguyên vật liệu Chỉ điều kiện đối tợng lao động phục vụ cho trình sản xuất hay tái tạo sản phẩm đối tợng lao động tạo trở thành vật liệu Vậy nguyên vật liệu đối tợng lao động thể dới dạng vật hoá, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Hay phát biểu nguyên vật liệu tài sản lu động đợc mua sắm, dự trữ để phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh nguồn vốn lu động 1.1.2 Đặc điểm - Nguyên vật liệu đối tợng lao động, yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Đặc điểm bật nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh bị tiêu hao toàn vào trình sản xuất, không giữ lại nguyên hình thác vật chất ban đầu, giá trị chúng đợc chuyển toàn lần vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.3 Vị trí Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thuộc tài sản lao động Nó sở vật chất hình thành nên sản phẩm mới, yếu tố thiếu đợc tiến hành sản xuất sản phẩm Vì việc cung cấp nguyên vật liệu có kịp thời hay ảnh hởng trực tiếp đến tình hình thực kế hoạch sản xuất Mặt khác chất lợng sản phẩm cao hay thấp phụ thuộc nhiều vào chất lợng nguyên vật liệu sử dụng Qua đó, ta thấy nguyên vật liệu có vị trí quan trọng nh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chúng đối tợng lao Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn động trực tiếp trình sản xuất tạo sản phẩm Thiếu nguyên vật liệu sản xuất bị đình trệ, giá trị sản phẩm Doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào tình hình biến động chi phí nguyên vật liệu chúng thờng chiếm 60-80% giá thành sản phẩm Từ cho thấy chi phí nguyên vật liệu có ảnh hởng không nhỏ tới lợi nhuận Doanh nghiệp đòi hỏi Doanh nghiệp phải trọng tới công tác kế toán nguyên vật liệu, để sử dụng nguyên vật liệu cách hiệu cho với khối lợng vật liệu định làm đợc nhiều sản phẩm hơn, chất lợng tốt Điều giúp Doanh nghiệp đứng vững cạnh tranh chế thị trờng Muốn Doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu: Thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nhằm hạn thấp chi phí vật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệu có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ cho Doanh nghiệp 1.1.4 Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu - Xuất phát từ vị trí, đặc điểm vật liệu trình sản xuất kinh doanh Để trình sản xuất kinh doanh diễn cách liên tục phải đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu kịp thời mặt số lợng, chất lợng nh chủng loại vật liệu nhu cầu sản xuất ngày phát triển đòi hỏi vât liêụ ngày nhiều để đáp ứng cho nhu cầu sản xuất sản phẩm kinh doanh có lãi mục tiêu mà Doanh nghiệp hớng tới Vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận Doanh nghiệp - Nguyên vật liệu tài sản dự trữ cho sản xuất thờng xuyên biến động Do vậy, Doanh nghiệp cần giám sát chặt chẽ trình thu mua, bảo quản sử dụng vật liệu cách có hiệu 1.2 Vai trò nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2.1 Vai trò kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp việc ghi chép, phán ánh đầy đủ tình hình thu mua, dự trữ nhập xuất nguyên vật liệu Mặt khác thông qua tài liệu kế toán nguyên vật liệu biết đợc chất lợng, chủng loại có đảm bảo hay không? Số lợng thừa hay thiếu sản xuất để từ ngời quản lý đề biện pháp thiết thực nhằm kiểm soát giá cả, chất lợng nguyên vật liệu Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn - Thông qua tài liệu kế toán nguyên vật liệu giúp cho việc kiểm tra chặt chẽ tình hình thực kế hoạch sử dụng, cung cấp nguyên vật liệu, từ có biện pháp đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất cách có hiệu Bên cạnh đó, kế toán nguyên vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến kế toán giá thành - Làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp cung cấp thông tin xác kịp thời tình hình nguyên vật liệu, giúp lãnh đạo nắm bắt tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu để có biện pháp điều chỉnh phù hợp 1.2.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý vật liệu nh vai trò kế toán quản lý kinh tế nói chung quản lý doanh nghiệp nói riêng kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau đây: - Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời số có tình hình luân chuyển nguyên vật liệu giá vật Tính toán đắn trị giá vốn (hoặc giá thành) thực tế nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch, phơng pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu Đồng thời hớng dẫn phận, đơn vị Doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu, phải hạch toán chế độ, phơng pháp quy định để đảm bảo thống công tác kế toán nguyên vật liệu - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu từ phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu thừa, ứ đọng, phẩm chất, giúp cho việc hạch toán xác định xác số lợng giá trị nguyên vật liệu thực tế đa vào sản xuất sản phẩm Phân bố xác nguyên vật liệu tiêu hao vào đối tợng sử dụng để từ giúp cho việc tính giá thành đợc xác - Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh - Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, đánh giá phân loại tình hình nhập xuất quản lý nguyên vật liệu Từ đáp ứng đợc nhu cầu quản lý thống Nhà nớc nh Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn yêu cầu quản lý Doanh nghiệp việc tính giá thành thực tế NVL thu mua nhập kho đồng thời kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật t số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn cung cấp nguyên vật liệu cách đầy đủ, kịp thời Tóm lại: Nếu hạch toán kế toán nói chung công cụ đắc lực để quản lý tài hạch toán kế toán vật liệu nói riêng công cụ đắc lực công tác vật liệu Kế toán vật liệu có xác kịp thời hay không ảnh hởng đến tình hình hiệu quản lý doanh nghiệp Vì để tăng cờng công tác quản lý vật liệu phải không ngừng cải tiến hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Hạch toán kế toán vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình thu mua,nhập xuất, dự trữ vật liệu cách xác để từ có biện pháp đạo hoạt động sản xuất kinh doanh kịp thời tổ chức công tác hạch toán vật liệu chặt chẽ góp phần cung ứng kịp thời đồng nguyên vật liệu cho sản xuất, nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Mặt khác chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành chất lợng công tác kế toán vật liệu có ảnh hởng trực tiếp đến việc tập hợp chi phí giá thành sản phẩm 1.3 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong Doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ với nội dung kinh tế công dụng tính lý hoá khác Để quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ đạt hiệu cao đồng thời hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể Doanh nghiệp mà loại nguyên vật liệu đợc chia hành nhóm, quy cách khác đợc ký hiệu riêng Nhìn chung nguyên vật liệu đợc phân chia theo cách sau đây: 1.3.1.1 Phân loại theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh vật liệu đợc phân thành loại sau - Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm (kể bán thành phẩm mua ngoài) nh tôn, sillic, sắt chế tạo động - Vật liệu phụ: Là thứ có tác động phụ trợ sản xuất chế tạo sản phẩm nhằm làm tăng chất lợng nguyên vật liệu Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn tăng chất lợng sản phẩm sản xuất nh dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rò rỉ, hơng liệu, xà phòng - Nhiên liệu: Là thứ đợc sử dụng cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho phơng tiện vật chất, máy móc thiết bị trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phụ tùng dùng để thay sữa chữa thay cho máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu khác Doanh nghiệp phục vụ mục đích đầu t xây dựng - Vât liệu khác: Là toàn vật liệu lại trình sản xuất chế tạo sản phẩm phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định Việc phân chia vật liệu cách tỷ mỉ chi tiết doanh nghiệp sản xuất đợc thực sở xây dựng lập sổ danh điểm vật liệu Trong đó, vật liệu đợc chia thành loại nhóm thứ hệ thống ký hiệu chữ số để thay cho tên gọi nhãn hiệu, quy cách vật liệu Những ký hiệu đợc gọi danh điểm vật liệu đợc áp dụng thống phạm vi toàn Doanh nghiệp, giúp cho phận Doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ công tác quản lý vật liệu Mỗi loại vật liệu sử dụng số danh điểm vật liệu, sổ danh điểm vật liệu đợc xây dựng sở số liệu nhóm đặc tính công dụng chúng Tuỳ theo nhóm, thứ vật liệu mà kết cấu số liệu gồm 1,2, chữ số 1.3.1.2 Phân loại theo nguồn gốc nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự chế thuê gia công chế biến - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác đợc cấp phát biếu tặng - Nguyên vật liệu thu hồi vốn góp liên doanh - Nguyên vật liệu khác nh kiểm kê thừa, vật liệu không dùng hết 1.3.1.3 Phân loại theo mục đích nội dung nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp 1.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.3.2.1 Mục đích việc đánh giá nguyên vật liệu Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn - Tổng hợp nguyên vật liệu khác để báo cáo tình hình nhậpxuất- tồn kho nguyên vật liệu - Giúp kế toán thực chức ghi chép tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh 1.3.2.2 Các nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu việc dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu Việc đánh giá vật liệu nhập- xuất- tồn kho việc cần thiết để tính đúng, đủ chi phí giá thành sản phẩm - Nguyên vật liệu phí ( giá vốn) nguyên tắc kế toán Nguyên tắc đòi hỏi tất nguyên vật liệu phải đợc ghi chép phản ánh theo giá phí chúng, tức số tiền mà Doanh nghiệp bỏ để có số nguyên vật liệu - Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc đề cập đến việc lựa chọn phơng pháp cho ảnh hởng đến vốn chủ sở hữu - Nguyên tắc quán: Nguyên tắc đòi hỏi kế toán viên phải quản lý kịp thời số lợng nguyên vật liệu nhập - xuất hàng ngày để phục vụ cho công tác quản lý, giúp cho Doanh nghiệp biết xác số lợng giá trị vật liệu kho thời điểm, nhằm xây dựng kế hoạch sản xuất phù hợp, chống biến động giá vốn lợng nguyên vật liệu tồn kho đột suất 1.3.3 Các phơng pháp tính giá nguyên vật liệu - Giá vốn thực tế vật liệu có tác dụng lớn công tác quản lý kế toán vật liệu Nó đợc dùng để hạch toán tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, tính toán phân bổ xác vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh xác giá trị vật liệu thực tế có doanh nghiệp 1.3.3.1 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Trong hạch toán, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế ( giá gốc) tuỳ theo hình thức tính thuế nguyên vật liệu theo phơng pháp khấu trừ hay trực tiếp mà Doanh nghiệp áp dụng mà giá thực tế Doanh nghiệp có hay thuế giá trị gia tăng * Đối với vật liệu mua - Trờng hợp Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ giá vốn thực tế vật liệu nhập kho giá mua thuế giá trị gia tăng đầu vào cộng với khoản chi phí mua (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, bãi, chi phí nhân viên) trừ khoản giảm giá, hàng trả lại ( có) Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn - Trờng hợp Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp, Doanh nghiệp không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hoạt động dự án, nghiệp, hoạt động văn hoá phúc lợi hoạt động khác có nguồn chi riêng giá vốn thực tế nguyên vật liệu mua tổng giá toán ghi hoá đơn (bao gồm khoản thuế có, thuế giá trị gia tăng) cộng với chi phí thu mua thực tế trừ khoản giảm giá, hàng trả lại ( có) + Đối với vật liệu Doanh nghiệp gia công chế biến trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành công xởng thực tế bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung + Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế vật liệu xuất kho thuê chế biến cộng với chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi thuê để chế biến từ doanh nghiệp cộng với số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến * Đối với vật liệu đơn vị khác góp vốn liên doanh: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá cộng với chi phí vận chuyển ( có) * Đối với phế liệu nhập kho: Phế liệu nhập kho đợc đánh giá theo giá ớc tính ( giá thực tế sử dụng bán đợc) * Đối với vật liệu đợc tặng thởng 1.3.3.2 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Theo chế độ kế toán hành kế toán nhập- xuất kho nguyên vật liệu Doanh nghiệp đợc tính theo giá thực tế Song đặc điểm phong phú chủng loại thờng xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh nên để đơn giản hoá giảm bớt khối lợng tính toán, ghi sổ hàng ngày kế toán sử dụng phơng pháp sau theo phơng pháp quán hạch toán Theo thụng t 228/2009/TT-BTC Bộ trởng Bộ Tài có phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho nh sau: - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc ( FIFO) - Phơng pháp nhập sau xuất trớc ( LIFO) - Phơng pháp giá thực tế đích danh ( trực tiếp) Khi xuất nguyên vật liệu , kế toán phải tính toán xác giá trị thực tế vật liệu cho nhu cầu, đối tợng khác Việc tính giá thực tế Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn vật liệu xuất kho tính theo phơng pháp sau ( có thay đổi phải giải thích rõ ràng) * Phơng pháp tính theo đơn giá bình quân gia quyền - Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá đơn vị bình quân loại nguyên vật liệu đầu kỳ loại nguyên vật liệu đợc mua kỳ, giá trị trung bình tính theo thời kỳ nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Giỏ thc t NVL = S lng vt liu ì Giỏ bỏn n v *Phng phỏp nhp trc xut trc(FIFO) - Theo phng phỏp ny, gi thit s lng vt liu nhp vo trc thỡ xut trc, xut ht s nhp trc mi n s nhp sau theo giỏ thc t ca lụ hng xut Núi cỏch khỏc, c s tớnh giỏ thc t cu phng phỏp ny l tớnh giỏ thc t ca vt liu mua trc s dựng tớnh giỏ thc t ca vt liu mua trc, v vy, giỏ tr vt liu tn kho mua tn kho cui kỡ s l giỏ thc t ca vt liu mua vo sau cựng Phng phỏp ny thớch hp trng hp giỏ c n nh hoc cú xu hng gim * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc ( LIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết vật liệu nhập kho sau xuất trớc vật liệu tồn kho cuối kỳ gồm vật liệu mua vào đầu kỳ, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc trên, phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát * Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh (phơng pháp thực tế) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho Vì xuất kho lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô Phơng pháp có u điểm công tác tính giá nguyên vật liệu đợc thực kịp thời thông qua việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho, kế toán theo dõi đợc thời hạn bảo quản lô nguyên vật liệu Tuy nhiên, để áp dụng phơng pháp này, điều kiện cốt yếu hệ thống kho tàng doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho Phơng pháp có tên phơng pháp đặc điểm riêng thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn 1.4 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Đối với doanh nghiệp sản xuất việc quản lý nguyên vật liệu cách khoa học hiệu đòi hỏi cấp bách Hiện nay, nguyên vật liệu không khan dự trữ nhiều nh trớc nhng vấn đề đặt phải cung cấp đầy đủ, kịp thời để đảm bảo cho trình sản xuất đợc diễn thờng xuyên đồng thời sử dụng vốn tiết kiệm không gây ứ đọng vốn kinh doanh Chính lý nên ta xem xét việc quản lý nguyên vật liệu khía cạnh sau: - Quản lý thu mua nguyên vật liệu cho hiệu theo yêu cầu sử dụng với giá hợp lý, đồng thời tổ chức tốt khâu vận chuyển để tránh thất thoát - Thực bảo quản nguyên vật liệu kho bãi theo chế độ quy định cho loại điều kiện phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp để tránh lãng phí nguyên vật liệu - Do đặc tính nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh bị tiêu hao toàn trình Hơn chúng thờng xuyên biến động nên doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho để đảm bảo tốt nhu cầu sản xuất 1.5 Phơng pháp kế toán nguyên vật liệu 1.5.1 Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.5.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Mọi nghiệp vụ liên quan đến tình hình nhập xuất nguyên vật liệu phải đợc phản ánh ghi chép vào chứng từ kế toán theo quy định Nhà nớc nhằm đảm bảo sở pháp lý để ghi chép vào thẻ kho sổ liên quan chứng từ kế toán sở, để kiểm tra giám sát tình hình biến động số lợng loại nguyên vật liệu, thực quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhu cầu nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh - Theo chế độ chứng từ kế toán hin hnh ca B Ti Chớnh, k toỏn nguyờn vt liu bao gm: + Phiếu nhập kho ( MSO1- VT) + Phiếu xuất kho ( MSO2- VT) + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( MSO3-VT) + Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá ( MS 08-VT) + Hoá đơn GTGT ( MS O1- GTGT) + Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( MS O3- BH) + Hoá đơn cớc phí vận chuyển + Bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào ( MS 03- GTGT) Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 10 Khoa K toỏn Kim toỏn Bên cạnh chứng từ có tính chất hớng dẫn + Phiếu xuất t theo hạn mức ( MS O4- VT) + Phiếu báo vật t lại cuối kỳ ( MS O7- VT) Ngoài doanh nghiệp sử dụng chứng từ liên quan khác vào tình hình thực tế doanh nghiệp - Thông thờng nghiệp vụ thu mua nhập kho nguyên vật liệu phải dựa vào hoá đơn giá trị gia tăng ( hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho) bên bán phiếu nhập kho đơn vị - Hoá đơn giá trị gia tăng bên bán lập ghi rõ số lợng hàng, loại hàng hoá, đơn giá số tiền mà doanh nghiệp phải trả Trờng hợp hoá đơn phận mua hàng phải lập phiếu mua hàng có đầy đủ chữ ký ngời liên quan làm cho nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng - Phiếu nhập kho phận mua hàng lập sở hoá đơn ngời bán hay phiếu mua hàng Thủ kho thực nhập kho ghi số thực nhập vào phiếu nhập kho - Trờng hợp mua hàng với số lợng lớn mua loại nguyên vật liệu có tính chất lý hoá phức tạp hay quý phải lập biên kiểm nghiệm ghi rõ ý kiến số lợng chất lợng, nguyên nhân nguyên vật liệu không số lợng, quy cách, phẩm chất cách sử lý trớc nhập kho - Trong nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu kế toán phải vào phiếu xuất kho hay phiếu xuất vật t theo hạn mức để ghi sổ kế toán Phiếu xuất kho phận sử dụng phòng kinh doanh lập, thủ kho ghi số lợng thực tế xuất ngời nhận ký vào phiếu xuất kho Hàng ngày định kỳ, nhận đợc chứng từ nhập, xuất, tồn kho NVL kế toán phải kiểm tra phản ánh tình hình nhập xuất tồn kho thứ NVL kho vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết cần thiết mặt số lợng giá trị Sau tổng hợp tính toán giá trị NVL xuất kho theo đối tợng sử dụng, mục đích sử dụng để lập định khoản phản ánh vào tài khoản có liên quan 1.5.1.2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Sổ kế toán dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế Trên sở chứng từ kế toán hợp lý, hợp pháp, sổ kế toán NVL phục vụ cho việc toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế liên quan đến NVL, tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ ( thẻ) kế toán chi tiết sau - Sổ ( thẻ) kho - Sổ ( thẻ) kế toán chi tiết NVL Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 55 Khoa K toỏn Kim toỏn Ngời lập biểu Kế toán trởng Biểu số 18: Tờ kê chi tiết Tờ kê chi tiết Số 02 Tháng 12 năm 2013 Dùng cho: Quản lý doanh nghiệp STT 01 Ghi nợ TK Nội dung 642 Xuất xăng dùng cho 1.050.000 quản lý doanh nghiệp Cộng 1.050.000 Đơn vị: Đồng Ghi có TK 152 1.050.000 1.050.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Kế toán trởng Ngời lập biểu Căn vào tờ kê chi tiết, kế toán tiến hành lập bảng kê chi tiết Biểu số 19: Bảng kê chi tiết Bảng kê chi tiết Ghi có TK 152 Đơn vị: Đồng Số hiệu chứng từ 31/12 Tờ kê chi tiết số 01 31/12 Tờ kê chi tiết số 02 Ngày Diễn giải Số tiền Xuất vật liệu cho SX 83.687.123 phân xởng I Xuất vật liệu cho 1.050.000 quản lý doanh nghiệp Cộng 111.798.626 Ghi nợ TK 621 642 83.687.123 1.050.000 103.687.123 1.050.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Kế toán trởng Ngời lập biểu Tiếp kế toán lập chứng từ ghi sổ Biểu số 20: Chứng từ ghi sổ Đơn vị: Công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Số: 14 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 57 Khoa K toỏn Kim toỏn Đơn vị: Đồng Chứng từ Trích yếu SH Ngày PX16 31/12 Xuất NVL vào sản xuất PX17 31/12 Xuất NVL phục vụ sản xuất PXI Cộng Tài khoản Nợ Có 621 1521 621 Số tiền Nợ Có 24.737.123 24.737.123 5.869.600 1521 5.869.600 85.187.123 85.187.12 Ngời lập Kế toán trởng Biểu số 21: Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Đơn vị: Công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Số: 15 Chứng từ Tài khoản SH PX18 Trích yếu Ngày Nợ 31/12 Xuất xăng phục vụ 642 QLDN PX19 31/12 Xuất than cho tổ đúc 621 Có 1523 Đơn vị: Đồng Số tiền Nợ 1.050.000 450 000 1523 Cộng Có 1.050.000 450 000 3.500.000 3.500.000 Ngời lập Kế toán trởng Biểu số 22: Chứng từ ghi sổ Đơn vị: Công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Chứng từ ghi sổ Số: 20 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Đơn vị: Đồng Chứng từ Trích yếu Tài khoản Số Ngày Nợ Có 31/12 Kết chuyển chi phí vào giá 154 thành SP 621 Cộng Kèm theo bảng tổng hợp chi phí sản xuất Ngời lập Số tiền Nợ 103.687.123 Có 103.687.123 103.687.123 103.687.123 Kế toán trởng Biểu số 23: Sổ Cái tài khoản 152 Đơn vị: Công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Sổ tài khoản 152 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 59 Khoa K toỏn Kim toỏn Tháng 12 năm 2013 Đơn vị: Đồng Chứng từ SH Ngày 13 13 13 13 14 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 15 15 31/12 31/12 Số tiền Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Số d đầu tháng 20.250.000 331 012 800 Mua thép tròn trơn CT3TN 28 Mua thép 331 3.385.200 Mua gang đúc Cao Bằng 331 17 120 000 331 3.450.000 Mua thép 9XC 30 Xuất NVL phục vụ cho sản xuất 621 24.737.123 PX I Xuất VL dùng cho QLDN 642 050 000 Xuất nhiên liệu cho tổ đúc 621 450 000 Cộng phát sinh 108.245.500 111.798.626 D cuối tháng 16.696.874 Biểu số 24: Sổ Cái tài khoản 621 S cỏi TK 621 Đơn vị: Công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Tháng 12 năm 2013 Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK Đối ứng D đầu tháng 14 31/12 Xuất vật liệu dùng cho sản xuất 1521 SP 15 31/12 Xuất nhiên liệu dùng cho sản 1523 xuất SP 20 31/12 Kết chuyển chi phí SX để tính giá 154 thành sản phẩm Cộng phát sinh D cuối tháng Số tiền Nợ Có 85.187.123 450 000 103.687.123 103.687.123 103.687.123 2.2.6.3 Kế toán kết kiểm kê kho nguyên vật liệu: Công ty tiến hành kiểm kê kho nguyên vật liệu công ty nhằm mục đích xác nhận xác số lợng, chất lợng, giá trị loại nguyên vật liệu có thời điểm kiểm kê Bên cạnh việc kiểm kê giúp cho công ty kiểm tra đợc tình hình bảo quản, phát xử lý trờng hợp hao hụt, h hỏng, mát để có biện pháp xử lý kịp thời Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 61 Khoa K toỏn Kim toỏn Nguyên vật liệu công ty có số lợng lớn, nhiều chủng loại, phức tạp nên trình kiểm tra thờng thời gian Vì công ty tiến hành kiểm kê theo định kỳ sáu tháng lần tất kho Mỗi kho đợc lập ban kiểm kê gồm ba ngời: thủ kho, thống kê kế toán nguyên vật liệu Kế toán thực việc so sánh đối chiếu Sổ chi tiết vật t với số lợng thực tế kho, tìm nguyên nhân vật t bị d thừa hay thiếu hụt nguyên nhân khí hậu, thời tiết hay cân đong đo đếm Kết kiểm kê đợc ghi vào Biên kiểm kê phòng kinh doanh lập cuối kỳ kiểm kê, biên đợc gửi lên phòng kế toán, kế toán tập hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại tiến hành tính giá trị chênh lệch cho loại Biên kiểm kê kết kho nguyên vật liệu Để hạch toán thừa, thiếu nguyên vật liệu kế toán sử dụng tài khoản: + TK 138 (1381) - Phải thu khác + TK 338 (3381) - Phải trả, phải nộp khác Kế toán vào kết kiểm kê để tiến hành ghi sổ * Nếu phát thừa qua kiểm kê: Nợ TK152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK338(1) - Phải trả, phải nộp khác * Nếu phát thiếu: Nợ TK138(1) - Phải thu khác Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Ví dụ: Theo biên kiểm kê kho vật t tháng đầu năm 2013, kế toán phát thừa 35 kg thép tròn trơn CT3TN28, kế toán hạch toán: Nợ TK152: 540.000 Có TK338(1): 540.000 Cách xử lý công ty: Vì không xác định rõ đợc nguyên nhân nên hội đồng xử lý định đa vào tài khoản thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK338(1): 540.000 Có TK711: 540.000 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip 6363 Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn Chơng Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Qua nghiên cứu phơng diện lý thuyết thực tiễn thấy rõ vai trò quan trọng nguyên vật liệu tổ chức hạch toán nguyên vật liệu quản lý doanh nghiệp Để tồn phát triển môi trờng cạnh tranh ngày gay gắt, doanh nghiệp sản xuất nói chung công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D nói riêng biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm để nâng cao lợi nhuận mục tiêu mà doanh nghiệp hớng tới Để đáp ứng đợc yêu cầu doanh nghiệp phải hoàn thiện công tác kế toán vật liệu đơn vị Với xu hớng hội nhập kinh tế nớc ta với kinh tế khu vực kinh tế giới đòi hỏi hệ thống kế toán có kế toán vật liệu ngày phải hoàn thiện, phù hợp với chuẩn mực quốc tế Nh vậy, hoàn thiện công tác kế toán vật liệu yêu cầu cấp bách mà thực tế đặt không công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D mà tất doanh nghiệp sản xuất 3.2 Một số nguyên tắc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu - Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu việc hoàn thiện công tác kế toán vật liệu theo nguyên tắc chế độ kế toán Việt Nam, nguyên tắc chung cho tất doanh nghiệp Hạch toán kế toán phải dựa quy định ban hành Bộ tài hệ thống phơng pháp thực hiện, hệ thống tài khoản, chứng từ sổ sách sử dụng tuân theo chuẩn mực Việt Nam Công ty phải thờng xuyên cập nhập thông tin kế toán chuẩn mực kế toán ban hành, cử cán kế toán bồi dỡng nghiệp vụ để từ phơng hớng hoàn thiện phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu công ty Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu phải dựa vào đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm tổ chức sản xuất đặc điểm quy trình công nghệ thực tế doanh nghiệp Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu phải xuất phát từ nhu cầu sử dụng thông tin kế toán đề định quản lý Ban giám đốc 63 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 6565 Khoa K toỏn Kim toỏn Bên cạnh đó, việc hoàn thiện phải tính đến trình độ đội ngũ cán kế toán điều kiện vật chất đơn vị để thực công tác kế toán Tóm lại, xuất phát từ vai trò quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp việc hoàn thiện kế toán vật liệu phù hợp với điều kiện có công ty việc khắc phục mặt tồn công ty Từ làm sắc bén công cụ kế toán vật liệu phục vụ cho công tác quản trị đạt hiệu cao 3.3 Đánh giá chung công tác kế toán công ty 3.3.1 Những u điểm công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D trải qua 40 năm xây dựng trởng thành với chiều dày lịch sử chiều dày kinh nghiệm ngành khí Trong trình tồn phát triển công ty có tiến vợt bậc từ chỗ xởng khí lúc ban đầu với số máy móc thiết bị thô sơ nghèo nàn để sản xuất sản phẩm nông cụ phục vụ cho sản xuất nông nghiệp đến xí nghiệp khí có nhiệm vụ sản xuất loại sản phẩm khí đợc bao cấp Nhà nớc Khi Nhà nớc có chủ trơng xoá bỏ kinh tế bao cấp chuyển sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc, Công ty gặp muôn vàn khó khăn, quy mô sản xuất bị thu hẹp, sản xuất cầm chừng tởng nh tồn đợc, song với cố gắng nỗ lực thân Công ty với quan tâm Đảng Nhà nớc, Công ty bớc vơn lên, xếp lại máy quản lý, mạnh dạn đầu t trang thiết bị mới, đa dạng hoá sản phẩm đến Công ty khẳng định đợc vị trí mình, góp phần sản xuất nhiều sản phẩm với chất lợng tốt đáp ứng nhu cầu xã hội, uy tín đơn vị ngày nâng cao Cùng với phát triển lớn mạnh công ty, máy quản lý nói chung máy kế toán nói riêng đợc củng cố hoàn thiện Công tác kế toán có kế toán vật liệu đợc coi trọng Với đặc điểm Công ty sản xuất sản phẩm khí, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Chính mà công ty quan tâm đến công tác kế toán vật liệu xác định điểm then chốt để hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ cho Công ty nguyên vật liệu đợc cung cấp đầy đủ kịp thời, chất lợng đảm bảo, giá hợp lý, sử dụng tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm giảm xuống ngợc lại Qua thời gian thực tập phòng kế toán công ty, em có điều kiện tìm hiểu công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng, em nhận thấy rằng: Tổ chức kế toán máy kế toán đợc Ban giám đốc công ty 65 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 6767 Khoa K toỏn Kim toỏn quan tâm thờng xuyên đạo sâu sát, cán kế toán công ty có lực trình độ chuyên môn nghiệp vụ, hệ thống sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ tơng đối đầy đủ Các chứng từ ban đầu làm sở để hạch toán kế toán phù hợp với chế độ quy định Công tác kế toán vật liệu giúp cho lãnh đạo công ty có phơng hớng biện pháp đạo sản xuất kinh doanh kịp thời, nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm thông qua việc sử dụng có hiệu nguyên vật liệu công ty Đồng thời thông qua cung cấp số liệu xác tình hình nhập, xuất vật liệu, đối tợng sử dụng phục vụ cho công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế hoạch thu mua nguyên vật liệu đợc xác định sở hợp đồng kinh tế ký kết, đơn đặt hàng khách hàng để từ xác định khối lợng nguyên vật liệu cần cung ứng đảm bảo cho trình sản xuất tiến hành bình thờng tránh tồn đọng dự trữ nhiều kho làm ảnh hởng đến khả quay vòng vốn công ty Nh vậy, công ty tiến hành hạch toán đầy đủ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí vật liệu phản ánh hệ thống sổ kế toán chi tiết tổng hợp thể yêu cầu quản lý cao, chặt chẽ nguyên vật liệu Nhìn cách tổng thể, công tác kế toán vật liệu công ty cổ phần Sơn Tây đạt đợc kết sau: Công ty có hệ thống kho tàng tơng đối, nguyên vật liệu đợc xếp gọn gàng phù hợp với đặc tính lý hoá loại vật liệu, thuận tiện cho việc quản lý nguyên vật liệu, đáp ứng đủ nhu cầu vật liệu cho sản xuất + Về việc lập định mức chi phí nguyên vật liệu Việc lập định mức công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc đợc quan tâm Hệ thống định mức sử dụng vật t đợc sử dụng đợc điều chỉnh theo biến động vật liệu xuất dùng thực tế nên đảm bảo đợc tính phù hợp, tính xác thực tính khoa học làm tăng hiệu việc quản lý nguyên vật liệu Nếu công ty không tiến hành lập định mức sát với thực tế sản xuất dẫn đến sản xuất thiếu ( không đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng không sản xuất hết công suất máy móc thiết bị dẫn đến hiệu sử dụng vốn không cao) sản xuất thừa ( gây ứ đọng sản phẩm gây thiệt hại cho công ty) Do việc lập định mức chi phí nguyên vật liệu cần thiết công ty * Thủ tục nhập 67 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 6969 Khoa K toỏn Kim toỏn Quá trình thu mua vật liệu đợc tiến hành vào định mức kế hoạch nên vật liệu nhập kho đảm bảo đủ số lợng, chất lợng, kịp thời giúp cho trình sản xuất đợc nhịp nhàng không bị gián đoạn Các thủ tục nhập xuất kho đầy đủ với xét duyệt kỹ Ban giám đốc phòng ban khác theo quy định công ty nh tài Do chứng từ nhập, xuất kho vật liệu đảm bảo tính kịp thời, hợp pháp Nguyên vật liệu nhập kho hệ thống kiểm nghiệm kiểm tra số lợng chất lợng hàng hoá * Về việc thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Có thể đánh giá công tác thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D đợc thực tơng đối tốt Khâu thu mua: Công ty có đội ngũ cán tiết liệu có kinh nghiệm đảm bảo cung cấp đủ nguyên liệu phục vụ cho sản xuất thông qua đầy đủ hoá đơn chứng từ Khâu bảo quản: Công ty xây dựng hệ thống kho tàng hợp lý, khoa học Trong kho đợc trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản, bảo vệ thích hợp cho nguyên vật liệu Khâu sử dụng: Vật liệu sử dụng phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm, công ty lập định mức vật t cho sản phẩm Khi có nhu cầu vật t, quản đốc phân xởng lập phiếu xin lĩnh vật t thông qua phòng kế hoạch kỹ thuật để phó giám đốc phụ trách sản xuất duyệt sau mang xuống cho thủ kho lĩnh vật t Tóm lại, có đợc kết cố gắng tập thể cán nhân viên kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng Cùng với phát triển lớn mạnh công ty, công tác kế toán phòng tài kế toán ngày đợc hoàn thiện đổi để đáp ứng yêu cầu quản lý hạch toán trình sản xuất kinh doanh công ty 3.3.2 Những mặt hạn chế cần hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Bên cạnh kết đạt đợc đáng khích lệ công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D, công tác kế toán vật liệu công ty có mặt hạn chế cần phải khắc phục, là: Thứ nhất: Hệ thống sổ kế toán mà công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, song trình hạch toán công ty không mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Việc không mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ dẫn đến tình trạng - Bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ 69 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 7171 Khoa K toỏn Kim toỏn - Việc kiểm tra đối chiếu số liệu bị hạn chế có sai sót khó phát Thứ hai: Khi phân loại vật liệu công ty phân chia thành nhiều loại: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phù hợp với đặc điểm vật liệu đáp ứng yêu cầu quản lý, song với nhóm vật liệu công ty lại cha mở sổ danh điểm vật liệu, mà vật liệu công ty nhiều chủng loại, nhiều thứ, quy cách khác khó nhớ hết đợc Vì vậy, xây dựng sổ danh điểm vật liệu giúp cho kế toán theo dõi vật t cách dễ dàng chặt chẽ Thứ ba: Đối với việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tại công ty việc sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất có chủng loại phong phú đa dạng Thêm vào giá thị trờng biến động nhng công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thứ t: Về việc theo dõi hạch toán phế liệu thu hồi Tại công ty, phế liệu thu hồi không làm thủ tục nhập kho Trong kho tất phế liệu thu hồi công ty nh phoi thép, phoi gang tận dụng đợc phế liệu thu hồi công ty đợc để vào kho, không đợc phản ánh giấy tờ sổ sách số lợng nh giá trị Điều dẫn đễn tình trạng hao hụt, mát phế liệu làm thất thoát nguồn thu cho công ty Thứ năm: Về nhiệm vụ kế toán Một kế toán phải nhiệm nhiều phần việc nh kế toán trởng việc phụ trách chung kiêm kế toán tổng hợp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế toán vật t kiêm kế toán TSCĐ, kế toán toán kiểm kê kế toán tiêu thụ Thứ sáu: Hiện nay, trình độ khoa học ngày phát triển, việc áp dụng công nghệ thông tin ngày nhiều song việc áp dụng công nghệ thông tin công ty hạn chế, công tác kế toán công ty chủ yếu thủ công, khối lợng công việc nhiều, việc cung cấp báo cáo số liệu có lúc bị hạn chế 3.3.3 Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Trong kinh tế thị trờng, hạch toán giữ vai trò quan trọng, phận hệ thống công cụ quản lý kiểm soát hoạt động kinh tế Đối với doanh nghiệp kế toán công cụ quan trọng để quản lý vốn tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thông qua việc cung cấp số liệu xác, ,tin cậy ngành, lĩnh 71 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 7373 Khoa K toỏn Kim toỏn vực làm sở để nhà nớc điều hành vĩ mô kinh tế Chính việc đổi không ngừng thiện công tác kế toán, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý vấn đề cần đợc quan tâm Qua trình nghiên cứu công tác kế toán công ty em nhận thấy công tác kế toán công ty có u điểm định phù hợp với điều kiện cụ thể công ty Tuy nhiên nguyên nhân chủ quan khách quan mà công tác kế toán nguyên vật liệu công ty có tồn (những hạn chế) nh nêu cần đợc khắc phục hoàn thiện Với t cách sinh viên thực tập công ty, em xin mạnh dạn đa vài ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán công ty, cụ thể là: ý kiến thứ nhất: Trong công tác kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ công ty cần mở thêm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào cuối tháng dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Sổ vừa để đăng ký nghiệp vụ kinh tế phát sinh ,quản lí chứng từ ghi sổ vừa để kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng đối chiếu số phát sinh nhằm đảm bảo tính xác số liệu.Mặt khác công ty thờnglập chứng từ ghi sổ vào cuối tháng,vì công việc dồn vào cuối tháng, gây ùn tắc cho công tác kế toán Nh vậy, theo em công ty cần điều chỉnh lại thời gian tập hợp chứng từ ghi sổ, quy định từ ữ10 ngày định kỳ lập chứng từ ghi sổ lần Nếu làm đợc nh công việc kế toán đợc trải tháng tránh dồn vào cuối tháng 73 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip 7575 Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn Biểu số 25: Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bộ ( sổ) Đơn vị: Công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng CTGS 13 CTGS 14 CTGS 15 Số tiền 31/12 30.764.800 31/12 85.187.123 31/12 3.500.000 Cộng Ngời ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số tiền Cộng tháng Luỹ kế từ đầu năm Ngày tháng .năm 20 Thủ trởng đơn vị ( ký tên, đóng dấu) ý kiến thứ 2: Lập sổ danh điểm vật liệu Sổ danh điểm vật liệu tổng hợp toàn loại vật liệu mà công ty sử dụng sổ danh điểm, nguyên vật liệu đợc theo dõi loại, nhóm, thứ, quy cách cách chặt chẽ giúp cho công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu đợc quy định cách riêng Sắp xếp cách trật tự, tiện tìm thông tin thứ, nhóm, loại nguyên vật liệu Để phục vụ cho công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu đợc tốt đồng thời quản lý vật t đợc chặt chẽ dễ dàng công ty nên mở sổ danh điểm vật liệu việc mà hoá tên thứ vật liệu sổ danh điểm xếp thứ tự vật liệu sổ danh điểm cần có kết hợp chặt chẽ phòng ban chức để đảm bảo tính khoa học hợp lý phục vụ cho yêu cầu quản lý tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi vật liệu Sổ danh điểm vật liệu đợc xây dựng sở quy định số liệu loại vật t nhóm vật t: số đầu quy định loại vật liệu nh vật liệu chính, vật liệu 75 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip 7777 Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn phụ chữ số nhóm vật liệu nh: Sắt, thép, gang chữ số thứ vật liệu Mẫu số danh điểm vật liệu nh sau: Biểu số 26: Mẫu sổ danh điểm vật liệu Công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Sổ danh điểm vật liệu Loại nguyên vật liệu ký hiệu 1521 Ký hiệu Danh điểm Nhóm vật liệu 1521.01 Thép 1521.01.01 1521.01.02 1521.01.03 1521.02 Gang Tên nhãn hiệu, quy Đơn vị cách vật liệu Đơn giá Ghi Thép tròn trơn Kg Thép tròn trơn 10 Kg Thép tròn trơn 14 kg ý kiến thứ ba: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguyên vật liệu công ty có giá trị lớn mà giá thị trờng thờng xuyên biến động vậy, để chủ động trờng hợp rủi ro giảm giá vật t hàng hoá công ty nên tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng phải dựa nguyên tắc: Chỉ lập dự phòng cho loại vật liệu tồn kho, thời điểm lập báo cáo tài chính, có giá trị thờng thấp giá trị ghi sổ Mức dự phòng cần lập = Số vật liệu tồn kho x Mức giảm giá Cho năm tới cuối niên độ vật liu Tài khoản sử dụng TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Ví dụ: Cuối năm 2004, giá thép tròn trơn CT3TN 20 thị trờng 16200đ/ kg, giá ghi sổ công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D 18200đ/kg Trong kho dự trữ 1000kg công ty cần lập dự phòng giảm giá cho lợng vật liệu Mức giảm giá thép tròn trơn CT3TN 20 = 18200-16200 = 2000đ/kg Mức trích lập dự phòng = 2000 x 1000 = 2.000.000(đ) Bút toán: Nợ TK 632: 2000 000 Có TK 159 2000 000 77 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip 7979 Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn Việc lập dự phòng giảm giá phải tiến hành riêng cho loại NVL tổng hợp vào bảng kê dự phòng giảm giá NVL Biểu số 27: Bảng kê dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Tên vật t Thép CT3 Cộng Bảng kê dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Đơn Đơn Mức Mã vật ĐVT Số lợng giá ghi giá chênh t sổ thực tế lệch Kg 1000 18200 16200 2000 Mức dự phòng 2000 000 Theo chế độ kế toán hành, việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực nh sau: Cuối niên độ kế toán, so sánh dự phòng năm cũ lại với số dự phòng cần lập cho niên độ mới, số dự phòng lại lớn số dự phòng cần trích lập, kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch lớn cách ghi giảm giá vốn hàng tồn kho Nợ TK 159 Có TK 632 Ngợc lại, số dự phòng lại nhỏ số dự phòng cần lập cho niên độ mới, kế toán tiến hành trích lập số chênh lệch lớn TK 632 Có TK 159 ý kiến thứ t: Hoàn thiện tổ chức theo dõi phế liệu thu hồi Tại công ty phế liệu nhập kho phiếu nhập kho, công ty nên tiến hành thủ tục nhập kho phế liệu Để tránh mát, thiếu hụt phế liệu thu hồi trớc nhập kho phải đợc phận có trách nhiệm cân, đo, đong, đếm ớc tính giá trị vật t phế liệu nhập kho, kế toán vật t hạch toán nghiệp vụ nhập kho phế liệu Nợ TK 152 Theo giá ớc tính Có TK 711 Khi xuất bán phế liệu thu tiền ngay, kế toán phải phản ánh giá vốn hàng bán doanh thu bán hàng nh trờng hợp tiêu thụ hàng hoá - Phản ánh giá vốn phế liệu xuất bán Nợ TK 632 Theo giá ớc tính Có TK 152 79 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 8181 Khoa K toỏn Kim toỏn - Phản ánh doanh thu bán phế liệu Nợ TK 111, 112 Theo giá bán Có TK 511 ý kiến thứ năm: Về nhiệm vụ kế toán viên Để công tác kế toán công ty đạt hiệu cao hơn, phòng kế toán công ty nên tổ chức phân công phân nhiệm Mỗi kế toán đảm trách phần việc định nh kế toán vật t, kế toán tài sản cố định, kế toán toán công việc kế toán đợc giảm nhẹ nên họ chuyên sâu vào phần việc phân công phân nhiệm công việc mang lại tính khách quan Do công ty nên bố trí thêm nhân lực cho phòng kế toán ý kiến thứ sáu: Về áp dụng hệ thống máy tính công tác kế toán công ty Hiện việc áp dụng công nghệ thông tin vào kế toán ngày phát triển phát huy đợc tính tích cực Tuy nhiên việc dùng hệ thống máy tính công tác kế toán công ty nhiều hạn chế, công tác kế toán công ty chủ yếu thủ công, khối lợng công việc lớn, việc cung cấp báo cáo số liệu bị hạn chế Do để đáp ứng phù hợp với điều kiện phát triển công ty nên bồi dỡng nâng cao trình độ nhân viên kế toán công tác kế toán máy, trang bị hệ thống máy tính cho phòng kế toán nhằm giảm bớt khối lợng công việc cho nhân viên kế toán nhng lại nâng cao hiệu công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng đơn vị 81 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni 8383 Khoa K toỏn Kim toỏn Kết luận Để không ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có biện pháp tích cực việc sử dụng hợp lý tài sản lu động sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu sở để thực mục đích nâng cao chất lợng hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Đây tiền đề giúp cho doanh nghiệp có khả đứng vững thị trờng Muốn thực đợc điều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải không ngừng hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp nâng cao chất lợng công tác hạch toán nói chung công tác kế toán vật liệu nói riêng việc làm có ý nghĩa quan trọng nhằm mang lại hiệu tốt quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua thời gian thực tập công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D đợc giúp đỡ Ban giám đốc công ty phòng kế toán với hớng dẫn bảo tận tình cụ giỏo H Th Tuyt giúp đỡ em hoàn thiện luận văn Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D Trong thời gian thực tập công ty, em nhận thấy công tác kế toán nguyên vật liệu đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kinh tế nói chung hạch toán kế toán nói riêng Tuy nhiên qua nghiên cứu, em nhận thấy có số vấn đề cần bổ xung thêm Với nhận thức chủ quan mình, em xin mạnh dạn tham gia vài ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty, công ty tham khảo, xem xét áp dụng thấy phù hợp Vì thời gian thực tập có hạn, với kinh nghiệm thực tế hạn chế nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận đợc đóng góp thầy cô giáo cán kế toán công ty để luận văn em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình cụ giỏo H Th Tuyt Ban giám đốc công ty cán phòng tài kế toán công ty cổ phần c khớ chớnh xỏc 3D giúp em hoàn thành luận văn H ni, thỏng nm 2013 Sv: Nguyn Th Lan Hng 83 Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip [...]... các bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng luỹ kế tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đơn giản, kịp thời 1.5.1.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Trong các doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý vật liệu do nhiều bộ phận, đơn vị tham gia song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL hàng ngày chủ yếu đợc thực hiện ở bộ phận và phòng kế toán trên cơ. .. vật liệu xuất kho Khi xuất kho vật liệu, kế toán vật t tính giá thành thực tế của vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền Giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng xuất x Đơn giá thực tế bình quân 2.2.4 Thủ tục nhập, xuất nguyên vật liệu Tất cả mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty liên quan đến việc nhập xuất vật liệu đều phải lập đợc các chứng từ kế. .. hạch toán để hạch toán nhập, xuất đã xây dựng hệ thống danh điểm nguyên vật liệu, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ kế toán vững vàng 1.5.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Tuỳ theo đặc điểm NVL của từng doanh nghiệp mà các doanh nghiệp có các phơng pháp kiểm kê khác nhau Có doanh nghiệp thực hiện kiểm kê theo từng nghiệp. .. dụng cho doanh nghiệp có ít nghiệp vụ nhập xuất, không bố trí nhân viên kế toán chi tiết vật liệu c Phơng pháp sổ số d - Nguyên tắc hạch toán: ở kho theo dõi từng thứ nguyên vật liệu, phòng kế toán chỉ theo dõi từng nhóm NVL Sơ đồ 03: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d Phiếu giao nhận chứng từ nhập Chứng từ nhập Thẻ kho Chứng từ xuất Bảng luỹ kế Bảng tổng hợp N-X- T kho vật liệu N-X-T... loại vật liệu một cách khoa học tiện cho việc sử dụng 2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu Để tiến hành sản xuất sản phẩm công ty phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau với khối lợng vật liệu tơng đối lớn, trong đó mỗi loại vật liệu có vai trò và công dụng khác nhau Vì vậy để quản lý đợc chặt chẽ, hạch toán chính xác tình hình nhập xuất vật liệu, tồn kho vật liệu đảm bảo cung cấp kịp thời vật liệu một... nhập, xuất, tồn kho do thủ kho gửi đến sau khi kế toán đã kiểm tra lại, đối chiếu với thủ kho Ngoài ra để các số liệu đối chiếu kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu cho từng nhóm vật liệu Bảng tổng hợp Thẻ kho Số ( thẻ) KT chi tiết Sơ đồ 01: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ N-X-T song song Chứng từ xuất. .. hành bộ máy kế toán kiểm tra và thực hiện việc ghi chép luân chuyển chứng từ Ngoài ra kế toán trởng còn hớng dẫn chỉ đạo việc lu trữ tài liệu, sổ sách kế toán lựa chọn và cải tiến hình thức kế toán cho phù hợp với tình hình sản xuất của công ty, chức năng quan trọng nhất của kế toán trởng là tham mu cho Ban giám đốc đa ra những quy định đúng đắn trong sản xuất kinh doanh của công ty - Kế toán vật t, TSCĐ:... toán tiêu thụ Kế toán tiền lơng BHXH - Toàn bộ công tác kế toán của công ty đợc tập trung ở phòng tài chính c Nhiệm vụ của các kế toán trong công ty Hiện nay phòng tài chính kế toán của công ty gồm 4 ngời với những nhiệm vụ sau: + Kế toán trởng: Kiêm kế toán tổng hợp và tính giá thành sản phẩm Là ngời chịu trách nhiệm cao nhất trớc giám đốc điều hành về mọi hoạt động kế toán của công ty Kế toán trởng... cơ sở về chứng từ kế toán về nhập, xuất NVL, thủ kho và kế toán NVL phải phản ánh chính xác, kịp thời tình hình nhập xuất tồn kho theo từng danh điểm NVL Bởi vậy, giữa thủ kho và phòng kế toán phải có sự phối hợp với nhau để sử dụng các chứng từ kế toán nhập, xuất NVL một cách hợp lý trong việc ghi chép vào thẻ kho của thủ kho, ghi vào sổ kế toán chi tiết của kế toán nhằm đảm bảo sự phù hợp số liệu. .. tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX ( tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) TK 331,111, 112, 141,311 TK 152 Nhập kho vật liệu mua ngoài (tổng giá thanh toán ) TK 151, 411, 222 Vật liệu tăng do các nguyên nhân khác TK 621 Xuất VL trực tiếp dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm TK 627,641, 642, 241 Xuất VL cho nhu cầu khác ở phân xởng, quản lý, XDCB 1.5.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo ... ngời quản lý đề biện pháp thiết thực nhằm kiểm soát giá cả, chất lợng nguyên vật liệu Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn - Thông qua tài liệu kế toán... hình nhập xuất quản lý nguyên vật liệu Từ đáp ứng đợc nhu cầu quản lý thống Nhà nớc nh Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn yêu cầu quản lý Doanh nghiệp... có tác động phụ trợ sản xuất chế tạo sản phẩm nhằm làm tăng chất lợng nguyên vật liệu Nguyn Th Lan Hng.KT3.K6 Chuyờn tt nghip Trng HCN H Ni Khoa K toỏn Kim toỏn tăng chất lợng sản phẩm sản xuất