phương pháp xác định và hạch toán thuế thu nhập trong doanh nghiệp

-1- PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP 1.1. KHÁI NIỆM VÀ TÁC DỤNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1. Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập chịu thuế phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp. Thu nhập của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp thu được từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ trong một thời kỳ nhất định. Tuy nhiên, cơ sở tính thuế TNDN không phải là toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp mà cơ sở tính thuế là thu nhập chịu thuế (TNCT). 1.1.2. Tác dụng:  Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của Ngân sách nhà nước (NSNN) Thuế TNDN ra đời xuất phát từ yêu cầu đảm bảo nguồn tài chính nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước. Đến nay phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, bao gồm tất cả các cơ sở có hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế. Bên cạnh đó, cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế, các doanh nghiệp ra đời ngày càng nhiều hơn, quy mô hoạt động được mở rộng cũng như hiệu quả kinh doanh ngày càng được nâng cao. Chính vì vậy, nguồn thu từ thuế TNDN cũng tăng đáng kể và tích lũy lớn cho NSNN.  Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết các hoạt động kinh doanh, dịch vụ trong nền kinh tế quốc dân. Với chính sách ưu đãi về thuế suất , thuế TNDN góp phần định hướng cho các doanh nghiệp đầu tư vào các lĩnh vực trọng yếu của quốc gia, những lĩnh vực Nhà nước khuyến khích đầu tư, nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý. Bên -2- cạnh đó, thông qua chính sách ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế cho các doanh nghiệp mới thành lập từ một số dự án của Nhà nước, cũng góp phần khuyến khích đầu tư và giúp các doanh nghiệp giảm bớt khó khăn khi khởi nghiệp. Mặt khác, thông qua hoàn thuế TNDN cho tái đầu tư đối với các nhà đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, việc tính trừ các khoản chi phí hợp lý…cũng góp phần khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư theo cả chiều rộng lẫn chiều sâu, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tạo điều kiện nâng cao lợi ích cho các doanh nghiệp.  Thuế TNDN thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập và đảm bảo công bằng xã hội. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở pháp luật. Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập. Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào Ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý. 1.2. ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG KHÔNG THUỘC DIỆN NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1. Đối tượng nộp thuế TNDN Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức, cá nhân có hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế.  Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với TNCT phát sinh tại Việt Nam và TNCT phát sinh ngoài Việt Nam. Theo đó, đối tượng nộp thuế ở đây là các doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, -3- Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản pháp luật khác.  Cá nhân trong nước sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.  Cá nhân nước ngoài kinh doanh có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt là hoạt động kinh doanh được thực hiện tại Việt Nam hay ở nước ngoài.  Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ.  Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã.  Công ty ở nước ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam. Cơ sở thường trú là cơ sở kinh doanh mà thông qua cơ sở này công ty ở nước ngoài thực hiện một phần hay toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình tại Việt Nam mang lại thu nhập. Cơ sở thường trú của công ty ở nước ngoài chủ yếu bao gồm các hình thức sau: - Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hóa, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu hoặc khí đốt, địa điểm thăm dò hoặc khai thác tài nguyên thiên nhiên hay các thiết bị phương tiện phục vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên. - Địa điểm xây dựng; công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; các hoạt động giám sát xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp. - Cơ sở cung cấp các dịch vụ bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công cho mình hay một đối tượng khác. - Đại lý cho công ty ở nước ngoài. - Đại diện ở Việt Nam trong các trường hợp: có thẩm quyền ký kết các hợp đồng đứng tên công ty ở nước ngoài hoặc không có thẩm quyền ký kết các hợp đồng đứng tên công ty nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam. -4- Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó.  Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam.  Các tổ chức khác có hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ phát sinh thu nhập chịu thuế. 1.2.2. Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN Đối tượng không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản; trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao. Việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản sẽ có quy định riêng. Giao Bộ Tài chính chủ trì, phối hợp với Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn, Bộ Thủy sản trình Chính phủ ban hành quy định về việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với các đối tượng này. 1.3. CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3.1. Thu nhập tính thuế TNDN Thu nhập tính thuế (TNTT) là khoản thu nhập còn lại của doanh nghiệp sau khi lấy thu nhập chịu thuế trừ các khoản thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển; TNTT gồm thu nhập từ hoạt động SXKD ở trong nước cũng như nước ngoài và các khoản thu nhập khác. TNTT được tính theo năm dương lịch hay năm tài chính. -5- TNCT là khoản thu nhập còn lại của doanh nghiệp sau khi trừ đi các khoản chi phí hợp lý bao gồm: TNCT từ hoạt động SXKD trong nước cũng như ở nước ngoài và các khoản thu nhập khác. TNCT được xác định theo năm dương lịch hay năm tài chính. 1.3.1.1. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu không có thuế giá trị gia tăng. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng. - Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ. - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau: + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm. + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ. -6- + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa. + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể cách xác định doanh thu trả tiền thuê trước cho nhiều năm để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với từng loại hình cơ sở kinh doanh quy định tại điểm này. + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động tín dụng là tiền lãi cho vay phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế. + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp khác do Bộ Tài chính quy định. 1.3.1.2. Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế Chi phí SXKD hợp lý là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành SXKD trong một thời kỳ nhất định liên quan đến doanh thu và TNCT mà theo quy định của luật thuế TNDN được phép trừ khỏi doanh thu để xác định TNCT. Cụ thể, chi phí SXKD hợp lý của doanh nghiệp bao gồm các khoản sau: ( 1 ) Chi phí khấu hao tài sản cố định: theo Quyết định 206/QĐ của BTBTC ngày 12/12/2003. Theo Luật thuế TNDN hiện hành thì khấu hao TSCĐ được tính vào chi phí hợp lý khi đảm bảo các điều kiện sau: - TSCĐ phải được sử dụng cho SXKD và tạo ra TNCT trong kỳ tính thuế. - TSCĐ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và các giấy tờ hợp pháp khác chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh. -7- - TSCĐ phải được quản lý, theo dõi hạch toán trong sổ sách kế toán của cơ sở theo chế độ quản lý và hạch toán kế toán hiện hành. Chú ý: Khi tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp, doanh nghiệp có thể trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần theo mức khấu hao theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tài sản được khấu hao nhanh là: máy móc thiết bị; dụng cụ đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm Khi thực hiện khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo có lãi. Hao mòn của những TSCĐ sau không được tính vào chi phí khấu hao gồm: TSCĐ hư hỏng trước thời hạn sử dụng, không còn sử dụng được; TSCĐ hết hạn sử dụng nhưng còn sử dụng được. ( 2 ) Chi phí vật tư: Nguyên tắc tính: chỉ tính phần vật tư liên quan đến doanh thu và TNCT trong năm. Do đó, không tính phần vật tư bị mất, hư hỏng, hao hụt vượt định mức cấu thành trong hàng hóa, dịch vụ. ( 3 ) Chi phí tiền lương, tiền công: - Theo nguyên tắc, việc xác định chi phí tiền lương, tiền công phải còn căn cứ vào số lượng lao động; định giá tiền lương, tiền công. + Số lượng lao động của cơ sở gồm: lao động hợp đồng dài hạn, ngắn hạn, thời vụ có tham gia SXKD tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ. + Đơn giá tiền lương, tiền công: phải theo quy định của Bộ luật Lao động và các văn bản pháp quy khác của Nhà nước về tiền lương, tiền công. - Không tính các khoản tiền thưởng và các khoản tiền lương, tiền công của các hoạt động không phải là SXKD. - Một số lưu ý khi xác định chi phí tiền lương, tiền công: + Trường hợp thuê lao động thì tiền lương, tiền công của lao động thuê ngoài được lấy từ quỹ lương theo đơn giá đã được duyệt; trường hợp có hợp đồng thì trả theo hợp đồng lao động đã ký. -8- + Đối với các khoản tiền ăn giữa ca, phải căn cứ vào kết quả SXKD, mức chi tiền ăn trong tháng không được vượt quá mức lương tối thiểu, nếu mức chi cao hơn thì phần vượt phải lấy từ quỹ phúc lợi. - Không được tính vào chi phí tiền lương, tiền công các khoản chi phí sau: + Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể SXKD hàng hóa, dịch vụ. + Tiền lương, tiền công của các sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp điều hành SXKD hàng hóa, dịch vụ. ( 4 ) Chi phí nghiên cứu khoa học công nghệ, chi thưởng sáng kiến mà sáng kiến này mang lại hiệu quả kinh doanh; chi phí đào tạo lao động theo chế độ quy định; chi cho y tế trong nội bộ cơ sở; chi hỗ trợ giáo dục cho bên ngoài (đóng góp vào quỹ khuyến học, giúp đỡ trường học sinh tàn tật, trường học sinh mồ côi không nơi nương tựa; đối với nội dung chi này cơ sở nhận hỗ trợ là tổ chức được Nhà nước cho phép thành lập nhận và khi nhận phải có chứng từ theo chế độ quy định cho cơ sở SXKD ). Những khoản chi phí này mang lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp, do đó về lý thuyết phải phân bổ dần vào chi phí theo số năm xác định. Tuy nhiên để khuyến khích doanh nghiệp trong nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kiến cải tiến, giáo dục đào tạo Luật thuế TNDN hiện hành cho phép tính vào chi phí SXKD hợp lý. ( 5 ) Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ các khoản chi phí về dịch vụ phục vụ cho việc tạo ra TNCT trong kỳ mà cơ sở SXKD mua từ bên ngoài, không kể dịch vụ đó đã thanh toán hay chưa thanh toán cho nhà cung cấp như: tiền điện thoại, sữa chữa TSCĐ, tiền thuê TSCĐ, kiểm toán, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm tai nạn con người, thuê thiết kế, xác lập và bảo vệ nhãn hiệu hàng hóa, tiền thuê dịch vụ pháp lý, dịch vụ kỹ thuật, chi trả tiền mua các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế -9- Đối với các doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì các chi phí dịch vụ không có thuế giá trị gia tăng. ( 6 ) Các khoản chi: - Các khoản chi cho lao động nữ, bao gồm: chi cho công tác đào tạo lại nghề cho chị em nữ công nhân viên, nếu nghề cũ không còn phù hợp để chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển của cơ sở kinh doanh; chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và quản lý; chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm một lần trong năm như khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính hoặc phụ khoa cho nữ công nhân viên; chi bồi dưỡng cho người lao động nữ sau khi sinh con Đối với cơ sở kinh doanh hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ, nếu hạch toán, theo dõi riêng được các khoản thực chi cho lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo Điều 41 Nghị định này. - Chi bảo hộ lao động theo quy định của Bộ luật Lao động Một số cơ sở kinh doanh quy định người lao động phải mặc trang phục thống nhất tại nơi làm việc thì khoản chi mua trang phục được tính vào chi phí hợp lý. - Chi bảo vệ cơ sở kinh doanh; chi công tác phí. - Trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội; bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm của cơ sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí công đoàn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động của Đảng, đoàn thể tại cơ sở kinh doanh; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên và các quỹ của hiệp hội theo chế độ quy định. ( 7 ) Chi trả lãi tiền vay vốn SXKD, dịch vụ của ngân hàng, các tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế căn cứ vào hợp đồng vay. Chi trả lãi tiền vay của các đối tượng khác theo lãi suất thực tế khi ký hợp đồng vay nhưng tối đa không quá 1,5 lần mức lãi suất cho vay cùng thời điểm -10- của Ngân hàng thương mại có quan hệ giao dịch với cơ sở kinh doanh tại thời điểm nhận tiền vay theo thõa thuận tại hợp đồng vay. ( 8 ) Trích các khoản dự phòng: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng công nợ khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán, trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm (theo hướng dẫn của Bộ Tài chính). Về lý thuyết, các khoản chi phí này không liên quan đến TNCT trong kỳ, do đó không được tính vào chi phí hợp lý để tính TNCT. Tuy nhiên những khoản chi phí này là hết sức cần thiết nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính bù đắp các khoản tổn thất có thể xảy ra, đảm bảo cho quá trình SXKD được ổn định bình thường, do vậy ở Việt Nam hay các quốc gia khác đã cho phép khấu trừ trước khi tính thuế TNDN. Một số chú ý khi trích các khoản dự phòng: - Hàng tồn kho phải có chứng từ hợp pháp chứng minh giá vốn vật tư, hàng hóa tồn kho. - Trường hợp vật tư hàng hóa có giá trị giảm so với giá trị ghi trên sổ kế toán nhưng giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được sản xuất từ sản phẩm, hàng hóa đó không bị giảm giá thì không được trích giảm giá. - Các khoản nợ khó đòi phải có chứng từ gốc như: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, thanh lý hợp đồng, cam kết nợ Thời gian quá hạn thanh toán nợ theo quy định. ( 9 ) Chi phí trợ cấp thôi việc cho lao động theo chế độ hiện hành. ( 10 ) Chi tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bao gói, bảo quản, thuê kho bãi, bảo hành sản phẩm ( 11 ) Các khoản chi phí khác: Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị và các khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ được khống chế tối đa không quá 10% tổng số các khoản chi phí từ khoản (1) đến khoản (10) ở trên, riêng các doanh nghiệp mới thành lập dưới 3 năm, [...]... xác định thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Theo quy định của Luật thu TNDN thì thu TNDN trong kỳ của doanh nghiệp được xác định bằng công thức: Thu TNDN phải nộp = Thu nhập tính thu x Thu suất thu TNDN Thu nhập tính thu là khoản thu nhập còn lại của doanh nghiệp sau khi lấy thu nhập chịu thu trừ các khoản thu nhập được miễn thu và các khoản lỗ được kết chuyển Thu nhập tính thu được tính... năm tài chính và được xác định như sau: Thu nhập tính thu = Thu nhập chịu thu - Thu nhập được miễn thu - Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định + Các khoản thu nhập khác Trong đó:  Căn cứ để xác định thu nhập chịu thu là: Thu nhập chịu thu = Doanh thu tính TNCT trong kỳ - Tổng chi phí hợp lý được trừ Một số chú ý khi xác định TNCT + TNCT là thu nhập bằng tiền tức là chỉ những thu nhập tính ra... trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thu theo tỷ lệ do Bộ Tài chính quy định tính trên tổng số tiền chi trả và nộp vào ngân sách nhà nước cùng thời điểm chuyển trả tiền cho tổ chức, cá nhân nước ngoài -20- PHẦN II THỰC TRẠNG VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN THU THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1 PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1.1 Phương pháp xác định thu . .. khoản thu nhập khác: 1 tỷ - Các khoản chi phí được trừ: 12 tỷ - Lỗ năm 2009 còn được kết chuyển là 0,5 tỷ - Thu suất thu TNDN 25% Yêu cầu: xác định số thu TNDN mà công ty phải nộp trong năm 2009? Thu nhập chịu thu trong kỳ: 14 + 3 – 12 + 1 = 6 tỷ Thu nhập tính thu trong kỳ: 6 – 0,5 = 5,5 tỷ Thu TNDN công ty phải nộp trong kỳ là: 5,5 x 25% = 1,375 tỷ 2.1.2 Phương pháp xác định thu thu nhập doanh nghiệp. .. XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN THU THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 3.1 MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN THU THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 – thu TNDN được Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định 20/2006/TT – BTC ngày 15/02/2005 và Thông tư số 20/2006/TT – BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết Chuẩn mực này là cơ sở để các doanh nghiệp. .. lệch ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thu TNDN hiện hành Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 2.2.3 Hạch toán thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 2.2.3.1 Hạch toán tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại  Trường hợp tài sản thu TNDN hoãn lại phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận vào chi phí thu TNDN hoãn lại: Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ “Bảng xác định tài sản thu TNDN hoãn lại” đã được... giữa số thu theo cách tính của cơ quan thu và của kế toán; nhằm xác định đúng kết quả lãi lỗ của doanh nghiệp tại thời điểm hiện tại, phản ánh trung thực hơn về kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp 2.2 HẠCH TOÁN THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM -27- 2.2.1 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thu TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân... nghiệp Khi xác định số thu thu nhập cả năm sẽ được trừ số thu thu nhập mà cơ sở kinh doanh đã nộp ở nước ngoài nhưng số thu được trừ không vượt quá số thu thu nhập tính theo Luật Thu thu nhập doanh nghiệp cho khoản thu nhập nhận được đó - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu, sau khi đã trừ các khoản chi phí theo quy định của Bộ Tài... còn lại cuối kỳ 2.2.2 Hạch toán thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành  Hàng quý, khi xác định thu TNDN tạm phải nộp theo quy định của Luật thu TNDN, kế toán phản ánh số thu TNDN tạm nộp Nhà nước vào chi phí thu TNDN hiện hành, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thu TNDN hiện hành Có TK 3334 – Thu TNDN Khi nộp thu TNDN theo số tạm tính vào ngân sách Nhà nước, ghi: -30- Nợ TK 3334 – Thu TNDN Có TK 111,... khi xác định thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán 2.1.2.2 Phương pháp xác định tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thu TNDN hoãn lại: là thu TNDN sẽ phải thu hoặc được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ và các khoản . VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN THU THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1. PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1.1. Phương pháp xác định thu thu nhập doanh. TÍNH THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3.1. Thu nhập tính thu TNDN Thu nhập tính thu (TNTT) là khoản thu nhập còn lại của doanh nghiệp sau khi lấy thu nhập chịu thu trừ các khoản thu nhập được. khoản thu nhập nhận được đã nộp thu ở nước ngoài thì cơ sở kinh doanh phải xác định số thu nhập trước khi nộp thu thu nhập ở nước ngoài để tính thu thu nhập doanh nghiệp. Khi xác định số thu