Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế ban hành HẠCH TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THUẾ MỚI BAN HÀNH Những điểm phương pháp tính thuế Theo hướng dẫn Luật thuế TNDN mới, thuế TNDN phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Đối với doanh nghiệp có trích quỹ khoa học công nghệ thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN với Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Phương pháp tính thuế TNDN theo quy định có điểm khác biệt so với quy định cũ Về mặt thuật ngữ, tính thuế TNDN theo quy định Thu nhập tính thuế (theo quy định cũ thu nhập chịu thuế); ra, tính thu nhập chịu thuế, thuật ngữ Chi phí trừ dùng để thay Chi phí hợp lý theo quy định trước Về mặt nội dung, quy định cho phép doanh nghiệp tạm trừ khoản trích quỹ Khoa học công nghệ khỏi phần Thu nhập tính thuế xác định thuế TNDN phải nộp; Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống đăng ký sử dụng hạch toán trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 1/1/2009 (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn) không xem chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế ; phần chi trang phục vật cho người lao động khống chế mức 1.500.000 đồng/người/năm (trước 1.000.000 đồng/người/năm); Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế khống chế mức 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay (trước 120%); ra, quy định thuế không khống chế khoản chi tiền ăn ca (trước đây, khoản bị khống chế mức không vượt tiền lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức Nhà nước) Hạch toán thuế TNDN theo Luật thuế Những vướng mắc Đoạn 2, mục I.A.1, Thông tư 20/2006/TT-BTC hướng dẫn thi hành VAS 17- Thuế TNDN có nêu rõ: «Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số ghi nhận thuế TNDN thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế TNDN hành Thuế TNDN thực phải nộp năm ghi nhận chi phí thuế TNDN hành Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm đó.’’ Theo VAS 17, để xác định chi phí thuế TNDN hành Thu nhập chịu thuế, đó, theo quy định Luật thuế Thu nhập tính thuế (Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn - khoản lỗ kết chuyển theo quy định), vậy, quan Thuế kế toán không thống thuật ngữ sử dụng trường hợp dễ gây nhầm lẫn cho công tác kế toán hạch toán kế toán thuế phía doanh nghiệp Thông tư 130/2008/TT-BTC chưa thống thuật ngữ chung làm tính thuế TNDN phải nộp cho tất các trường hợp lẽ Đoạn 1, Phần B, TT 130 hướng dẫn Thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Riêng trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học công nghệ thuế TNDN phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN ) x Thuế suất thuế TNDN Có thể thấy doanh nghiệp có trích lập quỹ Khoa học & Công nghệ Thu nhập tính thuế chưa phải đầy đủ để tính thuế TNDN phải nộp Như vậy, công thức chung để xác định thuế TNDN phải nộp cho doanh nghiệp trình bày nào? Phần ‘‘Thu nhập tính thuế - (trừ) Phần trích lập quỹ KH & CN’’ theo công thức gọi gì? Theo hướng dẫn Thông tư 130, doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế TNDN để lập Quỹ Phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ theo quy định trước tính thuế TNDN Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng không mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế TNDN tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN Tuy nhiên, để xác định số tiền Quỹ phát triển khoa học công nghệ sử dụng số tiền trích năm thứ (tính thời điểm năm thứ quan thuế xem xét) số tiền trích năm? Vậy, quan thuế phân biệt số tiền từ quỹ sử dụng thuộc khoản quỹ trích năm nào? Ví dụ: Tại công ty X, Thu nhập tính thuế mức trích quỹ Phát triển khoa học công nghệ qua năm sau: Năm TCộng TN tính thuế 100 100 100 100 100 500 Quỹ PTKH & CN 10 10 10 10 10 50 Giả sử đến cuối năm thứ 5, Quỹ phát triển khoa học công nghệ thực chi đơn vị 15, vậy, phần chưa chi 35 có phải nộp thuế TNDN hay không? Nói cách khác, để xác định phần quỹ trích đơn vị vào thời điểm 10 (của năm 1) 50 (của năm)? Bởi lẽ, xét thời hạn năm rõ ràng khoản quỹ trích năm thứ (là 10) chi hết Hạch toán thuế TNDN hoãn lại: Như trình bày phần trên, khoản Quỹ phát triển khoa học công nghệ tạm trừ khỏi thu nhập tính thuế trước xác định thuế TNDN phải nộp Nói khác đi, để kế toán ghi nhận chi phí thuế TNDN hành phần thu nhập tính thuế sau trừ phần trích lập Quỹ nghiên cứu khoa học công nghệ Vậy thì, khía cạnh kế toán, có phát sinh khoản thuế thu nhập hoãn lại từ khoản Quỹ nghiên cứu khoa học công nghệ hay không? Nếu có khoản hạch toán nào? Và giải pháp Cần có thống thuật ngữ sử dụng thuế kế toán: quy định thuế, quy định có liên quan đến thuế TNDN thuế giá trị gia tăng có tác dụng định đến công tác kế toán thuế doanh nghiệp quan trọng để dựa vào quan có liên quan ban hành hướng dẫn hạch toán thuế doanh nghiệp Vì vậy, thuật ngữ có liên quan đến việc xác định doanh thu, thu nhập,… cần có thống thuế, kế toán, tài chính,… Bởi lẽ, suy cho cùng, chất để xác định thuế TNDN phải nộp thuế kế toán khác biệt: phần lợi nhuận lại mà quan thuế quy định để tính thuế TNDN, phần thu nhập xác định cách: Doanh thu, thu nhập phát sinh kỳ tính thuế - (trừ) Chí phí trừ - (trừ) Thu nhập miễn – (trừ) khoản lỗ kết chuyển theo quy định – (trừ) khoản quỹ tạm trừ Nhưng hình thức sử dụng thuật ngữ lại có khác biệt, lẽ theo TT 130/2009/TT-BTC thì: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Từ đó, phương pháp xác định chi phí thuế TNDN hành theo Đoạn 2, Mục I.A.1 Thông tư 20/2006/TT-BTC hướng dẫn thi hành VAS 17- Thuế TNDN cần phải chỉnh sửa lại sau: ‘‘Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số ghi nhận thuế TNDN thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập tính thuế năm thuế suất thuế TNDN hành Thuế TNDN thực phải nộp năm ghi nhận chi phí thuế TNDN hành Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm đó.’’ Cần có công thức quy định chung cách tính thuế TNDN phải nộp, không phân biệt đơn vị có trích hay không trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ, theo đó: Thuế TNDN phải nộp=Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Với :Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định - Quỹ phát triển KH & CN Cơ quan Thuế cần quy định rõ chi tiết xác định khoản Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng sử dụng không hết, cần có mẫu biểu hướng dẫn doanh nghiệp kê khai việc trích lập sử dụng khoản Quỹ qua năm tạo sở thuận lợi cho doanh nghiệp kiểm tra kê khai thuế Hạch toán thuế thu nhập hoãn lại: Theo TT 130/TT-BTC, khoản Quỹ phát triển khoa học công nghệ trích lập đơn vị trừ khỏi thu nhập tính thuế vòng năm Tuy nhiên, sau năm khoản quỹ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng không mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế TNDN tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không mục đích Điều cho thấy khoản thuế TNDN phải nộp giảm xuống từ khoản khấu trừ Quỹ phát triển khoa học công nghệ khoản không chắn, điều dẫn đến để tính chi phí thuế TNDN hành (thuế TNDN phải nộp): thu nhập tính thuế - Quỹ phát triển khoa học công nghệ để tính chi phí thuế TNDN kế toán: lợi nhuận kế toán, giả sử loại bỏ yếu tố khác biệt khác thuế kế toán ngoại trừ khoản Quỹ lợi nhuận kế toán = thu nhập tính thuế Từ đó, cho thấy thuế kế toán phát sinh khoản chênh lệch thuế TNDN, khoản chênh lệch có chất chênh lệch tạm thời chịu thuế (những năm trích quỹ thuế TNDN phải nộp thấp sau năm phải nộp lại khoản thuế TNDN từ khoản Quỹ thuế TNDN phải nộp sau năm tăng), nguyên tắc thận trọng đòi hỏi kế toán phải ghi nhận khoản chênh lệch này, bút toán đề nghị là: 1) Hàng năm, kế toán ghi nhận phần thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản Quỹ phát triển khoa học công nghệ trích lập đơn vị: Nợ TK 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại: Khoản quỹ trích x thuế suất thuế TNDN Có TK 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 2- Sau năm 5, toán khoản Quỹ phát triển khoa học công nghệ sử dụng với quan thuế: + Trường hợp đơn vị nộp khoản thuế khoản Quỹ này, kế toán hoàn nhập lại khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận: Nợ 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Khoản quỹ trích x thuế suất thuế TNDN Có 8212-Chi phí thuế TNDN hoãn lại + Trường hợp đơn vị phải phải nộp nộp phần khoản thuế khoản Quỹ này: Nợ 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Khoản quỹ trích x thuế suất thuế TNDN = x Có 3334: Thuế Thu nhập doanh nghiêp Khoản thuế TNDN bị truy thu= y Có TK 8212: Chi phí thuế thu nhập hoãn lại x-y Ví dụ: năm 200X, công ty Thu Vàng có số liệu liên quan đến doanh thu chi phí sau: Doanh thu bán hàng = 1.000 Giá vốn hàng bán = 700 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp = 100 Đơn vị tiến hành trích Quỹ phát triển khoa học công nghệ 10% theo quy định Các khoản doanh thu chi phí phát sinh đơn vị năm 200X phù hợp với quy định doanh thu chi phí thuế Sau năm, toán với quan thuế, khoản Quỹ phát triển khoa học công nghệ sử dụng đơn vị 12 Từ thí dụ trên, chi phí thuế TNDN hành, thuế thu nhập hoãn lãi năm 200X hạch toán sau: Thu nhập tính thuế = 1.000 – 800 = 200 Quỹ phát triển KH & CN = 200 x 10% = 20 Chi phí thuế TNDN hành = 180 x 25% = 45 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = 20 x 25% = - Hạch toán chi phí thuế TNDN hành: Nợ 8211 : CP thuế TNDN hành 45 Có 3334: Thuế Thu nhập doanh nghiêp 45 Hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ 8212 : CP thuế TNDN hành Có 347: Thuế TN hoãn lại phải trả Năm năm sau, toán khoản Quỹ sử dụng với quan thuế: Khoản thuế TNDN bị truy thu = (20 – 12) x 25% = 2, kế toán ghi: Nợ 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : Có 3334: Thuế Thu nhập doanh nghiêp Có TK 8212: Chi phí thuế thu nhập hoãn lại Kế Toán |Ke Toan Thue|Kế Toán Viên | ... - Hạch toán chi phí thuế TNDN hành: Nợ 8211 : CP thuế TNDN hành 45 Có 3334: Thuế Thu nhập doanh nghiêp 45 Hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ 8212 : CP thuế TNDN hành Có 347: Thuế TN... toán nào? Và giải pháp Cần có thống thuật ngữ sử dụng thuế kế toán: quy định thuế, quy định có liên quan đến thuế TNDN thuế giá trị gia tăng có tác dụng định đến công tác kế toán thuế doanh nghiệp. .. dựa vào quan có liên quan ban hành hướng dẫn hạch toán thuế doanh nghiệp Vì vậy, thuật ngữ có liên quan đến việc xác định doanh thu, thu nhập,… cần có thống thuế, kế toán, tài chính,… Bởi lẽ,