kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn thành đạt

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH HUỲNH MINH NHỰT KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán Tổng hợp Mã số ngành: 52340301 Tháng 12 năm 2014 i TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH HUỲNH MINH NHỰT MSSV: 4114035 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN LƯƠNG THỊ CẨM TÚ Tháng 12 năm 2014 ii LỜI CẢM TẠ Trước tiên em xin cảm ơn Khoa Kinh tế - Quản trị Kinh doanh đã tạo điều kiện cho em có cơ hội thực tập để vận dụng kiến thức của mình vào thực tiễn từ đó tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm chuyên môn. Em xin chân thành cảm ơn toàn thể quý thầy cô Trường Đại học Cần Thơ và đặc biệt là quý thầy cô thuộc Bộ môn Kế toán – Kiểm toán đã tận tình giảng dạy và nhọc công truyền đạt kiến thức quý báo cho chúng em. Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô Lương Thị Cẩm Tú đã hết lòng hướng dẫn và chỉ dạy em trong suốt quá trình thực hiện đề tài này. Em xin cảm ơn Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Thành Đạt, đặc biệt là các anh chị trong Bộ phận Kế toán đã tạo điều kiện cho em có cơ hội tiếp xúc với thực tế và nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn này. Do kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm thực tiễn còn nhiều hạn chế nên nội dung đề tài khó tránh khỏi thiếu sót. Vì thế, em rất mong nhận được sự góp ý và nhận xét của quý thầy cô và các bạn giúp đề tài hoàn thiện hơn. Sau cùng, em xin kính chúc quý thầy cô luôn dồi dào sức khỏe và công tác tốt. Kính chúc Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Thành Đạt luôn đạt hiệu quả cao trong kinh doanh. Xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày…tháng…Năm… Sinh viên thực hiện Huỳnh Minh Nhựt i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên kết quả nghiên cứu của tôi và kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày…tháng…Năm… Sinh viên thực hiện Huỳnh Minh Nhựt ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ……………………………………………………………………………. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………….. Cần Thơ, ngày.…tháng.…Năm.… Thủ trưởng đơn vị (Ký họ tên, đóng dấu) iii MỤC LỤC Trang Chương 1: GIỚI THIỆU……………………………………………………… 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ................................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ........................................................................ 1 1.2.1 Mục tiêu chung ......................................................................................... 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ......................................................................................... 1 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU ........................................................................... 2 1.3.1 Phạm vi không gian .................................................................................. 2 1.3.2 Phạm vi thời gian ...................................................................................... 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ............................................................................... 2 Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............. 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ....................................................................................... 3 2.1.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh........................................................ 3 2.1.2 Phân tích sơ lượt kết quả động kinh doanh............................................. 29 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................. 30 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu.................................................................. 30 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ................................................................ 30 Chương 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT ............................................................................... 31 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH .......................................................................... 31 3.1.1 Thông tin khái quát ................................................................................. 31 3.1.2 Lịch sử hình thành .................................................................................. 31 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH .............................................................. 32 3.2.1 Ngành nghề kinh doanh .......................................................................... 32 3.2.2 Mảng kinh doanh mà đề tài chọn thực hiện ............................................ 32 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC .................................................................................. 32 3.3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý ..................................................... 32 3.3.2 Chức năng và nhiệm vụ từng bộ phận .................................................... 33 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN .............................................................. 34 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ................................................................. 34 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán ....................................................... 34 3.4.3 Phương pháp kế toán .............................................................................. 36 3.5 SƠ LƯỢT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ............................. 37 3.5.1 Sơ lượt kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011, 2012, 2013 ............... 37 iv 3.5.2 Sơ lươt kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ................................................................................................... 39 3.6 THUẬN LỢI KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG ...... 40 3.6.1 Thuận lợi và khó khăn ............................................................................ 40 3.6.2 Phương hướng hoạt động ........................................................................ 40 Chương 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT ............................................................ 42 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ................................ 42 4.1.1 Kế toán hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ .................................. 42 4.1.2 Kế toán hoạt động tài chính .................................................................... 69 4.1.3 Kế toán hoạt động khác .......................................................................... 81 4.1.4 Kế toán chi phí thuế TNDN và xác định kết quả kinh doanh ................. 81 Chương 5: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ............................................................................. 97 5.1 CƠ SỞ ĐỀ RA GIẢI PHÁP ...................................................................... 97 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán .................................................................. 97 5.2 GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN.................................................. 99 Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ..................................................... 100 6.1 KẾT LUẬN.............................................................................................. 100 6.2 KIẾN NGHỊ ............................................................................................. 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................. 102 v DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2011, 2012, 2013 .......... 37 Bảng 3.2: Kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014, 6 tháng đầu năm 2013.......................................................................................................... 39 Bảng 4.1: Trích sổ nhật lý chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 .......................................................................................................................... 51 Bảng 4.2: Sổ cái tài khoản 511 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 ................................................................................................................. 52 Bảng 4.3: Sổ cái tài khoản 632 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 ................................................................................................................. 53 Bảng 4.4: Trích sổ nhật ký chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 .......................................................................................................................... 65 Bảng 4.5: Trích sổ nhật ký chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 .......................................................................................................................... 66 Bảng 4.6: Sổ cái tài khoản 641 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 ................................................................................................................. 67 Bảng 4.7: Sổ cái tài khoản 642 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 ................................................................................................................. 68 Bảng 4.8: Trích sổ nhật ký chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 .......................................................................................................................... 73 Bảng 4.9: Sổ cái tài khoản 515 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 ................................................................................................................. 74 Bảng 4.10: Trích sổ nhật ký chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 ................................................................................................................. 79 Bảng 4.11: Sổ cái tài khoản 635 từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 ........................................................................................... 80 Bảng 4.12: Trích sổ nhật ký chung từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 ........................................................................................... 85 Bảng 4.13: Sổ cái tài khoản 821 từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 ........................................................................................... 86 Bảng 4.14: Tổng hợp doanh thu, thu nhập và chi phí phát sinh trong kỳ........ 88 Bảng 4.15: Trích sổ nhật ký chung từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 ........................................................................................... 91 Bảng 4.16: Sổ cái tài khoản 911 từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 ........................................................................................... 92 Bảng 4.17: Sổ cái tài khoản 911 từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 ........................................................................................... 93 Bảng 4.18: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 06 tháng đầu năm 2014. .. 94 vi DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ................ 5 Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại .................. 7 Hình 2.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại .......... 8 Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán ......... 9 Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán ......... 11 Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 641 – Chi phí bán hàng .......... 13 Hình 2.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 642 – Chi phí quản lý DN ...... 15 Hình 2.8: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính................................................................................................................. 18 Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 635 – Chi phí tài chính ......... 20 Hình 2.10: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 711 – Thu nhập khác .......... 22 Hình 2.11: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 811 – Chi phí khác.............. 24 Hình 2.12: Sơ đồ hạch toán tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN hiện hành .. 26 Hình 2.13: Sơ đồ hạch toán Tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại . 26 Hình 2.14: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh ................................................................................................................ 29 Hình 3.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý .............................................. 32 Hình 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ......................................................... 34 Hình 3.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung ............ 35 Hình 3.4: Sơ đồ trình tự xử lý của phần mềm kế toán ..................................... 35 Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ....................................................................................................... 44 Hình 4.2: Lưu đồ luân chuyển chứng từ ghi nhận chi phí giá vốn ................. 45 Hình 4.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp giá vốn hàng bán .................................... 49 Hình 4.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ...................................................................................................................... 50 Hình 4.5: Lưu đồ luân chuyển chứng từ cho qui trình hạch toán chi phí bán hàng .......................................................................................................................... 57 Hình 4.6: Lưu đồ luân chuyển chứng từ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp .......................................................................................................................... 58 Hình 4.7 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng ..................................................... 61 Hình 4.8 Sơ đồ hạch toán chi phí QLDN ........................................................ 63 Hình 4.9: Lưu đồ luân chuyển chứng từ hạch toán doanh thu tài chính .......... 70 Hình 4.10: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính .............................................. 72 Hình 4.11: Lưu đồ luân chuyển chứng từ ghi nhận chi phí tài chính .............. 76 Hình 4.12: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính................................................... 78 Hình 4.13: lưu đồ luân chuyển chứng từ hạch toán chi phí thuế TNDN ......... 83 Hình 4.14: Sơ đồ tổng hợp kết chuyển xác định kết quả kinh doanh .............. 90 vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tiếng Việt SXKD: KQKD: TNHH: QĐ-BTC: TK: SDĐK: SDCK: STT: GS: CT: UNC: BH: CCDV: TNDN: GTGT: KC: CP: DT: TN: QLDN: TSBQ: TSNHBQ: NSNN: BĐS: TSCD: BHXH: BHYT: BHTN: KPCĐ: XDCB: KKT: Sản xuất kinh doanh Kết quả kinh doanh Trách nhiệm Hữu hạn Quyết định – Bộ Tài chính Tài khoản Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Số thứ tự Ghi sổ Chứng từ Ủy nhiệm chi Bán hàng Cung cấp dịch vụ Thu nhập doanh nghiệp Giá trị gia tăng Kết chuyển Chi phí Doanh thu Thu nhập Quản lý doanh nghiệp Tài sản bình quân Tài sản ngắn hạn bình quân Ngân sách nhà nước Bất động sản Tài sản cố định Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kinh phí công đoàn Xây dựng cơ bản Kê Khai thuế viii CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU: Có thể nói lợi nhuận là một khái niệm không hề xa lạ đối với các tổ chức kinh tế và hơn thế nữa các đơn vị này luôn hoạt động nhằm một mục tiêu chủ yếu đó là làm thế nào để không ngừng nâng cao lợi nhuận và tăng trưởng bền vững. Tuy nhiên một khó khăn gặp phải đó là không lúc nào trong nền kinh tế là không phải đối mặt với sự cạnh tranh và nhiều năm trở lại đây môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt hơn. Để tồn tại và phát triển trong môi trường cạnh tranh đó thì mỗi đơn vị phải thực sự nắm rõ tình hình tài chính của doanh nghiệp mình. Nhà quản trị có thể thực hiện được chức năng này chỉ khi họ có trong tay những thông tin và dữ liệu do bộ phận kế toán thu thập, xử lý và ghi chép được. Chính vì vậy mà bất kỳ một doanh nghiệp với quy mô như thế nào thì cũng cần phải có người làm kế toán, bộ phận kế toán hay thậm chí là mô hình kế toán. Hơn thế nữa bộ phận kế toán còn cung cấp cho doanh nghiệp những thông tin hữu ích và quan trọng để hỗ trợ các bộ phận khác trong doanh nghiệp làm cơ sở đề ra các định hướng và chiến lược kinh doanh trong tương lai. Kế toán xác định kết quả kinh doanh là một trong những phần hành quan trọng của công tác kế toán. Với một nhiệm vụ quan trọng đó là tổng kết lại các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh từ đó tạo tiền đề cho công tác phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nếu tuân thủ đúng theo các chuẩn mực và nguyên tắc kế toán thì kết quả kinh doanh do công tác kế toán này xác định hoàn toàn có thể cung cấp cho đơn vị thông tin về hiệu quả kinh doanh chính xác nhất. Giúp doanh nghiệp mạnh dạng hơn trong việc thực hiện các định hướng và chiến lược đã đề ra nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh và vươn lên mạnh mẽ. Từ việc nhận thấy tầm quan trọng trên mà em quyết định chọn đề tài “ Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thành Đạt” 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung: Mô tả lại quy trình xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp từ đó tìm ra ưu và nhược điểm của công tác kế toán này để có giải pháp khắc phục yếu điểm nếu có và giúp nâng cao kết quả kinh doanh cho đơn vị. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể: - Đánh giá qui trình xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp. - Phân tích sơ lượt kết quả hoạt động kinh doanh thông qua phương pháp phân tích biến động. - Đề xuất các giải pháp giúp hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả và giúp nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh. 1 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian: Số liệu và thông tin của đề tài được thu thập tại bộ phận kế toán công ty TNHH Hóa chất Thành Đạt. 1.3.2 Phạm vi thời gian: Thời gian thực hiện đề tài từ ngày 11 tháng 08 năm 2014 đến ngày 17 tháng 11 năm 2014. Thời gian của số liệu được phân tích trong đề tài từ năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. Thời gian của số liệu sử dụng để thực hiện kế toán là 6 tháng đầu năm 2014. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu: Chế độ kế toán và tình hình tổ chức công tác kế toán được áp dụng tại đơn vị. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Khái niệm và ý nghĩa: a. Khái niệm: Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kì kế toán nhất định. Nói cách khác kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa tổng doanh thu thuần và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện dưới hình thức tiền tệ. Kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng lãi (nếu doanh thu lớn hơn chi phí) hoặc lỗ (nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí ). b. Ý nghĩa: Việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp cho nhà điều hành cái nhìn tổng quan về tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình. Để thấy được những mục tiêu mà doanh nghiệp đã đặt ra có đạt được hay chưa và ở mức độ nào từ đó giúp nhà quản lý có thể đề ra những phương hướng và mục tiêu phù hợp nhất cho những kỳ kinh doanh tiếp theo. 2.1.1.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh chính a. Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ:  Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán số 14 thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được hiểu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa do doanh nghiệp mua vào ( hoạt động bán hàng) hay lợi ích thu được do thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán ( hoạt động cung cấp dịch vụ) của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.  Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng - Phiếu thu - Giấy báo có - Tem, vé, các loại phiếu kế toán, hạch toán giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiếc khấu thương mại,…  Điều kiện ghi nhận danh thu: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. 3 - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể. Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua. Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí, bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành và chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn. Các khoản tiền nhận trước của khách hàng không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng. Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của khách hàng chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời thỏa mãn năm đã qui định điều kiện quy định. Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán. - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bất động sản đầu tư. - Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 511 Nợ Có - Số thuế tiêu thụ đặt biệt, hoặc - doanh thu bán sản phẩm, hàng thuế xuất khẩu phải nộp tính trên hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp doanh thu bán hàng thực tế của sản dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp toán. 4 cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán. - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp ( Phương pháp trực tiếp). - Khoản doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ. - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ và có 5 tài khoản cấp 2 như sau: - Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. - Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm: phản ảnh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng thành phẩm và bán thành phẩm được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. - Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: phản ảnh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. - Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước. - Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu thanh lý bất động sản đầu tư.  Sơ đồ hạch toán: 333 111, 112, 131, 136… 511 (2) (3) 521, 531, 532 (1) (4) 911 (5) 333(33311) (7) (6) Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5 Giải thích sơ đồ: (1): Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ. (2): Đơn vị áp dụng phương pháp thuế GTGT trực tiếp ( tổng giá thanh toán). (3): Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp NSNN, Thuế GTGT phải nộp đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp. (4): Đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ giá chưa có thuế GTGT. (5): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần. (6): Chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, hoặc giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ. (7): Thuế GTGT đầu ra. b. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:  Nội Dung: Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do việc giảm trừ số tiền mua hàng cho khách hàng bao gồm chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán, Theo Chuẩn mực kế toán số 14 thì: Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.  Chứng từ, sổ sách sử dụng: - Phiếu xuất kho bên mua hàng. - Hóa đơn GTGT. - Biên bản giao trả hàng…  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521 – chiết khấu thương mại. Tài khoản này dùng để phản ánh chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại. (đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng). Kết cấu tài khoản: Tài khoản 521 Nợ Có - Số chiết khấu thương mại đã - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chấp nhận thanh toán cho khách hàng. toàn bộ tài khoản chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 ( doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ) để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 521 – chiết khấu thương mại không có số dư cuối kỳ 6  Sơ đồ hạch toán: 111, 112, 131,… 333 (33311) (2) (1) 521 (3) 511 (4) Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại Giải thích sơ đồ: (1): Số tiền chiếc khấu thương mại cho người mua. (2): Thuế GTGT đầu ra nếu có. (3): Doanh thu không có thuế GTGT. (4): Cuối kỳ, Kết chuyển tài khoản chiết khấu thương mại sang doanh thu bán hàng. Tài khoản 531 – Doanh thu hàng bán bị trả lại. Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, qui cách. Giá trị của hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm hàng hóa đã bán ra trong kỳ báo cáo. Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn) các chi phí khác phát sinh liên quan tới việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào Tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng”. Trong kỳ, giá trị của sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại được phản ánh bên nợ Tài khoản 531 “ Hàng bán bị trả lại”. Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Hàng hóa bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lý theo chính sách tài chính, thuế hiện hành. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 531 Nợ - Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua, hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán. Tổng số phát sinh nợ Có - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ tài khoản hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 ( doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ) để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Tổng số phát sinh có 7 Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại không có số dư cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán: 111, 112, 131 531 (1) 511 (2) (3) 333 (33311) (4) 111, 112, 131 511 (5) Hình 2.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại Giải thích sơ đồ: (1): Doanh thu hàng bán bị trả lại có cả thuế GTGT của doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp. (2): Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ. (3):Doanh thu hàng bán bị trả lại (không bao gồm thuế GTGT) của doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ. (4): Thuế GTGT. (5): Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại. Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán Tài khoản này dùng để phản ánh giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất... Trong kỳ kế toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ tài khoản 532 “ Giảm giá hàng bán”. Cuối kỳ kế toán, trước khi lập báo cáo tài chính thực hiện kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc tài khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 532 Nợ Có - Các khoản giảm giá hàng bán - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển đã chấp thuận cho người mua hàng do toàn bộ tài khoản giảm giá hàng bán i hàng bán kém, mất phẩm chất, hoặc sang tài khoản 511 “Doanh thu bán 8 sai quy cách được quy định trong hợp hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài đồng kinh tế. khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán không có số dư cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán: 111, 112, 131,… 532 (1) 511 (2) (3) 333 (33311) (4) Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán Giải thích sơ đồ: (1): Doanh thu do giảm giá hàng bán có cả thuế GTGT của doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp. (2): Cuối kỳ, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ. (3): Doanh thu do giảm giá hàng bán không có thuế GTGT của doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ. (4): Thuế GTGT của số doanh thu do giảm giá ( Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ). c. Kế toán giá vốn hàng bán:  Khái niệm: Giá vốn hàng bán là trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ hoàn thành đã tiêu thụ được trong kỳ kế toán ( Trần Quốc Dũng, 2011, trang 130). Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Căn cứ vào phương pháp xuất kho mà doanh nghiệp sử dụng để tính giá vốn hàng bán của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xuất bán trong kỳ. Có 4 phương pháp tính giá xuất kho bao gồm : nhập trước - xuất trước (FIFO), nhập sau - xuất trước (LIFO), thực tế đích danh và bình quân gia quyền (bình quân gia quyền cuối kỳ và bình quân gia quyền liên hoàn).  Chứng từ sử dụng: - Phiếu xuất kho - Đơn đặt hàng Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp ( đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. 9 Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sản xuất; chi phí nghiệp vụ cho bên BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư… Kết cấu tài khoản: Tài khoản 632 Nợ Có - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng - Kết chuyển giá vốn của sản hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ. phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, kỳ sang tài khoản 911 “ Xác định kết chi phí nhân công vượt trên mức bình quả kinh doanh”. thường và chi phí sản xuất chung cố - Khoản hoàn nhập dự phòng định không phân bổ được tính vào giá giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài vốn hàng bán trong kỳ. chính (chênh lệch giữa số dự phòng - Các khoản hao hụt, mất mát giảm giá hàng tồn kho phải lập năm của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm thường do trách nhiệm cá nhân gây ra. trước). - Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập vượt trên mức bình thường không kho. được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành. - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết). Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ. Giải thích sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí giá vốn: (1) Sản phẩm sản xuất hoàn thành giao bán ngay. (2) Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi đi bán được xác định là đã tiêu thụ. (3) Giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát tính vào giá vốn hàng bán. (4) Trị giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho. (5) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh. (6) Nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (7) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10  Sơ đồ hạch toán: TK 155, 156 TK 632 TK 154 (1) (4) TK 911 TK 155, 156, 157 (5) (2) TK 152, 153, 156, 138… (3) TK 159 (7) TK 159 (6) Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán c. Kế toán chi phí bán hàng:  Khái niệm: Là các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho công tác bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ kế toán, thường bao gồm các khoản chi phí sau: - Chi phí nhân viên bán hàng gồm tiền lương, BHXH, BHYT và KPCĐ cho số nhân viên bán hàng. - Chi phí về nguyên vật liệu, bao bì đóng gói, bảo quản quản sản phẩm. - Chi phí về phân bổ công cụ, dụng cụ. - Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho công tác bán hàng. - Chi phí về các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác bán hàng như: + Tiền thuê nhà kho, cửa hàng, thuê các TSCĐ khác. + Tiền sửa chữa TSCĐ, vận chuyển, bốc vác hàng hóa đưa đi bán. + Tiền huê hồng cho đại lý, tiền trả cho người ủy thác xuất khẩu. + Tiền điện, nước, điền thoại,… - Các khoản chi phí bằng tiền mặt khác phục vụ cho công tác bán hàng như: + Chi tiếp khách, công tác phí cho nhân viên bán hàng, văn phòng phẩm… + Chi quảng cáo, khuyến mãi, giới thiệu sản phẩm, hội nghị khách hàng,…  Chứng từ sử dụng: - Phiếu chi - Giấy yêu cầu thanh toán - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn GTGT,… 11  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng sản phẩm, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,… Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Tùy theo đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 641 Nợ Có - Các chi phí phát sinh liên quan - Kết chuyển chi phí bán hàng đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, vào bên nợ TK 911 “Xác định kết quả cung cấp dịch vụ. kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài Khoản 641 không có số dư cuối kỳ, tài khoản 641 có 7 tài khoản chi tiết: - Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên. - Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì. - Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng. - Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ. - Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành. - Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác. Giải thích sơ đồ hạch toán tài khoản 641 (bên dưới): (1): Chi phí vật liệu, công cụ. (2): Chi phí tiền lương và các khoản trích trên lương. (3): Chi phí khấu hao TSCĐ. (4): Chi phí phân bổ dần và chi phí trích trước. (5): Thành phẩm hàng hóa tiêu dùng nội bộ. (6): Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí bằng tiền khác. (7): Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi phí bán hàng. (8): Các khoản thu giảm chi. (9): Kết chuyển chi phí bán hàng. (10): Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa. 12  Sơ đồ hạch toán: 641 111, 112, 152, 153,… 111, 112 133 (8) (1) 334, 338 (2) 911 (9) 214 (3) 142, 242, 335 (4) 352 (10) 512 (5) 333(33311) 111, 112, 141, 331,… (6) 133 (7) Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 641 – Chi phí bán hàng d. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:  Khái niệm: Là các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp thường bao gồm các khoản chi phí sau: - Chi phí về tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT và KPCĐ cho số nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp. - Chi phí về nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho văn phòng như văn phòng phẩm, các dụng cụ quản lý nhỏ. - Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp. 13 - Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT nộp cho sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ (Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp). - Chi phí về các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý như tiền điện nước, điện thoại văn phòng, tiền thuê các TSCĐ, tiền sửa chữa TSCĐ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp. - Các khoản chi phí bằng tiền mặt khác như chi tiếp khách, tổ chức hội nghị công nhân viên, công tác phí , thù lao cho hội đồng quản trị, chi phí đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ. - Lãi về nợ vay dùng cho sản xuất kinh doanh. - Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng trợ cấp mất việc làm. ( Trần Quốc Dũng, 2011, trang 131)  Chứng từ sử dụng: - Phiếu chi - Phiếu yêu cầu thanh toán - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn GTGT,…  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 – Chi phí quản lý DN Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của DN gồm các chi phí về lương nhân viên quản lý DN ( Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên quản lý DN; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ,…); chi phí bằng tiền khác ( tiếp khách, hội nghị khách hàng,…) Tài 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tùy theo yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí quản lý ở doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý DN vào bên Nợ Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 642 Nợ Có - Các chi phí quản lý DN thực tế - Hoàn nhập dự phòng phải thu phát sinh trong kỳ. khó đòi, dự phòng phải trả trả (Chênh - Số dự phòng phải thu khó đòi, lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số chưa sử dụng hết). dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử - Kết chuyển chi phí quản lý DN dụng hết). vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả - Dự phòng trợ cấp mất việc làm. kinh doanh”. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 7 tài khoản chi tiết: - Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý. 14 Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý. Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng. Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ. Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí. Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác.  Sơ đồ hạch toán: - 111, 112, 152, 153,… 642 133 (1) 111, 112, 152,… (10) 334, 338 (2) 911 214 (3) (11) 142, 242, 335 (4) 139 133 (12) (5) 336 (6) 352 139 (13) (7) 111, 112, 141, 331,… (8) 333 (9) Hình 2.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 642 – Chi phí quản lý DN 15 Giải thích sơ đồ: (1): Chi phí vật liệu, công cụ. (2): Chi phí tiền lương, tiền công, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương. (3): Chi phí khấu hao TSCĐ. (4): Chi phí phân bổ dần và chi phí trích trước. (5): Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi phí quản lý DN. (6): Chi phí cấp dưới phải nộp cấp trên theo quy định. (7): Dự phòng phải thu nợ khó đòi (8): Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí bằng tiền khác. (9): Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN. (10): Các khoản thu giảm chi. (11): Kết chuyển chi phí quản lý DN. (12): Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay. (13): Hoàn nhập dự phòng phải trả. 2.1.1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính a. Kế toán thu nhập hoạt động tài chính  Khái niệm: Kế toán thu nhập hoạt động tài chính là nhằm phản ánh các khoản thu nhập về các hoạt động tài chính, ngoài thu nhập về bán hàng và thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu hoạt động tài chính gồm: - Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiếc khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính… - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản. - Cổ tức, lợi nhuận được chia. - Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng, - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác. - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn. - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 133)  Nguyên tắc hạch toán: Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền. Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. 16 Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở: - Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ. - Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng. - Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn. Doanh thu được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Khi không thể thu hồi một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu thì khoản có khả năng không thu hồi được hoặc không chắc chắn thu hồi được đó phải hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, không ghi giảm doanh thu theo chuẩn mực kế toán số 14.  Chứng từ sử dụng: - Giấy báo có - Phiếu thu - Phiếu hạch toán,…  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 515 Nợ Có - Số thuế GTGT phải nộp tính - Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được theo phương pháp trực tiếp (nếu có). chia. - Kết chuyển doanh thu hoạt - Lãi do nhượng bán các khoản động tài chính thuần sang Tài khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. doanh, công ty liên kết. - Chiết khấu thanh toán được hưởng. - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh. - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ. - Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh. - Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ. 17  Sơ đồ hạch toán: 911 515 331 (5) (1) 111, 112, 138, 152 (2) 111, 112, 131 (3) 222 (4) Hình 2.8: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Giải thích sơ đồ: (1): Chiết khấu thanh toán được hưởng. (2): Thu nhập được chia từ hoạt động liên doanh. (3): Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu. (4): Thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh. (5): Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính. b. Kế toán chi phí hoạt động tài chính  Khái niệm: Kế toán chi phí tài chính là nhằm phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoản ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,…; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…trong kỳ kế toán của doanh nghiệp. (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 135)  Chứng từ sử dụng: - Giấy báo nợ - Phiếu chi - Ủy nhiệm chi - Hóa đơn GTGT,…  Tài khoản sử dụng: 18 Tài khoản 635 – Chi phí tài chính Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí khác hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán… Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái… Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây: - Chi phí phục vụ cho sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ. - Chi phí bán hàng. - Chi phí quản lý DN. - Chi phí kinh doanh bất động sản. - Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản. - Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác. - Chi phí tài chính khác. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 635 Nợ Có - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài đầu tư chứng khoán ( chênh lệch giữa chính. số dự phòng phải lập năm nay nhỏ - Lỗ bán ngoại tệ. hơn số dự phòng đã trích lập năm - Chiết khấu thanh toán cho trước chưa sử dụng hết). người mua. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển - Các khoản lỗ do thanh lý, toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ để nhượng bán các khoản đầu tư. xác đinh kết quả hoạt động kinh - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh doanh. trong kỳ của hoạt động kinh doanh ( lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện). - Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh ( Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện). - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết). - Kết chuyển, hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (lỗ tỷ giá – giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính. 19 - Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác. Tổng số phát sinh nợ Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán: 111, 112, 242, 335 Tổng số phát sinh có 635 (1) 129, 229 (9) 129, 229 (2) 121, 221, 222, 223, 228 (3) 111, 112 (4) 911 (5) (10) 111, 112, 242, 335 (6) (7) 111, 112, 242, 335 (8) Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 635 – Chi phí tài chính Giải thích sơ đồ: (1): Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp. (2): Dự phòng giảm giá đầu tư. (3): Lỗ về các khoản đầu tư. (4): Tiền thu về bán các khoản đầu tư. (5): Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết. (6): Bán ngoại tệ (giá ghi sổ). (7): Lỗ về bán ngoại tệ. (8): Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ. (9): Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư. (10): Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ. 2.1.1.4. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác a. Kế toán thu nhập khác  Khái niệm: Kế toán các khoản thu nhập khác là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp ngoài thu nhập bán hàng, thu nhập từ hoạt động tài chính trong kỳ kế toán của doanh nghiệp. 20 Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ. - Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ. - Các khoản thuế được NSNN hoàn lại. - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ. - Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu ( nếu có). - Thu nhập quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho DN. - Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra,…(Trần Quốc Dũng, 2011, trang 136).  Chứng từ sử dụng: - Hợp đồng thanh lý, nhượng bán - Phiếu thu - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng - Biên bản phạt vi phạm hợp đồng,…  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711 – Thu nhập khác Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 711 Nợ Có - Số thuế GTGT phải nộp tính - Các khoản thu nhập khác phát theo phương pháp trực tiếp đối với sinh trong kỳ. các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp (nếu có). - Cuối kỳ kế toán, Kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ. Giải thích sơ đồ hạch toán tài khoản 711 (bên dưới): (1): Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ. (2): Thuế GTGT đầu ra nếu có. (3): Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa ghi vào thu nhập khác. (4): Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ của người ký cược, ký quỹ. (5): Thu được các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, thu tiền bảo hiểm công ty bao hiểm được bồi thường, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến bán hàng, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu. (6): Được tài trợ, biếu, tặng vật tư TSCĐ. 21 (7): Khi hết thời hạn bảo hành, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn hơn chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập. (8): Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt hoàn nhập được tính vào thu nhập khác. (9): Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.  Sơ đồ hạch toán: 711 111, 112, 131,… (1) 333(33311) (2) 331, 338 (3) 911 338, 344 (9) (4) 338, 334 (5) 152, 156, 221,… (6) 352 (7) 111, 112 (8) Hình 2.10: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 711 – Thu nhập khác b. Kế toán chi phí hoạt động khác  Khái niệm: Kế toán về chi phí bất thường là nhằm phản ánh các khoản chi phí và các khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Chi phí khác trong DN là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước. Chi phí khác trong doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ. 22 - Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán. - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế. - Các khoản chi phí do kế toán ghi nhầm, hay bỏ sót khi vào sổ. - Các khoản chi phí khác. ( Trần Quốc Dũng, 2011, trang 138).  Chứng từ sử dụng: - Phiếu chi - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Hóa đơn vận chuyển - Hợp đồng thanh lý, nhượng bán,…  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 – Chi phí khác Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiên hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các DN. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 811 Nợ Có - Các khoản chi phí khác phát - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển sinh. toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ. Giải thích sơ đồ hạch toán tài khoản 811 (bên dưới): (1): Giá trị hao mòn khi ghi giảm TSCĐ (thanh lý, nhượng bán). (2): Giá trị còn lại của TSCĐ ( nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế). (3): Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán. (4): Thuế GTGT (nếu có). (5): Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế. (6): Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hay vi phạm pháp luật. (7): Các khoản chi phí phát sinh như các khoản chi phí khác phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh ( bão lụt, cháy nổ, hỏa hoạn,…), chi phí thu hổi nợ,… (8): Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh. 23  Sơ đồ hạch toán: 214 211, 213 811 (1) 911 (2) (8) 111, 112, 331,… (3) 133 333 (4) (5) 111, 112 (6) 111, 112, 141,… (7) Hình 2.11: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 811 – Chi phí khác 2.1.1.4. Kế toán chi phí thuế TNDN  Khái niệm: Kế toán chi phí thuế TNDN là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế TNDN của năm hiện hành, chi phí thuế TNDN được hoãn lại của kỳ kế toán. (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 140)  Nguyên tắc hạch toán: Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một năm tài chính. Chi phí thuế TNDN hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Chi phí thuế TNDN hoãn lại: là số thuế TNDN phải nộp trong tương lai phát sinh từ: - Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm. - Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhập từ năm trước. Thu nhập thuế TNDN hoãn lại: là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ: - Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ năm trước. 24 - Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại trong năm.  Chứng từ sử dụng: - Bảng kê khai nộp thuế TNDN - Sổ cái tài khoản 821 - Sổ nhật ký chung  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN Tài khoản này dùng để phản ảnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 821 Nợ Có - Chi phí thuế TNDN hiện hành - Số thuế TNDN hiện hành thực phát sinh trong năm. tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số - Thuế TNDN hiện hành của thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp các năm trước được ghi tăng chi phí được giảm trừ vào chi phí thuế thu thuế TNDN hiện hành của năm hiện nhập hiện hành đã ghi nhận trong tại. năm. - Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Số thuế TNDN phải nộp được phát sinh trong năm từ việc ghi nhận ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện thuế TNDN hoãn lại phải trả ( là số hành trong năm hiện tại. chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn - Ghi giảm chi phí thuế TNDN lại phải trả phát sinh trong năm lớn hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả nhập hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài được hoàn lại trong năm). sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh - Ghi nhận chi phí thuế TNDN trong năm lớn hơn tài sản thuế thu hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản nhập hoãn lại được hoàn nhập trong thuế thu nhập hoãn lại được hoàn lại năm). trong năm lớn hơn tài sản thuế thu - Ghi giảm chi phí thuế TNDN nhập hoãn lại phát sinh trong năm). hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu - Kết chuyển chênh lệch giữa số nhập hoãn lại phải trả được hoàn phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí nhập trong năm lớn hơn thuế thu thuế TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong năm). kỳ vào bên Có TK 911 “Xác định kết - Kết chuyển số chênh lệch giữa quả kinh doanh”. chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. - Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 phát sinh trong 25 kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 821 - Chi phí thuế TNDN không có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành. - Tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại.  Sơ đồ hạch toán: 333(3334) 821(8211) (1) 911 (3) (2) Hình 2.12: Sơ đồ hạch toán tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Giải thích sơ đồ: (1): Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ ( doanh nghiệp tự xác định). (2): Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp. (3): Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành.  Sơ đồ hạch toán: 347 821(8212) (1) 347 (4) 243 243 (2) (5) 911 911 (3) (6) Hình 2.13: Sơ đồ hạch toán Tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Giải thích sơ đồ: (1): Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm. (2): Chênh lệch giữa số tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn số tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm. 26 (3): Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212. (4): Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm. (5): Chênh lệch giữa số tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh lớn hơn số tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm. (6): Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212. 2.1.1.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh  Khái niệm: Kế toán xác định kết quả kinh doanh là nhằm xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 141)  Nguyên tắc hạch toán: Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng hoạt động hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính,…) Các khoản doanh thu và thu nhập kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu thuần và thu nhập thuần.  Chứng từ sử dụng: - Phiếu hạch toán - Sổ cái - Bảng kê tổng hợp chi tiết các tài khoản,…  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế TNDN. Kết cấu tài khoản: Tài khoản 911 Nợ Có - Trị giá vốn của sản phẩm, - Doanh thu hoạt động tài chính, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch các khoản thu nhập khác và khoản ghi vụ đã bán. giảm chi phí thuế TNDN. 27 - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác. - Chi phí bán hàng. - Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển lãi. Tổng số phát sinh nợ - Kết chuyển lỗ Tổng số phát sinh có Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ. Giải thích sơ đồ hạch toán tài khoản 911 (bên dưới): (1): Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán sang bên Nợ TK 911. (2): Kết chuyển chi phí bán hàng sang bên Nợ TK 911. (3): Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK 911. (4): Kết chuyển chi phí tài chính sang bên Nợ TK 911. (5): Kết chuyển chi phí khác sang bên Nợ TK 911. (6): Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang bên Nợ TK 911. (7): Kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ sang bên Nợ TK 511. (8): Kết chuyển số hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ sang bên Nợ TK 511. (9): Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang bên Nợ TK 511. (10): Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần sang bên Có TK 911. (11): Kết chuyển doanh thu tài chính sang bên Có TK 911. (12): Kết chuyển thu nhập khác sang bên Có TK 911. (13): Kết chuyển lỗ. (14): Kết chuyển lãi. 28  Sơ đồ hạch toán: 632 911 521 (1) 511 (7) 641 531 (2) (8) 642 532 (3) (9) (10) 635 (4) 515 (11) 811 (5) 711 (12) 821 (6) 421(2) Lỗ Lỗ Lãi Lãi (14) (13) Hình 2.14: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh 2.1.2 Phân tích sơ lượt kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.2.1. Khái niệm: Phân tích hoạt động kinh doanh là việc phân chia các hiện tượng, các quá trình và các kết quả hoạt động kinh doanh thành nhiều bộ phận cấu thành, trên cơ sở đó, dùng các phương pháp liên hệ, so sánh, đối chiếu và tổng hợp lại nhằm rút ra tính quy luật và xu hướng phát triển của các hiện tượng nghiên cứu. 29 2.1.2.2. Đánh giá khái quát kết quả hoạt động kinh doanh thông qua phương pháp phân tích xu hướng: Để đánh giá khái quát kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, các nhà phân tích sử dụng các chỉ tiêu phản ánh khái quát kết quả kinh doanh và tiến hành phân tích giữa kỳ phân tích và kỳ gốc (so sánh năm nay với năm trước, so sánh thực hiện với kế hoạch) căn cứ vào kết quả so sánh và ý nghĩa của các chỉ tiêu để đánh giá. (Nguyễn Văn Công, 2010, trang 214) 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu: Số liệu được thu thập trong đề tài là số liệu thứ cấp được cung cấp bởi Bộ phận Kế toán của Công ty TNHH Thành Đạt bao gồm báo cáo tài chính các năm 2011, 2012, 2013 và báo cáo tài chính giữa niên độ bao gồm 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 cùng một số chứng từ và sổ sách kế toán cần thiết cho đề tài. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu: - Đánh giá về công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc xem xét tình hình thực hiện hệ thống chứng từ, trình tự ghi chép, hệ thống tài khoản, sổ sách so với quy định hiện hành. - Bằng phương pháp phân tích xu hướng biến động, số liệu trong đề tài sẽ được sử dụng để làm cơ sở đưa ra nhận định và đánh giá sơ lượt kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Dựa vào những đánh giá, phân tích và nhận định có được từ các phương pháp bên trên. Từ đó, làm cơ sở đưa ra các đề xuất và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh và giúp nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 30 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 3.1.1 Thông tin khái quát: Tên công ty: Công ty TNHH Thành Đạt. Trụ sở chính: số 101 B, Võ Văn Tần, P. Tân An, Q. Ninh Kiều, Tp. Cần Thơ. Điện thoại: 0710.3823149 – 0710.3817491. Fax: 0710.3830091. Email: thanhdatchem@gmail.com. Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 1800154642 đăng ký lần đầu ngày 23 tháng 12 năm 1994. Vốn điều lệ: 4.100.000.000 đồng. Loại hình pháp lý: Công ty trách nhiệm hữu hạn. 3.1.2 Lịch sử hình thành: Năm 1994, công ty chuyên kinh doanh mua bán hóa chất phục vụ ngành nông nghiệp và công nghiệp thực phẩm cung ứng cho thị trường trong và ngoài tỉnh. Việc sản xuất kinh doanh giai đoạn này gặp nhiều khó khăn do trang thiết bị cũ, lạc hậu nên sản phẩm làm ra rất khó cạnh tranh với sản phẩm ngoại nhập, giá chất lượng không ổn định, giá cả lại cao. Việc đầu tư đổi mới công nghệ thiết bị cũng gặp rất nhiều khó khăn do thiếu vốn, thiếu thông tin thị trường... Thiên tai lũ lụt liên tiếp xảy ra cộng với giá nông sản các loại giảm mạnh làm cho sức mua của nông dân đối với các sản phẩm của Công ty suy giảm theo. Cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ khu vực và những xung đột chính trị ở Trung Đông cũng làm Công ty mất đi một số khách hàng truyền thống. Tuy nhiên, nhờ có chính sách đổi mới của Đảng, được sự chỉ đạo có hiệu quả của các cấp, các ngành, trung ương và địa phương, tập thể lãnh đạo Công ty đã chủ động và sáng tạo đưa Công ty vượt qua khó khăn, hoạt động hiệu quả. Phần lớn các thành viên của Công ty đã nâng cao được năng lực sản xuất cũng như trình độ công nghệ, kỹ thuật. Các sản phẩm làm ra đã có sức cạnh tranh, nhiều sản phẩm có uy tín với bạn hàng trong nước. 31 Năm 2010, công ty mạnh dạn đầu tư qua lĩnh vực kinh doanh nhà hàng khách sạn, lắp đặt hệ thống xử lý nước, kinh doanh thuốc lá bia, sản xuất nước cất và nước tinh khiết… 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH 3.2.1 Ngành nghề kinh doanh: 3.2.1.1 Kinh doanh hàng hóa: Mua bán dụng cụ thí nghiệm, hóa chất phục vụ ngành nông nghiệp và công nghiệp thực phẩm. Mua bán nguyên liệu ngành công nghiệp thực phẩm như: Caramen, Carfosel, Vitel. 3.2.1.2 Kinh doanh dịch vụ: Kinh doanh thuốc lá, bia. Kinh doanh dich vụ nhà hàng, khách sạn. Lắp đặt hệ thống xử lý nước. 3.2.1.3 Sản xuất: Sản xuất chất tẩy rửa gồm: Nước tẩy Javel, kem giặt và xà bông nước, sản xuất nước cất và nước tinh khiết. 3.2.2 Mảng kinh doanh mà đề tài chọn thực hiện: Ngành nghề được chọn thực hiện trong đề tài là kinh doanh hàng hóa bao gồm: mua bán dụng cụ thí nghiệm, hóa chất phục vụ ngành nông nghiệp và công nghiệp thực phẩm, nguyên liệu ngành công nghiệp thực phẩm. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 3.3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý: BAN GIÁM ĐỐC PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG KINH DOANH Tổ bán hàng Tổ kỹ thuật QUẢN ĐỐC P.X PHÒNG TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH Xưởng sản xuất Hình 3.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 32 3.3.2 Chức năng và nhiệm vụ từng bộ phận:  Ban giám đốc: Ban giám đốc gồm 4 vị trí một Giám đốc và ba Phó giám đốc, là đại diện pháp nhân của công ty và chịu trách nhiệm trước pháp luật. Giám đốc công ty là người điều hành hoạt động của công ty hàng ngày và có những nhiệm vụ, quyền hạn sau: - Xây dựng chiến lược phát triển kinh doanh dài hạn, trung và ngắn hạn cho công ty. Đưa ra mô hình tổ chức quản cho công ty, quy hoạch đào tạo lao động. - Ký kết, tổ chức và thực hiện các hợp đồng kinh tế. chỉ đạo, xây dựng và phê duyệt các định mức kinh tế.  Phòng Tổ chức – Hành chính: Có chức năng tham mưu giúp cho Giám đốc trong việc điều hành, quản lý lĩnh vực cán bộ, lao động tiền lương và quản lý hành chính. Xây dựng và nâng cao trình độ chính trị, chuyên môn cho đội ngũ cán bộ và công nhân lao động. Tham mưu cho Ban giám đốc trong việc tuyển dụng, ký kết các hợp đồng lao động, khen thưởng, kỷ luật cán bộ và công nhân lao động trong công ty. Xây dựng kế hoạch tiền lương, các định mức lao động, đơn giá tiền lương, tiền thưởng,… Thực hiện chức năng hành chính quản trị như quản lý, lưu chuyển và lưu trữ công văn theo đúng quy trình. Soạn thảo phát hành các văn bản.  Phòng kinh doanh: Theo dõi, thực hiện hợp đồng đã được ký kết và xử lý những hợp đồng đã thực hiện xong. Tổ chức hệ thống thông tin kinh tế, nắm bắt nhanh diễn biến của thị trường giá cả.  Bộ phận kế toán: Giúp Ban giám đốc thực hiện công tác kế toán, thống kê của công ty. Mở sổ sách kế toán theo dõi toàn bộ tình hình tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp, thực hiện đúng theo chế độ kế toán hiện hành. Phản ánh kịp thời tình hình sử dụng, biến động về tài sản và nguồn vốn. Thường xuyên kiểm tra đối chiếu tình hình công nợ. Xác định và phân loại các khoản nợ tồn đọng, phân tích khả năng thu hồi vốn để có biện pháp xử lý hợp lý. Tổ chức thực hiện giám sát tài chính, tiền vốn của công ty. Định kỳ hàng quý và kết thúc năm tài chính, Kế toán trưởng tổ chức kiểm tra toàn bộ tài sản, nguồn vốn hiện có. Đồng thời, Thực hiện báo cáo tài chính cho công ty. Kiểm tra và ký phiếu thu, chi hợp lệ đúng theo chế độ chính sách. 33 Chịu trách nhiệm quản lý chung về sản xuất, quản lý chung các tổ: Sản xuất, kế toán viên, kỹ thuật. 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán: 3.4.1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán: KẾ TOÁN TRƯỞNG Thủ quỹ Kế toán bán hàng - ngân hàng Kế toán thanh toán - thuế Kế toán hàng tồn kho TSCĐ Hình 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 3.4.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn từng bộ phận:  Kế toán trưởng: Là người đứng đầu của phòng kế toán có trách nhiệm kiểm tra công việc của tất cả các nhân viên kế toán, thủ quỷ trong phạm vi kế toán của công ty và chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và trước pháp luật mọi số liệu liên quan đến báo cáo tài chính của công ty.  Phó phòng kế toán: có nhiệm vụ giúp kế toán trưởng quản lý nhân viên kế toán và xác định kết quả kinh doanh của công ty.  Thủ quỹ: thực hiện, kiểm đúng các thu, chi tiền mặt dựa trên các phiếu thu chi hàng ngày, ghi chép kịp thời, phản ánh chính xác thu, chi và quản lý tiền mặt hiện có. Thường xuyên báo cáo tình hình tiền mặt tồn quỹ của công ty.  Kế toán bán hàng và ngân hàng: có nhiệm vụ theo dõi các khoản tiền vay ngân hàng và gửi ngân hàng, phản ánh doanh thu hàng ngày.  Kế toán thanh toán và báo cáo thuế: theo dõi các khoản nợ phải thu hàng ngày của công ty, các khoản thanh toán và kê khai thuế.  Kế toán hàng hóa và tài sản cố định: theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố định, tính toán và phân bổ khấu hao tài sản hợp lý hàng tháng và các nghiệp vụ liên quan đến mua bán hàng hóa của công ty. 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán: Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo Quyết Định 15/2006/QĐ-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 20/03/2006. Cùng với hệ thống chuẩn 34 mực kế toán hiện hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung khác của nhà nước có liên quan. Hình thức kế toán được áp dụng tại doanh nghiệp là hình thức kế toán máy được thiết kế hoạt động theo hình thức nhật ký chung. Tại doanh nghiệp, phần mềm kế toán được sử dụng là phần mềm Unesco đáp ứng đầy đủ các yêu cầu và điều kiện về phần mềm kế toán theo Thông tư 103/2005/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 24 tháng 11 năm 2005.  Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán: Chứng từ kế toán Sổ Nhật ký đặt biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hình 3.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Ghi chú:  : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ trình tự xử lý của phần mềm:  Chứng từ kế toán Phần mềm kế toán Bảng tổng hợp chứng từ các loại Sổ, thẻ tổng hợp, chi tiết Báo cáo kế toán Máy vi tính Hình 3.4: Sơ đồ trình tự xử lý của phần mềm kế toán 35 Ghi chú: : Nhập liệu hàng ngày : Kết xuất cuối tháng, hoặc định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra 3.4.3 Phương pháp kế toán: Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính trị giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Công ty sử dụng phương pháp khấu trừ để hạch toán thuế GTGT và trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng. Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán là VND, năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm. 36 3.5 SƠ LƯỢT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3.5.1 Sơ lượt kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011, 2012, 2013: Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2011, 2012, 2013 Chỉ tiêu Stt Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Đơn vị: triệu đồng Chênh lệch 2011/2012 2012/2013 Tỷ lệ Tỷ lệ Tuyệt đối Tuyệt đối (%) (%) 4 5 6 7 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 9 10 11 Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác 12 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (554,72) (991,29) (911,33) (436,57) 13 14 Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế TNDN (554,72) (991,29) (911,33) (436,57) 1 2 3 43.719,09 34.742,13 29.497,15 (8.976,96) (20,53) (5.244,98) (15,10) 39.012,85 30.476,96 25.567,82 (8.535,89) (21,88) (4.909,14) (16,11) 4.706,24 4.265,18 3.929,33 (441,07) (9,37) 11,92 1.982,64 377,13 2.917,23 6,78 1.675,05 305,66 3.282,55 4,69 1.251,82 267,20 3.326,33 (5,14) (43,10) (307,60) (15,51) (71,48) (18,95) 365,31 12,52 (558,85) (991,29) (911,33) (432,44) 77,38 (7,87) (2,09) (30,81) (423,23) (25,27) (38,45) (12,58) 43,78 1,33 79,96 (8,07) 78,70 79,96 (8,07) 78,70 79,96 (8,07) 4,13 (4,13) (100,0) 4,13 (4,13) (100,0) Nguồn: Báo cáo tài chính các năm 2011, 2012 và 2013 Công ty TNHH Thành Đạt 37 (335,84)  Nhận xét: Từ bảng kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 3 năm liền 2011, 2012 và 2013, có thể thấy rằng lợi nhuận sau thuế TNDN mỗi năm đều bị âm (lỗ kinh doanh) và ngày càng lỗ nhiều hơn. Nguyên nhân bắt nguồn từ việc doanh nghiệp đang trong giai đoạn đầu tư cho các dự án mới nên làm cho chi phí tăng cao trong khi doanh thu và thu nhập của việc kinh doanh hiện tại không thể bù đắp được cho chi phí bỏ ra. Phần lớn nguồn tài trợ cho các dự án mới của công ty là các khoản vay ngân hàng. Và nguồn tiền bù đắp để tiếp tục hoạt động đến từ mảng kinh doanh nhà hàng, khách sạn của doanh nghiệp. Cụ thể như sau: Năm 2011 lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp là -554,72 triệu đồng, kết thúc kỳ kinh doanh năm 2012 con số này còn bị âm nhiều hơn, lợi nhuận sau thuế tiếp tục giảm thêm 78,70% so với năm 2011. Nguyên nhân là do công tác bán hàng gặp nhiều khó khăn khiến cho tình hình kinh doanh của doanh nghiệp không được tốt như những năm trước đó làm cho doanh thu bán hàng giảm đáng kể 20.53% so với năm 2011 mà chi phí tài chính và chi phí quản lý doanh nghiệp lại quá cao, đặt biệt là chi phí QLDN tăng 365,32 triệu đồng cao hơn so với năm 2011 12,52% do các dự án mà công ty đang đầu tư ngày càng tiêu hao nhiều chi phí quản lý. Đến năm 2013, Tình hình kinh doanh của doanh nghiệp còn khó khăn hơn cả năm 2012 trước đó. Doanh số bán hàng tụt giảm đáng kể 15,1% so với năm 2012 thêm vào đó là sự tăng lên của chi phí quản lý mặc dù tăng không nhiều 1,33% nhưng những nguyên nhân trên đã làm cho lợi nhuận sau thuế của năm 2013 âm ở mức 911,33 triệu đồng. Nhìn chung, kết quả hoạt động kinh doanh của công ty 3 năm liền 2011, 2012 và 2013 đều bị lỗ và có xu hướng lỗ nặng hơn năm trước. Vì một số nguyên nhân trọng yếu sau: - Công tác bán hàng mang lại hiệu quả chưa cao trong tình hình kinh doanh khó khăn làm cho doanh thu tụt giảm đáng kể qua các năm. - Chi phí tài chính cao do các khoản vay ngân hàng để đầu tư cho các dự án. - Chi phí quản lý doanh nghiệp cao và tăng mạnh do các khoản chi quản lý cho các dự án như chi lương, mua ngoài ngày càng tăng . 38 3.5.2 Sơ lươt kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014: Bảng 3.2: Kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013, 6 tháng đầu năm 2014 Stt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 6 tháng đầu 6 tháng đầu năm 2013 năm 2014 14.216,52 15.395,27 11.756,14 13.260,02 2.460,38 2.135,24 3,60 1,10 690,65 476,62 126,62 104,80 1.426,41 1.322,99 220,30 231,93 Chỉ tiêu Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế TNDN 220,30 55,08 165,23 231,93 46,39 185,54 Đơn vị: triệu đồng Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ lệ (%) 1.178,74 8,29 1.503,88 12,79 (325,14) (13,21) (2,51) (69,56) (214,03) (30,99) (21,82) (17,24) (103,42) (7,25) 11,63 5,28 11,63 (8,69) 20,32 5,28 (15,78) 12,30 Nguồn: Báo cáo tài chính giữa niên độ 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Công ty TNHH Thành Đạt 39  Nhận xét: Sơ lược kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014 và cùng kỳ năm trước có thể thấy rằng tình hình kinh doanh của doanh nghiệp ở cả hai giai đoạn này khá tốt và có xu hướng tăng trưởng. Trong 6 tháng đầu năm 2014 doanh thu đạt được tại giai đoạn này đã có sự tăng lên so với cùng kỳ năm trước đó, cụ thể là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã tăng lên 8,29% thêm vào đó là sự tụt giảm đáng kể của chi phí tài chính và chi phí quản lý doanh nghiệp. Đối với chi phí tài chính đã giảm đi 30,99% so với 6 tháng đầu năm 2013 nguyên nhân là do công ty đã trả bớt nợ gốc cho các khoản vay đầu tư nên chi phí lãi vay đã giảm. Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng đã giảm đi 7,25% so với cùng kỳ năm trước do công ty đã thực hiện một số giải pháp để tiết kiệm chi phí quản lý. Ngoài ra, do chính phủ đã có biện pháp hỗ trợ các doanh nghiệp trong giai đoạn kinh doanh khó khăn hiện nay bằng cách giảm thuế TNDN từ 25% xuống còn 20% vào đầu năm 2014. Từ những kết quả đạt được đã giúp doanh nghiệp nâng cao kết quả kinh doanh. Lợi nhuận sau thuế TNDN tạm tính ở giai đoạn 6 tháng đầu năm 2014 đã tăng 12,3% so với cùng kỳ năm trước. 3.6 THUẬN LỢI KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi và khó khăn: Nhận định của doanh nghiệp trong giai đoạn 2011 – 2013 là một giai đoạn kinh doanh với nhiều thay đổi. Công ty đã gặp không ít những khó khăn đặt biệt là sự cạnh tranh khốc liệt của thị trường. Trong những năm này trên thị trường đã xuất hiện nhiều đối thủ cạnh tranh khiến cho doanh nghiệp mất đi một lượng khách hàng quan trọng. Thị phần bị thu hẹp khiến cho quá trình kinh doanh gặp không ít khó khăn về tài chính. Bên cạnh đó Công ty vẫn còn nhiều thuận lợi như uy tín kinh doanh đã tạo lập từ nhiều năm giúp công ty tuy khó khăn nhưng vẫn trụ được. Công tác quản lý tài chính với hiệu quả cao giúp cho doanh nghiệp có thể dễ dàng tranh thủ được tiềm năng của mình và mạnh dạng trong các quyết định kinh doanh. Đội ngũ nhân viên nhiệt tình và tâm huyết với Công ty đã góp phần giúp cho doanh nghiệp vượt qua những khó khăn. 3.6.2 Phương hướng hoạt động: Công ty TNHH Thành Đạt đã hình thành từ năm 1994 cho đến nay công ty đã trãi qua nhiều giai đoạn khác nhau của nền kinh tế. Có giai đoạn thuận lợi cũng không ít khó khăn tuy nhiên doanh nghiệp vẫn trụ vững và phát triển cho đến hôm nay. Tuy nhiên, trong vài năm trở lại đây đối với doanh nghiệp thì đây là một giai đoạn khó khăn với những thách thức mới trong hoạt động kinh doanh. Điều đó ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình kinh doanh của công ty trong những năm qua và thời gian sắp tới. Chính sự thay đổi qua từng giai đoạn như vậy đã làm nên sự khác biệt trong sự đề ra định hướng hoạt động của công ty. Nhưng về cơ bản định hướng của công ty trong năm 2014 gồm có: 40  Trong thời gian tới công ty sẽ khắc phục những khó khăn, thách thức, từng bước phát triển đưa công ty ngày càng đi lên.  Quản lý tiền hàng, tổ chức thu mua hàng hóa đảm bảo số lượng, chất lượng và hiệu quả.  Về lĩnh vực thị trường công ty tiếp tục mở rộng thị trường thông qua hệ thống tiếp thị, tăng cường đội ngũ nhân viên bán hàng để tăng thêm sản lượng tiêu thụ và tăng lợi nhuận cho công ty.  Đẩy mạnh tên tuổi của công ty để tìm đầu ra cho sản phẩm đồng thời quảng bá thương hiệu của công ty nhằm thu hút nguồn vốn đầu tư.  Do giá cả thị trường biến động nên công ty cần ký hợp đồng với bên bán tránh trường hợp giá tăng lên và đồng thời kế toán cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi có nguy cơ giá giảm xuống. 41 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.1.1 Kế toán hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: Hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ là hoạt động kinh doanh chính tại đơn vị. Chủ yếu doanh thu và chi phí của doanh nghiệp đều phát sinh từ hoạt động này. Sau đây tác giả xin trình bày về công tác kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ tại đơn vị. Nội dung kế toán hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày gồm 3 phần: - Phần thứ nhất là kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán. - Phần thứ hai là kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Phần thứ ba là kế toán các khoản giảm trừ doanh thu. 4.1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán: Phần kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán được tập trung trình bày theo trình tự những nội dung sau đi từ việc tổ chức thực hiện chế độ chứng từ kế toán vào công tác bán hàng, ghi nhận doanh thu và hạch toán giá vốn. Cho đến trình tự luân chuyển chứng từ, công tác hạch toán các nghiệp vụ lên sổ sách kế toán cũng như việc thực hiện chế độ sổ sách kế toán thực tế tại doanh nghiệp. Bằng cách minh họa một số nghiệp vụ đã phát sinh trong kỳ tại doanh nghiệp và qui trình hạch toán các nghiệp vụ đó. a. Chứng từ và sổ sách: Để phục vụ cho công tác phản ánh các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán của doanh nghiệp thì tại đơn vị đang sử dụng các loại chứng từ sau:  Các loại chứng từ bắt buộc: - Hóa đơn GTGT ( Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: TD/14P) - Phiếu thu ( Mẫu số: 01-TT)  Các loại chứng từ hướng dẫn: - Giấy báo có (Ngân hàng BIDV) - Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ (có giá trị dưới 200.000 VNĐ) - Đơn đặt hàng - Phiếu xuất kho ( 02-VT) Hệ thống sổ sách có liên quan được áp dụng tại doanh nghiệp ban hành kèm theo quyết đinh 15/2006/QĐ-BTC: 42  Sổ tổng hợp: - Sổ nhật ký chung ( Ký hiệu S03a-DN) - Sổ cái tài khoản 511 và tài khoản 632 ( Ký hiệu S03b-DN)  Sổ chi tiết: Tại doanh nghiệp chưa theo dõi và hạch toán chi tiết cho đối tượng doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán nên không sử dụng sổ sách chi tiết. b. Lưu chuyển chứng từ:  Lưu chuyển chứng từ cho quá trình ghi nhận doanh thu: Nghiệp vụ bán hàng của công ty chủ yếu thực hiện theo hình thức giao nhận trực tiếp. Khách hàng đến nhận hàng trực tiếp tại công ty hoặc bên bán sẽ giao hàng đến nơi theo yêu cầu của khách. Doanh thu được ghi nhận sau khi khách hàng ký nhận vào hóa đơn GTGT, lúc này kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu dựa trên hóa đơn GTGT. Giải thích lưu đồ luân chuyển chứng từ (bên dưới): Tổ bán hàng sẽ dựa vào đơn mua hàng của khách và đơn giá bán của công ty để làm cơ sở lập hóa đơn GTGT cho khách hàng, hóa đơn GTGT gồm có 3 liên, 3 liên của hóa đơn GTGT sẽ được gửi cho Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt, sau đó sẽ được gửi ngược lại tổ bán hàng để khách hàng ký nhận và kiểm tra các thông tin trên cả ba hóa đơn , liên 2 sẽ được giao cho khách hàng mang về để hạch toán, liên 1 được lưu nội bộ và liên 3 được kế toán bán hàng dùng làm căn cứ để nhập thông tin vào cơ sở dữ liệu trong phần mềm kế toán, từ đó dùng làm căn cứ ghi vào sổ nhật ký chung. Sổ nhật ký chung được dùng làm cở sở để ghi sổ cái tài khoản 511 và các tài khoản có liên quan. Sau đó liên 3 hóa đơn GTGT được lưu lại tại phòng kế toán. Đối với các trường hợp bán lẻ cho khách với giá trị hóa đơn dưới 200.000 đồng mà khách hàng không yêu cầu xuất hóa đơn GTGT thì công ty sẽ tổng hợp lại và lập bản kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ vào cuối ngày rồi dùng bản kê để làm căn cứ lập hóa đơn GTGT cho lượng hàng trên. 43 Tổ bán hàng Giám đốc Bắt đầu Hóa đơn GTGT Đơn mua hàng Phần mềm kế toán 123 Đơn giá bán Ký duyệt Lập hóa đơn GTGT Hóa đơn GTGT đã duyệt 3 Nhập liệu Hóa đơn GTGT 123 đã duyệt CSDL Đơn mua hàng Hóa đơn GTGT đã duyệt 3 Đơn giá bán Hóa đơn GTGT KH ký và giữ liên 2 KH Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 511 123 Hóa đơn GTGT 123 đã duyệt Kết thúc Hóa đơn GTGT KH đã ký 1 3 Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 44 Bởi kế toán bán hàng  Lưu chuyển chứng từ cho quá trình ghi nhận chi phí giá vốn: Kho Giám đốc Tổ bán hàng Đơn mua hàng đã duyệt Bắt đầu Phòng kế toán Phiếu xuất 123 kho KH Phiếu xuất kho đã duyệt 123 Lập phiếu xuất kho, ghi thẻ kho Đơn mua hàng Phần mềm Ký duyệt nghiệp vụ Ký duyệt nghiệp vụ A Phiếu xuất kho chính thức 1 Nhập liệu vào phân mềm Thẻ kho Xét duyệt ĐMH Phiếu xuất 123 kho Đơn mua hàng đã duyệt Kèm hàng hóa Phiếu xuất kho đã duyệt 123 Phiếu xuất kho chính thức 1 Phiếu xuất kho chính thức 123 CSDL A Phiếu xuất kho chính thức 3 Phiếu xuất kho chính thức 2 Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 632 Kết thúc KH 45 Hình 4.2: Lưu đồ luân chuyển chứng từ ghi nhận chi phí giá vốn Giải thích lưu đồ: Sau khi tổ bán hàng nhận được đơn đặt hàng do khách hàng gửi đến, sẽ tiến hành xét duyệt đơn đặt hàng, nếu đủ hàng để bán tổ sẽ gửi đơn đặt hàng này cho thủ kho ở bộ phận kho để lập phiếu xuất kho gồm 3 liên, 3 liên này sẽ được chuyển đến phòng giám đốc để giám đốc ký duyệt sau khi ký duyệt phòng giám đốc sẽ tiếp tục chuyển bộ chứng từ này cho phòng kế toán tại đây 1 lần nữa phiếu xuất kho sẽ được kế toán trưởng ký duyệt. Liên 3 và 2 sẽ được chuyển lại cho bộ phận kho, liên 1 sẽ để lại bộ phận kế toán để nhập vào phần mềm, ghi vào cơ sỡ dữ liệu từ đó thực hiện các bút toán ghi sổ như ghi vào sổ nhật ký chung, còn sổ cái tài khoản 632 sẽ được ghi dựa trên sổ nhật ký chung. Tại bộ phận kho liên 3 kèm theo hàng hóa sẽ được giao trực tiếp cho khách hàng, liên 2 sẽ do bộ phận kho dùng làm căn cứ để ghi sổ và thẻ kho sau đó được lưu trữ tại đây. c. Tài khoản sử dụng: Để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (Ghi nhận doanh thu và giá vốn) doanh nghiệp đã chọn và áp dụng các tài khoản thích hợp dựa trên hệ thống tài khoản kế toán do bộ tài chính đã quy định theo quyết định 15/2006/ QĐBTC bao gồm:  Tài khoản ghi nhận doanh thu: - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, được chi tiết hóa thành các tài khoản sau: + 5111 – Doanh thu bán hàng hóa (cụ thể thành tài khoản 511101 để theo dõi riêng doanh thu ngành hàng hóa chất) + 5112 – Doanh thu bán thành phẩm + 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ  Tài khoản ghi nhận chi phí giá vốn: - Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán  Tài khoản khác: - Tài khoản 156 – Hàng hóa ( được cụ thể hóa thành tài khoản 156101 để đáp ứng nhu cầu theo dõi riêng hàng hóa của ngành hàng hóa chất) - Tài khoản 1111 – Tiền mặt bằng VNĐ - Tài khoản 1121 – Tiền gửi ngân hàng bằng VNĐ - Tài khoản 1311 – Phải thu người mua và người giao thầu - Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu ra Do công tác kế toán của doanh nghiệp được trang bị sự hỗ trợ của phần mềm kế toán Unesco Accouting nên khi ghi nhận doanh thu nhân viên kế toán không cần trực tiếp định khoản trên sổ sách mà sẽ định khoản bằng cách chọn cái tài khoản được đề xuất sẵn trên màn hình nhập liệu như sau: - Đối với nghiệp vụ bán hàng, khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt dựa vào hóa đơn GTGT và phiếu thu làm căn cứ nhân viên kế toán tiến hành nhập liệu và chọn các tài khoản như sau: 46 Nợ TK 1111: Số tiền thanh toán Có TK 511101: Doanh thu chưa thuế Có TK 33311: Thuế GTGT ( đồng thời nhân viên kế toán cũng chọn thuế suất thuế GTGT) - Đối với nghiệp vụ bán hàng, khách hàng thanh toán bằng tiền gửi thì dựa vào hóa đơn GTGT làm căn cứ nhân viên kế toán tiến hành nhập liệu và chọn các tài khoản như sau: Nợ TK 11201: Số tiền thanh toán Có TK 511101: Doanh thu chưa thuế Có TK 33311: Thuế GTGT ( đồng thời nhân viên kế toán cũng chọn thuế suất thuế GTGT) - Đối với nghiệp vụ bán hàng, khách hàng chưa thanh toán thì dựa vào hóa đơn GTGT làm căn cứ nhân viên kế toán tiến hành nhập liệu và chọn các tài khoản như sau: Nợ TK 1311: Số tiền thanh toán (chi tiết theo từng khách hàng) Có TK 511101: Doanh thu chưa thuế Có TK 33311: Thuế GTGT ( đồng thời nhân viên kế toán cũng chọn thuế suất thuế GTGT) d. Nghiệp vụ phát sinh: Trong kỳ kinh doanh, tại doanh nghiệp phát sinh rất nhiều nghiệp vụ bán hàng tuy nhiên ở đây tác giả chỉ chọn một số nghiệp vụ tiêu biểu minh họa cho kế phần hành kế toán bán hàng và giá vốn hàng bán: 1.Ngày 04/01/2014 doanh nghiệp nhận đơn mua hàng của nhà máy đường Phụng Hiệp. Sau đó tiến hành xuất bán 25.000 kg lưu huỳnh, với giá vốn là 147.797.698 đồng. Giá bán chưa thuế là 6.300 đồng/1kg, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán qua tiền gửi, kèm theo phiếu xuất kho số 0009594GV (Phụ lục 1.1, trang 103) và hóa đơn GTGT số 0009594 (Phụ lục 1.2, trang 104), ký hiệu TD/14P, mẫu số 01GTKT3/001. Dựa vào đơn mua hàng đã được duyệt và đơn giá bán tổ bán hàng dùng làm căn cứ lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên sau khi được giám đốc ký duyệt và khách hàng ký nhận. Liên 1 sẽ được lưu tại bộ phận bán hàng (nơi lập), liên 2 sẽ được giao cho khách hàng, liên 3 sẽ được kế toán bán hàng dùng để ghi nhận doanh thu. Công tác ghi nhận doanh thu thực hiện như sau kế toán bán hàng sẽ nhập những thông tin trên liên 3 hóa đơn GTGT vào phần mềm, trên màn hình kế toán chọn vào mục bán hàng với các diễn giải như trên hóa đơn, chọn tài khoản và ghi số tiền như sau: Nợ TK 1121 : 173.250.000 đồng Có TK 511101: 157.500.000 đồng Có TK 33311: 15.750.000 đồng 47 Sau khi lập xong hóa đơn GTGT, đơn mua hàng của khách sẽ được chuyển cho thủ kho tại đây thủ kho dựa trên đơn mua hàng đã duyệt để lập phiếu xuất kho 3 liên cho lô hàng cần xuất bán. Sau khi được ký duyệt bởi giám đốc và kế toán trưởng thì thủ kho căn cứ trên liên số 2 phiếu xuất để xuất hàng và lưu trữ để ghi sổ và thẻ kho, liên số 3 giao cho khách hàng kèm hàng hóa còn liên 1 thì bộ phận kế toán hàng tồn kho giữ để hạch toán chi phí giá vốn. Việc hạch toán thực hiện như sau kế toán chọn vào mục xuất kho vật tư hàng hóa, điền vào các diễn giải, chứng từ, ngày tháng chứng từ như trên phiếu xuất và chọn các tài khoản như bên dưới: Nợ TK 632: 147.797.698 đồng Có TK 156101: 147.797.698 đồng 2.Ngày 01/06/2014 công ty xuất bán hàng cho Công ty TNHH Mỹ phẩm Hồng Nhung với giá vốn là 3.954.692 đồng, giá thanh toán là 5.156.800 đồng, thuế suất GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, kèm phiếu xuất kho số 0001608GV (Phụ lục 1.3, trang 105), Hóa đơn GTGT số 0001608 (Phụ lục 1.4, trang 106), ký hiệu TD/14P, 01GTKT3/001, Phiếu thu số 001608 (Phụ lục 1.5, trang 107). Dựa vào đơn mua hàng và đơn giá bán bộ phận bán hàng tiến hành lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên và phiếu thu 3 liên cho lô hàng xuất bán. Sau khi được thủ quỹ thực hiện nghiệp vụ thu tiền và ký xác nhận cho phiếu thu thì kế toán bán hàng dựa vào liên 3 hóa đơn GTGT hoặc phiếu thu (Phụ lục 1.5, trang 107) nhập dữ liệu từ hóa đơn vào phần mềm Unesco accounting. Và chọn những tài khoản để định khoản như sau: Nợ TK 111: 5.156.800 đồng Có TK 511101: 4.688.000 đồng Có TK 33311: 468.800 đồng Phiếu xuất kho 3 liên được thủ kho lập và lần lượt được giám đốc và kế toán trưởng duyệt. Sau đó liên 3 giao cho khách kèm hàng hóa, liên 2 thủ kho dùng để ghi thẻ và sổ kho sau đó lưu trữ, liên 1 được kế toán hàng tồn kho dùng làm căn cứ để hạch toán chi phí giá vốn. Kế toán hàng tồn kho dựa vào thông tin trên liên 1 của phiếu xuất kho để nhập liệu vào phần mềm trên phần hành xuất vật tư hàng hóa, chọn những tài khoản sau để hạch toán: Nợ TK 632: 3.954.692 đồng Có TK 156101: 3.954.692 đồng 3.Ngày 03/06/2014 công ty xuất bán nhựa Iron S108 chưa thu tiền Công ty TNHH Xvilmar Agro Việt Nam với giá vốn là 66.000.000 đồng, giá thanh toán là 79.200.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, kèm phiếu xuất kho số 48 0001612GV (Phụ lục 1.6, trang 108), Hóa đơn GTGT số 0001612, mẫu số 01GTKT2/001, Ký hiệu: TD/14P (Phụ lục 1.7, trang 109). Cũng tương tự như những nghiệp vụ trên hóa đơn GTGT 3 liên được lập dựa trên đơn mua hàng của khách và đơn giá bán của doanh nghiệp. Kế toán bán hàng tiến hành nhập thông tin từ hóa đơn GTGT (liên 3) vào phần mềm kế toán để ghi nhận doanh thu bán hàng. Trên phần hành bán hàng của phần mềm kế toán bán hàng nhập nhưng thông tin trên hóa đơn GTGT vào và chọn những tài khoản và định khoản như sau: Nợ TK 131: 79.200.000 đồng Có TK 511101: 72.000.000 đồng Có TK 33311: 7.200.000 đồng Từ đơn mua hàng đã được bộ phận bán hàng duyệt, thủ kho dùng nó làm căn cứ để lập phiếu xuất. Sau khi được duyệt bởi kế toán trưởng và giám đốc liên 3 phiếu xuất được giao cho khách kèm hàng hóa, liên 2 dung để ghi thẻ kho, sổ kho và liên 1 dùng để hạch toán giá vốn kế toán hàng tồn kho sử dụng liên 1 của phiếu xuất kho để nhập liệu vào phần mềm kế toán, trên phần hành xuất vật tư hàng hóa kế toán tiến hành điền đầy đủ các thông tin trên phiếu xuất vào đồng thời chọn những tài khoản và định khoản như sau: Nợ TK 632: 66.000.000 đồng Có TK 156101: 66.000.000 đồng  Sơ đồ hạch toán chi phí giá vốn: TK 632 TK 156 14.591.492.534 … 147.797.698 3.954.692 66.000.000 … 147.797.698 3.954.692 66.000.000 … 15.701.647.326 13.260.021.951 13.260.021.951 17.033.117.909 Hình 4.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp giá vốn hàng bán 49  Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: TK 1111 TK 511 21.194.892 5.156.800 … 4.688.000 … TK 33311 24.774.496 468.800 … 15.750.000 … 7.200.000 12.686.035.276 12.613.592.934 93.637.234 TK 112101 203.100.734 157.500.000 173.250.000 … 72.000.000 79.200.000 21.928.609.144 22.026.426.384 15.395.265.467 105.283.494 Hình 4.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ e. Thực hiện kế toán tổng hợp: Do đặc điểm là quy mô tại doanh nghiệp không lớn và hầu như các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu là các nghiệp vụ bán hàng nên chế độ sổ kế toán tổng hợp được sử dụng để ghi chép chỉ có sổ cái tài khoản và sổ nhật ký chung ngoài ra không sử dụng thêm các sổ nhật ký đặt biệt để theo dõi. Dữ liệu được nhập từ chứng từ gốc như hóa đơn GTGT, và phiếu xuất kho vào phần mềm được dùng làm căn cứ ghi vào sổ nhật ký chung. Sau đó phần mềm sẽ dùng những ghi chép trên sổ nhật ký chung để ghi lên sổ cái tài khoản 511 và sổ cái tài khoản 632. Toàn bộ những nghiệp vụ phát sinh tại doanh nghiệp khi hạch toán đều phải được ghi vào sổ nhật ký chung. Tuy nhiên, để tiện theo dõi tác giả chỉ trích một phần trong sổ nhật ký chung để phản ảnh bút toán ghi nhận doanh thu bán hàng và chi phí giá vốn như sau: 50 Bảng 4.1: Trích sổ nhật lý chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG MST: 1800154642 Ngày GS … 04/01/2014 04/01/2014 01/06/2014 01/06/2014 03/06/2014 03/06/2014 … Chứng từ Số CT Ngày CT … HD0009594 0009594GV HD0001608 0001608GV HD0001612 0001612GV … … 04/01/2014 04/01/2014 01/06/2014 01/06/2014 03/06/2014 03/06/2014 … Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Đã ghi STT Diễn giải sổ cái dòng Cộng trang trước chuyển sang … … … … Doanh thu bán hàng X … X … X … Giá vốn hàng bán X … X … Doanh thu bán hàng X … X … X … Giá vốn hàng bán X … X … Doanh thu bán hàng X … X … X … Giá vốn hàng bán X … X … Cộng chuyển trang sau TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có … … … 112101 511101 33311 632 156101 1111 511101 33311 632 156101 1311 511101 33311 632 156101 173.250.000 157.500.000 15.750.000 147.797.698 147.797.698 5.156.800 4.688.000 468.800 3.954.692 3.954.692 79.200.000 72.000.000 7.200.000 66.000.000 66.000.000 … … Sau đây là kết quả của việc hạch toán nghiệp vụ lên sổ cái tài khoản 511 và tài khoản 632 dựa trên căn cứ là những ghi chép trên sổ nhật ký chung: 51 Bảng 4.2: Trích sổ cái tài khoản 511 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu : 511 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Nhật ký chung Ngày, Tháng Diễn giải Số tiền Số hiệu TK đối ứng Nợ Có … … Trang sổ STT dòng … … … … 04/01/2014 HD0009594 04/01/2014 Doanh thu bán hàng 8 10 112101 157.500.000 01/06/2014 HD0001608 01/06/2014 03/06/2014 HD0001612 03/06/2014 … … … Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng … Cộng số phát sinh 6 tháng 305 309 … 6 18 … 1111 1311 … 4.688.000 72.000.000 … Số dư đầu năm … … … … 15.395.265.467 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 52 15.395.265.467 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Bảng 4.3: Trích sổ cái tài khoản 632 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Giá vốn hàng bán Số hiệu : 632 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Nhật ký chung Ngày, Tháng Diễn giải Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dư đầu năm … … … 04/01/2014 0009594GV 04/01/2014 01/06/2014 0001608GV 01/06/2014 … Ghi nhận giá vốn hàng bán Ghi nhận giá vốn hàng bán … 8 305 … 12 8 … 156101 1561 … 147.797.698 3.954.692 03/06/2014 0001612GV 03/06/2014 Ghi nhận giá vốn hàng bán 309 20 1561 66.000.000 … Cộng số phát sinh 6 tháng … … … … … … … 13.260.021.951 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 53 13.260.021.951 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) … … f. Thực hiện kế toán chi tiết: Ngoài việc ghi chép các nghiệp vụ, theo dõi các các đối tượng trên sổ sách tổng hợp thì doanh nghiệp chưa thực hiện hạch toán chi tiết chi phí giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng. g. Nhận xét: Ưu điểm: Công tác kế toán doanh thu bán hàng và chi phí giá vốn tại doanh nghiệp tương đối hoàn chỉnh: - Về số lượng chứng từ sử dụng để ghi nhận doanh thu bán hàng và chi phí giá vốn đã đảm bảo được yếu tố hợp lý cần có nghĩa là trên cơ bản những loại chứng từ được sử dụng đã đủ để minh chứng cho nghiệp vụ ghi nhận doanh thu và ghi nhận chi phí giá vốn. Về yếu tố hợp pháp thì các loại chứng từ khi được lập đã đúng mẫu, đầy đủ các liên cần có và được luân chuyển hợp lý đến nơi cần, sau đó được tập hợp và lưu trữ cẩn thận. - Việc ghi chép các nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách dựa trên chứng từ gốc đã tuân thủ đúng theo những nguyên tắc, qui định của chế độ. Nhược điểm: Tuy nhiên bên cạnh những ưu điểm trên thì đơn vị cũng còn mắc phải một số nhược điểm cần khắc phục như: - Đơn vị chưa thực hiện chế độ sổ chi tiết để theo dõi chi tiết cho doanh thu bán hàng và chi phí giá vốn để có những thông tin hữu ích cho nhà quản trị và phục vụ tốt hơn công tác đối chiếu giữ chế độ sổ chi tiết và tổng hợp nhằm phát hiện những sai sót nếu có. - Do doanh nghiệp là công ty thương mại các nghiệp vụ bán hàng và mua hàng phát sinh nhiều và thường xuyên nên cần sử dụng các loại nhật ký đặc biệt để hạch toán riêng các nghiệp vụ này nhằm theo dõi được thuận tiện và giúp giảm tải cho sổ nhật ký chung. - Chưa tách biệt được người thực hiện nghiệp vụ xuất kho hàng hóa và người lập phiếu xuất kho. Cả 2 công việc này đều do thủ kho thực hiện nên khó tránh được việc xảy ra sai sót và phát hiện sai sót. - Qui trình xuất kho hàng hóa để bán cho khách còn chưa được gọn nhẹ, phải trải qua nhiều trình tự mới xuất được hàng ra bán cho khách nên dẫn tới tình trạng lãng phí thời gian. 4.1.1.2 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Các khoản chi phí bán hàng phát sinh tại doanh nghiệp chủ yếu là các khoản chi thanh toán cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho việc vận chuyển hàng hóa bán cho khách hàng, còn chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu là các khoản chi thanh toán tiền điện, nước và phí dịch vụ viễn thông phát sinh tại văn phòng công ty và chi lương. Bằng cách minh họa lại các nghiệp vụ có liên quan 54 đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại doanh nghiệp từ việc lập chứng từ cho đến khâu luân chuyển chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán và lưu trữ chứng từ một cách chi tiết để có nhận định và đánh giá chính xác nhất về công tác kế toán thực tế tại doanh nghiệp. a. Chứng từ và sổ sách sử dụng: Để phục vụ cho công tác hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý thì tại doanh nghiệp đang sử dụng những loại chứng từ kế toán sau để đảm bảo đầy đủ những yếu tố cần có trên chứng từ:  Chứng từ bắt buộc: - Phiếu chi (02-TT) - Hóa đơn GTGT (01GTKT-3LL) - Hóa đơn bán hàng (02GTGT-3LL) - Biên lai thu tiền (06-TT) Chứng từ bắt buộc sử dụng theo mẫu được ban hành kèm theo QĐ15/2006/ QĐ-BTC của Bộ Tài chính.  Chứng từ hướng dẫn: - Giấy đề nghị thanh toán (05-TT) - Giấy đề nghị tạm ứng (04-TT) - Bảng thanh toán tiền lương (02-LĐTL) - Bảng kê trích nộp các khoản theo lương (10-LĐTL) - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (11-LĐTL) Hàng ngày khi các nghiệp vụ phát sinh kế toán tiến hành tập hợp những chứng từ liên quan và hạch toán các nghiệp vụ vào sổ sách. Những loại sổ sách đang dùng tại doanh nghiệp phục vụ cho việc ghi chép nghiệp vụ và theo dõi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là:  Sổ tổng hợp: - Sổ nhật ký chung (Ký hiệu S03a-DN) - Sổ cái tài khoản 641 (Ký hiệu S03b-DN) - Sổ cái tài khoản 642 (Ký hiệu S03b-DN)  Sổ chi tiết: Tại doanh nghiệp chưa thực hiện theo dõi chi tiết cho các tài khoản 641 – chi phí bán hàng và tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp nên không sử dụng sổ sách chi tiết. b. Lưu chuyển chứng từ: Việc ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng tại đơn vị chủ yếu được hạch toán dựa trên phiếu chi, phiếu chi được lập dựa trên yêu cầu thanh toán của bộ phận phát sinh chi phí kèm theo những hóa đơn chứng từ gốc. 55 Sau đây là lưu đồ luân chuyển chứng từ thể hiện trình tự luân chuyển và qui trình hạch toán kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Phiếu chi do thu quỹ lập thành 3 liên và có chữ ký của người lập phiếu, kế toán trưởng, giám đốc rồi mới xuất quỹ. Sau khi nhận đủ tiền người nhận tiền phải ghi số tiền bằng chữ, ký tên và ghi rõ họ tên. Phiếu chi 3 liên: - Liên 1: Lưu ở nơi lập phiếu. - Liên 2: Thủ quỹ giữ lại. - Liên 3: Giao cho người nhận tiền.  Chi phí bán hàng: Giải thích lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng (bên dưới): Khi phát sinh nhu cầu thanh toán cho các khoản chi phí bán hàng thì tại bộ phận bán hàng sẽ lập yêu cầu thanh toán. Từ yêu cầu thanh toán của bộ phận phát sinh chi phí, thủ quỹ sẽ lập phiếu chi gồm 3 liên. Sau đó gửi đến kế toán trưởng và giám đốc xem xét và ký sống từng liên. Khi đã hoàn tất bộ chứng từ này sẽ được gửi lại cho thủ quỹ để tiến hành xuất quỹ. Liên 3 của phiếu chi sẽ giao cho người nhận tiền kèm số tiền được duyệt. Liên 2, thủ quỹ sẽ dùng ghi sổ quỹ và lưu lại tại nơi lập. Liên 1 sẽ được nhân viên kế toán sử dụng để nhập liệu vào phần mềm kế toán. Sau khi cơ sở dữ liệu được cập nhật, dữ liệu này sẽ là căn cứ để phần mềm ghi vào sổ nhật ký chung. Còn sổ cái thì sẽ dùng sổ nhật ký chung làm căn cứ lên sổ. Sau khi quá trình hoàn tất mọi chứng từ gốc sẽ được tiến hành lưu trữ cẩn thận. 56 Thủ quỹ Bắt đầu Bộ phận bán hàng Giám đốc Bộ phận kế toán Phiếu chi Phiếu chi 123 Giấy đề nghị thanh toán Lập phiếu chi Phiếu chi 123 Phiếu chi A Phiếu chi đã xét duyệt 1 2 3 Nhập liệu vào phần mềm CSDL Phiếu chi đã xét duyệt 1 123 Phiếu chi đã xét duyệt 1 2 3 Kèm tiền A Phiếu chi đã xét duyệt 1 Xét duyệt ký duyệt Giấy đề nghị thanh toán 123 Phần mềm kế toán Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 641 Người nhận tiền Ghi sổ quỹ Kết thúc Phiếu chi đã xét duyệt 2 Sổ quỹ Hình 4.5: Lưu đồ luân chuyển chứng từ cho qui trình hạch toán chi phí bán hàng.  Chi phí quản lý doanh nghiệp: Giải thích lưu đồ luân chuyển chứng từ quản lý doanh nghiệp (bên dưới): Từ yêu cầu thanh toán của bộ phận phát sinh chi phí, thủ quỹ sẽ lập phiếu chi gồm 3 liên. Sau đó gửi đến kế toán trưởng và giám đốc xem xét và ký sống từng liên. Khi đã hoàn tất bộ chứng từ này sẽ được gửi lại cho thủ quỹ để tiến hành xuất quỹ. Liên 3 của phiếu chi sẽ giao cho người nhận tiền kèm số tiền được duyệt. Liên 2, thủ quỹ sẽ dùng ghi sổ quỹ và lưu lại tại nơi lập. Liên 1 sẽ được nhân viên kế toán sử dụng để nhập liệu vào phần mềm kế toán. Sau khi cơ sở dữ liệu được cập nhật, dữ liệu này sẽ là căn cứ để phần mềm ghi vào sổ nhật ký chung. Còn sổ cái thì sẽ dùng sổ nhật ký chung làm căn cứ lên sổ. Sau khi quá trình hoàn tất mọi chứng từ gốc sẽ được tiến hành lưu trữ cẩn thận. 57 Thủ quỹ Bộ phận yêu cầu Bộ phận kế toán Bắt đầu duyệt Phiếu chi Phiếu chi 123 Giấy đề nghị thanh toán Lập phiếu chi Phiếu chi 123 Phiếu chi A Phiếu chi đã xét duyệt 1 Phiếu chi đã xét duyệt 1 2 3 Nhập liệu vào phầm mềm và ghi sổ CSDL Phiếu chi đã xét duyệt 1 123 Phiếu chi đã xét duyệt 1 2 3 Kèm tiền Phần mềm kế toán 123 ký duyệt ký duyệt Giấy đề nghị thanh toán Giám đốc Người nhận tiền Sổ nhật ký chung, sổ cái khoản 641 Ghi sổ quỹ A Kết thúc Phiếu chi đã xét duyệt 2 Sổ quỹ Hình 4.6: Lưu đồ luân chuyển chứng từ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp c. Tài khoản sử dụng: Để phục vụ cho công tác hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thì tại đơn vị đã chọn và sử dụng những tài khoản thích hợp được ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính như sau: - Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng, và tài khoản này có những tài khoản cấp 2 như : + Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên + Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu bao bì + Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ đồ dùng + Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành 58 + Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác - Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, tài khoản này có những tài khoản cấp 2 như: + Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý + Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý + Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng + Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6425 – Thuế phí và lệ phí + Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác Khi các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kế toán thanh toán thực hiện nhập liệu vào phần mềm kế toán Unesco accounting để hạch toán dựa trên những chứng từ kèm theo để chứng minh cho nghiệp vụ đã phát sinh và cụ thể là phiếu chi, giấy đề nghị thanh toán, hóa đơn...; Trong quá trình nhập liệu vào phần mềm kế toán phải chọn vào mục tổng hợp trên phần mềm, lần lượt điền thông tin trên chứng từ cụ thể là phiếu chi vào những ô nhập liệu như ngày hạch toán, ngày chứng từ, số chứng từ, diễn giải và chọn những tài khoản thích hợp để định khoản như sau: - Trường hợp chi phí bán hàng được thanh toán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng ( và tùy thuộc vào nội dung nghiệp vụ mà sử dụng tài khoản cấp 2 thích hợp) Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào nếu có Có TK 1111, 112101: Tổng số tiền thanh toán - Trường hợp chi phí quản lý doanh nghiệp được thanh toán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng ( và tùy thuộc vào nội dung nghiệp vụ mà sử dụng tài khoản cấp 2 thích hợp) Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào nếu có Có TK 1111, 112101: Tổng số tiền thanh toán Và tùy vào giá trị số tiền của các khoản chi mà kế toán thanh toán cần thêm một số chứng từ cần thiết để chứng minh cho nghiệp vụ đã phát sinh để đảm bảo tính hợp lý và hợp pháp. d. Nghiệp vụ phát sinh: Trong kỳ kế toán tại doanh nghiệp phát sinh rất nhiều nghiệp vụ có liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Tuy nhiên, tác giả chỉ chọn một số nghiệp vụ tiêu biểu để minh họa:  Chi phí bán hàng: 59 1.Ngày 05/01/2014 Nhận được giấy đề nghị thanh toán được gửi từ bộ phận bán hàng với nội dung là thanh toán cho công ty Xăng dầu Tây Nam Bộ tiền dầu DO 0.05S vận chuyển hàng hóa giao cho khách hàng. tổng số tiền thanh toán là 1.567.273 đồng, Thuế GTGT 10%. Kèm giấy đề nghị thanh toán số 08 và phiếu chi số 08 (Phụ lục 1.8, trang 110). Khi nhận được giấy đề nghị thanh toán được lập từ bộ phận bán hàng thủ quỹ tiến hành lập phiếu chi 3 liên. Phiếu chi sẽ được chuyển tới kế toán trưởng để xét duyệt nghiệp vụ, sau đó được chuyển cho giám đốc ký duyệt và trả toàn bộ về cho thủ quỹ tại đây thủ quỹ sẽ tiến hành xuất quỹ tiền mặt cho người đề nghị thanh toán kèm theo liên 3 phiếu chi, liên 2 được thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ rồi lưu lại, liên 1 được trả về bộ phận kế toán để kế toán công nợ tiến hành hạch toán nghiệp vụ. Khi nhập liệu vào phần mềm kế toán chọn các tài khoản để định khoản như sau: Nợ TK 6417: 1.424.794 đồng Nợ TK 1331: 142.479 đồng Có TK 1111: 1.567.273 đồng 2.Ngày 06/6/2014 Công ty chi tiền mặt trả tiền Xăng RON 95 cho Công ty Xăng dầu Tây Nam Bộ với số tiền là 1.429.800 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, kèm giấy đề nghị thanh toán số 106 và phiếu chi số PC106 (Phụ lục 1.9, trang 111). Sau khi được kế toán trưởng và giám đốc duyệt chi thì thủ quỹ sẽ tiến hành chi tiền cho người đề nghị kèm theo liên 2 của phiếu chi, liên 3 và giấy đề nghị thanh toán được thủ quỹ lưu trữ lại để ghi sổ quỹ, liên 1 được gửi cho kế toán thanh toán để hạch toán nghiệp vụ chi tiền, dựa trên liên 3 phiếu chi kế toán thực hiện việc nhập liệu và chọn các tài khoản và định khoản như trên phiếu chi: Nợ Tk 6417: 1.299.818 đồng Nợ TK 1331: 129.982 đồng Có TK 1111: 1.429.800 đồng 3.Ngày 12/06/2014 công ty thanh toán tiền điện lực bằng tiền mặt số tiền là 2.583.881 đồng, phân bổ 40% cho chi phí bán hàng và 60% cho chi phí quản lý doanh nghiệp, kèm hóa đơn tiền điện, giấy đề nghị thanh toán số 124 và phiếu chi số 124. 60 Khi nghiệp vụ phát sinh căn cứ vào chứng từ là phiếu chi số 124 kế toán tiến hành nhập vào phần mềm những thông tin trên phiếu chi như ngày tháng chứng từ, số chứng từ diễn giải và chọn những tài khoản để định khoản như sau: Nợ TK 6417: 939.593 đồng Nợ TK 1331: 93.959 đồng Có TK 1111: 1.033.552 đồng (Phần định khoản cho chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ sẽ trình bày ở phần nghiệp vụ phát sinh của chi phí quản lý doanh nghiệp) 4.Ngày 14/06/2014 Công ty chi tiền mặt mua phí đường bộ xe 65M-1658 với số tiền là 4.600.000 đồng, kèm biên lai thu tiền, giấy đề nghị thanh toán số 131 và phiếu chi số 131. Kế toán công nợ thực hiện nhập liệu lần lượt từ ngày chứng từ, số chứng từ diễn giải và chọn những tài khoản và định khoản như trên phiếu chi: Nợ TK 6418: 4.600.000 đồng Có TK 1111: 4.600.000 đồng  Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng: TK 641 TK 1111 21.194.892 ... 1.567.273 1.424.794 1.429.800 1.299.818 939.593 4.600.000 93.959 4.600.000 ... TK 1331 142.479 12.686.035.276 12.613.592.934 129.982 1.033.552 93.637.234 Hình 4.7 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng  Chi phí quản lý doanh nghiệp: 61 1. Ngày 01/06/2014, trả phí quảng cáo cho Công ty TNHH Dịch vụ và Quảng cáo Thanh Tâm với số tiền là 275.000 đồng. Nhận được giấy đề nghị thanh toán số 98 từ bộ phận quản lý doanh nghiệp đề nghị thanh toán chi phí quảng cáo thủ quỹ tiến hành lập phiếu chi số 98 (Phụ lục 1.10, trang 112) cho nghiệp vụ trên và gửi cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt toàn bộ phiếu chi được trả về cho thủ quỹ để tiến hành chi tiền cho người yêu cầu và kèm theo liên 3 của phiếu chi, liên 2 thủ quỹ lưu lại làm căn cứ ghi sổ, liên 1 chuyển cho bộ phận kế toán và cụ thể là kế toán công nợ để hạch toán và được định khoản như sau: Nợ TK 6427: 250.000 đồng Nợ TK 1331: 25.000 đồng Có TK 1111: 275.000 đồng 2. Ngày 05/6/2014 Công ty chi tiền mặt trả cước điện thoại văn phòng với số tiền là 966.065 đồng, bao gồm thuế suất thuế GTGT 10%, kèm giấy báo thanh toán cước phí viễn thông, giấy đề nghị thanh toán số 105 và phiếu chi số 105 (Phụ lục 1.11, trang 113). Khi nhận được giấy đề nghị thanh toán từ văn phòng công ty, kèm giấy báo thanh toán cước phí viễn thông thủ quỹ lập phiếu chi và gửi đến kế toán trưởng và giám đốc để được ký duyệt sau đó tiến hành xuất tiền mặt thanh toán cước phí, tương tự như những nghiệp vụ trước, để hạch toán cho nghiệp vụ chi tiền kế toán công nợ dùng liên 3 của phiếu chi để nhập liệu vào cơ sở dữ liệu trên phần mềm kế toán và chọ tài khoản để hạch toán như sau: Nợ TK 6427: 878.240 đồng Nợ TK 1331: 87.825 đồng Có TK 1111: 966.065 đồng 3.Ngày 12/06/2014 công ty thanh toán tiền điện lực bằng tiền mặt số tiền là 2.583.881 đồng, phân bổ 40% cho chi phí bán hàng và 60% cho chi phí quản lý doanh nghiệp, kèm hóa đơn tiền điện, giấy đề nghị thanh toán số 124 và phiếu chi số 124. Khi nghiệp vụ phát sinh căn cứ vào chứng từ là phiếu chi số 124 kế toán tiến hành nhập vào phần mềm những thông tin trên phiếu chi như ngày tháng chứng từ, số chứng từ diễn giải và chọn những tài khoản để định khoản như sau: Nợ TK 6427: 1.409.389 đồng Nợ TK 1331: 140.940 đồng Có TK 1111: 1.550.329 đồng 62 4. Ngày 30/06/2014 Công ty thanh toán dịch vụ bưu chính với số tiền 312.008 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, kèm giấy đề nghị thanh toán số 158 và phiếu chi số 158. Nhận được giấy đề nghị thanh toán số 158 từ bộ phận quản lý doanh nghiệp đề nghị thanh toán phí dịch vụ bưu chính, thủ quỹ tiến hành lập phiếu chi số 158 cho nghiệp vụ trên và gửi cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt toàn bộ phiếu chi được trả về cho thủ quỹ để tiến hành chi tiền cho người yêu cầu và kèm theo liên 3 của phiếu chi, liên 2 thủ quỹ lưu lại làm căn cứ ghi sổ, liên 1 chuyển cho bộ phận kế toán và cụ thể là kế toán công nợ để hạch toán và được định khoản như sau: Nợ TK 6427: 283.643 đồng Nợ TK 1331: 28.365 đồng Có TK 1111: 312.008 đồng Tại doanh nghiệp các nghiệp vụ chi tiền thanh toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu được hạch toán dựa trên phiếu chi do thủ quỹ lập. Phiếu chi gồm 3 liên và có chữ ký của người lập phiếu, kế toán trưởng, giám đốc sau đó mới tiến hành xuất quỹ. Sau khi nhận đủ tiền người nhận tiền phải ghi số tiền bằng chữ, ký sống từng liên và ghi rõ họ tên.  Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: TK 1111 TK 642 21.194.892 … 275.000 250.000 966.065 878.240 1.550.329 1.409.389 312.008 … 283.643 … TK 1331 25.000 12.686.035.276 12.613.592.934 87.825 93.637.234 140.940 28.365 … Hình 4.8 Sơ đồ hạch toán chi phí QLDN 63 e. Thực hiện kế toán tổng hợp: Các nghiệp vụ có liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp khi phát sinh tại đơn vị đều được ghi chép và theo dõi tổng hợp trên sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản cụ thể đối với chi phí bán hàng được hạch toán tổng hợp trên sổ cái tài khoản 641 và chi phí quản lý doanh nghiệp được hạch toán trên sổ cái tài khoản 642. Dựa trên những thông tin nghiệp vụ có trên chứng từ kế toán ( liên 1 của phiếu chi, giấy đề nghị thanh toán,...)được kế toán công nợ nhập liệu vào phần mềm. Hệ thống sẽ dùng những thông tin này làm căn cứ để hạch toán (ghi sổ) vào sổ nhật ký chung, trên sổ nhật ký chung sẽ thể hiện những nội dung như ngày hạch toán, ngày chứng từ, số chứng từ của nghiệp vụ đó, diễn giải và quan trọng hơn đó là bút toán hạch toán nghiệp vụ mà kế toán thanh toán - công nợ đã chọn. Để thuận tiện cho việc theo dõi tác giả sẽ trích sổ nhật ký chung để minh họa như sau: 64 Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Bảng 4.4: Trích sổ nhật ký chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG MST: 1800154642 Ngày GS Chứng từ Số CT Ngày CT … … … 05/01/2014 PC-08 05/01/2014 01/06/2014 05/06/2014 06/06/2014 12/06/2014 … PC-98 PC-105 PC-106 PC-124 … 01/06/2014 05/06/2014 06/06/2014 12/06/2014 … Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Đã ghi STT Diễn giải sổ cái dòng Cộng trang trước chuyển sang … … … … Thanh toán tiền dầu DO 0.05S X … X … X … Thanh toán phí quảng cáo X … X … X … Chi tiền cước điện thoại VP X … X … X … Chi tiền xăng RON 95 X … X … X … Thanh toán tiền điện X … X … X … X … Cộng chuyển trang sau 65 … TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có … … … 6417 13311 1111 6427 13311 1111 6427 13311 1111 6417 13311 1111 6417 6427 13311 1111 1.424.793 142.480 1.567.273 250.000 25.000 275.000 878.240 87.825 966.065 1.299.818 129.982 1.429.800 939.593 1.409.389 234.899 2.583.881 … … Bảng 4.5: Trích sổ nhật ký chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 Ngày GS … 14/06/2014 30/06/2014 … Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Đã ghi STT Diễn giải sổ cái dòng Số CT Ngày CT Cộng trang trước chuyển sang … … … … … … PC-131 14/06/2014 Trả phí đường bộ xe 65M- 1658 X … X … PC-158 30/06/2014 Thanh toán dịch vụ bưu chính X … X … X … … … … Cộng chuyển trang sau TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có … … … 6417 1111 6427 13311 1111 4.600.000 4.600.000 283.643 28.365 312.008 … … Từ những ghi chép trên sổ nhật ký chung phần mềm sẽ dùng những thông tin này để hạch toán lên sổ cái tài khoản 641 – Chi phí bán hàng và sổ cái tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp như sau: 66 Bảng 4.6: Sổ cái tài khoản 641 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Chi phí bán hàng Số hiệu : 641 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Nhật ký chung Ngày, Tháng Diễn giải Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ Có … Số dư đầu năm … 05/01/2014 06/06/2014 … PC08 PC106 … 05/01/2014 06/06/2014 … Thanh toán tiền dầu DO 0.05S Chi tiền xăng RON 95 … 9 314 … 7 15 … 1111 1111 … 1.424.793 1.299.818 12/06/2014 PC124 12/06/2014 Thanh toán tiền điện 327 19 1111 1.033.552 14/06/2014 PC131 14/06/2014 Trả phí đường bộ xe 65M-1658 330 11 1111 4.600.000 … … … … Cộng số phát sinh 6 tháng … … … … 104.797.082 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 67 104.797.082 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) … Bảng 4.7: Sổ cái tài khoản 642 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu : 642 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, Tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ Có … Số dư đầu năm … 01/06/2014 05/06/2014 … PC98 PC105 … 01/06/2014 05/06/2014 … Thanh toán phí quảng cáo Chi tiền cước điện thoại văn phòng … 306 312 … 15 3 … 1111 1111 … 250.000 878.240 12/06/2014 PC124 12/06/2014 Thanh toán tiền điện 327 13 1111 1.550.329 30/06/2014 … PC158 … 30/06/2014 … Thanh toán dịch vụ bưu chính … Cộng số phát sinh 6 tháng 363 … 9 … 1111 … 283.643 … 1.322.994.529 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 68 1.322.994.529 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) … f. Thực hiện kế toán chi tiết: Đối với các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại đơn vị ngoài việc hạch toán và theo dõi trên sổ tổng hợp thì không thực hiện hạch toán và theo dõi chi tiết. Vì thế, tại doanh nghiệp không có sổ chi tiết 2 tài khoản 641 và tài khoản 642. g. Nhận xét: Ưu điểm: Công tác hạch toán kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp về mặt chứng từ đã được lập đầy đủ và đảm bảo tính hợp pháp hợp lý, phiếu chi dùng đúng mẫu, đủ liên và có đầy đủ chữ ký sống trước khi xuất quỹ. Quá trình luân chuyển chứng từ gọn nhẹ, không phức tạp, tiết kiệm thời gian. Nhược điểm: Tuy nhiên việc lập phiếu chi còn có vấn đề cần được thay đổi để hoàn thiện hơn, cần tách biệt giữ người lập phiếu chi với thủ quỹ để tránh sai sót xảy ra. 4.1.1.3 Kế toán các khoản giảm giá hàng bán: Trong kỳ kinh doanh mà tác giả thực hiện đề tài, tại doanh nghiệp không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu. 4.1.2 Kế toán hoạt động tài chính: Ngoài hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ ra thì tại doanh nghiệp còn có các hoạt động về tài chính và chủ yếu là hoạt động thu lãi của các khoản tiền gửi thanh toán, chi trả lãi cho các khoản vay ngắn hạn tạ ngân hàng BIDV. Kế toán hoạt động tài chính được trình bày gồm 2 phần: - Kế toán doanh thu tài chính - Kế toán chi phí tài chính Nội dung của các phần kế toán sẽ được trình bày theo trình tự bắt đầu từ việc lập chứng từ cho các nghiệp vụ khi phát sinh, cho đến việc ghi vào sổ sách hoàn tất công tác hạch toán nghiệp vụ để phản ảnh được chính xác nhất tình hình kế toán hoạt động tài chính. 4.1.2.1 Kế toán doanh thu tài chính: Doanh thu tài chính được ghi nhận dựa trên cơ sở thời gian, lãi suất và số dư thực tế của từng kỳ. a. Chứng từ và sổ sách: Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu tài chính đang sử thì tại doanh nghiệp đang sử dụng những loại chứng từ kế toán sau: - Giấy báo có ( Ngân hàng BIDV) Bản sao sổ phụ ngân hàng ( Ngân hàng BIDV) Sổ sách dùng để theo dõi doanh thu tài chính bao gồm: 69  Sổ tổng hợp: - Sổ nhật ký chung (S03a-DN) - Sổ cái tài khoản 515 (S03b-DN)  Sổ chi tiết: Tại doanh nghiệp chưa thực hiện việc theo dõi chi tiết doanh thu tài chính trên sổ sách chi tiết. Toàn bộ những chứng từ và sổ sách được sử dụng đều được ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC. b. Luân chuyển chứng từ: Phần mềm kế toán Phòng kế toán Bắt đầu Bản sao sổ phụ ngân hàng Ngân hàng Bản sao sổ phụ ngân hàng Nhập liệu So sánh, đối chiếu Bời kế toán ngân hàng Bản sao sổ phụ ngân hàng CSDL Bản sao sổ phụ ngân hàng Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 515 Kết thúc Hình 4.9: Lưu đồ luân chuyển chứng từ hạch toán doanh thu tài chính Giải thích lưu đồ: Cuối mỗi tháng, kế toán tiền gửi ngân hàng sẽ nhận bản sao sổ phụ từ ngân hàng. Tại bộ phận kế toán bản sao sổ phụ được đối chiếu, so sánh với sổ tiền gửi. Sau khi đối chiếu khớp đúng kế toán viên sẽ tiếp tục ghi nhận doanh thu tài chính mà chủ yếu ở công ty doanh thu từ lãi tiền gửi thanh toán. Bằng cách nhập liệu từ bản sao sổ phụ vào phần mềm kế toán, dữ liệu của nghiệp vụ sẽ được ghi vào cơ sở dữ liệu từ đó được ghi vào sổ nhật ký chung. Sổ nhật ký chung lúc này sẽ được sử dụng làm căn cứ ghi sổ cái tài khoản 515. c. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán cho các nghiệp vụ phát sinh doanh thu tài chính đơn vị đã chọn và sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính 70 Khi các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu được hạch toán, kế toán tiền gửi ngân hàng dựa trên bản sao sổ phụ tiến hành chọn các tài khoản và định khoản trên phần mềm như sau: Nợ TK 112101: Tổng số lãi tiền gửi Có TK 515: Tổng số lãi tiền gửi Nghiệp vụ phát sinh: Sau đây tác giả xin minh họa một số nghiệp vụ tiêu biểu liên quan đến việc ghi nhận doanh thu tài chính phát sinh tại doanh nghiệp trong kỳ: 1. Ngày 31/01/2014 thu lãi tiền gửi thanh toán tại ngân hàng BIDV với số tiền là 185.126 đồng, kèm theo bản sao sổ phụ ngân hàng tháng 01/2014. Dựa vào bản sao sổ phụ nhận được từ ngân hàng kế toán ngân hàng tiến hành việc hạch toán doanh thu tài chính bằng các nhập liệu từ bản sao sổ phụ cho nghiệp vụ thu lãi tiền gửi vào phần mềm. Sau khi điền vào các ô nhập liệu những thông tin như ngày nghiệp vụ, ngày chứng từ, số chứng từ và diễn giải, kế toán chọn những tài khoản và định khoản trên phần mềm như sau: Nợ TK 112101: 185.126 đồng Có TK 515: 185.126 đồng 2. Ngày 28/02/2014 thu lãi tiền gửi thanh toán tại ngân hàng BIDV với số tiền là 165.557 đồng, kèm theo bản sao sổ phụ ngân hàng tháng 02/2014. Dựa vào bản sao sổ phụ nhận được từ ngân hàng kế toán ngân hàng tiến hành việc hạch toán doanh thu tài chính bằng các nhập liệu từ bản sao sổ phụ cho nghiệp vụ thu lãi tiền gửi vào phần mềm. Sau khi điền vào các ô nhập liệu những thông tin như ngày nghiệp vụ, ngày chứng từ, số chứng từ và diễn giải, kế toán chọn những tài khoản và định khoản trên phần mềm như sau: Nợ TK 112101: 165.557 đồng Có TK 515: 165.557 đồng 3. Ngày 30/06/2014 thu lãi tiền gửi thanh toán tại ngân hàng BIDV với số tiền là 180.186 đồng, kèm theo bản sao sổ phụ ngân hàng tháng 06/2014. Dựa vào bản sao sổ phụ nhận được từ ngân hàng kế toán ngân hàng tiến hành việc hạch toán doanh thu tài chính bằng các nhập liệu từ bản sao sổ phụ cho nghiệp vụ thu lãi tiền gửi vào phần mềm. Sau khi điền vào các ô nhập liệu những thông tin như ngày nghiệp vụ, ngày chứng từ, số chứng từ và diễn giải, kế toán chọn những tài khoản và định khoản trên phần mềm như sau: Nợ TK 112101: 180.186 đồng Có TK 515: 180.186 đồng Sau khi hoàn tất việc nhập liệu vào phần mềm kế toán ngân hàng tiến hành lưu trữ bản sao sổ phụ ngân hàng theo số thứ tự. 71  Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính: TK 515 TK 112101 203.100.734 185.126 185.126 165.557 165.557 180.186 ... 180.186 ... 21.928.609.144 1.096.763 ... 22.026.426.384 105.283.494 Hình 4.10: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính d. Hạch toán tổng hợp: Sau khi kế toán nhập liệu vào cơ sở dữ liệu từ những thông tin trên sổ phụ để hạch tóan doanh thu tài chính từ nghiệp vụ thu lãi tiền gửi ngân hàng. Những dữ liệu này sẽ được phần mềm sử dụng để ghi vào sổ nhật ký chung như sau: 72 Bảng 4.8: Trích sổ nhật ký chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Ngày GS Chứng từ Số hiệu Ngày CT Đã ghi sổ cái Diễn giải STT Số hiệu TK dòng đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có … … Cộng trang trước chuyển sang … … … … 31/01/2014 SP01-2014 31/01/2014 Thu lãi tiền gửi thanh toán … X X X X X X … 28/02/2014 SP02-2014 28/02/2014 Thu lãi tiền gửi thanh toán 30/06/2014 SP06-2014 30/06/2014 Thu lãi tiền gửi thanh toán … … … … Cộng chuyển trang sau … … … … … … … … … 112101 515 112101 515 112101 515 … 185.126 185.126 165.557 165.557 180.186 180.186 … … Từ những dữ liệu được ghi trên sổ nhật ký chung mà phần mềm kế toán dùng làm căn cứ để ghi vào sổ cái tài khoản 515: 73 Bảng 4.9: Trích sổ cái tài khoản 515 từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu : 515 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, Tháng Nhật ký chung Diễn giải Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ Có … … 185.126 165.557 Số dư đầu năm … … 31/01/2014 SP01-2014 28/02/2014 SP02-2014 … 31/01/2014 28/02/2014 … Thu lãi tiền gửi thanh toán Thu lãi tiền gửi thanh toán … 63 118 … 8 12 … 112101 112101 30/06/2014 SP06-2014 … … 30/06/2014 … Thu lãi tiền gửi thanh toán … 363 14 … … 112101 … Cộng số phát sinh 6 tháng … 180.186 … 1.096.763 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 74 1.096.763 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) e. Hạch toán chi tiết: Các khoản doanh thu tài chính tại doanh nghiệp chưa được theo dõi chi tiết nên tại doanh nghiệp không có sổ chi tiết tài khoản 515. 4.1.2.2 Kế toán chi phí tài chính: a. Chứng từ và sổ sách: Chứng từ dùng để làm căn cứ hạch toán cho chi phí tài chính tại doanh nghiệp là: - Ủy nhiệm chi ( Ngân hàng BIDV) Sổ sách dùng để hạch toán chi phí tài chính tại doanh nghiệp bao gồm:  Sổ tổng hợp: - Sổ nhật ký chung (Ký hiệu S03a-DN) - Sổ cái tài khoản 635 (Ký hiệu S03b-DN)  Sổ chi tiết: Tại doanh nghiệp chưa có hệ thống sổ chi tiết để theo dõi riêng các khoản chi phí tài chính và cụ thể là chi phí lãi vay. b. Luân chuyển chứng từ: Tại đơn vị các khoản chi phí tài chính phát sinh chủ yếu là các khoản chi trả lãi cho các khoản vay ngắn hạn của doanh nghiệp và nó được hạch toán dựa vào liên 2 của ủy nhiệm chi nhận lại từ ngân hàng. Giải thích lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí tài chính (bên dưới): Khi đến hạn thanh toán lãi cho các hợp đồng vay vốn ngân hàng, kế toán ngân hàng thuộc bộ phận kế toán của công ty sẽ tính số lãi phải trả và lập UNC gồm 2 liên. Sau khi được kế toán trường và giám đốc xem xét, ký duyệt UNC sẽ được gửi vào ngân hàng yêu cầu trích tài khoản tiền gửi thanh toán lãi. Ngân hàng sẽ thực hiện nghiệp vụ trích tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp để thanh toán tiền lãi vay sau đó sẽ gửi lại liên 2 của UNC về cho doanh nghiệp. Tại đây kế toán tiền gửi sẽ tiến hành nhập liệu từ UNC vào phần mềm kế toán. Cơ sở dữ liệu sẽ được cập nhật. Từ những dữ liệu đã nhập vào máy phần mềm sẽ sử dụng để ghi sổ nhật ký chung rồi từ nhật ký chung sẽ ghi vào sổ cái tài khoản 635. Những chứng từ gốc như liên 2 UNC sẽ được tiến hành lưu lại tại bộ phận kế toán. 75  Sơ đồ luân chuyển chứng từ hạch toán chi phí tài chính: Phòng kế toán Kế toán trưởng Ủy nhiệm 12 chi Bắt đầu Giám đốc Phần mềm kế toán Ủy nhiệm 12 chi đã duyệt Ủy nhiệm chi 2 Lập ủy nhiệm chi Bởi kế toán ngân hàng ký duyệt Xét duyệt Ủy nhiệm chi đã duyệt 12 Ủy nhiệm chi đã ký 12 Nhập liệu vào phầm mềm, ghi sổ CSDL Ủy nhiệm 12 chi Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 635 Ngân hàng Ủy nhiệm chi 2 Hình 4.11: Lưu đồ luân chuyển chứng từ ghi nhận chi phí tài chính 76 Ủy nhiệm chi 2 c. Tài khoản sử dụng: Tại doanh nghiệp dùng để theo dõi và hạch toán cho các khoản chi phí tài chính là tài khoản 635 – Chi phí tài chính được ban hành kèm theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính: Khi các khoản chi cho lãi vay phát sinh dựa vào liên 2 của UNC nhận lại từ ngân hàng mà kế toán ngân hàng của doanh nghiệp sẽ tiến hành nhập liệu vào phần mềm sau khi điền các thông tin của UNC như ngày nghiệp vụ, ngày chứng từ, số chứng từ, diễn giải thì tiếp theo kế toán sẽ tiến hành chọn tài khoản để hạch toán nghiệp vụ như sau: Nợ TK 635: Số lãi phải thanh toán Có TK 112101: Số lãi phải thanh toán Các nghiệp vụ khác có liên quan đến chi phí tài chính như thanh toán phí cho các giao dịch hay phí thường niên của ngân hàng thì kế toán hạch toán nghiệp vụ trên phần mềm như sau: Nợ TK 635: Số phí phải trả chưa thuế GTGT Nợ TK 1331: Thuế GTGT Có TK 112101: Giá thanh toán d. Nghiệp vụ phát sinh: Trong kỳ kinh doanh tại doanh nghiệp phát sinh rất nhiều nghiệp vụ có liên quan đến chi phí tài chính tuy nhiên tác giả chỉ trình bày một số nghiệp vụ tiêu biểu: 1. Ngày 02/01/2014 trả lãi HĐ1222700179 số tiền là 6.521.875 đồng, kèm ủy nhiệm chi số 01 ( Phụ lục 1.14, trang 115). Khi đến hạn thanh toán lãi cho ngân hàng kế toán ngân hàng thực hiện việc tính lãi cho hợp đồng vay số HĐ12227001179 và lập UNC số 01. Sau đó chuyển cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt UNC sau khi thủ tục hoàn tất, kế toán ngân hàng sẽ mang UNC đến ngân hàng để nộp UNC yêu cầu thanh toán lãi vay, khi nhận được UNC ngân hàng sẽ thực hiện nghiệp vụ và trả lại cho doanh nghiệp liên 2 của UNC vừa nộp để mang về hạch toán. Sau khi mang UNC về kế toán tiến hành hạch toán nghiệp vụ vừa phát sinh. Trong quá trình nhập liệu kế toán chọn tài khoản và định khoản nghiệp vụ như sau: Nợ TK 635: 6.521.875 đồng Có TK 112101: 6.521.875 đồng 2. Ngày 01/06/2014 trả lãi cho hợp đồng vay số HĐ13050000070 số tiền là 8.002.625 đồng. Kèm UNC số 52. Khi đến hạn thanh toán lãi cho ngân hàng kế toán ngân hàng thực hiện việc tính lãi cho hợp đồng vay số HĐ13050000070 và lập UNC số 52. Sau đó chuyển cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt UNC sau khi thủ tục hoàn tất, 77 kế toán ngân hàng sẽ mang UNC đến ngân hàng để nộp UNC yêu cầu thanh toán lãi vay, khi nhận được UNC ngân hàng sẽ thực hiện nghiệp vụ và trả lại cho doanh nghiệp liên 2 của UNC vừa nộp để mang về hạch toán. Sau khi mang UNC về kế toán tiến hành hạch toán nghiệp vụ vừa phát sinh. Trong quá trình nhập liệu kế toán chọn tài khoản và định khoản nghiệp vụ như sau: Nợ TK 635: 8.002.625 đồng Có TK 112101: 8.002.625 đồng 3. Ngày 02/06/2014 trả lãi cho hợp đồng vay số HĐ1222700179 số tiền là 6.703.255 đồng, kèm UNC số 53. Sau khi đã tính số tiền lãi đến hạn của hợp đồng vay. Kế toán ngân hàng của doanh nghiệp lập ủy nhiệm chi và chuyển ủy nhiệm chi này cho kế toán trưởng cùng giám đốc ký duyệt, sau đó cả 2 liên của ủy nhiệm chi sẽ được mang đến ngân hàng để thực hiện nghiệp vụ trích tiền gửi thanh toán trả lãi. Sau khi thủ tục thanh toán lãi tại ngân hàng hoàn tất kế toán ngân hàng mang liên 2 của ủy nhiệm chi về doanh nghiệp để hạch toán nghiệp vụ vào sổ sách. Bút toán hạch toán nghiệp vụ trên được thể hiện trên sổ nhật ký chung như sau: Nợ TK 635: Có TK 112101: 6.703.255 đồng 6.703.255 đồng Sau khi hạch toán nghiệp vụ hoàn tất liên 2 của UNC được kế toán ngân hàng lưu lại theo số thứ tự.  Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính: TK 635 TK 112101 203.100.734 ... 21.928.609.144 105.283.494 6.521.875 6.521.875 8.002.625 8.002.625 6.703.255 ... 6.703.255 ... 22.026.426.384 476.619.087 Hình 4.12: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính e. Hạch toán tổng hợp: Doanh nghiệp đang sử dụng sổ nhật ký chung và cái tài khoản 635 để theo dõi tổng hợp các nghiệp vụ có liên quan đến chi phí tài chính. Sau khi nhập liệu vào cơ sở dữ liệu, phần mềm sẽ dùng những dữ liệu trên để ghi vào sổ nhật ký chung như sau: 78 Bảng 4.10: Trích sổ nhật ký chung từ tháng 01 năm 2014 đến tháng 06 năm 2014 Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Ngày GS Số hiệu Ngày CT Đã STT Số hiệu ghi sổ dòng TK cái đối ứng Diễn giải Phát sinh nợ Phát sinh có … … Cộng trang trước chuyển sang … … … … 02/01/2014 UNC-01BIDV 02/01/2014 Thanh toán lãi vay HĐ12227001179 01/06/2014 UNC-52 BIDV 01/06/2014 Thanh toán lãi vay HĐ13050000070 02/06/2014 UNC-53 BIDV 02/06/2014 Thanh toán lãi vay HĐ12227001179 … … … … Cộng chuyển trang sau … X X X X X X … … … … 635 … 112101 … 635 … 112101 … 635 … 112101 … … 6.521.875 6.521.875 8.002.625 8.002.625 6.703.255 6.703.255 … Từ những dữ liệu được ghi trên sổ nhật ký chung mà phần mềm kế toán dùng làm căn cứ để ghi vào sổ cái tài khoản 635: 79 … Bảng 4.11: Sổ cái tài khoản 635 từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Chi phí tài chính Số hiệu : 635 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Nhật ký chung Ngày, Tháng Diễn giải Trang sổ STT dòng … … … … 02/01/2014 UNC-01BIDV 02/01/2014 Thanh toán lãi vay HĐ1222700179 01/06/2014 UNC-11BIDV 01/06/2014 Thanh toán lãi vay HĐ1305000070 … 4 305 … 5 11 02/06/2014 UNC-11BIDV 02/06/2014 Thanh toán lãi vay HĐ1222700179 306 … Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ Có … 112101 112101 … 6.521.875 8.002.625 … 19 112101 6.703.255 … … Số dư đầu năm … … … … Cộng số phát sinh 6 tháng … 476.619.087 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 80 476.619.087 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) … e. Hạch toán chi tiết: Đối với các khoản chi phí tài chính phát sinh tại doanh nghiệp đơn vị chưa thực hiện theo dõi chi tiết nên không có sổ sách hạch toán chi tiết tài khoản 635. 4.1.2.3 Nhận xét: a. Ưu điểm: Công tác kế toán chi phí tài chính tại đơn vị tương đối hoàn thiện chứng được được sử dụng hợp lý, đúng mẫu, đủ liên theo qui định. Có đầy đủ chữ ký, kiểm tra của kế toán trưởng và giám đốc trước khi thực hiện hạch toán. b. Nhược điểm: Đối với việc ghi nhận doanh thu tài chính tại doanh nghiệp còn có nhược điểm sau khi nhận bản sao sổ phụ từ ngân hàng nhân viên kế toán không lập thêm chứng từ để ghi nhận doanh thu tài chính mà dùng ngay những thông tin trên sổ phụ để làm căn cứ hạch toán. Cả chi phí tài chính và doanh thu tài chính tại doanh nghiệp đều chưa được theo dõi chi tiết. 4.1.3 Kế toán hoạt động khác: Các hoạt động khác tại doanh nghiệp bao gồm các hoạt động như thanh lý, nhượng bán tài sản, thu hồi các khoản nợ đã xóa sổ…vv. Tuy nhiên, trong kỳ kinh doanh mà tác giả chọn thực hiện đề tài tại doanh nghiệp không phát sinh các hoạt động này. 4.1.3.1 Kế toán thu nhập khác: Trong kỳ kinh doanh tại doanh nghiệp không phát sinh các khoản thu nhập khác. 4.1.3.2 Kế toán chi phí khác: Trong kỳ kinh doanh tại doanh nghiệp không phát sinh các khoản chi phí khác. 4.1.4 Kế toán chi phí thuế TNDN và xác định kết quả kinh doanh: 4.1.4.1 Kế toán chi phí thuế TNDN: Để xác định nghĩa vụ trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp đối với ngân sách nhà nước, kế toán thuế của doanh nghiệp tiến hành xác định số thuế TNDN tạm tính trong kỳ thông qua ứng dụng hỗ trợ kê khai thuế được cung cấp bởi Cục thuế thành phố Cần Thơ và sau đó tiến hành nộp tờ khai cho cơ quan thuế qua mạng. a. Chứng từ và sổ sách: Để xác định số thuế TNDN tạm tính và hạch toán nghiệp vụ thì tại doanh nghiệp sử dụng những chứng từ sau: 81  Chứng từ bắt buộc: - Tờ khai thuế TNDN tạm tính ( mẫu số 01A/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC )  Chứng từ hướng dẫn: - Phiếu hạch toán - Bảng tổng hợp doanh thu, chi phí, thuế TNDN tạm tính. Những loại sổ sách dùng để hạch toán thuế TNDN tại đơn vị bao gồm:  Sổ tổng hợp: - Sổ nhật ký chung (ký hiệu S03a-DN) - Sổ cái tài khoản 821 (ký hiệu S03b-DN)  Sổ chi tiết: Tại doanh nghiệp chưa có sự theo dõi và hạch toán chi tiết thuế TNDN nên không có hệ thống sổ chi tiết thuế TNDN. b. Luân chuyển chứng từ: Sau khi đã tập hợp được các khoản mục doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế, kế toán thuế tiến hành kê khai trên phần mềm hỗ trợ kê khai thuế. Khi việc kê khai hoàn tất phần mềm sẽ tạo ra một file lưu trữ dữ liệu của tờ khai thuế để doanh nghiệp nộp cho cơ quan thuế qua mạng. Giải thích lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí thuế TNDN (bên dưới): Cuối kỳ để xác định số thuế TNDN tạm tính, kế toán thuế tiến hành tổng hợp bảng tổng doanh thu, chi phí và xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ, từ đó làm cơ sở để xác định số thuế TNDN tạm tính, kèm theo bảng tổng hợp trên kế toán thuế lập thêm phiếu hạch toán để làm căn cứ hạch toán vào chi phí số thuế tạm tính vừa xác định được. Sau khi đã có bảng tổng hợp doanh thu, chi phí và phiếu hạch toán nhân viên kế toán trên sẽ chuyển những chứng từ này cho kế toán trưởng kiểm tra số liệu, sự hợp lý, hợp pháp nếu đồng ý kế toán trưởng sẽ ký duyệt và gửi đến cho giám đốc ký duyệt nghiệp vụ thêm 1 lần nữa. Khi quá trình trên hoàn tất kế toán thuế nhận lại phiếu hạch toán và bảng tổng hợp để tiến hành kê khai và hạch toán. Dựa vào bảng tổng hợp đã được duyệt kế toán thuế dùng làm căn cứ để nhập liệu lên ứng dụng hỗ trợ kê khai thuế. Khi quá trình nhập liệu hoàn thành ứng dụng sẽ kết xuất ra tờ khai thuế TNDN tạm tính dưới hình thức file dữ liệu pdf. Kế toán thuế sẽ nộp cho cơ quan thuế file dữ liệu của tờ khai thuế này, còn bảng tổng hợp sẽ được kế toán thuế lưu trữ tại nơi lập. Để hạch toán khoản chi phí thuế trên nhân viên kế toán sẽ dùng phiếu hạch toán làm căn cứ nhập vào phần mềm kế toán. Sau khi cơ sở dữ liệu đã được cập nhật, phần mềm sẽ dùng dữ liệu vừa được nhập vào làm căn cứ ghi vào sổ nhật ký chung. Sổ cái tài khoản 821 sẽ được ghi chép dựa trên căn cứ ghi sổ là những thông tin đã được hạch toán trên sổ nhật ký chung. Quá trình trên hoàn tất phiếu hạch toán cũng được nhân viên kế toán thuế lưu trữ lại tại bộ phận kế toán. 82  Lưu đồ luân chuyển chứng từ: Kế toán thuế Bắt đầu Lập bảng tổng hợp và phiếu hạch toán cho thuế TNDN tạm tính Bảng tổng hợp DT, CP, thuế TNDN tạm tính Phiếu hạch toán Kế toán trưởng Bảng tổng hợp DT, CP, thuế TNDN tạm tính Phiếu hạch toán B A Bảng tổng hợp DT, CP, thuế TNDN tạm tính Bảng tổng hợp DT, CP, thuế TNDN tạm tính đã duyệt Phiếu hạch toán đã duyệt Phiếu hạch toán Xét duyệt Bảng tổng hợp DT, CP, thuế TNDN tạm tính Phần mềm kế toán Ứng dụng HTKKT Giám đốc Kê khai lên ứng dụng hỗ trợ kê khai thuế Ký duyệt Phiếu hạch toán đã duyệt Bảng tổng hợp DT, CP, thuế TNDN tạm tính đã duyệt CSDL B Tờ khai thuế TNDN Bảng tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế Hình 4.13 Lưu đồ luân chuyển chứng từ hạch toán chi phí thuế TNDN 83 Phiếu hạch toán đã duyệt CSDL Phiếu hạch toán A Nhập liệu vào phần mềm, hạch toán Cơ quan thuế Sỏ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 821 Kết thúc c. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán cho chi phí thuế TNDN tạm tính doanh nghiệp sử dụng tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN, tài khoản này có các tài khoản chi tiết sau: Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Tài khoản trên được ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính. Khi nghiệp vụ tính số thuế TNDN phát sinh, nhân viên kế toán sẽ hạch toán trên phần mềm kế toán như sau: Nợ TK 8211: Số thuế TNDN tạm tính Có TK 3334: Số thuế TNDN tạm tính Khi nghiệp vụ nộp thuế TNDN được thực hiện thì sẽ được hạch toán như sau: Nợ TK 3334: Số thuế TNDN đã nộp Có TK 1111, 112101: Số thuế TNDN đã nộp d. Nghiệp vụ phát sinh: Ngày 30/06/2014 kế toán thuế tiến hành lập bảng tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thuế TNDN tạm tính trong kỳ, trong đó thu nhập chịu thuế trong kỳ là 231.929.581 đồng, thuế suất thuế TNDN hiện hành là 20%. Vậy số thuế TNDN tạm tính là 46.385.916 đồng kèm theo phiếu hạch toán số 29 (Phụ lục 1.13, trang 115). Dựa vào phiếu hạch toán nhân viên kế toán thuế sẽ nhập những thông tin vào phần mềm. Sau khi đã điền vào ô nhập liệu trên phần hành tổng hợp trên phần mềm. Kế toán thuế chọn các tài khoản để định khoản cho nghiệp vụ trên như sau: Nợ TK 8211: 46.385.916 đồng Có TK 3334: 46.385.916 đồng e. Thực hiện kế toán tổng hợp: Khi đã nhập tất cả dữ liệu trên phiếu hạch toán vào phần mềm và ghi vào cơ sở dữ liệu. Phần mềm kế toán sẽ dùng dữ liệu này để thực hiện ghi chép vào sổ nhật ký chung. Việc hạch toán lên sổ nhật ký chung được thể hiện như sau: 84 Bảng 4.12: Trích sổ nhật ký chung từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Ngày GS Số hiệu Ngày CT Diễn giải Đã STT Số hiệu ghi sổ dòng TK cái đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Cộng trang trước chuyển sang … 30/06/2014 … … PHT-29 … … … 30/06/2014 Chi phí thuế TNDN tạm tính … … Cộng chuyển trang sau … X X … … … … … … 8211 3334 … … 46.385.916 … … 46.385.916 … Từ những ghi chép đã thực hiện trên sổ nhật ký chung mà phầm mềm sẽ dùng làm căn cứ để ghi sổ cái tài khoản 821 như sau: 85 Bảng 4.13: Trích sổ cái tài khoản 821 từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Chi phí thuế TNDN Số hiệu : 821 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Nhật ký chung Ngày, Tháng Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Trang sổ STT dòng … 364 … 13 … 3334 … … … Số tiền Nợ Có Số dư đầu năm … 30/06/2014 … PHT-29 … … … … 30/06/2014 Chi phí thuế TNDN tạm tính tháng 06 … … Cộng số phát sinh 6 tháng … 46.385.916 … 46.385.916 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 86 46.385.916 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) … … f. Thực hiện kế toán chi tiết: Tại doanh nghiệp không thực hiện theo dõi chi tiết tài khoản 821 nên không có chế độ sổ sách chi tiết để hạch toán chi tiết nghiệp vụ. 4.1.4.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh: Xác định kết quả kinh doanh luôn là công việc tất yếu phải thực hiện vào mỗi cuối kỳ kinh doanh tại doanh nghiệp. a. Chứng từ và sổ sách: Để phục vụ cho công tác xác định kết quả kinh doanh, hạch toán cho các nghiệp vụ kết chuyển thì tại doanh nghiệp sử dụng chứng từ kế toán sau để đảm bảo đầy đủ những yếu tố cần có trên chứng từ: - Phiếu hạch toán Những loại sổ sách đang dùng tại doanh nghiệp phục vụ cho việc ghi chép nghiệp vụ xác định kết quả kinh doanh bao gồm:  Sổ tổng hợp: - Sổ nhật ký chung (Ký hiệu S03a-DN) - Sổ cái tài khoản 911 (Ký hiệu S03b-DN)  Sổ chi tiết: Không có sổ theo dõi chi tiết cho nội dung kế toán xác định kết quả tại doanh nghiệp. b. Luân chuyển chứng từ: Việc xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp được thực hiện ngay trên phần mềm kế toán. Chứng từ phát sinh là những phiếu hạch toán do phần mềm tự phát sinh khi thực hiện các bút toán kết chuyển. Thông tin đầu ra của quá trình xác định kết quả hoạt động kinh doanh là những báo cáo nằm trong báo cáo tài chính, ngoài ra người dùng còn có thể chọn in ra các sổ sách cần thiết từ dữ liệu trên phần mềm kế toán hay những báo cáo khác mà phần mềm có hỗ trợ. Lúc này toàn bộ sổ sách đã được khóa sổ và chờ in ra để lưu trữ cho năm tài chính theo qui định. c. Tài khoản sử dụng: Để thực hiện công việc xác định kết quả kinh doanh, tại đơn vị đang sử dụng tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh, được ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính. Các bút toán kết chuyển xác định kết quả được hạch toán trên phần mềm như sau: - Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang bên nợ TK 511: Nợ TK 511: Tổng số giảm trừ doanh thu Có TK 521: Chiết khấu thương mại cho khách hàng Có TK 531: Hàng bán bị trả lại Có TK 532: Giảm giá hàng bán - Kết chuyển doanh thu và thu nhập sang bên có TK 911: 87 Nợ TK 511: Doanh thu thuần BH và CCDV Nợ TK 515: Doanh thu tài chính Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Tổng doanh thu và thu nhập - Kết chuyển các khoản chi phí phát sinh: Nợ TK 911: Tổng chi phí phát sinh trong kỳ Có TK 632: Chi phí giá vốn hang bán Có TK 635: Chi phí tài chính Có TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 642: Chi phí quản lý DN Có TK 811: Chi phí khác Có TK 821: Chi phí thuế TNDN - Kết chuyển lãi (lỗ): Nợ TK 911: Lãi Có TK 421: Lãi Nợ TK 421: Lỗ Có TK 911: Lỗ Stt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 d. Nghiệp vụ phát sinh: Bảng 4.14: Tổng hợp doanh thu, thu nhập và chi phí phát sinh trong kỳ Đơn vị: đồng Khoản mục Số tiền 15.395.265.467 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.096.763 Doanh thu tài chính Thu nhập khác 0 Tổng doanh thu và thu nhập 15.396.362.230 13.260.021.951 Chi phí giá vốn hàng bán 476.619.087 Chi phí tài chính 104.797.082 Chi phí bán hàng 1.322.994.529 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác 0 46.385.916 Chi phí thuế TNDN Tổng chi phí 15.210.818.565 Lãi 185.543.665 Nguồn: Báo cáo tài chính sáu tháng đầu năm 2014 từ phòng kế toán Công ty TNHH Thành Đạt Ngày 30/06/2014, kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ: - Kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu: 88 Do trong kỳ không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên không thực hiện nghiệp vụ này. - Kết chuyển các khoản doanh thu và thu nhập, kèm theo phiếu hạch toán số 30 (phụ lục 1.12, trang 114): Nợ TK 511: 15.395.265.467 Nợ TK 515: 1.096.763 Có TK 911: 15.396.362.230 - Kết chuyển các khoản chi phí, kèm theo phiếu hạch toán số 30 (phụ lục 1.12, trang 114): Nợ TK 911: 15.210.818.565 Có TK 632: 13.260.021.951 Có TK 635: 476.619.087 Có TK 641: 104.797.082 Có TK 642: 1.322.994.529 Có TK 8211: 46.385.916 - Kết chuyển lãi (lỗ), kèm theo phiếu hạch toán số 30 (phụ lục 1.12, trang 114): Nợ TK 911: 185.543.665 Có TK 4212 : 185.543.665 89  Sơ đồ tổng hợp nghiệp vụ kết chuyển, xác định kết quả kinh doanh: 632 911 511 13.260.021.951 13.260.021.951 15.395.265.467 13.260.021.951 15.395.265.467 15.395.265.467 635 476.619.087 476.619.087 476.619.087 515 641 1.096.763 1.096.763 1.096.763 104.797.082 104.797.082 104.797.082 642 1.322.994.529 1.322.994.529 1.322.994.529 8211 421(2) 46.385.916 46.385.916 46.385.916 185.543.665 15.210.818.565 15.396.362.220 185.543.665 Hình 4.14: Sơ đồ tổng hợp kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Sau khi thực hiện xong qui trình xác định kết quả kinh doanh cho kỳ kế toán 06 tháng đầu năm 2014. Ngoài công việc hạch toán kế toán kế toán viên còn phải khóa sổ kỳ kế toán trước khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ. e. Thực hiện kế toán tổng hợp: Dựa vào những phiếu hạch toán đã phát sinh phần mềm sẽ dùng làm cơ sở để ghi sổ nhật ký chung cho các nghiệp vụ kết chuyển, những ghi chép trên sổ nhật ký chung được thể hiện như sau: 90 Bảng 4.15: Trích sổ nhật ký chung từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Ngày GS Số hiệu Ngày CT Diễn giải Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Đã STT Số hiệu ghi sổ dòng TK cái đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có … X X X X X X … … … … … … … … 511 515 911 911 632 635 … … X X … … 641 642 X … 8211 X X … … … … 911 4212 … Cộng trang trước chuyển sang … 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 … … PHT-30 PHT-30 PHT-30 … … 30/06/2014 Kết chuyển lãi lỗ đến 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển lãi lỗ đến 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển lãi lỗ đến 30/06/2014 … … Cộng chuyển trang sau 15.395.265.467 1.096.763 15.396.362.230 15.210.818.565 13.260.021.951 476.619.087 104.797.082 1.322.994.529 46.385.916 185.543.665 185.543.665 … … Từ những ghi chép đã thực hiện trên sổ nhật ký chung mà phầm mềm sẽ dùng làm căn cứ để ghi sổ cái tài khoản 911 như sau: 91 Bảng 4.16: Trích sổ cái tài khoản 911 từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu : 911 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Nhật ký chung Ngày, Tháng Diễn giải Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng … … 364 Số tiền Nợ Có … … … 6 511 15.395.265.467 364 7 515 1.096.763 364 8 632 13.260.021.951 364 9 635 476.619.087 … … … Số dư đầu năm … … … 30/06/2014 PHT-30 30/06/2014 PHT-30 30/06/2014 PHT-30 … Kết chuyển doanh thu BH và 30/06/2014 CCDV 30/06/2014 Kết chuyển doanh thu tài chính 30/06/2014 Kết chuyển chi phí giá vốn 30/06/2014 PHT-30 30/06/2014 Kết chuyển chi phí tài chính … … … … Cộng số phát sinh 6 tháng … … 30.792.724.460 30.792.724.460 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) 30.792.724.460 30.792.724.460 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 92 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Bảng 4.17: Trích sổ cái tài khoản 911 từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 30 tháng 06 năm 2014 Đơn vi: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Mẫu số: S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: Số 101B đường Võ Văn Tần, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ TRÍCH SỔ CÁI Tháng 01/2014 đến 06/ 2014 Tên tài khoản : Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu : 911 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Nhật ký chung Ngày, Tháng Diễn giải Trang sổ STT dòng Số hiệu TK đối ứng … 364 … … 10 641 364 11 642 364 12 8211 364 13 4212 … … … Số tiền Nợ Có … … Số dư đầu năm … 30/06/2014 … PHT-30 … 30/06/2014 PHT-30 30/06/2014 PHT-30 30/06/2014 Kết chuyển chi phí bán hàng 30/06/2014 Kết chuyển chi phí QLDN 30/06/2014 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 30/06/2014 PHT-30 30/06/2014 Kết chuyển lãi (lỗ) … … … … … Cộng số phát sinh 6 tháng 104.797.082 1.322.994.529 46.385.916 185.543.665 … … 30.792.724.460 30.792.724.460 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Người ghi sổ (Ký, họ tên) 30.792.724.460 30.792.724.460 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 93 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) a. Thực hiện kế toán chi tiết: Tại đơn vị không thực hiện kế toán chi tiết cho công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh. Sau khi hoàn thành nghiệp vụ xác định kết quả kinh doanh và khóa sổ kỳ kế toán thì kế toán viên sẽ kết xuất báo cáo tài chính (báo cáo tài chính giữa niên độ) từ phần mềm kế toán bao gồm: - Bảng cân đối kế toán (Mẫu B01-DN, Phụ lục 2.7, trang 123 - 126) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu B03-DN) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B02-DN, Phụ lục 2.6, trang 121 - 122) Dưới đây là báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh 06 tháng đầu năm 2014: Bảng 4.18: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 06 tháng đầu năm 2014. Mẫu số B-02DN CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc (Ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tại ngày 30 tháng 06 năm 2014 Người nộp thuế: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT Mã số 1 8 0 0 1 5 4 6 4 2 thuế: Địa chỉ trụ sở: Số 101B, đường Võ Văn Tần. Quận huyện: Ninh Kiều Tỉnh/Thành phố: Cần Thơ Điện thoại: Fax: Email: Thanhdatchem@gmail.com Stt Chỉ tiêu Mã Thuyết minh Số năm nay Số năm trước (1) (2) (3) (4) (5) (6) 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10=01-02) 10 4 Giá vốn hàng bán 11 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 7 Chi phí tài chính 22 - Trong đó chi phí lãi vay VI.25 15.395.265.467 29.497.152.061 15.395.265.467 29.497.152.061 13.260.021.951 25.567.817.818 2.135.243.516 3.929.334.243 VI.26 1.096.763 4.692.185 VI.28 476.619.087 1.251.820.863 23 476.619.087 1.251.820.863 VI.27 8 Chi phí bán hàng 24 104.797.082 267.204.253 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 1.322.994.529 3.326.327.859 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20 +(21-22)-(24+25)) 30 231.929.581 (911.326.547) 94 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51-52) 60 18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) 231.929.581 Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) (911.326.547) 46.385.916 185.543.665 (911.326.547) Lập ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Ký họ tên, đóng dấu) 4.1.4.3 Nhận xét: a. Ưu điểm: Đối với công tác kế toán chi phí thuế TNDN ta thấy rằng doanh nghiệp đã thực hiện việc lập đầy đủ những chứng từ cần thiết, đúng mẫu qui định. Quá trình luân chuyển chứng từ đã được đảm bảo hợp lý đến những nơi cần xem xét, kiểm tra chứng từ trước khi thực hiện kê khai. Thực hiện đầy đủ chữ ký trước khi dùng chứng từ để hạch toán. Do doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế qua mạng nên rất thuận tiện tránh lãng phí thời gian. Đối với công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh do chủ yếu được thực hiện tự động hóa bằng phần mềm nên có thể tránh được những sai sót do con người gây ra. Nhân viên kế toán không cần lập chứng từ cho các nghiệp vụ kết chuyển mà phần mềm tự động phát sinh giúp tránh sai sót và tiết kiệm thời gian. b. Nhược điểm: Tuy nhiên bên cạnh những ưu điểm còn một số nhược điểm cần khắc phục như sau: Khi thực hiện kê khai thuế qua mạng nhân viên kế toán thuế có thể nhập sai dữ liệu mà không ai phát hiện được, vì không có người kiểm tra lại. Đối với công tác xác định kết quả kinh doanh do sự tự động hóa của phần mềm đã làm cho công tác kế toán thiếu đi khâu kiểm tra đối chiếu sổ cái các tài khoản với những bảng tổng hợp chi tiết được tổng hợp từ các sổ chi tiết. Về công tác lập báo cáo tài chính do phần mềm tự lập nên còn có một số sai sót cần khắc phục như các chỉ tiêu dự phòng trên bảng cân đối kế toán có số dư nhưng không được ghi âm làm cho bảng cân đối kế toán thiếu chính xác; Giá trị khấu hao TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) cuối tháng 06 năm 2014 nhỏ hơn 95 giá trị hao mòn lũy kế tại ngày 30 tháng 12 năm 2013. Số dư chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên bảng cân đối kế toán tại ngày 30 tháng 6 năm 2014 chưa hợp lý. 96 CHƯƠNG 5 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 5.1 CƠ SỞ ĐỀ RA GIẢI PHÁP Để đưa ra các giải pháp nhằm hỗ trợ cho doanh nghiệp hoàn thiện hơn về công tác kế toán và giúp nâng cao kết quả kinh doanh. Tác giả xin đưa ra một số đánh giá về tình hình công tác kế toán thực tế tại doanh nghiệp và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ năm 2011 đến hết tháng 06 năm 2014. 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán: Công tác kế toán tại doanh nghiệp được nhận xét tập trung trên những phương diện sau: - Tình hình thực hiện chế độ kế toán tại doanh nghiệp. - Tình hình tổ chức công tác kế toán tại doanh nghiệp. 5.1.1.1 Về thực hiện chế độ kế toán  Ưu điểm: Hầu như doanh nghiệp đã áp dụng đầu đủ và đúng theo những gì chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành đã qui định và hướng dẫn: Đối với tình hình tổ chức thực hiện chế độ chứng từ kế toán. Công tác kế toán tại doanh nghiệp luôn tuân thủ theo đúng những nguyên tắc về lập và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ. Kiểm tra chứng từ trước khi ghi sổ, ghi sổ, lưu trữ và bảo quản chứng từ kế toán đúng theo nguyên tắc đã ban hành, cũng như xử lý những vi phạm đã được qui định trong luật kế toán và chế độ chứng từ kế toán của chế độ kế toán doanh nghiệp tại Việt Nam. Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại doanh nghiệp đều được lập chứng từ và chỉ lập một lần cho mỗi nghiệp vụ. Chứng từ kế toán luôn được đảm bảo các yếu tố như đúng mẫu qui định, rõ ràng, chính xác, đầy đủ và kịp thời. Chứng từ luôn được xem xét kỹ càng về tính hợp pháp và hợp lý trước khi ký duyệt, ghi sổ và lưu trữ. Công ty có kế hoạch lưu chuyển chứng từ tương đối tốt, các chứng từ được phân loại, hệ thống hoá theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trước khi đi vào lưu trữ. Để ghi chép và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh tại doanh nghiệp một cách hiệu quả nhất. Doanh nghiệp đã trang bị phần mềm kế toán Unesco accounting đáp ứng đầy đủ những tiêu chuẩn về phần mềm kế toán được qui định tại thông tư 103/2005/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành. Nhằm đảm cho công tác thực hiện chế độ sổ kế toán tại doanh nghiệp luôn đúng theo những qui định hiện hành về mẫu sổ, mở sổ, ghi sổ, sửa sai, khóa sổ, bảo quản và lưu trữ sổ sách kế toán. Sau mỗi kỳ kinh doanh doanh nghiệp luôn tiến hành in ấn các loại sổ sách từ phần mềm để lưu trữ. Tài liệu kế toán luôn được doanh nghiệp tổ chức bảo quản và lưu trữ theo đúng những nguyên tắc về thời gian lưu trữ, cách thức lưu trữ và cách thức tiêu hủy. Doanh nghiệp luôn ý thức để tự nâng cao hiệu quả cho công tác kế toán bằng các thường xuyên tổ chức thực hiện chế độ kiểm tra kế toán, kiểm kê tài sản. Nhằm xem xét đánh giá việc tuân thủ pháp luật, trung thực, chính xác về thông tin và số liệu kế toán. Để giảm thiểu tối đa những sai sót và rủi ro tiềm tàng trong doanh nghiệp. 97 Doanh nghiệp luôn thực hiện đúng và đầy đủ về nghĩa vụ đóng thuế của mình đối với ngân sách.  Nhược điểm: Tuy nhiên, trong quá trình hoạt động của mình doanh nghiệp vẫn tồn tại nhược điểm sau: Công ty TNHH Thành Đạt là đơn vị hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ với các mặt hàng về hóa chất. Nên giá trị hàng hóa luôn chiếm tỷ trọng cao trong cơ cấu tài sản. Khối lượng hàng hóa trong kho tương đối lớn tuy nhiên giá cả của các mặt hàng thường xuyên thay đổi, không ổn định, khó tránh những trường hợp mất giá công ty lại chưa tiến hành trích lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho, để giảm bớt rủi ro mất giá. Một số chỉ tiêu trên báo cáo tài chính còn xảy ra sai sót. Cụ thể là các khoản dự phòng cuối kỳ có số dư tuy nhiên lại không được ghi số âm theo qui định. Số dư của chỉ tiêu giá trị hao mòn lũy kế và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối được lập trên bảng cân đối kế toán còn thiếu chính xác, hợp lý. 5.1.1.2 Về tổ chức công tác kế toán  Ưu điểm: Về tình hình tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Thành Đạt tương đối hợp. Đảm bảo cho việc thu thập, xử lý thông tin kế toán một cách đầy đủ và kịp thời. Công tác kế toán xác định kết quả tại doanh nghiệp đã khá hoàn chỉnh. Đối với cách tổ chức các bộ phận trong phòng kế toán khá phù hợp với đặc điểm và yêu cầu công việc kế toán thực tế tại doanh nghiệp. Kế toán bán hàng - Ngân hàng, kế toán công nợ - thuế, kế toán hàng tồn kho - TSCĐ đều được phân chia nội dung công việc, quyền hạn và trách nhiệm rõ ràng và đầy đủ. Trình độ chuyên môn của đội ngũ nhân viên kế toán tương đối cao và có trách nhiệm trong công việc. Trình tự luân chuyển chứng từ của các chu trình được thiết kế tương đối gọn nhẹ và hợp lý.  Nhược điểm: Tuy nhiên, trong việc tổ chức công tác kế toán còn mắc phải một số nhược điểm như sau: Tại doanh nghiệp chưa thực hiện công tác hạch toán và theo dõi chi tiết cho các đối tượng kế toán. Chưa tổ chức chế độ sổ sách chi tiết để ghi chép các tài khoản để dùng làm cơ sở kiểm tra đối chiếu với việc ghi chép trên sổ tổng hợp và cung cấp cho nhà quản trị những thông tin chi tiết cần thiết. Công ty TNHH Thành Đạt là một công ty thương mại nên những nghiệp vụ nhập hàng, bán hàng phát sinh rất nhiều nên công ty cần bổ sung và đưa vào sử dụng những loại sổ nhật ký đặt biệt để nâng cao hiệu quả quản lý và giảm tải cho sổ nhật ký chung. Trong công tác bán hàng của doanh nghiệp, quá trình xuất kho chưa được hoàn thiện nên tách biệt giữa người lập phiếu xuất kho và thực hiện nghiệp vụ xuất kho. Để ngăn ngừa những trường hợp sai sót làm thất thoát tài sản của doanh nghiệp. Cũng như nghiệp vụ chi tiền mặt dù đã lập phiếu chi và có đầy đủ chữ ký và ký sống thế nhưng thủ quỹ lại là người lập phiếu chi đồng thời là người chi tiền. Dù không chưa có qui định cụ thể hạn chế trường hợp trên tuy nhiên để 98 ngăn ngừa rủi ro doanh nghiệp nên thay đổi qui trình trên để mang lại hiệu quả cao hơn cho hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong thời đại tin học hóa ngày nay phần mềm kế toán không còn xa lạ nữa nó dần trở nên phổ biến và dễ sử dụng hơn. Thêm vào đó, lại thường xuyên được nâng cấp lên các phiên bản mới điều chỉnh theo các qui định mới của nhà nước, tiện dụng và đầy đủ hơn. Thế nhưng doanh nghiệp vẫn còn chậm trong việc nâng cấp phần mềm. Mặc dù các bộ phận kế toán làm việc rất hiệu quả. Tuy nhiên, đối với việc phân chia công việc kế toán của doanh nghiệp còn thiếu bộ phận kế toán quản trị. 5.2 GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN Để công tác kế toán ngày càng hoàn thiện hơn công ty có thể tham khảo một số giải pháp sau nếu xét thấy cần thiết: - Giải pháp ngăn ngừa sai sót số liệu trên sổ sách, báo cáo: doanh nghiệp nên thực hiện chế độ sổ chi tiết cho các đối tượng kế toán như sổ chi tiết bán hàng để theo dõi chi tiết tình hình doanh số, sổ chi tiết cho tài khoản 156 để theo dõi chi tiết từng mặt hàng...để làm cơ sở lập các bảng tổng hợp chi tiết đối chiếu với sổ tổng hợp phòng tránh trường hợp số liệu xảy ra sai sót làm ảnh hưởng tới chế độ báo cáo tài chính; Báo cáo tài chính do phần mềm kế toán lập nên được kiểm tra cẩn thận trước khi được sử dụng. Hơn thế nữa do là doanh nghiệp thương mại nên công ty nên xem xét việc sử dụng thêm các sổ nhật ký đặt biệt để đưa hiệu quả quản lý đến mức tốt nhất có thể. - Giải pháp phản ảnh đúng giá trị thuần của hàng tồn kho: định kỳ tiến hành kiểm kê hàng hóa và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho những mặt hàng có giá trị bị giảm so với giá trị sổ sách. Nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do hàng hóa tồn kho bị mất giá; đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn trong doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ hạch toán. - Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ: Tiến hành phân chia lại nhiệm vụ của các cá nhân trong quá trình xuất kho bán hàng. Cần tách biệt giữa người lập phiếu xuất kho và người thực hiện nghiệp vụ xuất kho phòng tránh thất thoát tài sản. - Giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức kế toán: Đơn vị nên bổ sung nhân viên đảm nhận vai trò kế toán quản trị, có thể bổ sung nhân lực mới cho các phần hành kế toán quản trị hay để các nhân viên kế toán hiện có kiêm nhiệm chức danh kế toán quản trị để tiết kiệm chi phí. 99 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN: Trong môi trường cạnh tranh gay gắt như hiện nay, để có thể tồn tại và phát triển bền vững các doanh nghiệp cần phải nổ lực tìm ra các giải pháp và kế hoạch để nâng cao hiệu quả kinh doanh. Để làm được điều này thì công tác kế toán nói chung và công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng càng phải được củng cố và hoàn thiện hơn nữa nhằm mục tiêu trở thành công cụ quản lý tài chính, kinh tế thật sự hữu hiệu mang lại kết quả kinh doanh mong đợi cho doanh nghiệp. Qua việc xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Thành Đạt. Ta thấy công ty đã làm tốt công tác hạch toán từ lúc tiếp nhận chứng từ, phân loại, ký duyệt, phản ánh nghiệp vụ trung thực, chính xác, hợp lý và hợp pháp của chứng từ. Đến việc mở sổ theo dõi chi tiết cho từng đối tượng cần quản lý. Từ đó, giúp lãnh đạo công ty có thể lập kế hoạch đúng đắn và phản ánh kịp thời kết quả hoạt động kinh doanh. Ngoài ra, về phía công ty đã và đang không ngừng cố gắng phát huy hiệu quả, đa dạng sản phẩm và góp phần nâng cao vị thế cạnh tranh của công ty trên thị trường. Bên cạnh đó, công ty cũng gặp phải một số khó khăn nhất định, trong quá trình kinh doanh bị thiếu vốn nên công ty phải đi vay ngắn hạn ngân hàng nên phải chịu một khoản chi phí lãi vay phát sinh làm ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty. Các cơ chế chính sách thường xuyên thay đổi, giá cả nguyên liệu biến động ảnh hưởng đến quá trình sản xuất. Mặt dù công ty gặp phải những thuận lợi và khó khăn nhất định trong những năm qua công ty luôn biết tự khẳng định và vươn lên thúc đẩy hoạt động kinh doanh để đạt được kết quả cao hơn trong thời gian tới. Qua thời gian thực hiện đề tài thì phần nào em đã làm quen với công việc của một người kế toán, tìm hiểu được các hình thức tổ chức cũng như phương pháp hạch toán của công ty. Đặc biệt đi sâu vào nghiên cứu, tìm hiểu kế toán xác định kết quả kinh doanh của đơn vị. Có thể nói những thành tựu mà công ty đạt được như hiện nay là có một phần không nhỏ của công tác kế toán tài chính. Tuy nhiên để có những bước phát triển mạnh mẽ hơn đòi hỏi công ty phải tăng cường công tác quản lý, tổ chức kịp thời công tác kế toán quản trị. 100 6.2 KIẾN NGHỊ: Doanh nghiệp nên thực hiện chế độ sổ sách chi tiết để công tác kế toán có cơ sở đối chiếu số liệu và có thêm thông tin chi tiết để hỗ trợ quyết định kinh doanh trong tương lai. Bổ sung sử dụng các loại sổ nhật ký đặt biệt. Nếu có thể công ty nên phân công nhiệm vụ và trách nhiệm rõ ràng trong công tác kế toán để công việc đạt hiệu quả tốt nhất và tránh được một số rủi ro, phản ánh chính xác tình hình kinh doanh của công ty. Tổ chức thường xuyên các khóa học đào tạo chuyên môn nhằm nâng cao kiến thức cho nhân viên, để họ luôn nhạy bén với những thay đổi của công việc kế toán trong tình hình kinh tế ngày càng phát triển. Do sự biến động của thị trường làm giảm giá thường xuyên của hàng hóa trong kho. Vì vậy, kế toán cần trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Hiện nay công nghệ thông tin ngày càng phát triển và các phần mềm kế toán cũng đang hoàn chỉnh hơn. Vì vậy doanh nghiệp cũng cần thường xuyên cập nhật các phần mềm tin học sử dụng trong công tác kế toán nhằm tiết kiệm thời gian, giúp cho việc lưu trữ sổ sách, cập nhật số liệu cũng như cung cấp thông tin được nhanh chóng và hiệu quả hơn. 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO BTC, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp – Báo cáo tài chính, chứng từ, sổ kế toán và sơ đồ kế toán . Thái Nguyên: Nhà xuất bản Tài chính. BTC, 2008. Chế độ kế toán doanh nghiệp – Hệ thống tài khoản kế toán. Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Giao thông Vận tải. Nguyễn Văn Công, 2010. Giáo trình Phân tích Báo cáo Tài chính. Đại học Quốc gia Hà Nội. Trần Quốc Dũng và cộng sự, 2009. Giáo trình Nguyên lý kế toán. Đại học Cần Thơ. Nguyễn Thị Lương, 2008. Giáo trình Quản trị tài chính. Đại học Cần Thơ. Nguyễn Ngọc Ánh, 2013. Kế toán xác định và phân tích kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần vật tư Hậu Giang. Luận văn tốt nghiệp. Đại học Cần Thơ. 102 PHỤ LỤC 1 1.1 PHIẾU XUẤT KHO CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 PHIẾU XUẤT 04/01/2014 Số: 0009594GV Nợ Có 632 156101 Họ tên người nhận hàng: Nhà máy đường Phụng Hiệp Địa chỉ: Số 10, đường 1/5, P.Hiệp Thành, TX Ngã Bảy, Hậu Giang Lý do xuất kho: Xuất bán hàng hóa Xuất tại kho: Công ty Thành Đạt STT Tên sản phẩm hàng hóa 1 Lưu huỳnh (Sulfur Pastilles) Cộng Mã số LU01 Đ.v.t Kg Số lượng Theo Thực CT Xuất 25.000 25.000 Đơn giá Thành tiền 5.911,91 147.797.698 147.797.698 Tổng giá trị: 147.797.698 đồng Cộng thành tiền: Một trăm bốn mươi bảy triệu bảy trăm chín mươi bảy nghìn sáu trăm chín mươi tám đồng. Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu 103 Người nhận Thủ kho 1.2 HÓA ĐƠN GTGT HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu Ngày 04 tháng 01 năm 2014 Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: TD/14P Số: 0009594 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT Mã số thuế: 1800154642 Địa chỉ: 101B Võ Văn Tần, Phường Tân An, Quận Ninh Kiều, Thành Phố Cần Thơ Số tài khoản: 7371 000 000 1086 – Ngân hàng đầu tư và phát triển CN Cần Thơ ĐT: 0710.3823149 – 0710.3817491. Fax: 0710.3830091 Họ và tên người mua hàng: …………………………………………………………….. Tên đơn vị: Nhà máy đường Phụng Hiệp Mã số thuế: 1800283278 - 002 Địa chỉ: Số 10 đường 1/5, P. Hiệp Thành, TX Ngã Bảy, Hậu Giang. Hình thức thanh toán: chuyển khoản STT Tên hàng hóa, dịch vụ 1 2 01 Lưu huỳnh Thuế suất GTGT: 10% Số tài khoản:………………………... ĐVT Số lượng Đơn giá 3 4 5 kg 25.000 6.300 Cộng tiền hàng: Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền thanh toán: Thành tiền 6 157.500.000 157.500.000 15.750.000 173.250.000 Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bảy mươi ba triệu hai trăm năm mươi nghìn đồng. Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Người bán hàng (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) 104 1.3 PHIẾU XUẤT KHO CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 PHIẾU XUẤT 01/06/2014 Số: 0001608GV Nợ Có 632 156101 Họ tên người nhận hàng: Công ty TNHH Mỹ Phẩm Hồng Nhung Địa chỉ: 14/14 Lý Tự Trọng, TP. Cần Thơ Lý do xuất kho: Doanh thu bán hàng Địa điểm xuất: Cần Thơ STT 1 2 3 4 5 Tên sản phẩm hàng hóa ZnO Propylen glycol Menthol P-TQ Emal 270N (Lauryl ether) Cồn Cộng Mã số ZN02 PR02 ME06 EM02 CO53 Đ.v.t Kg Kg Kg Kg Lít Số lượng Theo Thực CT Xuất Đơn giá 20 20 40.588,20 20 20 43.536,15 2 2 646.666,00 20 20 34.262,65 20 20 14.681,00 Thành tiền 811.764 870.723 1.293.332 685.253 293.620 3.954.692 Tổng giá trị: 3.954.692 đồng Cộng thành tiền: Ba triệu chín trăm năm mươi bốn nghìn sáu trăm chín mươi hai đồng. Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu 105 Người nhận Thủ kho 1.4 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu Ngày 01 tháng 06 năm 2014 Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: TD/14P Số: 0001608 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT Mã số thuế: 1800154642 Địa chỉ: 101B Võ Văn Tần, Phường Tân An, Quận Ninh Kiều, Thành Phố Cần Thơ Số tài khoản: 7371 000 000 1086 – Ngân hàng đầu tư và phát triển CN Cần Thơ ĐT: 0710.3823149 – 0710.3817491. Fax: 0710.3830091 Họ và tên người mua hàng: …………………………………………………………….. Tên đơn vị: Công ty TNHH Mỹ Phẩm Hồng Nhung Mã số thuế: 1800407420 Địa chỉ: 14/14 Lý Tự Trọng, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Hình thức thanh toán: Tiền mặt STT 1 1 2 3 4 5 Tên hàng hóa, dịch vụ 2 ZnO Propylen glycol Menthol Lauryl ether Cồn Thuế suất GTGT: 10% Số tài khoản:………………………... ĐVT Số lượng Đơn giá 3 4 5 kg 20 47.000 kg 20 53.000 kg 2 780.000 kg 20 40.000 lít 20 16.400 Cộng tiền hàng: Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền thanh toán: Thành tiền 6 940.000 1.060.000 1.560.000 800.000 328.000 4.688.000 468.800 5.156.800 Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu một trăm năm mươi sáu nghìn tám trăm đồng. Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Người bán hàng (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) 106 1.5 PHIẾU THU Đơn vị: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: 101B, Võ Văn Tần, P.Tân An Mẫu số 01-TT (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng TC) PHIẾU THU Ngày 01/06/2014 Liên 1 (Hạch toán) Số: 0001608 Nợ Có Có 1111 511101 333111 5.156.800 4.688.000 468.800 Họ tên người nộp tiền: Công ty TNHH Mỹ Phẩm Hồng Nhung Địa chỉ: 14/14 Lý Tự Trọng, TP. Cần Thơ Lý do thu: Doanh thu bán hàng Số tiền: 5.156.800 đồng Bằng chữ: Năm triệu một trăm năm mươi sáu nghìn tám trăm đồng chẵn. Kèm theo: 1 Chứng từ gốc: Hóa đơn số 0001608 Ngày 01 tháng 6 năm 2014 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu 107 Người nộp tiền Thủ quỹ 1.6 PHIẾU XUẤT KHO CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT PHIẾU XUẤT MST: 1800154642 Nợ: Có: 03/06/2014 Số: 0001612GV 632 156101 Họ tên người nhận hàng: Công ty TNHH Xvilmar Agro Việt Nam Địa chỉ: KCN Hưng Phú 1, P. Tân Phú 1, Q. Cái Răng, TP. Cần Thơ Lý do xuất kho: Doanh thu bán hàng Xuất tại kho: Công ty Thành Đạt STT 1 Tên sản phẩm hàng hóa Nhựa trao đổi Ion S108 Số lượng Mã số HA05 ĐVT Lít Theo Thực CT xuất 1.500 1.500 Đơn giá Thành tiền 44.000 66.000.000 Cộng: 66.000.000 Tổng giá trị: 66.000.000 Cộng thành tiền: Sáu mươi sáu triệu đồng chẵn. Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu 108 Người nhận Thủ kho 1.7 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu Ngày 03 tháng 6 năm 2014 Mẫu số: 01GTKT2/001 Ký hiệu: TD/13P Số: 0001612 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT Mã số thuế: 1800154642 Địa chỉ: 101B Võ Văn Tần, Phường Tân An, Quận Ninh Kiều, Thành Phố Cần Thơ Số tài khoản: 7371 000 000 1086 – Ngân hàng đầu tư và phát triển CN Cần Thơ ĐT: 0710.3823149 – 0710.3817491. Fax: 0710.3830091 Họ và tên người mua hàng: …………………………………………………………….. Tên đơn vị: Công ty TNHH Xvilmar Agro Việt Nam Mã số thuế: 1800723955 Địa chỉ: KCN Hưng Phú 1, P, Tân Phú 1, Q. Cái Răng, TP. Cần Thơ Hình thức thanh toán: chuyển khoản Số tài khoản:………………………... STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Hạt nhựa trao đổi Iron lít 1.500 48.000 72.000.000 Thuế suất GTGT: 10% Cộng tiền hàng: Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền thanh toán: 72.000.000 7.200.000 79.200.000 Số tiền viết bằng chữ: Bảy mươi chín triệu hai trăm nghìn đồng chẵn. Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) 109 1.8 PHIẾU CHI Đơn vị: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: 101B Võ Văn Tần, P.Tân An Mẫu số 02-TT (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 05/01/2014 Số: PC08 Nợ Có 6417 133111 1111 1.424.794 142.479 1.567.273 Họ tên người nhận tiền: Công ty Xăng Dầu Tây Nam Bộ Địa chỉ: 21 CMT8, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Lý do chi: Dầu DO 0.05S Số tiền: 1.567.273 đồng Bằng chữ: Một triệu năm trăm sáu mươi bảy nghìn hai trăm bảy mươi ba đồng. Kèm theo: 0004555 Chứng từ gốc Ngày 05 tháng 01 năm 2013 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu 110 Người nhận tiền Thủ quỹ 1.9 PHIẾU CHI Đơn vị: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: 101B Võ Văn Tần, P.Tân An Mẫu số 02-TT (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 06/6/2014 Số: PC106 Nợ Nợ Có 6417 13311 1111 1.299.818 129.982 1.429.800 Họ tên người nhận tiền: Công ty Xăng Dầu Tây Nam Bộ Địa chỉ: 21 CMT8, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Lý do chi: Xăng RON 95 Số tiền: 1.429.800 đồng Bằng chữ: Một triệu bốn trăm hai mươi chín nghìn tám trăm đồng chẵn. Kèm theo: 0114473 Chứng từ gốc Ngày 06 tháng 6 năm 2014 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu 111 Người nhận tiền Thủ quỹ 1.10 PHIẾU CHI Đơn vị: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: 101B, Võ Văn Tần, P.Tân An Mẫu số 02-TT (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 01/6/2014 Số: PC98 Nợ 6427 13311 Có 1111 Họ tên người nhận tiền: Công ty TNHH TM&QC Thanh Tâm 250.000 25.000 275.000 Địa chỉ: 214A/6, KV. Lợi Nguyên A, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Lý do chi: Phí quảng cáo Số tiền: 275.000 đồng Bằng chữ: Hai trăm bảy mươi lăm nghìn đồng chẵn. Kèm theo: HĐ 0000276 Chứng từ gốc Ngày 01 tháng 6 năm 2014 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu 112 Người nhận tiền Thủ quỹ 1.11 PHIẾU CHI Đơn vị: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: 101B, Võ Văn Tần, P.Tân An Mẫu số 02-TT (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 05/06/2014 Số: PC105 Nợ 6427 13311 Có 1111 Họ tên người nhận tiền: TT. VT Ninh Kiều-Viễn Thông Cần Thơ (TNHH) 878.241 87.824 996.065 Địa chỉ: 79 Trần Phú, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Lý do chi: Cước ĐT 823149 Số tiền: 996.065 đồng Bằng chữ: Chín trăm chín mươi sáu nghìn sáu mươi lăm đồng chẵn. Kèm theo: 0580710 Chứng từ gốc Ngày 05 tháng 6 năm 2014 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu 113 Người nhận tiền Thủ quỹ 1.12 PHIẾU HẠCH TOÁN Đơn vị: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: 101B, Võ Văn Tần, P.Tân An Quyển số: 01 Số: 030 PHIẾU HẠCH TOÁN Đơn vị:…………………CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT………………...………………... Địa chỉ:………………….. 101B, Võ Văn Tần, P.Tân An …………………………………..…….. Lý do hạch toán: ……..Kết chuyển lãi (lỗ) xác định kết quả kinh doanh đến ngày 30 tháng 06 năm 2014….……………….…………………………….………………...………………......... Diễn giải STT TK Nợ TK Có Số tiền 1 KC doanh thu thuần BH và CCDV 511 911 15.395.265.467 2 Kc doanh thu hoạt động TC 515 911 1.096.763 3 Kc chi phí giá vốn hàng bán 911 632 13.260.021.951 4 Kc chi phí hoạt động TC 911 635 476.619.087 5 Kc chi phí bán hàng 911 641 104.797.082 6 Kc chi phí QLDN 911 642 1.322.994.529 7 Kc chi phí thuế TNDN 911 8211 8 Kc lợi nhuận 911 4212 46.385.916 185.543.665 Tổng 30.792.724.460 Tổng số tiền:……........ 30.792.724.460 đồng…………………………….……………….…. Bằng chữ:…ba mươi tỷ bảy trăm chín mươi hai triệu bảy tắm hai mươi bốn ngìn bốn trăm sáu mươi ngàn đồng…………………..………………………………..……….……………..…..… Kèm theo:… ……………..………..… Chứng từ gốc: ………………………………………… Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 114 1.13 PHIẾU HẠCH TOÁN Đơn vị: CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT Địa chỉ: 101B, Võ Văn Tần, P.Tân An Quyển số: 01 Số: 029 PHIẾU HẠCH TOÁN Đơn vị:………………. CÔNG TY TNHH THÀNH ĐẠT……………………... Địa chỉ:…………… 101B, Võ Văn Tần, P.Tân An …………...…………………….. Lý do hạch toán: ……..Hạch toán số thuế TNDN tạm tính tháng 06/2014...……… STT Diễn giải 1 Số thuế TNDN tạm tính tháng 06 TK Nợ 8211 2 TK Có Số tiền 46.385.916 3334 46.385.916 Tổng số 46.385.916 Tổng số tiền:……..... ……………... 46.385.916 đồng……………………………. Bằng chữ:…Bốn mươi sáu triệu ba trăm tám mươi lăm ngìn chín trăm mười sáu đồng…………………..…………………………………………………..………. Kèm theo:… …1……… Chứng từ gốc: ……Tờ kê khai thuế TNDN tạm tính… Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 3 1.14 ỦY NHIỆM CHI UNC-01 02 01 2014 6.521.875 đồng Sáu triệu năm trăm hai mươi mốt ngàn tám trăm bảy mươi lăm đồng Thanh toán lãi vay cho hợp đồng vay vay số 1222700179 cho NH BIDV Cần Thơ Cty TNHH Thành Đạt 7371 000 000 1086 Cần Thơ 115 Ngân hàng BIDV Cần Thơ PHỤ LỤC 2 2.1 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Ngày GS Số hiệu Ngày CT Diễn giải Đã STT Số hiệu ghi sổ dòng TK cái đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có … … Cộng trang trước chuyển sang … … … … 02/01/2014 UNC-01BIDV 02/01/2014 Thanh toán lãi vay HĐ12227001179 04/01/2014 HD0009594 04/01/2014 Doanh thu bán hàng … X X X X X 04/01/2014 0009594GV 04/01/2014 Giá vốn hàng bán X X 05/01/2014 PC-08 05/01/2014 Thanh toán tiền dầu DO 0.05S X X X 31/01/2014 28/02/2014 … SP01-2014 SP02-2014 … 31/01/2014 Thu lãi tiền gửi thanh toán 28/02/2014 Thu lãi tiền gửi thanh toán … … 116 X X X X … … … … 635 … 112101 … 112101 … 511101 … 33311 … 632 … 156101 … 6417 … 1331 … 1111 … 112101 … 515 … 112101 … 515 … … 6.521.875 6.521.875 173.250.000 157.500.000 15.750.000 147.797.698 147.797.698 1.424.793 142.480 1.567.273 185.126 185.126 165.557 165.557 … … Cộng chuyển trang sau 2.2 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 (tiếp theo) Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Ngày GS Số hiệu Ngày CT Diễn giải Đã STT Số hiệu ghi sổ dòng TK cái đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có … … Cộng trang trước chuyển sang … … … 01/06/2014 HD0001608 01/06/2014 … … Doanh thu bán hàng X X X 01/06/2014 0001608GV 01/06/2014 Giá vốn hàng bán X X 01/06/2014 UNC-52 BIDV 01/06/2014 Thanh toán lãi vay HĐ13050000070 01/06/2014 PC-98 01/06/2014 Thanh toán phí quảng cáo X X X X X 02/06/2014 UNC-53 BIDV 02/06/2014 Thanh toán lãi vay HĐ12227001179 … … … … Cộng chuyển trang sau 117 X X … … … … 1111 … 511101 … 33311 … 632 … 156101 … 635 … 112101 … 6427 … 13311 … 1111 … 635 … 112101 … … 5.156.800 4.688.000 468.800 3.954.692 3.954.692 8.002.625 8.002.625 250.000 25.000 275.000 6.703.255 6.703.255 … … 118 2.3 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 (tiếp theo) Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Ngày GS Số hiệu Ngày CT Diễn giải Đã STT Số hiệu ghi sổ dòng TK cái đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có … … X … … … … … … … … … … … … … … Cộng trang trước chuyển sang … … … 03/06/2014 HD0001612 03/06/2014 … … Doanh thu bán hàng X X X 03/06/2014 0001612GV 03/06/2014 Giá vốn hàng bán X X 05/06/2014 PC-105 05/06/2014 Chi tiền cước điện thoại VP X X X 06/06/2014 PC-106 06/06/2014 Chi tiền xăng RON 95 X X … … … … Cộng chuyển trang sau 119 … 1311 79.200.000 511101 72.000.000 33311 7.200.000 632 66.000.000 156101 66.000.000 6427 878.240 1331 87.825 1111 966.065 6417 1.299.818 1331 129.982 1111 … 1.429.800 … … 2.4 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 (tiếp theo) Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Ngày GS Số hiệu Ngày CT Diễn giải Đã STT Số hiệu ghi sổ dòng TK cái đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có … … Cộng trang trước chuyển sang … … … 12/06/2014 PC-124 12/06/2014 … … Thanh toán tiền điện X X X X 14/06/2014 PC-131 14/06/2014 Trả phí đường bộ xe 65M- 1658 X X 30/06/2014 30/06/2014 SP06-2014 PC-158 30/06/2014 Thu lãi tiền gửi thanh toán 30/06/2014 Thanh toán dịch vụ bưu chính X X X X X 30/06/2014 PHT-29 … … 30/06/2014 Chi phí thuế TNDN tạm tính X X … … Cộng chuyển trang sau 120 … … … … 6417 … 6427 … 13311 … 1111 … 6417 … 1111 … 112101 … 515 … 6427 … 13311 … 1111 … 8211 … 3334 … … 939.593 1.409.389 234.899 2.583.881 4.600.000 4.600.000 180.186 180.186 283.643 28.365 312.008 46.385.916 … 46.385.916 … 2.5 TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Đơn vị: Công ty TNHH THÀNH ĐẠT MST: 1800154642 (tiếp theo) Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2014 đến tháng 06/2014 Chứng từ Ngày GS Số hiệu Ngày CT Diễn giải Đã STT Số hiệu ghi sổ dòng TK cái đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có … X X X X X X … … … … … … … … 511 515 911 911 632 635 … … X X … … 641 642 X … 8211 X X … … … … 911 4212 … Cộng trang trước chuyển sang … 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 … … PHT-30 PHT-30 PHT-30 … … … 30/06/2014 Kết chuyển lãi lỗ đến 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển lãi lỗ đến 30/06/2014 30/06/2014 Kết chuyển lãi lỗ đến 30/06/2014 … … Cộng chuyển trang sau 121 15.395.265.467 1.096.763 15.396.362.230 15.210.818.565 13.260.021.951 476.619.087 104.797.082 1.322.994.529 46.385.916 185.543.665 185.543.665 … … 2.6 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Mẫu số B-02DN (Ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2011, 2012, 2013, 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Người nộp thuế: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT Mã số thuế: 1 8 0 0 1 5 4 6 4 2 Địa chỉ trụ sở: Số 101B, đường Võ Văn Tần Quận huyện: Ninh Kiều Tỉnh/Thành phố: Cần Thơ Điện thoại: Fax: Email: Thanhdatchem@gmail.com Chỉ tiêu Stt Mã Thuyết minh Giữa niên độ năm nay Giữa niên độ năm trước (30/06/2014) 15.395.265.467 (30/06/2013) 14.216.521.383 15.395.265.467 Năm 2013 Năm 2012 Năm 2011 (31/12/2013) (31/12/2012) (31/12/2011) 29.497.152.061 34.742.132.429 43.719.094.046 14.216.521.383 29.497.152.061 34.742.132.429 43.719.094.046 13.260.021.951 11.756.140.083 25.567.817.818 30.476.956.395 39.012.849.273 2.135.243.516 2.460.381.300 3.929.334.243 4.265.176.034 4.706.244.773 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10=01-02) 10 4 Giá vốn hàng bán 11 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 1.096.763 3.603.304 4.692.185 6.781.953 11.919.678 7 Chi phí tài chính 22 VI.28 476.619.087 690.652.790 1.251.820.863 1.675.046.427 1.982.644.553 476.619.087 690.652.790 1.251.820.863 1.674.995.415 1.919.345.904 - Trong đó chi phí lãi vay 23 VI.25 VI.27 122 8 Chi phí bán hàng 24 104.797.082 126.620.777 267.204.253 305.656.298 377.134.816 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 1.322.994.529 1.426.410.452 3.326.327.859 3.282.545.130 2.917.232.312 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20 +(21-22)-(24+25)) 30 231.929.581 220.300.585 (911.326.547) (991.289.868) (558.847.230) 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51-52) 60 18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70 4.129.043 231.929.581 220.300.585 46.385.916 55.067.490 185.543.665 165.233.095 123 (911.326.547) (991.289.868) (554.718.187) (911.326.547) (991.289.868) (554.718.187) 2.7 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Mẫu số B-01DN (Ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BẢN CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Người nộp thuế: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THÀNH ĐẠT Mã số thuế: 1 8 0 0 1 5 4 6 4 2 Địa chỉ trụ sở: Số 101B, đường Võ Văn Tần. Quận huyện: Ninh Kiều Tỉnh/Thành phố: Cần Thơ Điện thoại: Fax: Email: thanhdatchem@gmail.com Thuyết CHỈ TIÊU Mã số 30/06/2014 31/12/2013 minh A. TÀI SẢN NGẮN HẠN (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150) I. Tiền và các khoản tương đương tiền 1. Tiền 2. Các khoản tương đương tiền II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 1. Đầu tư ngắn hạn 2. Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) III. Các khoản phải thu ngắn hạn 1. Phải thu khách hàng 2. Trả trước cho người bán 3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 5. Các khoản phải thu khác 6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) IV. Hàng tồn kho 100 110 111 112 120 121 129 130 131 132 133 134 135 139 140 V.01 31/12/2012 31/12/2011 20.943.186.727 17.954.839.696 17.835.598.752 16.716.998.338 198.920.728 93.637.234 105.283.494 224.295.626 21.194.892 203.100.734 1.271.471.825 385.596.295 885.875.530 895.712.736 475.244.717 420.468.019 3.624.595.854 3.319.770.151 3.139.051.536 2.824.982.910 29.189.774 2.311.463.486 2.026.584.635 3.471.599.863 3.460.147.863 284.878.852 14.591.492.534 284.878.851 14.219.013.334 V.02 V.03 124 19.946.851 284.878.852 17.033.117.909 11.452.000 12.312.840.439 1. Hàng tồn kho 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V. Tài sản ngắn hạn khác 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 2. Thuế GTGT được khấu trừ 3. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước 4. Tài sản ngắn hạn khác B. TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I. Các khoản phải thu dài hạn 1. Phải thu dài hạn của khách hàng 2. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 3. Phải thu dài hạn nội bộ 4. Phải thu dài hạn khác 5. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) II. Tài sản cố định 1. Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 2. Tài sản cố định thuê tài chính - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 3. Tài sản cố định vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang III. Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) IV. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 1. Đầu tư vào công ty con 141 149 150 151 152 154 158 V.04 14.591.492.534 86.552.236 86.552.236 14.219.013.334 12.312.840.439 33.650.107 15.555.556 18.094.551 36.845.300 36.845.300 V.05 200 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 17.033.117.909 2.898.159.988 2.948.182.585 2.681.749.619 2.924.999.831 1.162.695.769 1.162.695.769 2.208.908.789 (1.046.213.020) 1.334.831.764 1.334.831.764 2.798.277.583 (1.463.445.819) 972.135.050 972.135.050 2.208.908.789 (1.236.773.739) 1.123.956.864 1.123.956.864 2.131.018.643 (1.007.061.779) V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 125 2. Đầu tư vào công tư liên kết, liên doanh 3. Đầu tư dài hạn khác 4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn (*) V. Tài sản dài hạn khác 1. Chi phí trả trước dài hạn 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3. Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A. NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I. Nợ ngắn hạn 1. Vay và nợ ngắn hạn 2. Phải trả người bán 3. Người mua trả tiền trước 4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 5. Phải trả người lao động 6. Chi phí phải trả 7. Phải trả nội bộ 8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10. Dự phòng phải trả ngắn hạn 11. Quỹ khen thưởng, phúc lợi II. Nợ dài hạn 1. Phải trả dài hạn người bán 2. Phải trả dài hạn nội bộ 3. Phải trả dài hạn khác 4. Vay và nợ dài hạn 5. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 6. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 7. Dự phòng phải trả dài hạn 252 258 259 260 261 262 268 270 Mã số 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 323 330 331 332 333 334 335 336 337 V.13 V.14 V.21 Thuyết minh V.15 V.16 1.735.464.219 1.735.464.219 1.613.350.821 1.613.350.821 1.709.614.569 1.709.614.569 1.801.042.967 1.801.042.967 23.841.346.715 20.903.022.281 20.517.348.371 19.641.998.169 30/06/2014 31/12/2013 31/12/2012 31/12/2011 13.809.185.393 13.809.185.393 10.785.034.664 2.976.269.052 15.896.813.074 15.896.813.074 10.408.139.922 2.854.264.370 12.833.900 -4.125.118 15.178.216.691 15.178.216.691 10.547.243.055 4.676.379.269 16.311.576.621 16.060.276.621 8.461.230.584 7.618.092.666 30.000.000 -33.966.629 14.920.000 2.625.700.000 175.500 47.881.677 -45.581.133 V.17 V.18 251.300.000 V.19 V.20 V.21 126 251.300.000 8. Doanh thu chưa thực hiện 9. Quỹ phát triển khoa học và công nghệ B. VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I. Vốn chủ sở hữu 1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 2. Thặng dư vốn cổ phần 3. Vốn khác của chủ sở hữu 4. Cổ phiếu quỹ (*) 5. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 6. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 7. Quỹ đầu tư phát triển 8. Quỹ dự phòng tài chính 9. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11. Nguồn vốn đầu tư XDCB 12. Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 1. Nguồn kinh phí 2. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 338 339 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 430 431 432 440 V.22 10.032.161.322 10.032.161.322 7.100.000.000 5.006.209.207 5.006.209.207 7.100.000.000 5.339.131.680 5.339.131.680 7.100.000.000 3.330.421.548 3.330.421.548 4.100.000.000 112.307.107 17.021.400 92.553.934 103.518.654 103.518.654 2.802.832.815 (2.186.344.727) (1.864.386.974) (873.097.106) 23.841.346.715 20.903.022.281 20.517.348.371 19.641.998.169 V.23 127 [...]... tại công ty TNHH Thành Đạt 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung: Mô tả lại quy trình xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp từ đó tìm ra ưu và nhược điểm của công tác kế toán này để có giải pháp khắc phục yếu điểm nếu có và giúp nâng cao kết quả kinh doanh cho đơn vị 1.2.2 Mục tiêu cụ thể: - Đánh giá qui trình xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp - Phân tích sơ lượt kết quả hoạt. .. thực hiện kế toán là 6 tháng đầu năm 2014 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu: Chế độ kế toán và tình hình tổ chức công tác kế toán được áp dụng tại đơn vị 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Khái niệm và ý nghĩa: a Khái niệm: Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài... và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kì kế toán nhất định Nói cách khác kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa tổng doanh thu thuần và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện dưới hình thức tiền tệ Kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng lãi (nếu doanh thu lớn hơn chi phí) hoặc lỗ (nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí ) b Ý nghĩa: Việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh cung... tắc kế toán thì kết quả kinh doanh do công tác kế toán này xác định hoàn toàn có thể cung cấp cho đơn vị thông tin về hiệu quả kinh doanh chính xác nhất Giúp doanh nghiệp mạnh dạng hơn trong việc thực hiện các định hướng và chiến lược đã đề ra nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh và vươn lên mạnh mẽ Từ việc nhận thấy tầm quan trọng trên mà em quyết định chọn đề tài “ Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại. .. để hỗ trợ các bộ phận khác trong doanh nghiệp làm cơ sở đề ra các định hướng và chiến lược kinh doanh trong tương lai Kế toán xác định kết quả kinh doanh là một trong những phần hành quan trọng của công tác kế toán Với một nhiệm vụ quan trọng đó là tổng kết lại các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh từ đó tạo tiền đề cho công tác phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Nếu tuân thủ đúng theo... mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu tài khoản: Tài khoản 641 Nợ Có - Các chi phí phát sinh liên quan - Kết chuyển chi phí bán hàng đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, vào bên nợ TK 911 Xác định kết quả cung cấp dịch vụ kinh doanh để tính kết quả kinh doanh Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh... nay (13): Hoàn nhập dự phòng phải trả 2.1.1.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính a Kế toán thu nhập hoạt động tài chính  Khái niệm: Kế toán thu nhập hoạt động tài chính là nhằm phản ánh các khoản thu nhập về các hoạt động tài chính, ngoài thu nhập về bán hàng và thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh thu hoạt động tài chính gồm: - Tiền lãi cho vay, lãi... sang Tài khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên 911 Xác định kết quả kinh doanh doanh, công ty liên kết - Chiết khấu thanh toán được hưởng - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ - Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh - Kết chuyển hoặc phân bổ... nghiệp - Phân tích sơ lượt kết quả hoạt động kinh doanh thông qua phương pháp phân tích biến động - Đề xuất các giải pháp giúp hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả và giúp nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh 1 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian: Số liệu và thông tin của đề tài được thu thập tại bộ phận kế toán công ty TNHH Hóa chất Thành Đạt 1.3.2 Phạm vi thời gian: Thời gian... sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình Để thấy được những mục tiêu mà doanh nghiệp đã đặt ra có đạt được hay chưa và ở mức độ nào từ đó giúp nhà quản lý có thể đề ra những phương hướng và mục tiêu phù hợp nhất cho những kỳ kinh doanh tiếp theo 2.1.1.2 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh chính a Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ:  Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán số 14 thì doanh thu