Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 23 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
23
Dung lượng
223 KB
Nội dung
CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ MỞ ĐẦU Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế bốn chức công tác quản lý thuế Cùng với đổi phát triển ngành thuế, hoạt động tra, kiểm tra người nộp thuế góp phần tích cực vào việc hoàn thành nhiệm vụ ngành Chuyển sang thực chế tự khai, tự nộp thuế công tác tra, kiểm tra thuế có vai trò đặc biệt quan trọng việc nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế Nhằm giúp học viên – cán tra, kiểm tra thuế nắm bắt vấn đề công tác tra, kiểm tra người nộp thuế; chuyên đề biên soạn thành nội dung bản: I/ Vị trí, vai trò đặc điểm hoạt động tra, kiểm tra người nộp thuế II/ Thực trạng tra, kiểm tra người nộp thuế thời gian gần III/ Rủi ro quản lý rủi ro công tác tra, kiểm tra người nộp thuế VI/ Kinh nghiệm quốc tế cải cách đại hoá công tác tra, kiểm tra người nộp thuế V/ Phương hướng cải cách đại hoá công tác tra, kiểm tra người nộp thuế Việt Nam I/ VAI TRÒ, NHIỆM VỤ, ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC THANH TRA, KIỂM TRA NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 Khái niệm, vai trò nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm: Thanh tra, kiểm tra thuế chức quan thuế nhằm phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế Như vậy: Cơ quan thuế có chức tra, kiểm tra thuế Đối tượng tra, kiểm tra thuế người nộp thuế Căn pháp lý hoạt động tra, kiểm tra thuế quy định nhà nước lĩnh vực thuế + Thanh tra, kiểm tra thuế giống mục đích: Phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế; cách thức tiến hành: Xem xét hoạt động thực tế đối tượng để phân tích, đánh giá, phát xử lý theo quy định pháp luật thuế Theo giống nội dung: xem xét doanh thu, chi phí, lợi nhuận; phương pháp: phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc xử lý liệu, tính toán lại xác minh + Thanh tra, kiểm tra khác đối tượng: Thanh tra áp dụng cho đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cấu tổ chức phức tạp, có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, để giải khiếu nại tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ Trưởng Bộ Tài chính; phạm vi nội dung: Thanh tra thường nội dung rộng, phức tạp, liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác nhau; biện pháp áp dụng: tra áp dụng biện pháp mạnh (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định Luật quản lý thuế); hình thức tổ chức: Đoàn tổ chức thành Tổ để sâu vào nội dung tra; Về thời gian: tra thường không 30 ngày, kiểm tra thường không ngày 1.1.2 Vai trò: Thanh tra, kiểm tra có vai trò quan trọng công tác quản lý thuế Cụ thể: + Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế góp phần hoàn thiện chế, sách pháp luật thuế Hệ thống thuế nước ta bao gồm nhiều sắc thuế khác Mỗi sắc thuế điều tiết đến số đối tượng xã hội định có phương pháp quản lý thu thuế khác Về sắc thuế ban hành nghiên cứu kỹ chuẩn bị chu đáo đặc điểm kinh tế nước ta thời kỳ chuyển đổi hội nhập ngày sâu vào kinh tế giới nên khỏi khiếm khuyết, bất cập Chính tra, kiểm tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, sống động hoạt động diễn thực tế, để phục vụ cho việc hoàn thiện, bổ sung sách cho phù hợp + Thanh tra, kiểm tra thuế phương tiện phòng ngừa, răn đe hành vi vi phạm pháp luật thuế tội phạm nảy sinh việc thực pháp luật thuế Hoạt động tra, kiểm tra thuế sở phân tích thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế Theo đó, vừa phòng ngừa hành vi phạm pháp luật thuế xảy ra; vừa sử dụng biện pháp chế tài mệnh lệnh định hành nhằm xử lý răn đe hành vi vi phạm pháp luật người nộp thuế Việc kịp thời phát hiện, ngăn ngừa xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế biện pháp hữu hiệu việc phòng ngừa loại tội phạm phát sinh việc thực pháp luật thuế + Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế có vai trò quan trọng việc cải cách thủ tục hành thuế Triển khai thực pháp luật thuế, đồng thời với việc triển khai thực thủ tục hành thuế Qua hoạt động tra, kiểm tra phát người nộp thuế thực không không đủ thủ tục hành thuế để kịp thời chấn chỉnh Đồng thời phát khiếm khuyết, thủ tục không phù hợp với thực tế để kiến nghị bổ sung hoàn thiện, nâng cao hiệu lực pháp luật thuế 1.1.3 Nguyên tắc: - Thanh tra, kiểm tra thuế phải sở phân tích thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế; - Không làm cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế; - Tuân thủ quy định Luật quản lý thuế quy định pháp luật thuế 1.2 Chức năng, nhiệm vụ yêu cầu công tác tra, kiểm tra thuế 1.2.1 Chức nhiệm vụ: * Điểm 10, Điều 2, Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/5/2007 Thủ tướng Chính phủ việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài quy định: “ Tổng cục thuế có nhiệm vụ tra, kiểm tra việc chấp hành sách, pháp luật thuế người nộp thuế, tổ chức, cá nhân ủy nhiệm thu thuế; giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền” - Điều 76, Luật quản lý thuế quy định: “1 Căn vào kết kiểm tra thuế, tra thuế, thủ trưởng quan quản lý thuế định xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền đề nghị người có thẩm quyền định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Trường hợp kiểm tra thuế, tra thuế mà phát hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định pháp luật tố tụng hình Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với quan điều tra việc thực điều tra tội phạm thuế theo quy định pháp luật.” - Điều 77, Luật quản lý thuế quy định Kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế; Điều 78 quy định Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế; Điều từ 81 – 87 quy định Thanh tra thuế Từ quy định cho thấy, Ngành thuế có nhiệm vụ tra, kiểm tra người nộp thuế Nhiệm vụ kiểm tra tiến hành quan thuế và/hoặc tiến hành trụ sở người nộp thuế Nhiệm vụ tra thuế tiến hành trụ sở người nộp thuế * Theo đó, Bộ Tài Tổng cục thuế quy định chức nhiệm vụ cho Ban Thanh tra Cục thuế địa phương thực hai nhiệm vụ Thanh tra Kiểm tra người nộp thuế; Chi cục thuế thực nhiệm vụ Kiểm tra người nộp thuế + Quyết định Quyết định số 48/2007 /QĐ-BTC ngày 15/6/2007 Bộ trưởng Bộ Tài chính: “Ban Thanh tra, giúp Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế tổ chức đạo triển khai thực công tác kiểm tra thuế, tra thuế người nộp thuế, phạm vi toàn quốc” + Quyết định số 728 /QĐ-TCT ngày 18/6/2007 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế: “Phòng Kiểm tra thuế, giúp Cục trưởng Cục Thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế; Phòng Thanh tra thuế, giúp Cục trưởng Cục thuế triển khai thực công tác tra người nộp thuế việc chấp hành pháp luật thuế; ” + Quyết định số 729/QĐ-TCT ngày 18/6/2007 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế: “Chi cục thuế có nhiệm vụ kiểm tra việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, nộp thuế, toán thuế chấp hành sách, pháp luật thuế người nộp thuế tổ chức, cá nhân uỷ nhiệm thu thuế; ” Như vậy, Cấp Tổng cục cấp Cục thuế thực hai nhiệm vụ: Kiểm tra và/hoặc Thanh tra người nộp thuế; cấp Chi cục thuế thực nhiệm vụ Kiểm tra người nộp thuế Mô hình hoá chức tra, kiểm tra thuế Tổng cục Thuế Ban Thanh tra (Thanh tra - Kiểm tra) Phòng Kiểm tra Cục Thuế Phòng Thanh tra Đội Kiểm tra Chi Cục Thuế 1.2.2 Yêu cầu tra, kiểm tra thuế: - Mọi hoạt động tra, kiểm tra thuế phải tuân thủ quy định pháp luật + Khi tiến hành tra, kiểm tra thuế sở kinh doanh phải có định tra, kiểm tra người có thẩm quyền ban hành + Trong trình tra, kiểm tra thuế cán tra, kiểm tra cần tôn trọng tính độc lập, nghiêm túc thực quyền phạm vi pháp luật cho phép - Đảm bảo xác, khách quan, công khai, dân chủ, kịp thời + Tính xác, khách quan để đảm bảo đánh giá thực trạng, tình hình sở kinh doanh tra, kiểm tra, phản ánh thật không thiên vị bóp méo việc, giúp cho việc xử lý sai phạm người, việc, pháp luật + Tính công khai thể việc phải thông báo đầy đủ nội dung tra, kiểm tra; tiếp xúc công khai với đối tượng tra, kiểm tra người có liên quan nơi tra, kiểm tra; công khai biên bản, kết luận tra, kiểm tra (Quy định Luật quản lý thuế Điểm 6, Điều 6, Chương I Điểm 8, Điều 8, Chương I - Biên kiểm tra phải công bố công khai trước Đoàn kiểm tra người nộp thuế kiểm tra Biên kiểm tra phải Trưởng đoàn kiểm tra người nộp thuế (hoặc đại diện hợp pháp người nộp thuế) ký vào trang, đóng dấu người nộp thuế (nếu có)) + Tính dân chủ, kịp thời nhằm tránh biểu chủ quan, áp đặt, bất chấp ý kiến người khác; đồng thời giúp quan thuế cấp xử lý kịp thời phát vi phạm páhp luật thuế qua tra, kiểm tra thuế - Thanh tra, kiểm tra thuế phải thực thủ tục, quy trình ngành thuế quy định 1.3 Một số đặc điểm hoạt động tra, kiểm tra thuế - Thanh tra, kiểm tra thuế tổ chức tra chuyên ngành thuộc Bộ Tài nên mang đặc điểm Thanh tra tài Tuy nhiên có đặc điểm riêng khác với chuyên ngành khác như: Thanh tra Hải quan, tra giá, tra Kho bạc chỗ: Thanh tra, kiểm tra thuế rộng đối tượng, phạm vi lĩnh vực ngành nghề Tất hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ tổ chức cá nhân lĩnh vực, ngành nghề chịu điều chỉnh pháp luật thuế Đặc điểm chi phối trình độ chuyên sâu, chuyên nghiệp cán làm công tác tra, kiểm tra thuế; chi phối phương pháp, kỹ năng, kỹ thuật tra, kiểm tra thuế - Thanh tra, kiểm tra thuế hoạt động thường xuyên tiếp xúc trực tiếp với người nộp thuế Đặc điểm chi phối đạo đức nghề nghiệp, văn hoá ứng xử, tác phong mẫu mực cán làm công tác tra, kiểm tra thuế - Mặt khác hoạt động tra, kiểm tra người nộp thuế chế thị trường vừa phải đối mặt với cám dỗ, cạm bẫy dễ sa ngã; đồng thời phải đối đầu với sức ép, áp lực khác nhau, chí ảnh hưởng đến danh dự tính mạng người làm công tác tra, kiểm tra thuế Đây đặc điểm ảnh hưởng lớn đến tư tưởng, tình cảm, hành vi công vụ cán tra, kiểm tra thuế; đến hiệu lực hiệu công tác tra kiểm tra người nộp thuế; đến uy tín danh dự ngành thuế 1.4 Tổ chức máy tra, kiểm tra thuế Tổ chức máy tra, kiểm tra thuế tổ chức theo hệ thống dọc, gắn với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan thuế cấp Tổ chức máy tra, kiểm tra thuế gồm: Ban tra Tổng cục thuế; Phòng tra thuế Phòng kiểm tra thuế thuộc Cục thuế, Đội kiểm tra thuế thuộc Chi cục thuế 1.4.1 Ban tra Tổng cục thuế: - Ban Thanh tra Tổng cục Thuế đơn vị thuộc Tổng cục Thuế, thực chức tra chuyên ngành phạm vi quản lý nhà nước Tổng cục Thuế Nhiệm vụ chủ yếu là: Giúp Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế tổ chức đạo triển khai thực công tác kiểm tra thuế, tra thuế người nộp thuế, tra giải tố cáo hành vi trốn thuế, gian lận thuế người nộp thuế phạm vi toàn quốc - Ban Thanh tra có Trưởng Ban Phó Ban tra; với chuyên viên chính, chuyên viên thuộc biên chế Ban tra Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế quy định: “Trong thời gian từ ngày tháng năm 2007 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2008, chuyên viên chính, kiểm soát viên quan thuế sử dụng quyền hạn tra viên thuế trình thực tra thuế” Theo quy định phần lớn lực lượng cán Ban Thanh tra phải chuyên viên kiểm soát viên và/hoặc tra viên thuế 1.4.2 Phòng tra thuế thuộc Cục thuế - Phòng Thanh tra thuế thuộc hệ thống tổ chức Thanh tra thuế, kiểm tra thuế, đơn vị thuộc Cục Thuế, thực chức tra chuyên ngành thuế phạm vi quản lý nhà nước địa phương Cục Thuế Phòng Thanh tra thuế chịu quản lý, đạo trực tiếp Cục trưởng Cục Thuế đạo công tác nghiệp vụ tra Ban tra Tổng cục thuế - Phòng Thanh tra thuế có nhiệm vụ: giúp Cục trưởng Cục thuế triển khai thực công tác tra người nộp thuế việc chấp hành pháp luật thuế; giải tố cáo hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến người nộp thuế thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý - Phòng tra thuế thuộc Cục thuế có Trưởng Phòng tra Phó Phòng tra, với chuyên viên hoăc/và kiểm soát viên chính, chuyên viên hoặc/và kiểm soát viên thuộc biên chế Phòng tra thuế - Tương tự phần lớn lực lượng cán Phòng Thanh tra thuế phải chuyên viên kiểm soát viên và/hoặc tra viên thuế 1.4.3 Phòng kiểm tra thuế thuộc Cục thuế - Phòng kiểm tra thuế thuộc hệ thống tổ chức Thanh tra thuế, kiểm tra thuế, đơn vị thuộc Cục Thuế, thực chức kiểm tra chuyên ngành thuế phạm vi quản lý nhà nước địa phương Cục Thuế Phòng Kiểm tra thuế chịu quản lý, đạo trực tiếp Cục trưởng Cục Thuế đạo công tác nghiệp vụ kiểm tra Ban tra Tổng cục thuế - Phòng Kiểm tra thuế có nhiệm vụ: giúp Cục trưởng Cục thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế; chịu trách nhiệm thực dự toán thu người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp Cục Thuế - Phòng kiểm tra thuế thuộc Cục thuế có Trưởng Phòng kiểm tra Phó Phòng kiểm tra, với chuyên viên hoăc/và kiểm soát viên chính, chuyên viên hoặc/và kiểm soát viên thuộc biên chế Phòng kiểm tra thuế 1.4.4 Đội kiểm tra thuế thuộc Chi cục thuế - Đội kiểm tra thuế thuộc hệ thống tổ chức Kiểm tra, Thanh tra thuế, đơn vị thuộc Chi cục Thuế, thực chức năng: Tổ chức kiểm tra việc thực sách pháp luật thuế trụ sở người nộp thuế; kiểm tra tổ chức ủy nhiệm thu thuế theo quy định Luật Quản lý thuế; Kiểm tra hồ sơ miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế; Ấn định thuế trường hợp khai thuế không đủ cứ, không thực tế phát sinh mà người nộp thuế không giải trình - Đội kiểm tra thuế chịu quản lý, đạo trực tiếp Chi cục trưởng Chi cục Thuế đạo nghiệp vụ kiểm tra Phòng kiểm tra Cục thuế - Đội kiểm tra có Đội trưởng, Phó Đội trưởng cán kiểm tra thuế thuộc biên chế Chi cục thuế II/ THỰC TRẠNG CỦA THANH TRA, KIỂM TRA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG THỜI GIAN GẦN ĐÂY Nhận thức tra, kiểm tra thuế chức quan trọng công tác quản lý thuế Vì từ thành lập, Tổng cục Thuế trọng xây dựng hệ thống tra, kiểm tra thuế phạm vi nước, từ Tổng cục Thuế - Cục thuế - Chi cục Thuế có phận tra thuế kiểm tra thuế chuyên trách Lực lượng tra ngày tăng cường số lượng nâng cao chất lượng Xây dựng ngày hoàn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế; đạo công tác tra, kiểm tra thuế toàn hệ thống; tăng cường phối hợp với quan có liên quan Quản lý thị trường, Hải quan, Kho bạc Nhà nước, quan Pháp luật để tổ chức tra xử lý vi phạm thuế, thu hồi tiền hoàn thuế bị gian lận 2.1 Nhờ nỗ lực nói trên, công tác tra, kiểm tra thuế đạt kết chủ yếu sau đây: Một là: Hàng năm tổ chức tra, kiểm tra từ 150.000 đến gần 200.000 sở kinh doanh, truy thu số thuế ẩn lậu vào NSNN hàng ngàn tỷ đồng, góp phần chống thất thu NSNN; Trong đó: Năm 2002 - tra, kiểm tra 168.578 sở kinh doanh, truy thu 1.038 tỷ đồng; Năm 2003 - tra, kiểm tra 134.757 sở kinh doanh, truy thu 1.737 tỷ đồng; Năm 2004 - tra, kiểm tra 173.072 sở kinh doanh, truy thu 1.773 tỷ đồng; Năm 2005 - tra, kiểm tra 156.957 sở kinh doanh, truy thu 3.500 tỷ đồng; Năm 2006 - tra, kiểm tra 88.976 sở kinh doanh, truy thu 3.500 tỷ đồng; Năm 2007 - tra, kiểm tra 32.304 sở kinh doanh, truy thu 3.776 tỷ đồng Hai là: Nhờ đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế góp phần răn đe, ngăn chặn hành vi vi phạm, gian lận thuế; Trước tiên ngăn chặn, đầy lùi tình trạng thành lập "doanh nghiệp ma" để kinh doanh hoá đơn bất hợp pháp, kê khai khống phần toàn tiền hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền hoàn thuế NSNN Góp phần làm cho việc thực thi luật sách thuế đạt kết tốt Ba là: Góp phần tạo lập công nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Bốn là: Cùng với biện pháp tuyên truyền hỗ trợ, công tác tra, kiểm tra thuế góp phần nâng cao dần tính tuân thủ tự giác việc chấp hành sách thuế người nộp thuế 2.2 Bên cạnh mặt tích cực nêu trên, công tác tra, kiểm tra thuế tồn hạn chế là: Tình trạng gian lận thuế phổ biến số khoản thu, sắc thuế chưa phát hiện, truy thu kịp thời cho NSNN Vì vừa làm thất thu NSNN, vừa chưa thật bảo đảm công xã hội tính nghiêm minh pháp luật thuế Các vụ án lớn thuế, đặc biệt hành vi tội phạm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT chưa làm rõ, kịp thời thu hồi đầy đủ cho NSNN Tình hình trên, nguyên nhân từ người nộp thuế, công tác tra, kiểm tra thuế bất cập sau đây: Trước hết: Cơ quan thuế chưa giao chức khởi tố điều tra vụ án vi phạm pháp luật thuế mà phải chuyển qua quan Công an Cơ quan công an lực lượng mỏng, hệ thống thông tin thuế, thiếu chuyên môn quản lý thuế, điều tra chậm kết hạn chế Thứ hai : Phương pháp tra, kiểm tra nhằm vào tất sở kinh doanh, không dựa sở đánh giá mức độ vi phạm, mức độ gian lận người nộp thuế để lập kế hoạch tổ chức tra, kiểm tra đối tượng tra, kiểm tra từ đầu Vì nhiều trường hợp hành vi gian lận tổ chức tra, kiểm tra, vừa gây phiền hà cho sở kinh doanh, vừa lãng phí nguồn nhân lực, tốn cho quan thuế Thứ ba : Công việc tra, kiểm tra hoàn toàn thủ công, không tập trung vào khâu gian lận; không ứng dụng tin học vào tra, kiểm tra thuế, tra, kiểm tra thường kéo dài kết hạn chế Thứ tư : Tổ chức máy tra, kiểm tra thuế chưa tương xứng với khối lượng công việc vai trò công tác tra, kiểm tra thuế Lực lượng cán tra thuế chuyên trách năm 2002 chiếm khoảng 8,5%; năm 2003 chiếm khoảng 13,2% năm 2006 khoảng 16% tổng số cán viên chức ngành Ở nước khu vực giới thường từ 25% đến 30% Thứ năm: Trình độ cán tra thuế có 48% cao đẳng, đại học, lại trung học Ở Chi cục Thuế có tới 63% trung học Ở tất cấp cán thuế yếu kỹ nghiệp vụ tra, kiểm tra khả sử dụng thiết bị tin học; trình độ ngoại ngữ để tra, kiểm tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Thậm chí số cán tra, kiểm tra sở chưa nắm vững sách thuế, chưa thành thạo kế toán doanh nghiệp, phân tích đánh giá tài doanh nghiệp để có điều kiện phát gian lận thuế Nghiêm trọng số cán tra, kiểm tra có biểu vụ lợi, ý thức trách nhiệm pháp luật thấp, lợi dụng công tác tra, kiểm tra để gây phiền hà, sách nhiểu đối tượng nộp thuế Thứ sáu: Cơ sở vật chất phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế chưa đủ mạnh; chưa xây dựng chương trình phần mềm ứng dụng hỗ trợ cho công tác tra, kiểm tra thuế Vì vậy, để phát huy đầy đủ vai trò tra, kiểm tra thuế giai đoạn mới, phải cải cách tra, kiểm tra theo hướng đại hoá khắc phục cho tồn hạn chế nêu III/ RỦI RO VÀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 3.1 Tìm hiểu rủi ro quản lý rủi ro Rủi ro (Risk) – theo định nghĩa từ điển kinh tế học đại hoàn cảnh kiện xảy (theo chiều hướng tiêu cực) với xác suất định; xem rủi ro nguy đe doạ thành công tổ chức mục đích tổ chức Chẳng hạn, điều kiện hạ tầng đường sắt vận hành tàu hoả dể xảy tai nạn tàu nhanh (SE, E) xác suất xảy tai nạn lớn tàu chậm (S1, S3 ) Hoặc môi trường thể chế kinh tế thị trường chưa đồng bộ, pháp luật chưa nghiêm gian lận thuế có xác suất lớn qui mô hoạt động doanh nghiệp lớn khả gian lận thuế lớn Nói chung rủi ro tiếp cận nhiều lĩnh vực thực tế xảy đời sống, kinh tế, trị xã hội bao gồm tác động yếu tố khách quan yếu tố chủ quan Để hạn chế, giảm thiểu ngăn chặn rủi ro, phải có biện pháp quản lý kiểm soát cách phù hợp hiệu Quản lý rủi ro phương pháp tiếp cận trình quản lý chuyên ngành nhằm hỗ trợ cho tổ chức giảm nguy rủi ro xảy trình hoạt động tổ chức cho phép họ phân bổ sử dụng nguồn lực khan cách hữu hiệu hiệu Trên thực tế quản lý rủi ro trình thức theo yếu tố rủi ro trường hợp cụ thể xác định, phân tích, đánh giá, xếp hạng dự phòng cách có hệ thống Ngày nay, quản lý rủi ro công việc quan trọng hàng đầu tất tổ chức giới, với hệ thống cấu trúc theo thành phần chủ yếu sau: hệ thống thu thập thông tin, phận lưu trử thông tin, trung tâm phân tích dự báo rủi ro, phận dự phòng xử lý rủi ro 3.2 Rủi ro quản lý rủi ro thuế Rủi ro thuế hiểu cách chung kiện không tuân thủ chế, sách pháp luật thuế xảy (trong môi trường, hoàn cảnh định đó) không kê khai thuế, không nộp thuế, mua bán hoá đơn chứng từ, cán thuế không làm quy trình cấp mã số thuế, quy trình quản lý nợ thuế Từ rủi ro thuế tiếp cận diện rộng: rủi ro từ môi trường kinh tế, xã hội, từ hệ thống pháp luật chưa đồng bộ; rủi ro từ sách thuế chưa phù hợp, thiếu khoa học, thiếu chuẩn xác; rủi ro từ thủ tục hành thuế rườm rà, sơ hở; rủi ro từ phương thức, biện pháp quản lý thuế thiếu khoa học, chưa phù hợp; rủi