2.1.7.1 Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn bán hàng tại các doanh nghiệp kinh doanh kế tốn sử dụng các tài khoản sau:
- TK 156 – Thành phẩm - TK 156 – Hàng hĩa :
TK 156 – Hàng hĩa : gồm 2 tài khoản cấp 2 + TK 1561 - Trị giá mua hàng hĩa
+ TK 1562 – Chi phí mua hàng hĩa - TK 157 – Hàng gửi đi bán
-TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: TK 511: TK này gồm 4 TK cấp 2
+ TK 5111 – Doanh thu bán hàng hĩa + TK 5112 - Doanh thu bán các sản phẩm + TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5118 – Doanh thu khác
-TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu TK 521 : Gồm 3 TK cấp 2
16 + TK 5211 – Chiết khấu thƣơng mại. + TK 5212 – Hàng bán bị trả lại. + TK 5213 – Giảm giá hàng bán. TK 632 – Giá vốn hàng bán
Kết cấu và nội dung phản ánh một số tài khoản:
*TK155 “Thành phẩm”: dùng để phản ánh giá trị hiện cĩ và tình hình biến động tăng, giảm các loại thành phẩm của doanh nghiệp.
Bên Nợ:
+ Phản ánh trị giá thành phẩm nhập kho.
+ Trị giá thành phẩm thừa khi kiểm kê.
+ Kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ. Bên Cĩ:
- Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho. - Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê.
- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ. Dƣ Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
- TK 156 cĩ 2 tài khoản cấp 2: + TK1561 “Giá mua hàng hĩa”.
+ TK1562 “Chi phí thu mua hàng hĩa”.
*TK156 “hàng hĩa”: dùng để phản ánh giá trị hiện cĩ và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hĩa của doanh nghiệp bao gồm hàng hĩa tại các kho hàng, quầy hàng.
Bên Nợ:
+ Phản ánh trị giá mua vào của hàng hĩa theo hĩa đơn mua hàng.
+ Chi phí thu mua hàng hĩa. Bên Cĩ:
- Trị giá hàng hĩa xuất kho.
- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ. Dƣ Nợ:
- Trị giá mua vào của hàng hĩa tồn kho. - Chi phí thu mua của hàng hĩa tồn kho. - TK 156 cĩ 2 tài khoản cấp 2:
+ TK1561 “Giá mua hàng hĩa”.
+ TK1562 “Chi phí thu mua hàng hĩa”.
* Tài khoản 157 “ Hàng gửi bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn hàng gửi bán, ký gửi, đại lý (trị giá mua hàng hĩa; giá thành cơng xƣởng của sản phẩm, dịch vụ) chƣa xác định là tiêu thụ. Tài khoản 157 đƣợc mở chi tiết theo từng loại sản phẩm dịch vụ, hàng hĩa, từng lần gửi hàng, từ khi gửi đi cho đến khi đƣợc chấp nhận thanh tốn,...
Bên Nợ: Tập hợp giá vốn sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ đã chuyển đi bán hoặc giao cho bên nhận đại lý, ký gửi nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận thanh tốn.
17 Bên Cĩ:
- Kết chuyển giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hĩa chuyển đi bán, gửi đại lý, ký gửi và giá thành dịch vụ đã đƣợc xác định là tiêu thụ.
- Giá vốn sản phẩm hàng hĩa khơng bán đƣợc đã thu hồi (bị ngƣời nhận đại lý, ký gửi trả lại).
Dƣ Nợ: Giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hĩa đã gửi đi chƣa đƣợc xác định là tiêu thụ.
*TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế tốn của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Bên Nợ:
- Các khoản làm giảm trừ doanh thu. - Kết chuyển doanh thu thuần vào TK911.
Bên Cĩ: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hĩa thực tế phát sinh trong kỳ. Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” khơng cĩ số dƣ cuối kỳ.
- Tài khoản 511 cĩ 5 tài khoản cấp 2: + TK5111 “Doanh thu bán hàng hĩa”. + TK5112 “Doanh thu bán thành phẩm”. + TK5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”. + TK5118 “Doanh thu khác”.
*TK5211 “Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thƣơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh tốn cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đã mua hàng hĩa, dịch vụ với khối lƣợng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thƣơng mại (Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng).
Bên Nợ: Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh tốn cho khách hàng. Bên Cĩ: Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thƣơng mại sang TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần.
Tài khoản 5211 “Chiết khấu thƣơng mại” khơng cĩ số dƣ cuối kỳ.
*TK5212 “Hàng bán bị trả lại”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hố bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, khơng đúng chủng loại, quy cách.
Bên Nợ: Doanh thu hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hĩa đã bán.
Bên Cĩ: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.
18
*TK5213 “Giảm giá hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế tốn.
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Bên Cĩ: Kết chuyển tồn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần.
Tài khoản 5213 “Giảm giá hàng bán” khơng cĩ số dƣ cuối kỳ.
*TK632 “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ.
Bên Nợ: phản ánh giá vốn hàng bán trong kỳ bao gồm giá mua của hàng tiêu thụ và chi phí phân bổ cho hàng đã tiêu thụ.
Bên cĩ:
- Kết chuyển giá vốn sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”. - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Tài khoản 632 khơng cĩ số dƣ cuối kỳ.
2.1.7.2 Phương pháp hạch tốn:
- Hiện nay các doanh nghiệp thƣờng áp dụng hai phƣơng pháp bán hàng: bán hàng theo phƣơng thức gửi hàng và bán hàng theo phƣơng thức giao hàng trực tiếp.
*Bán hàng theo phương thức gửi hàng
Đối với doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK155,156 TK 157 TK 632 Xuất kho thành phẩm, Kết chuyển trị giá vốn hàng hĩa gửi đi bán số hàng đã bán
TK 331 TK155,156 Hàng hĩa mua gửi bán thẳng Hàng gửi đi khơng
khơng qua kho đƣợc chấp nhận
19
-Đối với các đơn vị hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Đầu kỳ, kết chuyển trị giá thành phẩm gửi đi bán cuối kỳ trƣớc nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận thanh tốn, kế tốn ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Cĩ TK 157: Hàng gửi đi bán
Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê thành phẩm gửi đi bán nhƣng chƣa đƣợc xác định là bán, kế tốn ghi:
Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán Cĩ TK 632: Giá vốn hàng bán
*Bán hàng và kế tốn bán hàng theo phương pháp giao hàng trực tiếp:
Theo phƣơng thức này bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba. Ngƣời nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hố đƣợc xác định là bán (hàng đã chuyển quyền sở hữu)
Để phản ánh tình hình bán hàng theo phƣơng thức giao hàng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 632 (giá vốn hàng bán).
Đối với đơn vị kế tốn hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
20
TK155,156 TK 632 TK 911
Xuất kho TP,hàng hĩa Kết chuyển trị giá vốn giao trực tiếp cho khách hàng hàng xuất kho đã bán cuối kì
TK 331
Bán hàng giao tay ba (DNTM, dịch vụ)
TK154
Sản phẩm hồn thành khơng nhập kho chuyển bán ngay
Sơ đồ 2.5: Trình tự hạch tốn bán hàng theo phƣơng thức giao hàng trực tiếp Ngồi ra các trƣờng hợp bán lẻ hàng hố, bán hàng trả gĩp cũng sử dụng TK 632 (giá vốn hàng bán) để phản ánh tình hình giá vốn của hàng xuất kho đã bán.
2.1.7.3 Kế tốn doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
21
TK521 TK 511 TK 111,131
Kết chuyển giảm giá hàng bán, Doanh thu tiêu thụ doanh thu hàng bán bị trả lại khơng cĩ thuế GTGT
TK3331 TK 333
Thuế GTGT phải nộp Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế
xuất nhập khẩu phải nộp
TK1331
TK911 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
khi đem hàng đổi Kết chuyển doanh thu thuần
TK152,153
Doanh thu bằng vật tƣ hàng hĩa
Sơ đồ 2.6: Hạch tốn doanh thu theo phƣơng thức tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng chờ chấp nhận, hàng đổi hàng
22
TK333 TK511 TK111,112,131 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Doanh thu bán hàng Tổng giá trị thanh tốn xuất khẩu phải nộp khơng cĩ thuế GTGT trừ hoa hồng đại lý
TK642 TK3331
Thuế GTGT phải nộp Hoa hồng đại lý khơng cĩ thuế GTGT
Sơ đồ 2.7: Hạch tốn doanh thu theo phƣơng thức bán hàng đại lý, ký gửi hàng
TK 511 TK111,112 Giá bán trả 1 lần chƣa cĩ thuế Số tiền thu ngay
TK3331 TK131 Thuế GTGT đầu ra Số tiền cịn phải thu của ngƣời mua
TK3387
Lãi trả chậm Đầu kì KH
thanh tốn lãi trả
23
TK333 TK 512 TK 111,112,136
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Doanh thu bán hàng Tổng giá xuất khẩu phải nộp khơng cĩ thuế GTGT thanh tốn
TK3331
TK1331
TK911 Thuế GTGT
phải nộp
Kết chuyển doanh thu thuần Thuế GTGT khấu trừ cho sản phẩm biếu tặng, sp kinh doanh
TK627,642 Dùng hàng hĩa
khuyến mại, quảng cáo
TK334, 431 Dùng thành phẩm trả lƣơng,thƣởng...
Sơ đồ 2.9: Hạch tốn doanh thu theo phƣơng thức tiêu thụ nội bộ và các trƣờng hợp khác
TK111, 112,131 TK5212,5213 TK 511 Tổng số tiền giảm giá, Kết chuyển giảm giá
Tổng số tiền bán bị trả lại hàng bán bị trả lại giảm giá, hàng
bán bị trả lại TK3331 cả thuế
Thuế GTGT đầu ra tƣơng ứng
24
* Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
- Về giá vốn thành phẩm xuất kho: Phản ánh giống tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ
- Về doanh thu: Doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế GTGT hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp. Do đĩ khơng cĩ bút tốn ghi thuế GTGT phải nộp. Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ đƣợc ghi nhận vào chi phí quản lý, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu đƣợc khấu trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần.