- Tài khoản 333 4 Thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thuế
3.1.MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN THUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM
TOÁN THUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 – thuế TNDN được Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định 20/2006/TT – BTC ngày 15/02/2005 và Thông tư số 20/2006/TT – BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết Chuẩn mực này là cơ sở để các doanh nghiệp hiểu và ứng xử phù hợp nhất đối với các khoản chênh lệch phát sinh giữa số liệu ghi nhận theo chính sách kế toán do doanh nghiệp lựa chọn và số liệu theo quy định của các chính sách thuế hiện hành.
Mặc dù Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế TNDN” đã được ban hành kèm theo Quyết định số 12/2005/QĐ – BTC ngày 15/02/2005 hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN; nhưng Bộ Tài chính chưa ban hành Thông tư hướng dẫn kèm theo để các doanh nghiệp có thể áp dụng chuẩn mực này vào từng giao dịch, nên chuẩn mực kế toán 17 “Thuế TNDN” coi như chưa có hiệu lực mặc dù Quyết định 12 có hiệu lực thi hành sau 15 kể từ ngày ban hành. Kết quả là, chỉ đến cuối năm 2005 khi tiến hành lập báo cáo tài chính và báo cáo thuế năm, cả cơ quan lập pháp, cơ quan thi hành vẫn tiếp tục vận dụng chế độ kế toán cũ để hạch toán các nghiệp vụ kinh tế khi có phát sinh sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế.
- Cho đến tháng 06/2006, Bộ Tài chính mới ban hành Thông tư số 20/2006/TT – BTC ngày 20/06/2006 hướng dẫn kế toán thực hiện sáu chuẩn
mực kế toán ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ – BTC là cơ sở để các doanh nghiệp hiểu và ứng xử phù hợp nhất đối với các chênh lệch phát sinh giữa số liệu ghi nhận theo chính sách kế toán do doanh nghiệp lựa chọn và số liệu theo quy định của các chính sách thuế hiện hành. Lần đầu tiên, kế toán Việt Nam xuất hiện các tài khoản 243 – “Tài sản thuế TNDN hoãn lại”, 347 – “Thuế TNDN hoãn lại phải trả” và 821 – “Chi phí thuế TNDN”. Đây sẽ là chìa khóa để giải quyết căn bản bài toán hạch toán chênh lệch giữa kế toán và thuế, vốn đã từng làm đau đầu không ít nhà kế toán Việt Nam bao năm qua.
Tuy nhiên khác với nhiều chuẩn mực kế toán mà doanh nghiệp có thể dễ dàng áp dụng vào thực tiễn sau khi có thông tư hướng dẫn, chuẩn mực kế toán số 17 – “Thuế TNDN” được các doanh nghiệp cho là rất khó ngay cả khi có thông tư hướng dẫn. Một trong những lý do chính là vì các doanh nghiệp chưa được trang bị một phương pháp phù hợp để hạch toán thuế TNDN. Chuẩn mực kế toán số 17 chỉ quy định các nguyên tắc trong hạch toán thuế TNDN, thông tư số 20/2006/TT – BTC hướng dẫn hạch toán chi tiết vào từng tài khoản. Còn phần quan trọng nhất là làm thế nào để xác định các số liệu để hạch toán vào từng tài khoản thì lại chưa được hướng dẫn cụ thể và có hệ thống. Vấn đề càng rắc rối hơn khi các khái niệm trong chuẩn mực 17 và hướng dẫn thông tư đều khá mới mẻ, mang tính kỹ thuật cao và chưa thực sự có hệ thống. Cụ thể khi giải thích hai khái niệm chênh lệch tạm thời và chênh lêch vĩnh viễn, cả chuẩn mực và thông tư đều chỉ đề cập đến sự khác biệt giữa TNCT và lợi nhuận kế toán, tức là khoản mục trên báo cáo kết quả kinh doanh. Tuy nhiên khi hướng dẫn xác định chênh lệch thì lại sử dụng khái niệm cơ sở tính thuế của tài sản và nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán.
Nhìn chung phương pháp kế toán thuế TNDN tuân thủ theo các nguyên tắc chung được quy định trong kế toán Việt Nam và đáp ứng được yêu cầu quản lý kinh tế của doanh nghiệp. Tuy nhiên do có sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán tạo ra các khoản chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu và
chi phí cho một kỳ kế toán nhất định, dẫn đến chênh lệch giữa số thuế TNDN phải nộp trong kỳ với chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng.
Cụ thể một số hạn chế về phương pháp xác định và hạch toán thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay: