kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn minh thành

Và cuối cùng nhà quản trị sẽ đề ra được kế hoạch sản xuất của từng loại sản phẩm trong kỳ hạch toán tới, tìm ra biện pháp khắc phục những yếu điểm để hoàn thiện công tác bán hàng trong d

NGUYỄN THÀNH LUÂN

- -

KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: KẾ TOÁN TỔNG HỢP

Mã số ngành: 52340301

Cần Thơ 08/2014

NGUYỄN THÀNH LUÂN MSSV: 4114015

- -

KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: KẾ TOÁN TỔNG HỢP

Mã số ngành: 52340301

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN ĐINH THỊ NGỌC HƯƠNG

Cần Thơ 08/2014

LỜI CẢM TẠ

Trong quá trình được tôi luyện và học tập hơn 3 năm học Em cảm thấy mình rất may mắn khi được học tập tại trường Đại học Cần Thơ Em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến quý thầy cô giảng viên khoa Kinh tế

và Quản trị kinh doanh trường Đại học Cần Thơ Qua ngần ấy năm học tập tại trường, được sự quan tâm, chỉ dẫn tận tình của quý thầy cô em trang bị được nhiều kiến thức bổ ích là hành trang để em vững bước vào đời

Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn cô Đinh Thị Ngọc Hương, nhờ

có cô đã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn và có những góp ý quý báu đã giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình

Bên cạnh đó em xin cảm ơn các cô, chú, anh chị trong Công ty TNHH Minh Thành đã hỗ trợ và tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập

Mặc dù đã cố gắng rất nhiều nhưng em cũng không thể tránh khỏi những sai sót Rất mong sự đóng góp của cô để luận văn tốt nghiệp của em được hoàn chỉnh hơn

Một lần nữa em xin cảm ơn cô rất nhiều và em kính chúc cô dồi dào sức khỏe, hạnh phúc Chúc Công ty TNHH Minh Thành ngày càng phát triển

Cần Thơ, ngày 8 tháng 12 năm 2014

Người thực hiện

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa vào nghiên cứu của em và các kết quả nghiên cứu này chƣa từng dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác

Cần Thơ, ngày 8 tháng 12 năm 2014

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

Cần Thơ, ngày tháng năm

Thủ trưởng đơn vị

(Ký tên và đóng dấu)

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1 1

GIỚI THIỆU 1

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2

1.3.1 Phạm vi không gian 2

1.3.2 Phạm vi về thời gian 2

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 2

CHƯƠNG 2 3

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 3

2.1.1 Khái quát chung về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 3

2.1.2 Các phương thức bán hàng 4

2.1.3 Phương pháp tính trị giá hàng tồn kho 6

2.1.4 Kế toán chi tiết hàng hóa 7

2.1.5 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 11

2.1.6 Một số chỉ tiêu kinh tế cơ bản trong bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ 12

2.1.7 Hạch toán kế toán bán hàng 15

2.1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 24

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 33

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 33

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 33

CHƯƠNG 3 35

GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH

NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH 35

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 35

3.2 NGÀNH NGHỀ VÀ LĨNH VỰC KINH DOANH 35

3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ 36

3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 39

3.4.1 Cách thức tổ chức 39

3.4.2 Chế độ kế toán 40

3.4.3 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 41

3.5 SƠ LƯỢC VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011 ĐẾN NĂM 2013 41

3.6.1 Thuận lợi 45

3.6.2 Khó khăn 45

3.6.3 Định hướng phát triển 45

CHƯƠNG 4 47

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNGVÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM 47

HỮU HẠN MINH THÀNH 47

4.1 KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY 47

4.1.1 Khái quát chung 47

4.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 47

4.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ CỦA CÔNG TY 55

4.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 66

4.3.1 Chứng từ sử dụng tại công ty 66

4.3.2 Sổ sách và trình tự ghi sổ 66

4.3.3 Tài khoản sử dụng 66

4.3.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 66

4.3.5 Sơ đồ kế toán 67

Sơ đồ 4.8: Kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh 67

4.3.6 Ghi sổ sách 68

4.4 NHẬN XÉT CHUNG 72

CHƯƠNG 5 73

GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH 73

5.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 73

5.1.1 Ưu điểm 73

5.1.2 Nhược điểm 73

5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 74

5.2.1 Giải pháp về công tác kế toán 74

5.2.2 Giải pháp khác 75

CHƯƠNG 6 76

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 76

6.1 KẾT LUẬN 76

6.2 KIẾN NGHỊ 76

DANH MỤC BẢNG

Trang Bảng 3.1: Bảng tóm tắt kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Minh Thành (Giai đoạn 2011-2013)……… 42 Bảng 3.2: Bảng tóm tắt kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 6 tháng đầu năm

2013 và 2014……….………44

DANH MỤC HÌNH

Trang

Hình 2.1: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi sổ song song 8

Hình 2.2: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi sổ số dư……….……9

Hình 2.3: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp đối chiếu luân chuyển 10

Hình 2.4: Trình tự hạch toán bán hàng theo phương thức gửi hàng…….………19

Hình 2.5: Trình tự hạch toán bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp…20 Hình 2.6: Hạch toán doanh thu theo phương thức tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng chờ chấp nhận, hàng đổi hàng……… ….……21

Hình 2.7: Hạch toán doanh thu theo phương thức bán hàng đại lý, ký gửi……22

Hình 2.8 : Hạch toán doanh thu theo phương thức bán trả góp, trả chậm….… 22

Hình 2.9: Hạch toán doanh thu theo phương thức tiêu thụ nội bộ …….…… 23

Hình 2.10: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu……… ………23

Hình 2.11: Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh………25

Hình 2.12: Hạc toán doanh thu hoạt động tài chính……….25

Hình 2.13: Hạch toán chi phí tài chính………26

Hình 2.14: Hạch toán chi phí khác……… 26

Hình 2.15: Hạch toán thu nhập khác………27

Hình 2.16: Hạch tóan kết quả kinh doanh………28

Hình 2.17: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung…….……… 30

Hình 2.18: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký – sổ cái…… …… 31

Hình 2.19: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ……… … 32

Hình 2.20: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính ….33

Hình 3.1: Tổ chức bộ máy công ty……… 36

Hình 3.2: Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty………39

Hình 4.1: Trình tự ghi sổ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ………48

Hình 4.2: Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ……… 49

Hình 4.3: Trình tự ghi sổ chi phái bán hàng………54

Hình 4.4: Kết chuyển giá vốn hàng bán……… 55

Hình 4.5: Trình tự ghi sổ chi phí quản lý doanh nghiệp……… 59

Hình 4.6: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp………61 Hình 4.7: Trình tự xác định kết quả kinh doanh……… 65 Hình 4.8: Kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh…… 66

HĐGTGT : Hóa đơn giá trị gia tăng

VAT : Thuế giá trị gia tăng

DNN&V : Doanh nghiệp nhỏ và vừa

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

Kể từ khi mở cửa hội nhập với các nước trong khu vực, rồi lần lượt gia nhập vào các tổ chức quốc tế, nền kinh tế Việt Nam đã chuyển biến rõ rệt Các doanh nghiệp, khu công nghiệp xuất hiện ngày càng nhiều nhưng bị phá sản cũng không

ít Điều đó chứng tỏ sự cạnh tranh trên thị trường ngày càng khốc liệt hơn cũng như người ta thường nói “thương trường như chiến trường”, cạnh tranh để hoàn thiện và cạnh tranh để tồn tại Nó đã tạo ra những cơ hội cũng như thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam Để nắm bắt được cơ hội, vượt qua thách thức thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải nâng cao tính tự chủ, năng động tìm ra những phương thức kinh doanh tối ưu nhất góp phần giảm thiểu chi phí và tối đa hóa lợi nhuận

Không có bất kỳ một doanh nghiệp nào có thể phủ nhận được tầm quan trọng của việc bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Có thực hiện tốt việc quản lý bán hàng, doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn, bù đắp chi phí bỏ ra, hơn thế nữa việc bán hàng có thể mang lại lợi nhuận cho công ty Để xác định được trong quá trình bán hàng doanh nghiệp lãi, lỗ như thế nào thì công cụ hỗ trợ đắc lực nhất chính là kế toán xác định kết quả kinh doanh Chính vì thế, bán hànghay xác định kết quả kinh doanh đều chiếm vị trí vô cùng quan trọng trong một doanh nghiệp

Nhận thức được vấn đề, công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành đã xác định rõ nhiệm vụ của mình là thực hiện tổ chức “bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” Vấn đề được đặt ra là làm thế nào để đảm bảo cho quá trình bán hàng được diễn ra một cách tốt nhất và đạt được lợi nhuận tối đa từ việc bán hàng Muốn vậy, kế toán cần phải kiểm soát lượng hàng hóa ra vào trong kho thật cẩn thận, thông qua việc xem xét lượng hàng hóa có phù hợp với doanh số bán hay không Nếu số lượng hàng hóa tồn quá nhiều, thì vấn đề về vốn sẽ gặp khó khăn, nhưng nó lại làm cho doanh nghiệp luôn ở tư thế sẵn sàng để đáp ứng đầy

đủ nhu cầu của khách hàng Song, nếu lượng hàng hóa tồn kho ít, doanh nghiệp

sẽ không gặp nhiều trở ngại trong vấn đề quay vòng vốn nhưng có thể sẽ không đáp ứng được nhu cầu của khách hàng, đồng thời doanh nghiệp sẽ bỏ qua cơ hội thu lợi nhuận hay sự việc nghiêm trọng hơn là sẽ làm mất khách hàng

Từ những lý do trên đề tài “kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” tại công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành đƣợc tiến hành

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Phân tích công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành Từ đó, đƣa ra những đánh giá và giải pháp giúp công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty đƣợc hoàn thiện hơn

Thời gian thực hiện đề tài: từ tháng 8/2014 đến tháng 11/2014

Số liệu của đề tài đƣợc thu thập trong giai đoạn từ năm 2011 đến tháng 6 năm 2014

Ngoài ra, tác giả còn sử dụng số liệu tháng 1 năm 2014 để phản ánh thực trạng công tác kế toán tại công ty

1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu

Tập trung nghiên cứu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành

- Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản xuất kinh doanh Nói cách khác, kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng,các khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

2.1.1.2 Đặc điểm, vai trò, ý nghĩa của bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Mục tiêu của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận Trong khi đó, thành phẩm, hàng hóa bán ra được thì doanh nghiệp mới có lợi nhuận Vì thế có thể nói bán hàng có quan hệ mật thiết với kết quả kinh doanh Công tác bán hàng tốt thể hiện uy tín sản phẩm của doanh nghiệp trên thị trường, thể hiện sức cạnh tranh cũng như khả năng đáp ứng nhu cầu thị trường của doanh nghiệp

Kết thúc quá trình bán hàng là khép kín một vòng chu chuyển vốn Nếu quá trình bán hàng thực hiện tốt, doanh nghiệp sẽ tăng nhanh vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn để thỏa mãn nhu cầu ngày càng lớn của xã hội Cũng qua đó, doanh nghiệp thực hiện được giá trị lao động thặng dư ngoài việc

bù đắp những chi phí bỏ ra để tiêu thụ sản phẩm hàng hóa Đây chính là nguồn để doanh nghiệp nộp ngân hàng Nhà Nước, lập các quỹ cần thiết và nâng cao đời sống cho người lao động

Bán hàng chỉ được thực hiện khi sản phẩm hàng hóa đáp ứng nhu cầu tiêu thụ của khách hàng Đối tượng phục vụ có thể là cá nhân hay đơn vị có nhu cầu

Cá nhân người mua hàng chấp nhận mua sản phẩm hàng hóa vì nó thỏa mãn nhu cầu tất yếu.Khi sản phẩm được chuyển giao quyền sở hữu cho người tiêu dùng thì sản phẩm sẽ hữu ích, sự thỏa mãn của khách hàng với sản phẩm càng cao Đối với đơn vị tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp thì sản phẩm đó trực tiếp phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh của mình Việc tiêu thụ kịp thời, nhanh chóng góp phần làm cho quá trình sản xuất của đơn vị được liên tục

Như vậy, bán hàng là hoạt động hết sức quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp kinh doanh nói riêng Trong cơ chế thị trường bán hàng là một nghệ thuật, khối lượng sản phẩm được bán ra là nhân tố quyết định lợi nhuận của doanh nghiệp Nó thể hiện sức cạnh tranh trên thị trường

và là cơ sở quan trọng để đánh giá trình độ quản lý, hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Những thông tin từ kết quả hạch toán bán hàng là thông tin rất cần thiết đối với các nhà quản trị trong việc tìm hướng đi cho doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình và tình hình bán hàng trên thị trường mà đề ra kế hoạch sản xuất tiêu thụ cho phù hợp Việc thống kê các khoản doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh chính xác, tỉ mỉ và khoa học sẽ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có được các thông tin chi tiết về tình hình tiêu thụ cũng như hiệu quả sản xuất của từng mặt hàng tiêu dùng trên thị trường khác nhau Từ đó, nhà quản trị có thể tính được mức độ hoàn thành kế hoạch, xu hướng tiêu dùng, hiệu quả quản lý chất lượng cũng như nhược điểm trong công tác tiêu thụ của từng loại sản phẩm hàng hóa Trên cơ sở đó, doanh nghiệp xác định được kết quả kinh doanh, thực tế lãi cũng như số thuế nộp ngân sách Nhà Nước Và cuối cùng nhà quản trị sẽ đề ra được kế hoạch sản xuất của từng loại sản phẩm trong kỳ hạch toán tới, tìm ra biện pháp khắc phục những yếu điểm để hoàn thiện công tác bán hàng trong doanh nghiệp

2.1.2 Các phương thức bán hàng

- Để đẩy nhanh được tốc độ bán hàng, ngoài việc nâng cao chất lượng, cải tiến mẫu mã sản phẩm,… thì việc lựa chọn phương thức bán hàng cũng không kém phần quan trọng Việc áp dụng linh hoạt các phương thức bán hàng góp phần thực hiện được kế hoạch bán hàng của doanh nghiệp.Mỗi doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm sản phẩm, hàng hóa, quy mô, vị trí của doanh nghiệp mà lựa chọn cho mình những phương thức bán hàng hợp lý, sao cho chi phí thấp nhất nhưng mang lại hiệu quả tối ưu Một số phương thức bán hàng chủ yếu mà doanh nghiệp

hay sử dụng: gửi hàng đi bán, phương thức bên mua đến nhận hàng trực tiếp, bán hàng giao thẳng (không qua kho), bán lẻ và bán trả góp

2.1.2.1 Bán hàng theo phương thức xuất kho gửi hàng đi bán

- Theo phương thức này doanh nghiệp xuất hàng hóa gửi đi bán cho khách hàng theo hợp đồng đã kí kết giữa hai bên

- Khi xuất hàng gửi đi bán thì hàng chưa được xác định tiêu thụ, tức là chưa được hạch toán vào doanh thu Hàng gửi đi bán chỉ được hạch toán khi khách hàng chấp nhận thanh toán

2.1.2.2Bán hàng theo phương thức bên mua đến nhận hàng trực tiếp

- Căn cứ vào hợp đồng mua bán đã được ký kết, bên mua cử người đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp Khi nhận hàng xong, người nhận hàng ký xác nhận vào hóa đơn bán hàng và hàng đó được xác định là tiêu thụ và được hạch toán vào doanh thu

- Chứng từ bán hàng trong phương thức này cũng là phiếu xuất kho kiêm hóa đơn bán hàng, trên chứng từ bán hàng đó có chữ ký của người nhận hàng

2.1.2.3 Bán hàng theo phương thức bên mua bán hàng giao thẳng (Không qua kho)

- Phương pháp này chủ yếu áp dụng ở các doanh nghiệp thương mại Theo phương thức này, doanh nghiệp mua hàng của người cung cấp bán thẳng cho khách hàng không qua kho của doanh nghiệp Như vậy, nghiệp vụ mua và bán xảy ra đồng thời Có hai trường hợp:

+ Trường hợp bán thẳng cho người mua: tức là khi gửi hàng đi bán thì hàng đó chưa được xác định là tiêu thụ

+ Trường hợp bán hàng giao tay ba: bao gồm cả bên cung cấp (bên bán), doanh nghiệp và người mua hàng giao nhận hàng mua, bán với nhau Khi bên mua hàng nhận hàng và ký xác nhận vào hóa đơn bán hàng thì hàng đó được xác định là tiêu thụ Chứng từ bán hàng trong phương thức này là hóa đơn bán hàng giao thẳng

2.1.2.4 Phương thức bán lẻ

- Là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, hàng hóa sẽ không tham gia vào quá trình lưu thông, thực hiện hoàn toàn giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa

- Tùy từng trường hợp bán hàng theo phương thức này mà doanh nghiệp lập hóa đơn bán hàng hoặc không lập hóa đơn bán hàng Nếu doanh nghiệp lập hóa đơn bán hàng thì cuối ca hoặc cuối ngày người bán hàng sẽ lập Bảng kê hóa đơn bán hàng và lập báo cáo bán hàng Nếu không lập hóa đơn bán hàng thì người bán hàng căn cứ vào số tiền bán hàng thu được và kiểm kê hàng tồn kho, tồn quầy để xác định lượng hàng đã bán trong ca ,trong ngày để lập báo cáo bán hàng Báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền bán hàng là chứng từ để hạch toán sau này của kề toán

2.1.2.5 Phương thức bán hàng trả góp

- Bán hàng trả góp là viếc bán hàng thu tiền nhiều lần Sản phẩm hàng hóa khi giao cho người mua thì được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần, số tiền thanh toán chậm phải chịu một tỷ lệ lãi nhất định

2.1.3 Phương pháp tính trị giá hàng tồn kho

Dựa vào chuẩn mực kế toán số 2 về Hàng tồn kho, việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp:

- Phương pháp thực tế đích danh: phương pháp này được áp dụng đới với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được Giá trị của hàng hóa được xác định theo đơn chiếc hay từng lô hàng và giữ nguyên từ lúc nhập kho cho đến lúc xuất dùng

- Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng lại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về diều này phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp Đơn giá bình quân được xác định bằng nhiều cách:

+ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít doanh điểm nhưng số lần nhập xuất mặt hàng lại nhiều, căn cứ vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân của một đơn

+ Phương pháp bình quân cuối kỳ trước: Phương pháp này khá đơn giản

và phản ánh kịp thời tình hình biến động của nguyên vật liệu, hàng hoá Tuy nhiên lại không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả

= (2.2)

+ Phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập: Phương pháp này khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhập được thường xuyên liên tục

= (2.3)

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất khi được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

- Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

2.1.4 Kế toán chi tiết hàng hóa

Tổ chức hạch toán chi tiết hàng hóa được thực hiện ở kho và ở phòng kế toán, kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật theo từng thứ, từng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo từng địa điểm quản lý và

sử dụng Luôn phải đảm bảo sự trùng khớp, đúng cả về giá trị và hiện vật của vật

Giá trị thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)

Lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)

Đơn giá bình quân

cuối kỳ trước

Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập

Lượng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần nhập

Đơn giá bình quân

Sau mỗi lần nhập

tư, hàng hóa giữa thực tế với sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết Hiện có 3 phương pháp hạch toán chi tiết hàng hóa:

- Phương pháp ghi sổ song song

- Phương pháp ghi sổ số dư

- Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

2.1.4.1 Phương pháp ghi sổ song song

- Ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho

- Ở phòng kế toán: Kế toán dùng thẻ kế toán chi tiết để phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng giảm ở từng điểm tương ứng với thẻ kho ở kho

Kế toán căn cứ các thẻ kế toán chi tiết, lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn về mặt giá trị của từng loại để đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

Ghi chú

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 2.1: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi sổ song song

2.1.4.2 Phương pháp ghi sổ số dư

- Ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho Tập hợp chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ, ghi số dư cuối kỳ vào sổ số dư

- Ở phòng kế toán: kế toán định kỳ kiểm tra, tính giá trên từng chứng từ và ghi cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Tính số dư cuối tháng bằng tiền của từng loại vật tư vào bảng lũy kế nhập-xuất-tồn kho

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 2.2: Phương pháp kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi sổ số dư

Thẻ kho

Sổ số dư Phiếu nhập

Bảng kê nhập

Bảng lũy kế

Bảng kê tổng hợp nhập-xuất-tồn kho

Phiếu xuất

Bảng kê xuất

Bảng lũy kế

Sổ đối chiếu luân chuyển

2.1.4.3 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

- Ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hóa

- Ở phòng kế toán: kế toán dùng sổ luân chuyển để hạch toán số tiền và số lượng tương ứng với từng kho

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Kiểm tra, đối chiếu

Sơ đồ 2.3: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp đối chiếu luân chuyển

2.1.5 Phương pháp kế toán hàng tồn kho

Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tại doanh nghiệp phải căc cứ vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa và yêu cầu quản lý để có sự vận dụng thích hợp và phải được thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán

Theo chuẩn mực kế toán số 02 về hàng tồn kho, trong một đơn vị kế toán chỉ được áp dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho sau:

- Phương pháp kê khai thương xuyên

- Phương pháp kiểm kê định kỳ

2.1.5.1 Phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán

+ Giảm tình trạng sai sót trong việc ghi chép và quản lý (giữa thủ kho và

kế toán)

- Nhược điểm: tăng khối lượng ghi chép hàng ngày, gây áp lực cho người làm công tác kế toán Tuy nhiên, nhược điểm này được khắc phục khi doanh nghiệp tin học hóa kế toán

2.1.5.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tình giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ:

Trị giá Trị giá Trị giá Trị giá

hàng xuất kho = hàng tồn kho + hàng nhập kho – hàng tồn kho (2.4) trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

- Ưu điểm: làm giảm khối lượng ghi chép cho người làm công tác kế toán

- Nhược điểm:

+ Công việc kế toán dồn vào cuối kỳ

+ Công việc kiểm tra không thường xuyên trong khi tình hình xuất, nhập kho là liên tục sẽ gây hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán trong quản lý + Khó phát hiện sai sót nếu khi kiểm kê hàng thực tế nhập kho không trùng với ghi sổ kế toán

2.1.6 Một số chỉ tiêu kinh tế cơ bản trong bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ

- Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản ghi giảm doanh thu (Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu phải nộp và thuế GTGT của hàng đã tiêu thụ theo phương pháp trực tiếp)

Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu

- Thời điểm ghi nhận doanh thu: là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa, lao vụ từ người bán sang người mua Nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm người mua trả tiền hay chấp nhận nợ về lượng hàng hóa, dịch vụ mà người bán chuyển giao Ghi nhận doanh thu khi:

+ Người bán đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua

+ Người bán không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Người bán đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

+ Xác định được chi phí liên quan đến việc bán hàng

2.6.1.2 Giá vốn hàng bán

Là trị giá vốn của sản phẩm, vật tư, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu dùng Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất (giá thành công xưởng) hay chi phí sản xuất Với hàng hóa tiêu thụ, giá vốn hàng

bán bao gồm trị giá mua của hàng đã tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

2.6.1.3 Các khoản làm giảm trừ doanh thu

Theo chuẩn mực kế toán số 14, thì:

- Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên hợp đồng mua bán hàng hoặc cam kết mua bán hàng)

- Hàng bán bị trả lại là khoản giảm trừ mà doanh nghiệp phải trả tiền lại cho khách hàng khi hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém chất lượng, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

- Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng là số thuế tính cho hàng xuất khẩu, hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt làm giảm doanh thu của hàng hóa

2.1.6.4 Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;

- Cổ tức lợi nhuận được chia

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Lãi tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

2.1.6.5 Chi phí tài chính

Chi phí tài chính là những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán .; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

2.1.6.6 Chi phí quản lý kinh doanh

Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm:

- Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng hay để bán được hàng hoặc chi phí phân phối Chi phí bán hàng là một trong những dạng của chi phí hoạt động và là chi phí phải chi thường xuyên Bao gồm các khoản chi phí sau: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí khấu hao tài sản

cố định, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí dụng cụ đồ dùng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp là khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến hoạt động của toàn doanh nghiệp không thể tách riêng ra được cho bất

cứ hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí sau: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí đồ dùng văn phòng, thuế và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

TK 156 – Hàng hóa : gồm 2 tài khoản cấp 2

+ TK 1561 - Trị giá mua hàng hóa

+ TK 1562 – Chi phí mua hàng hóa

+ TK 5211 – Chiết khấu thương mại

+ TK 5212 – Hàng bán bị trả lại

+ TK 5213 – Giảm giá hàng bán

TK 632 – Giá vốn hàng bán

Kết cấu và nội dung phản ánh một số tài khoản:

*TK155 “Thành phẩm”: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến

động tăng, giảm các loại thành phẩm của doanh nghiệp

Bên Nợ:

+ Phản ánh trị giá thành phẩm nhập kho

+ Trị giá thành phẩm thừa khi kiểm kê

+ Kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Bên Có:

- Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho

- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

Dư Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ

- TK 156 có 2 tài khoản cấp 2:

+ TK1561 “Giá mua hàng hóa”

+ TK1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”

*TK156 “hàng hóa”: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến

động tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng

Bên Nợ:

+ Phản ánh trị giá mua vào của hàng hóa theo hóa đơn mua hàng

+ Chi phí thu mua hàng hóa

Bên Có:

- Trị giá hàng hóa xuất kho

- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ

Dư Nợ:

- Trị giá mua vào của hàng hóa tồn kho

- Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho

- TK 156 có 2 tài khoản cấp 2:

+ TK1561 “Giá mua hàng hóa”

+ TK1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”

* Tài khoản 157 “ Hàng gửi bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn

hàng gửi bán, ký gửi, đại lý (trị giá mua hàng hóa; giá thành công xưởng của sản phẩm, dịch vụ) chưa xác định là tiêu thụ Tài khoản 157 được mở chi tiết theo từng loại sản phẩm dịch vụ, hàng hóa, từng lần gửi hàng, từ khi gửi đi cho đến khi được chấp nhận thanh toán,

Bên Nợ: Tập hợp giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã chuyển đi bán hoặc giao cho bên nhận đại lý, ký gửi nhưng chưa được chấp nhận thanh toán

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hóa chuyển đi bán, gửi đại lý,

ký gửi và giá thành dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ

- Giá vốn sản phẩm hàng hóa không bán được đã thu hồi (bị người nhận đại

lý, ký gửi trả lại)

Dư Nợ: Giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hóa đã gửi đi chưa được xác định là tiêu thụ

*TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: tài khoản này dùng để

phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ

kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Bên Nợ:

- Các khoản làm giảm trừ doanh thu

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK911

Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa thực tế phát sinh trong kỳ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

+ TK5111 “Doanh thu bán hàng hóa”

+ TK5112 “Doanh thu bán thành phẩm”

+ TK5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

+ TK5118 “Doanh thu khác”

*TK5211 “Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản

chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng)

Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần Tài khoản 5211 “Chiết khấu thương mại” không có số dư cuối kỳ

*TK5212 “Hàng bán bị trả lại”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của

số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Bên Nợ: Doanh thu hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

Tài khoản 5212 “Hàng bán bị trả lại” không có số dư cuối kỳ

*TK5213 “Giảm giá hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản

giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong

kỳ kế toán

Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng

do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần

Tài khoản 5213 “Giảm giá hàng bán” không có số dư cuối kỳ

*TK632 “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn

của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ

Bên Nợ: phản ánh giá vốn hàng bán trong kỳ bao gồm giá mua của hàng tiêu thụ và chi phí phân bổ cho hàng đã tiêu thụ

Bên có:

- Kết chuyển giá vốn sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

2.1.7.2 Phương pháp hạch toán:

- Hiện nay các doanh nghiệp thường áp dụng hai phương pháp bán hàng: bán hàng theo phương thức gửi hàng và bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp

*Bán hàng theo phương thức gửi hàng

Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

TK155,156 TK 157 TK 632

Xuất kho thành phẩm, Kết chuyển trị giá vốn

hàng hóa gửi đi bán số hàng đã bán

TK 331 TK155,156

Hàng hóa mua gửi bán thẳng Hàng gửi đi không

không qua kho được chấp nhận

Sơ đồ 2.4: Trình tự hạch toán bán hàng theo phương thức gửi hàng

- Đối với các đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định

*Bán hàng và kế toán bán hàng theo phương pháp giao hàng trực tiếp:

Theo phương thức này bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba Người nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá được xác định là bán (hàng đã chuyển quyền sở hữu)

Để phản ánh tình hình bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp, kế toán sử dụng TK 632 (giá vốn hàng bán)

Đối với đơn vị kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

TK155,156 TK 632 TK 911

Xuất kho TP,hàng hóa Kết chuyển trị giá vốn

giao trực tiếp cho khách hàng hàng xuất kho đã bán cuối kì

nhập kho chuyển bán ngay

Sơ đồ 2.5: Trình tự hạch toán bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp Ngoài ra các trường hợp bán lẻ hàng hoá, bán hàng trả góp cũng sử dụng TK

632 (giá vốn hàng bán) để phản ánh tình hình giá vốn của hàng xuất kho đã bán

2.1.7.3 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

*Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

TK521 TK 511 TK 111,131

Kết chuyển giảm giá hàng bán, Doanh thu tiêu thụ

doanh thu hàng bán bị trả lại không có thuế GTGT

TK3331

TK 333

Thuế GTGT phải nộp Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế

xuất nhập khẩu phải nộp

Doanh thu bằng vật tư hàng hóa

Sơ đồ 2.6: Hạch toán doanh thu theo phương thức tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng

chờ chấp nhận, hàng đổi hàng

TK333 TK511 TK111,112,131 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Doanh thu bán hàng Tổng giá trị thanh toán xuất khẩu phải nộp không có thuế GTGT trừ hoa hồng đại lý

TK642 TK3331

Thuế GTGT phải nộp Hoa hồng đại lý không có thuế GTGT

Sơ đồ 2.7: Hạch toán doanh thu theo phương thức bán hàng đại lý, ký gửi hàng

TK 511 TK111,112

Giá bán trả 1 lần chưa có thuế Số tiền thu ngay

TK3331 TK131

Thuế GTGT đầu ra Số tiền còn phải thu

của người mua

TK3387

Lãi trả chậm

Đầu kì KH

thanh toán lãi trả

Sơ đồ 2.8 : Hạch toán doanh thu theo phương thức bán hàng trả góp, trả chậm

TK333 TK 512 TK 111,112,136

Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Doanh thu bán hàng Tổng giá

xuất khẩu phải nộp không có thuế GTGT thanh toán

TK3331 TK1331

phải nộp

Kết chuyển doanh thu thuần Thuế GTGT khấu trừ cho sản

phẩm biếu tặng, sp kinh doanh

TK627,642 Dùng hàng hóa

khuyến mại, quảng cáo

TK334, 431 Dùng thành phẩm trả lương,thưởng

Sơ đồ 2.9: Hạch toán doanh thu theo phương thức tiêu thụ nội bộ và các trường

hợp khác TK111, 112,131 TK5212,5213 TK 511 Tổng số tiền giảm giá, Kết chuyển giảm giá

Tổng số tiền bán bị trả lại hàng bán bị trả lại

giảm giá, hàng

bán bị trả lại TK3331

cả thuế

Thuế GTGT đầu ra tương ứng

Sơ đồ 2.10: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

* Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Về giá vốn thành phẩm xuất kho: Phản ánh giống tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Về doanh thu: Doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế GTGT hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp Do đó không có bút toán ghi thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ được ghi nhận vào chi phí quản lý, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu được khấu trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần

2.1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

- TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

- TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối, có 2 TK cấp 2:

+ TK 4211 – Lợi nhuận năm trước: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối và số lãi chưa phân phối thuộc năm trước

+ TK 4212 – Lợi nhuận năm nay : Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối và số lãi chưa phân phối thuộc năm nay

2.1.8.2 Phương pháp hạch toán

* Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh

Các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng cần thiết được phân loại và tổng hợp theo đúng nội dung quy định Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng

để xác định kết quả kinh doanh

911 515 111, 112, 128

Lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi trái phiếu, cổ tức được chia

121, 221 Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia

bổ sung vốn góp

121, 221 Chiết khấu thanh toán

được hưởng do mua hàng

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

TK334,338 TK642 TK111,112 Tiền lương, phụ cấp, BHXH, Các khoản làm giảm CPQLKD

BHYT,KPCĐ cho NV bán hàng phát sinh

Trị giá VL, CCDC xuất dùng Cuối kỳ kết chuyển CPQLKD

phục vụ bán hàng để xác định kết quả

TK214

Chi phí khấu hao TSCĐ TK142

Chờ kết chuyển Kết chuyển vào

Sơ đồ 2.11: Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh

* Hạch toán doanh thu hoạt đông tài chính

Hoàn nhập số chênh lệch

dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính

214

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác

* Hạch toán chi phí tài chính

Sơ đồ 2.13: Hạch toán chi phí tài chính

* Hạch toán chi phí khác

Sơ đồ 2.14: hạch toán chi phí khác

3331 (Nếu có)

111, 112 Thu được khoản phải thu khó đòi

đã xóa sổ (đồng thời ghi có TK

004)

152, 156, 211… Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư,

hàng hóa, TSCĐ

331, 338 Kết chuyển nợ không xác định

được chủ

152, 156, 211…

152, 155, 156

Góp vốn liên doanh, Liên kết bằng vật tư, hàng hóa Chênh lệch giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ

Cuối kỳ, kết chuyển

thu nhập khác

* Hạch toán thu nhập khác

Sơ đồ 2.15: hạch toán thu nhập khác

2.1.8.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là Kết quả cuối cùng của hoạt động SXKD và hoạt động khác của DN sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp gồm: Kết quả hoạt động SXKD, kết quả hoạt động tài chính và kết quả thu nhập bất thường

Cách xác định:

- Doanh thu thuần: Tổng doanh thu bán hàng – (trừ) Doanh thu hàng trả lại

– (trừ) Chiết khấu bán hàng cho người mua – (trừ) Giảm giá hàng bán

- Kết quả hoạt động SXKD = Doanh thu thuần –(trừ) Trị giá vốn hàng bán +

(cộng) Trị giá vốn hàng bị trả lại nhập kho(nếu hàng đã xác định là tiêu thụ) –

(trừ) Chi phí bán hàng –(trừ) Chi phí quản lý DN

- Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính –(trừ) Chi phí

Kết chuyển trị giá vốn hàng bán Cuối kỳ kết chuyển doanh

chi phí tài chính thu thuần, DTHĐTC

Kết chuyển doanh thu khác

Sơ đồ 2.16: Hạch tóan kết quả kinh