ro từ hiểu biết chấp hành pháp luật thuế đối tượng nộp thuế; rủi ro từ trình độ nhận thức trách nhiệm cán thuế Để giảm thiểu ngăn chặn nguy rủi ro xảy trình quản lý thuế, Cơ quan thuế phải tiến hành phân tích, đánh giá, nhận dạng rủi ro, phân loại rủi ro để có biện pháp quản lý phù hợp, khoa học hiệu Đáp ứng yêu cầu đó, Cơ quan thuế nỗ lực tiến hành cải cách toàn diện từ sách thuế, thủ tục hành thuế, tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế, tra kiểm tra thuế, đào tạo cán thuế, công nghệ hổ trợ quản lý thuế đồng thời phân bổ nguồn lực cách hợp lý nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật thuế toàn xã hội 10 3.3 Kỹ thuật quản lý rủi ro công tác tra thuế Thanh tra kiểm tra công cụ quan trọng để quản lý rủi ro thuế Hơn nữa, yêu cầu cải cách đại hoá công tác tra thuế phải đổi cách thức, phương pháp quy trình quản lý rủi ro thuế hỗ trợ công nghệ máy tính Nói cách khác, kỹ thuật quản lý rủi ro công tác tra thuế cách thức, phương pháp, công nghệ quy trình quản lý rủi ro áp dụng công tác tra thuế 3.3.1 Về cách thức: Để quản lý rủi ro, người ta thường phân loại rủi ro theo cách thức khác Phân theo hình thức rủi ro: có loại rủi ro từ sách thuế, từ thủ tục hành thuế, từ đối tượng nộp thuế, từ cán thuế; loại rủi ro từ cấp mã số thuế, từ kê khai thuế, từ hoàn thuế, miễn giảm thuế, Phân theo mức độ rủi ro: có loại rủi ro cao, rủi ro vừa, rủi ro thấp, loại không đáng kể Phân theo mức độ tuân thủ: đối tượng tuân thủ thấp rủi ro cao ngược lại đối tượng tuân thủ cao rủi ro thấp Phân loại rủi ro theo đối tượng nộp thuế: theo quy mô có rủi ro từ doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp vừa nhỏ, cá nhân không kinh doanh; theo loại hình doanh nghiệp có rủi ro từ doanh nghiệp nhà nước, từ doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, từ doanh nghiệp quốc doanh; theo ngành kinh tế có rủi ro từ ngành điện, ngành than, ngành xây dựng, ngành khí Tuy nhiên, theo cách thức tiếp cận đại rủi ro công tác tra thuế phân loại theo tiêu thức chuẩn tắc sau đây: + Rủi ro tiềm tàng (còn gọi rủi ro cố hữu – IR): rủi ro tiềm ẩn có khả xảy môi trường định Chẳng hạn ngành xây dựng tiềm ẩn rủi ro tạo báo cáo tài gian lận; hoạt động xây dựng môi trường toán tiền mặt khả xảy rủi ro cao so với hoạt động xây dựng môi trường toán qua ngân hàng Để nhận dạng rủi ro tiềm tàng người ta thường đưa định mức kinh tế, kỹ thuật ngành; trường hợp doanh nghiệp hoạt động ngành không đảm bảo định mức nguy rủi ro có khả xảy + Rủi ro kiểm soát (CR): rủi ro khả kiểm soát chỗ không chặt chẽ nên không ngăn ngừa sai phạm xảy Chẳng hạn phân định nhiệm vụ không rõ ràng nhân viên kế toán Công ty không ngăn ngừa việc chuẩn bị báo cáo tài gian lận + Rủi ro phát (DR): rủi ro mà tra thuế không phát qua báo cáo tài gian lận + Rủi ro tra (AR): rủi ro mà báo cáo tài gian lận chấp nhận báo cáo tài trung thực Mỗi loại rủi ro biểu tỷ lệ phần trăm khả xảy Các loại rủi ro nêu trên, có mối quan hệ toán học sau: AR = IR X CR X DR Như vậy, rủi ro tra chuổi rủi ro với nhân tử từ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát mà trình tra kiểm tra đối tượng nộp thuế không phát 3.3.2 Về phương pháp: Thường tiến hành theo trình tự bước sau: 11 - Trước hết sử dụng phương pháp phân tích để phát nhận dạng rủi ro từ báo cáo tài doanh nghiệp + Phân tích theo chiều ngang: phân tích diễn biến tiêu (theo số tuyệt đối theo tỷ lệ) cân đối kế toán, báo cáo thu nhập qua số năm (thường từ đến năm) Sự phân tích cho thấy xu hướng biến đổi tiêu qua năm Từ phát bất hợp lý bất thường tiêu liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nguy xảy rủi ro thuế + Phân tích theo chiều dọc: phân tích diễn biến tiêu cân đối kế toán tỷ lệ % tổng tài sản diễn biến tiêu báo cáo thu nhập tỷ lệ % doanh thu Phân tích theo chiều dọc sử dụng cho năm (biểu quan hệ cấu tiêu năm), sử dụng cho giai đoạn nhiều năm (biểu xu hướng chuyển dịch cấu tiêu qua năm) Qua phân tích xu hướng biến đổi cấu nhiều năm xác định thay đổi xu thế, bất hợp lý cấu, tiêu liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nguy xảy rủi ro thuế + Phân tích tỷ suất phân tích mối quan hệ hai nhiều mục báo cáo tài Tỷ suất tài thường phản ánh tỷ lệ phần trăm số lần Tỷ suất thường có ích so sánh ĐTNT qua thời kỳ khác so sánh thời kỳ với ĐTNT khác số liệu chuẩn ngành Các tỷ suất thường áp dụng: Các hệ số khoản (đo lường khả đáp ứng nghĩa vụ ngắn hạn công ty); Các tỷ suất sinh lời (đo lường khả quản lý kiểm soát chi phí thu lợi nhuận nguồn lực dành cho kinh doanh); Các tỷ suất đòn bẩy (đo lường mức độ bảo hộ việc cung cấp nguồn tài dài hạn công cụ trợ giúp cho việc đánh giá khả công ty việc huy động khoản vay nợ bổ sung lực trả nợ kịp thời công ty); Các tỷ suất hiệu (cung cấp thông tin khả quản lý kiểm soát chi phí thu lợi nhuận từ nguồn lực dành cho kinh doanh); tỷ suất thuế (cung cấp thông tin tình hình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp) Ngoài sử dụng phương pháp phân tích đồ thị (đồ thị hình sin, đồ thị hình khối, đồ thị hình tròn) để phân tích biến đổi tiêu theo số tuyệt đối số tương đối biến đổi cấu theo tỷ lệ Từ nhận dạng rủi ro thuế có khả xảy - Thứ hai xếp hạng rủi ro: Sau phân tích nhận dạng rủi ro, tiến hành xếp hạng rủi ro tổng thể rủi ro hồ sơ doanh nghiệp: + Rủi ro tổng thể xếp hạng theo nhóm gồm: Nhóm có rủi ro cao doanh nghiệp có số tiêu phân tích biến đổi bất thường, lỗ kinh doanh lỗ chuyển nhượng tài sản cao, tỷ trọng giao dịch bên liên kết cao, giá trị giao dịch lớn, đột biến, giao dịch quốc tế, có nhiều lần thay đổi cấu tổ chức Nhóm có rủi ro trung bình doanh nghiệp có số tiêu phân tích bất hợp lý biến đổi lớn, số lỗ chuyển sang kỳ sau không lớn, giao dịch bên liên kết có giá trị không cao, doanh nghiệp mua lại, sát nhập Nhóm có rủi ro thấp doanh nghiệp biến động bất thường từ tiêu phân tích, giao dịch bên liên kết có giá trị thấp, số lỗ chuyển sang kỳ sau 12 + Rủi ro theo hồ sơ: Xếp hạng hồ sơ doanh nghiệp với vi phạm rủi ro cụ thể, chi tiết theo mức độ rủi ro, loại rủi ro tính chất rủi ro làm sở cho việc kiểm tra ban đầu rủi ro phát - Thứ ba kiểm tra rủi ro: Các doanh nghiệp xếp vào nhóm rủi ro phải tiến hành kiểm tra chi tiết rủi ro phát quan thuế (kiểm tra bàn) sở thu thập, phân tích thông tin để đánh giá tính xác thực mức độ rủi ro Đặc biệt doanh nghiệp xếp loại vào đối tượng có độ rủi ro cao phải tiến hành kiểm tra mức độ chi tiết, cụ thể rủi ro phát qua bước phân tích Thanh tra phải tiến hành thu thập thông tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến rủi ro phát như: hợp đồng, chứng từ giao dịch, thông tin bảo hiểm xã hội, giao dịch ngân hàng tổ chức tín dụng, xuất nhập Từ kiểm tra xác định mức độ rủi ro định lượng rủi ro để tiến hành phương án xử lý sở nguồn lực sẵn có - Thứ tư lập kế hoạch tra rủi ro doanh nghiệp: Các doanh nghiệp xác định rủi ro định lượng mức độ rủi ro cao trung bình phải đưa vào kế hoạch tra Các nhóm phân tích tiếp tục tiến hành phân tích đánh giá tính xác thực mức độ rủi ro doanh nghiệp lập kế hoạch sở thông tin tài liệu thu thập từ bên trực tiếp làm việc với doanh nghiệp quan thuế (kiểm tra bàn) Đối với doanh nghiệp không giải trình nghi vấn tiến hành tra, kiểm tra trực tiếp doanh nghiệp 3.3.3 Về công nghệ: Tất công việc từ phân tích nhận dạng rủi ro, xếp hạng rủi ro, kiểm tra rủi ro đến việc tra rủi ro doanh nghiệp phải có hỗ trợ công nghệ máy tính Thực tế cho thấy, mức độ thành công công tác tra theo kỹ thuật rủi ro phụ thuộc chủ yếu vào mức độ ứng dụng công nghệ máy tính hỗ trợ cho công tác tra Các ứng dụng tin học hỗ trợ xây dựng theo kiến trúc tin học dạng mở; tức hệ thống tin học cung cấp sở liệu tích hợp ứng dụng làm công cụ tính toán phân tích liệu Các ứng dụng hỗ trợ xây dựng yêu cầu nghiệp vụ kỹ thuật tra Ứng dụng tin học hỗ trợ công tác tra thường gồm phần: Ứng dụng chuyển đổi liệu đầu vào – có phần mềm sở AutoImport, Monarch, Link and Load, Software Bridge cho phép chuyển đổi liệu đầu vào mà không bị sai lệch; Ứng dụng phân tích rủi ro – có phần mềm sở SAS, IDEA, ACL, Excel, Access, ASCII sử dụng toán kinh tế thống kê vào ứng dụng phân tích kinh tế, tài chính; Ứng dụng truy tìm khôi phục chứng từ điện tử dựa công nghệ truy tìm tội phạm mạng công nghệ chống Hacker để khôi phục truy tìm liệu từ hệ điều hành 3.3.4 Về quy trình: Từng nội dung công việc công tác tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro quy trình hoá Qui định cụ thể bước công việc gắn với trách nhiệm phận, cán quy trình Quy trình tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro gồm: quy trình nhập, chuyển đổi liệu đầu vào; quy trình phân tích, nhận dạng, xếp hạng rủi ro; quy trình lập kế hoạch thực tra; quy trình báo cáo thẩm định kết tra Nói 13 chung tất quy trình tra theo kỹ thuật bước công nghệ hoá theo yêu cầu đại hoá công tác quản lý thuế Tóm lại kỹ thuật quản lý rủi ro công tác tra thuế phương pháp tiếp cận mới, đòi hỏi kỹ phân tích hoạt động kinh tế, tài doanh nghiệp cao với hỗ trợ chủ yếu công nghệ kỹ thuật máy tính Do thành công công tác cải cách đại hoá công tác tra thuế không phụ thuộc vào việc thay đổi nhận thức, việc trang bị công nghệ máy tính đại mà quan trọng phải trang bị kỹ phân tích rủi ro, kiến thức chuyên sâu phân tích kinh tế ngành, phân tích hoạt động tài doanh nghiệp cho lực lượng cán làm công tác tra toàn ngành để bước chuyển đổi toàn hoạt động tra ngành sang chế tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro IV/ KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC VỀ HIỆN ĐẠI HOÁ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 4.1 Những năm cuối kỷ XX chứng kiến trình toàn cầu hoá kinh tế diễn mạnh mẽ, sâu sắc chưa có lịch sử Thúc đẩy trình phát triển nhanh chóng cách mạng khoa học-công nghệ Một đặc trưng nỗi bật vượt trội công nghệ thông tin; trào lưu "thông tin hoá" thúc đẩy phát triển cách sâu rộng toàn diện trình "toàn cầu hoá" Cùng với tiến vượt bật công nghệ thông tin công nghệ Internet đời phát triển nhanh chóng, chuyển từ giới "một mạng, dịch vụ" sang giới "một mạng, nhiều dịch vụ" trở thành công cụ quan trọng thúc đẩy phát triển nhanh chóng trình "điện tử hoá" - từ thương mại điện tử, quản trị điện tử, toán điện tử, đến Chính phủ điện tử toàn cầu Ngày nay, điện tử hoá trở thành xu hướng chủ yếu phương thức kinh doanh quốc tế thay đổi cấu trúc thương mại toàn cầu Các doanh nghiệp nhanh chóng tái cấu trúc lại họ để chuyển từ phương thức kinh doanh truyền thống sang phương thức trao đổi cung ứng Internet - thương mại điện tử Các quốc gia tái cấu kinh tế theo hướng thông tin hoá, tri thức hoá tham gia vào kết mạng toàn cầu, phổ cập Internet Đồng thời với việc xây dựng Chính phủ điện tử để theo kịp trình điện tử hoá kinh tế xã hội diễn mạnh mẽ sâu sắc toàn cầu Trong trình xây dựng Chính phủ điện tử, nước đặc biệt coi trọng việc điện tử hoá công tác quản lý thuế (còn gọi đại hoá công tác quản lý thuế) Khảo sát kinh nghiệm từ quốc gia hiệp hội SGATAR (gồm Australia, Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc, Đài Loan, Singapo, Malaixia, Thái Lan, Philippin, Việt Nam, Hồng Công, Inđonêxia, Niudilân) cho thấy mô hình đại hoá công tác quản lý thuế bao gồm thành phần chủ yếu: Chiến lược, Tổ chức nhân sự, quy trình tác nghiệp công nghệ Trong Chiến lược yếu tố trình đại hoá; với mục tiêu, chương trình kế hoạch thực cụ thể, rõ ràng thống gắn với nhiệm vụ cụ thể phận quan thuế Tổ chức nhân phải thay đổi phù hợp với mục tiêu mới; thay đổi nhận thức mới, phong cách làm việc cán công chức, tập trung đào tạo kỹ chuyên sâu, phương pháp nghiệp vụ cho tất cán thuộc quan thuế Quy trình 14 nghiệp vụ phải thay đổi theo hướng đại, quản lý kỹ thuật rũi ro Công nghệ trụ cột trình đại hoá quan thuế; vấn đề thiết yếu công nghệ phải phù hợp đáp ứng yêu cầu nghiệp vụ, phù hợp với trình độ quản lý tổ chức quan thuế trình độ kỹ cán thuế Bốn thành phần thống xuyên suốt chương trình cải cách đại hoá cụ thể như: Chương trình cải cách thể chế, chương trình công nghệ thông tin, chương trình đại hoá công tác hỗ trợ đối tượng nộp thuế, chương trình đại hoá công tác tra thuế, chương trình thu nợ cưỡng chế thuế, Trong phạm vi giảng xin đề cập đến chương trình đại hoá công tác tra thuế 4.2 Trong trình tiến hành cải cách đại hoá công tác quản lý thuế, quốc gia hiệp hội SGATAR đặt trọng tâm vào việc đại hoá công tác tra thuế 4.2.1 Mục tiêu đại hoá dựa kỹ thuật phân tích quản lý khả thất thu thuế (còn gọi quản lý rủi ro) để đổi nội dung, phương pháp tổ chức hoạt động tra, đảm bảo tuân thủ pháp luật mức độ cao, nâng cao hiệu lực, hiệu công tác tra thuế 4.2.2 Nội dung đại hoá: - Cùng với việc tin học hoá ngành thuế, hệ thống tra thuế trang bị đồng hệ thống máy tính, khai thác mạng nội bộ, kết nối Internet, kết nối với hệ thống mạng quan phủ (liên quan đến tra thuế) - Xây dựng hệ thống tích hợp thông tin, liệu từ doanh nghiệp (kê khai thuế, hoá đơn hàng hoá bán ra, báo cáo tài chính, báo cáo thu nhập) thông tin bên (Ngân hàng tổ chức tín dụng, quan quản lý vốn, quan Hải quan, hiệp hội ngành nghề, quan thống kê, quan Cảnh sát ) - Xây dựng hệ thống tiêu chí phục vụ kỹ thuật phân tích, đánh giá, quản lý rủi ro Đồng thời xây dựng mô hình đánh giá rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh sắc thuế - Đổi phương pháp, quy trình chuẩn hoá nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế - Thiết kế phần mềm ứng dụng hỗ trợ nghiệp vụ tra thuế qua khâu thu thập liệu, chuyển đổi liệu, phân tích xác định rủi ro, đối chiếu kiểm tra máy tính, lựa chọn đối tượng tra tra kiểm tra đơn vị - Bổ sung, sửa đổi hệ thống luật cho phù hợp với trình xây dựng Chính phủ điện tử nói chung đại hoá ngành thuế nói riêng như: xây dựng văn qui phạm pháp luật TMĐT, xác nhận chữ ký điện tử, bảo vệ bí mật; giao dịch hợp đồng môi trường TMĐT phi biên giới; xây dựng, bổ sung sửa đổi văn qui phạm liên quan tới toán, giao dịch ngoại hối, chuyển tiền điện tử; quy định kế toán điện tử, chứng từ toán điện tử, doanh nghiệp cung cấp liệu điện tử cho quan thuế; trao đổi thông tin liệu quan Chính phủ - Đổi tổ chức đào tạo cán 15 4.2.3 Các giai đoạn đại hoá công tác tra thuế Các quốc gia giới với trình độ điều kiện phát triển khác nhìn chung trình đại hoá công tác tra thuế chia thành giai đoạn sau: - Giai đoạn 1: Cơ quan thuế nước tập trung chủ yếu vào việc trang bị sử dụng máy tính cho chức xử lý liệu thuế, thay việc xử lý thủ công ứng dụng máy tính Công tác tra thuế thực theo phương pháp thủ công truyền thống - Giai đoạn 2: Nâng cấp hạ tầng công nghệ thông tin, xây dựng hệ thống sở liệu đồng Xây dựng phương pháp, quy trình nghiệp vụ tra thuế dựa kỹ thuật quản lý rủi ro Xây dựng phần mềm ứng dụng hỗ trợ cho kỹ thuật phân tích, đánh giá rủi ro Triển khai thí điểm kỹ thuật mô hình tra số địa phương Thay đổi tổ chức máy đào tạo kỹ thuật chuyên sâu, phương pháp nghiệp vụ cho cán tra thuế Trình Nhà nước bổ sung sửa đổi quy định pháp luật phù hợp với trình đại hoá công tác quản lý thuế nói chung công tác tra thuế nói riêng - Giai đoạn 3: Hoàn thiện phương pháp, quy trình, kỹ thuật tra Thiết kế ứng dụng có tính tích hợp cao, khả trao đổi thông tin xử lý liệu tập trung mức cao Triển khai diện rộng mô hình kỹ thuật tra toàn quốc Tiếp tục bổ sung sửa đổi hệ thống pháp luật đồng bộ, có nước bổ sung chức điều tra cho tra thuế - Giai đoạn 4: Hiện đại hoá mức cao Khả tích hợp thông tin, liệu đối tượng nộp thuế mức cao; việc kiểm tra xác định nghi vấn đối tượng nộp thuế phần lớn công nghệ máy tính thực hiện; việc lựa chọn đối tượng tra kiểm tra thực công nghệ máy tính Mặc dù trình đại hoá công tác tra thuế nước có bước khác nhau, nhìn chung phải trải qua giai đoạn nêu Hiện số nước hoàn thành giai đoạn vào giai đoạn đại hoá mức cao như: Hồng Kông (Trung Quốc), Nhật Bản, Australia, Các nước Đông Nam Á Châu Á khác tiến hành đại hoá công tác tra thuế cuối giai đoạn như: Hàn Quốc, Xingapo, Đài Loan (Trung Quốc), Philippin, Thái Lan, Inđônêxia, Malaixia, Trung Quốc Nói chung Hiện đại hoá công tác tra thuế khuynh hướng phổ biến giới Bởi mang lại lợi ích to lớn cho đối tượng nộp thuế - Giảm mạnh chi phí tuân thủ pháp luật thuế; cho quan thuế - giảm chi phí hành chính, chi phí nguồn lực, tăng chất lượng, hiệu hiệu lực công tác tra thuế; cho Nhà nước - đảm bảo môi trường cạnh tranh bình đẳng thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế, nâng cao khả hội nhập kinh tế quốc tế tăng thu cho NSNN 16 V/ PHƯƠNG HƯỚNG CẢI CÁCH VÀ HIỆN ĐẠI HOÁ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NGƯỜI NỘP THUẾ CỦA VIỆT NAM 5.1 Bối cảnh Đất nước thúc đẩy yêu cầu đại hoá * Trong gần hai thập kỷ qua (từ năm 1990 – 2005) kinh tế Việt Nam vào giai đoạn tăng trưởng cao (bình quân từ 7% -7,5%GDP/năm) Mức độ hội nhập kinh tế ngày rộng sâu với tổ chức kinh tế khu vực giới Lĩnh vực công nghệ thông tin phát triển nhanh - Nếu cuối năm 2000 có 0,56 người/100 dân sử dụng Internet đến có 6,67 người/100 dân sử dụng Internet Có 50% Bộ, Ngành 80% tỉnh, thành phố trực thuộc có trang Web với số dịch vụ hành đời Dự thảo Chính phủ điện tử hoàn tất phê duyệt tháng 12/2004 với mục tiêu "Đến năm 2010, tất quan Chính phủ có Website để đưa thông tin đến tầng lớn nhân dân Trên ¼ dân số đô thị sử dụng chứng minh thư điện tử; 40% doanh nghiệp có báo cáo thống kê, đăng ký kinh doanh qua mạng" Luật giao dịch điện tử Quốc hội khoá X thông qua tạo hành lang pháp lý cho giao dịch thương mại điện tử, trao đổi liệu điện tử, hạch toán kế toán, toán điện tử, sử dụng chứng từ điện tử, kê khai điện tử Đặc biệt doanh nghiệp phát triển mạnh số lượng quy mô; quan hệ giao dịch, kinh doanh ngày mang tính toàn cầu Hầu hết doanh nghiệp trọng đầu tư cho công nghệ thông tin để đại hoá công việc quản trị kinh doanh Theo khảo sát Ban đạo quốc gia công nghệ thông tin 217 doanh nghiệp tỷ lệ đầu tư cho công nghệ thông tin 0,05 - 0,08 doanh thu doanh nghiệp (phấn đấu đến 2010 1,0%), 88% cho việc sử dụng phần mềm kế toán tài 12% sử dụng cho quản lý sản xuất kinh doanh Giao dịch kinh doanh qua mạng doanh nghiệp Việt Nam với khách hàng, doanh nghiệp nước ngày phổ biến; tất hiệp hội ngành nghề có trang Web hỗ trợ doanh nghiệp xúc tiến thương mại, giao dịch buôn bán qua mạng Hơn nữa, từ năm 2007 Việt Nam gia nhập WTO làm cho trình công nghệ hoá, điện tử hoá ngày cấp bách đáp ứng yêu cầu quản lý đại, công khai, minh bạch quản lý hành nói chung quản lý thuế nói riêng Trước tình hình xu hướng phát triển nêu việc đại hoá công tác quản lý thuế nói chung đại hoá công tác tra thuế nói riêng yêu cầu cấp bách * Nhận thức yêu cầu thách thức giai đoạn phát triển mới, ngành thuế Việt Nam xây dựng chiến lược cải cách thuế toàn diện đến năm 2010, với mục tiêu "Xây dựng ngành thuế Việt Nam tiên tiến, đại chuyên nghiệp để đảm bảo công bằng, minh bạch thực thi tốt pháp luật thuế, ổn định phát triển nguồn thu cho NSNN nhằm phục vụ nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nước; quản lý thuế hiệu lực, hiệu theo chuẩn mực quốc tế để phục vụ tốt đối tượng nộp thuế, tăng tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế" Chiến lược Bộ Chính trị thông qua Chính phủ, Bộ Tài 17 phê duyệt Chiến lược cải cách đại hoá công tác quản lý thuế đến năm 2010 có chương trình cụ thể, chương trình cải cách đại hoá công tác tra thuế trọng tâm quan trọng ngành thuế Trên sở vận dụng kinh nghiệm nước giới, vừa đảm bảo phù hợp với chiến lược cải cách thuế; vừa xuất phát từ yêu cầu khắc phục tồn hạn chế vượt qua thách thức nêu trên, công tác tra thuế Việt Nam phải cải cách đại hoá toàn diện, sâu rộng triệt để giai đoạn tới 5.2 Mục tiêu cải cách đại hoá công tác tra, kiểm tra người nộp thuế là: Thực mục tiêu đại hoá công tác quản lý thuế, nội dung nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế đảm bảo công xã hội hiệu lực quản lý thuế * MỤC TIÊU TỔNG QUÁT Thực chế quản lý tự khai tự nộp thuế, Người nộp thuế tự chịu trách nhiệm tự giác việc kê khai, tính thuế nộp thuế vào Ngân sách nàh nước Tuy nhiên, phận Người nộp thuế cố tình gian lận, trốn thuế Vì vậy, Ngoài việc khuyến khích Người nộp thuế tuân thủ tự nguyện, vừa tăng cường hỗ trợ Người nộp thuế, quan thuế phải nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế Cơ quan thuế thực phân tích, đánh giá rủi ro lựa chọn đối tượng tra sở thông tin từ sở liệu Người nộp thuế bao gồm thông tin đăng ký thuế, tờ khai thuế, chứng từ thuế, hồ sơ toán thuế, thông tin tình hình sản xuất kinh doanh báo cáo tài doanh nghiệp Người nộp thuế; kết hợp thông tin thu thập từ kho bạc, hải quan, ngân hàng, Bộ KH-ĐT, Tổng cục Thống kê số ngành khác có liên quan * YÊU CẦU ĐẠT ĐƯỢC Thanh tra, kiểm tra đối tượng sở lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra xác theo phương pháp đánh giá rủi ro Xử lý nghiêm trường hợp phát nhằm răn đe, ngăn ngừa người nộp thuế có hành vi gian lận, trốn thuế Xây dựng phương pháp tra, kiểm tra dựa phân tích thông tin Người nộp thuế, điều chỉnh cấu tra, kiểm tra: tăng thời gian phân tích hồ sơ kiểm tra quan thuế, giảm thời gian trực tiếp tra trụ sở Người nộp thuế Tránh phiền hà cho doanh nghiệp tăng tỷ lệ số vi phạm phát số thuế truy thu cho Ngân sách nhà nước theo kết tra, kiểm tra thuế 5.3 Nội dung cải cách đại hoá công tác tra, kiểm tra thuế: 5.3.1 Chuyển sang chế tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro thuế 18 Chuyển hẳn từ chế tra nhằm vào tất sở sản xuất kinh doanh hành sang chế tra theo mức độ vi phạm thuế, có gian lận thuế tra, gian lận không tra Sau gọi tra theo mức độ rủi ro thuế nhằm không gây phiền hà, cản trở công việc kinh doanh người nộp thuế, không làm tốn nguồn lực,các chi phí không cần thiết cho quan thuế Theo mô hình sau: - Chuyển đổi từ việc tra theo diện rộng sang tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, vào chiều sâu theo mức độ vi phạm (Theo mô hình 1) 1 22 3 1.Vi phạm nghiêm trọng Có VP Ko nghiêm trọng Chấp hành tốt Cơ sở tra Cơ sở không tra Hình Chu Chuyển từ tra theo diện rộng + sang tra theo tiêu chí phân loại - Chuyển hoạt động tra, kiểm tra chủ yếu tiến hành sở kinh doanh sang tra, kiểm tra chủ yếu tiến hành quan thuế (Theo mô hình 2) K.tra quan Thuế Thanh tra sở KD Hình Chuyển từ tra chủ yếu sở sang kiểm tra quan Thuế - Chuyển từ tra kiểm tra toàn diện sang tra, kiểm tra theo chuyên đề nội dung vi phạm 19 Màu đỏ nội dung tra, kiểm tra thuế Để thực nội dung cần phải/đã thay đổi từ nhận thức đến cách làm tra nay, cụ thể: Thứ nhất: Về việc chọn Đối tượng tra, kiểm tra hàng năm phải/đã chuyển từ kế hoạch cụ thể (ví dụ: xây dựng tra khoảng đối tượng nộp thuế ) sang tra theo kế hoạch chi tiết (ví dụ: tra kiểm tra đối tượng nào: Doanh nghiệp lớn, vừa, nhỏ Đối tượng tra? Thanh tra kiểm tra theo nội dung gì? toàn diện hay không toàn diện? ) Thu thập nhiều loại thông tin, kết hợp với phương pháp phân tích khoa học để xác định hệ thống tiêu thức định hướng cho việc lập kế hoạch Làm sở cho việc lựa chọn doanh nghiệp đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra Kế hoạch phải/đã quản lý thống từ Tổng cục đến cục chi cục Thứ hai: Nội dung tra, kiểm tra phải/đã xác định cụ thể rõ ràng thông qua việc sử dụng phương pháp khoa học để phân tích, đánh giá, lựa chon Nội dung có nghi vấn định tra, kiểm tra; tránh tình trạng đưa nội dung cách tuỳ tiện, định tra, kiểm tra nội dung không xác định nghi vấn Thứ ba: Cách thức tiến hành tra kiểm tra đơn vị cần phải/đã thay đổi cho phù hợp Cần/Đã loại bỏ cách làm tuỳ tiện, ngẫu hứng đề cương, kế hoạch cụ thể mạnh người người làm dẫn đến tình trạng bỏ sót việc, sót tội gây khó khăn phiền hà cho đơn vị Do cần phải/đã xây dựng đề cương tra, kiểm tra trước tiến hành tra đơn vị yêu cầu bắt buộc cho đoàn tra (ví dụ: Xây dựng đề cương tra gồm nội dung gì? thời gian làm đến? chịu trách nhiệm nội dung đó? Tài liệu yêu cầu gì? ) Mặt khác việc ghi chép số liệu tra không phân công phân nhiệm rõ ràng nên xẩy tình trạng mạnh ai, ghi việc cung cấp số liệu cho đồng chí trưởng đoàn tuỳ thuộc vào cá nhân đoàn viên, kiểm soát Do phải/đã ghi sổ nhật ký để trưởng đoàn nắm bắt tiến độ công việc hàng ngày kiểm soát nội dung trách nhiệm 20 thành viên đoàn tra, kiểm tra Tránh việc làm tuỳ tiện, thiếu trách nhiệm (ví dụ: nội dung có đề cương phải làm cho hết nội dung muốn mở rộng phải báo cáo) Thứ tư: Việc kết luận vấn đề nội dung tra kiểm tra cần phải/đã thay đổi Hiện biên kết luận tra ghi chung chung, không cụ thể (vd: ghi đơn vị chấp hành chế độ thu nộp tiền thuế, mở sổ sách kế toán đầy đủ ) Do cần phải/đã có bước biến đổi đưa tiêu chí để đánh giá kết luận Tránh tình trạng dựa vào cảm tính cán tra Thứ năm: Việc lưu trữ hồ sơ tài liệu, Quyết định xử lý sau kết thúc tra cần phải/đã đổi Trước đoàn tra, kiểm tra sau tiến hành tra kiểm tra xong dự thảo định xử lý trình Lãnh đạo quan thuế ký chuyển đến phận tổng hợp để thông báo thuế Toàn hồ sơ liên quan đến tra kiểm tra lưu trữ hồ sơ cá nhân trưởng đoàn Do tài liệu hồ sơ phải tập trung để phản ánh cập nhật vào hồ sơ lưu trữ Doanh nghiệp Đồng thời phải theo dõi chặt chẽ việc chấp hành định xử lý quan thuế doanh nghiệp 5.3.2 Xây dựng áp dụng mô hình tuân thủ người nộp thuế vào công tác tra, kiểm tra thuế: 10 Áp dụng toàn quyền lực theo luật pháp Quyết tâm không tuân thủ Doanh nghiệp Ngành nghề Tâm lý học Ngăn chặn thông qua biện pháp phát vi phạm Cố gắng tuân thủ Chiến lược lúc CQT tạo áp thành công NNT Xã hội học tế Không muốn tuân thủ, tuân thủ quan thuế quan tâm lực để giảm số NNT không tuân thủ Kinh Sắn sàng tuân thủ Hỗ trợ để tuân thủ Tạo điều kiện thuận lợi HÀNH VI NNT BIỆN PHÁP ĐỐI XỬ CỦA CQT Trên sở phân loại Người nộp thuế theo hành vi tuân thủ, thực phân tích, đánh giá lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro lập kế hoạch tra hàng, kiểm tra năm 21 5.3.3 Áp dụng công nghệ tin học vào công tác tra, kiểm tra thuế Nghiên cứu xây dựng phần mềm máy tính hỗ trợ công tác tra, kiểm tra thuế từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu doanh nghiệp để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc tra đối tượng nộp thuế: - Xây dựng hệ thống phần mềm phân tích thông tin thu nộp thuế, tình hình sản xuất kinh doanh phân tích kinh tế ngành để chọn lựa trường hợp, tượng có nghi ngờ vi phạm thuế - Xây dựng kho sở liệu tình hình hoạt động, thay đổi, tình trạng kê khai, nộp thuế tình hình tài tổ chức, cá nhân nộp thuế để phục vụ việc phân tích thông tin cho hoạt động tra thuế - Xây dựng tiêu thức phân loại thái độ chấp hành nghĩa vụ thuế người nộp thuế để áp dụng cách ứng xử quan thuế theo cấp độ, mức độ như: tra, phạt, cưỡng chế hay chuyển quan pháp luật xử lý - Xây dựng phần mềm trợ giúp đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra 5.3.4 Xây dựng triển khai thực kỹ tra, kiểm tra thuế trường hợp (thu thập thông tin, đánh giá rủi ro, lập hồ sơ tra, lập chứng cứ, đánh giá sau tra…) - Xây dựng triển khai thực kỹ phân tích báo cáo tài doanh nghiệp tra thuế - Xây dựng triển khai thực kỹ sử dụng thông tin kinh tế ngành tra thuế 5.3.5 Phát triển chương trình tra đặc biệt theo chuyên ngành theo lĩnh vực - Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra đói tượng sử dụng giao dịch điện tử theo qui định Luật giao dịch điện tử - Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra chống chuyển giá công ty đa quốc gia giao dịch quốc tế - Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra ĐTNT lớn 5.3.6 Xây dựng thực chế phối hợp với ngành có liên quan công tác tra thuế: - Phối hợp với Hải quan, Bộ Tài quan khác Chính phủ việc chia xẻ thông tin, tình hình sản xuất kinh doanh Người nộp thuế - Phối hợp Công an, Toà án, Viện kiểm sát…xây dựng chương trình phối hợp điều tra trường hợp trốn thuế, gian lận thuế 5.3.7 Xây dựng qui trình nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế 22 - Xây dựng quy trình tra, kiểm tra chế tự khai, tự nộp sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro theo Nguyên tắc Luật quản lý thuế: + Thực sở phân tích thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế; + Không cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế; + Tuân thủ quy định Luật quản lý thuế quy định khác pháp luật có liên quan - Xây dựng qui trình tra đối tượng đặc biệt: tra máy tính, tra chống chuyển giá, tra giao dịch thương mại điện tử 5.3.8 Xây dựng sổ tay nghiệp vụ tra, kiểm tra người nộp thuế chuyên sâu theo loại kinh doanh đặc thù, theo ngành nghề kinh tế chủ yếu: Xây dựng, Điện lực, Than, Ngân hàng, Bảo hiểm, Dầu khí, Xăng dầu, Bưu điện, Ôtô, 5.3.9 Xây dựng chương trình nội dung đào tạo nâng cao cho chức tra, kiểm tra thuế Thực đào tạo, nâng cao lực cán tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế toán doanh nghiệp khả sử dụng ứng dụng tin học việc phân tích, khai thác thông tin quản lý tra thuế 23 [...]... tiến hành tại cơ sở kinh doanh sang thanh tra, kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ quan thuế (Theo mô hình 2) K .tra tại cơ quan Thuế Thanh tra tại cơ sở KD Hình 2 Chuyển từ thanh tra chủ yếu tại cơ sở sang kiểm tra tại cơ quan Thuế - Chuyển từ thanh tra kiểm tra toàn diện sang thanh tra, kiểm tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm 19 Màu đỏ là nội dung thanh tra, kiểm tra thuế Để thực hiện được nội dung... tích hồ sơ kiểm tra tại cơ quan thuế, giảm thời gian trực tiếp thanh tra tại trụ sở Người nộp thuế Tránh phiền hà cho doanh nghiệp nhưng tăng tỷ lệ số vi phạm phát hiện và số thuế truy thu cho Ngân sách nhà nước theo kết quả thanh tra, kiểm tra thuế 5.3 Nội dung cải cách và hiện đại hoá công tác thanh tra, kiểm tra thuế: 5.3.1 Chuyển sang cơ chế thanh tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế 18 Chuyển... YÊU CẦU ĐẠT ĐƯỢC 1 Thanh tra, kiểm tra đúng đối tượng trên cơ sở lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra chính xác theo phương pháp đánh giá rủi ro Xử lý nghiêm các trường hợp đã phát hiện nhằm răn đe, ngăn ngừa người nộp thuế có hành vi gian lận, trốn thuế 2 Xây dựng phương pháp thanh tra, kiểm tra dựa trên phân tích thông tin Người nộp thuế, điều chỉnh cơ cấu cuộc thanh tra, kiểm tra: tăng thời gian... XỬ CỦA CQT Trên cơ sở phân loại Người nộp thuế theo hành vi tuân thủ, thực hiện phân tích, đánh giá lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro và lập kế hoạch thanh tra hàng, kiểm tra năm 21 5.3.3 Áp dụng công nghệ tin học vào công tác thanh tra, kiểm tra thuế Nghiên cứu xây dựng phần mềm máy tính hỗ trợ công tác thanh tra, kiểm tra thuế từ khâu thu thập cơ sở dữ liệu... nhận thức đến cách làm thanh tra như hiện nay, cụ thể: Thứ nhất: Về việc chọn Đối tượng thanh tra, kiểm tra hàng năm phải/đã chuyển từ không có kế hoạch cụ thể (ví dụ: chỉ xây dựng thanh tra khoảng bao nhiêu đối tượng nộp thuế ) sang thanh tra theo kế hoạch chi tiết (ví dụ: thanh tra kiểm tra những đối tượng nào: Doanh nghiệp lớn, vừa, nhỏ Đối tượng nào thì thanh tra? Thanh tra kiểm tra theo những nội... tự nộp thuế, Người nộp thuế tự chịu trách nhiệm và tự giác trong việc kê khai, tính thuế và nộp thuế vào Ngân sách nàh nước Tuy nhiên, vẫn còn một bộ phận Người nộp thuế cố tình gian lận, trốn thuế Vì vậy, Ngoài việc khuyến khích Người nộp thuế tuân thủ tự nguyện, vừa tăng cường hỗ trợ Người nộp thuế, cơ quan thuế phải nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa,... cho hoạt động thanh tra thuế - Xây dựng tiêu thức phân loại thái độ chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế để áp dụng cách ứng xử của cơ quan thuế theo các cấp độ, mức độ như: thanh tra, phạt, cưỡng chế hay chuyển cơ quan pháp luật xử lý - Xây dựng phần mềm trợ giúp đánh giá hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra 5.3.4 Xây dựng và triển khai thực hiện các kỹ năng thanh tra, kiểm tra thuế đối với... tác thanh tra, kiểm tra người nộp thuế là: Thực hiện mục tiêu hiện đại hoá công tác quản lý thuế, một trong những nội dung cơ bản là nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật thuế đảm bảo công bằng xã hội và hiệu lực quản lý thuế * MỤC TIÊU TỔNG QUÁT Thực hiện cơ chế quản lý tự khai tự nộp thuế, Người. .. hoạch thanh tra, kiểm tra Kế hoạch phải/đã được quản lý thống nhất từ Tổng cục đến cục và chi cục Thứ hai: Nội dung thanh tra, kiểm tra phải/đã được xác định cụ thể rõ ràng thông qua việc sử dụng các phương pháp khoa học để phân tích, đánh giá, lựa chon Nội dung nào có nghi vấn mới được quyết định thanh tra, kiểm tra; tránh được tình trạng đưa ra nội dung một cách tuỳ tiện, quyết định thanh tra, kiểm tra. .. tình hình về sản xuất kinh doanh Người nộp thuế - Phối hợp Công an, Toà án, Viện kiểm sát…xây dựng chương trình phối hợp điều tra các trường hợp trốn thuế, gian lận thuế 5.3.7 Xây dựng qui trình nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra thuế 22 - Xây dựng quy trình thanh tra, kiểm tra trong cơ chế tự khai, tự nộp sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro theo các Nguyên tắc của Luật quản lý thuế: + Thực hiện trên cơ sở phân ... Kiểm tra người nộp thuế Mô hình hoá chức tra, kiểm tra thuế Tổng cục Thuế Ban Thanh tra (Thanh tra - Kiểm tra) Phòng Kiểm tra Cục Thuế Phòng Thanh tra Đội Kiểm tra Chi Cục Thuế 1.2.2 Yêu cầu tra, . .. niệm: Thanh tra, kiểm tra thuế chức quan thuế nhằm phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế Như vậy: Cơ quan thuế có chức tra, kiểm tra thuế Đối tượng tra, kiểm tra thuế. .. khai trước Đoàn kiểm tra người nộp thuế kiểm tra Biên kiểm tra phải Trưởng đoàn kiểm tra người nộp thuế (hoặc đại diện hợp pháp người nộp thuế) ký vào trang, đóng dấu người nộp thuế (nếu có))