kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn công nghiệp thực phẩm pataya (việt nam)

Nhận thức được tầm quan trọng và sự cần thiết của công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp nên tôi quyết định chọn đề tài: “Kế toán xác định kết quả hoạt

ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LÊ THỊ HỒNG HUYỀN

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN CÔNG NGHIỆP THỰC PHẨM PATAYA (VIỆT NAM)

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Ngành: KẾ TOÁN

Mã số ngành: 52340301

Tháng 8 năm 2014

ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LÊ THỊ HỒNG HUYỀN MSSV: 4114112

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN CÔNG NGHIỆP THỰC PHẨM PATAYA (VIỆT NAM)

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

LỜI CẢM TẠ -o0o -

Giảng đường đại học là nơi đã truyền đạt cho em rất nhiều kiến thức và kinh nghiệm quý báu trên tất cả các phương diện của cuộc sống Bốn năm được ngồi trên giảng đường đại học, một quãng thời gian khá dài, em đã nhận được sự hướng dẫn tận tụy và nhiệt tình của tất cả các thầy cô, tiếp thu được rất nhiều kiến thức về cả chuyên môn và kinh nghiệm sống trong xã hội Giờ đây, em xin gửi lời cám ơn chân thành đến quý Thầy Cô Trường Đại học Cần Thơ nói chung và quý Thầy Cô Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh nói riêng Cám ơn các Thầy, các Cô đã dạy dỗ, đã cho em hành trang để em có thể tự tin vững bước trên con đường tương lai

Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến thầy Võ Thành Danh đã nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ và chỉ ra những khuyết điểm giúp em hoàn thành tốt luận văn này

Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến Ban Giám Đốc Công ty TNHH Công Nghiệp Thực Phẩm Pataya và chị Lan, anh An, chịHồng, chị Ngân, …

đã tạo cơ hội cho em được thực tập và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em tìm hiểu tình hình thực tế tại đơn vị, và em cũng chân thành cảm ơn các anh, chị làm việc tại Phòng Tài Chính của Công ty đã tận tình giúp đỡ và cung cấp đầy

đủ số liệu làm cho đề tài của em hoàn thiện hơn

Sau cùng, em xin chúc quý Thầy Cô, cùng các cô, chú, anh, chị trong Công ty TNHH Công Nghiệp Thực Phẩm Pataya luôn dồi dào sức khỏe và thành công trong công việc

Xin chân thành cám ơn!

Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014

Sinh viên thực hiện

Lê Thị Hồng Huyền

LỜI CAM ĐOAN

o0o

Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác

Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên thực hiện

Lê Thị Hồng Huyền

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1GIỚI THIỆU 1

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1

1.2.1 Mục tiêu chung 1

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2

1.3.1 Không gian nghiên cứu 2

1.3.2 Thời gian nghiên cứu 2

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 2

CHƯƠNG 2CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

2.1 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 3

2.1.1 Phương pháp chứng từ kế toán 3

2.2.2 Phương pháp đối ứng tài khoản 3

2.2.3 Phương pháp xuất kho 3

2.2.4 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho 3

2.2.5 Phương pháp tính giá thành sản phẩm: Phương pháp định mức 4

2.2.6 Phương pháp khấu hao tài sản cố định 5

2.2.7 Phương pháp tính thuế : Phương pháp khấu trừ thuế 5

2.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN 6

2.2.1 Một số vấn đề cơ bản về xác định kết quả hoạt động kinh doanh 6

2.2.2 Kế toán doanh thu 8

2.2.3 Kế toán chi phí 15

2.2.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 24

2.2.5 Phân tích các tỷ số đánh giá hiệu quả hoạt dộng kinh doanh 25

2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 26

2.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 26

2.3.2 Phương pháp phân tích số liệu 26

CHƯƠNG 3GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN CÔNG NGHIỆP THỰC PHẨM PATAYA (VIỆT NAM) 31

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN 31

3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH 32

3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 32

3.3.1 Tổ chức bộ máy nhân sự 32

3.3.2 Chức năng của từng bộ phận 33

3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 34

3.4.1 Sơ đồ tổ chức 34

3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán 35

3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SXKD 36

3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 38

3.6.1 Thuận lợi 38

3.6.2 Khó khăn 39

3.6.3 Định hướng phát triển trong thời gian tới 39

CHƯƠNG 4XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN CÔNG NGHIỆP THỰC PHẨM PATAYA (VIỆT NAM) 41

4.1 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 41

4.1.1 Kế toán doanh thu 42

4.1.2 Kế toán chi phí 45

4.1.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 52

4.2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY 54

4.2.1 Phân tích tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận 54

CHƯƠNG 5MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TNHH CÔNG NGHIỆP THỰC PHẨM PATAYA (VIỆT NAM) 79

5.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN 79

5.1.1 Ưu điểm 79

5.1.2 Nhược điểm 80

5.2 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ DOANH THU, CHI PHÍ, LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY 80

5.2.1 Ưu điểm 80

5.2.2 Nhược điểm 81

5.3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 81

5.4 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY 81

5.4.1 Giải pháp về doanh thu 81

5.4.2 Giải pháp về chi phí 82

CHƯƠNG 6KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83

6.1 KẾT LUẬN 83

6.2 KIẾN NGHỊ 83

6.2.1 Đối với Hiệp hội Chế biến và Xuất khẩu Thủy sản Việt Nam 83

6.2.2 Đối với nhà nước 84

TÀI LIỆU THAM KHẢO 85

PHỤ LỤC 86

PHỤ LỤC 01 86

PHỤ LỤC 02 87

PHỤ LỤC 03 88

PHỤ LỤC 04 89

PHỤ LỤC 05 90

PHỤ LỤC 06 91

PHỤ LỤC 07 92

PHỤ LỤC 08 93

PHỤ LỤC 09 94

PHỤ LỤC 10 95

PHỤ LỤC 11 96

PHỤ LỤC 12 97

PHỤ LỤC 13 98

PHỤ LỤC 14 99

PHỤ LỤC 15 100

PHỤ LỤC 16 101

PHỤ LỤC 17 102

PHỤ LỤC 18 103

PHỤ LỤC 19 104

PHỤ LỤC 20 105

PHỤ LỤC 21 106

PHỤ LỤC 22 107

PHỤ LỤC 23 108

PHỤ LỤC 24 109

PHỤ LỤC 25 110

PHỤ LỤC 26 111

PHỤ LỤC 27 112

PHỤ LỤC 28 113

PHỤ LỤC 29 114

PHỤ LỤC 30 115

PHỤ LỤC 31 116

PHỤ LỤC 32 117

PHỤ LỤC 33 118

PHỤ LỤC 34 119

PHỤ LỤC 35 120

PHỤ LỤC 36 121

PHỤ LỤC 37 122

PHỤ LỤC 38 123

PHỤ LỤC 39 124

PHỤ LỤC 40 125

PHỤ LỤC 41 126

PHỤ LỤC 42 127

PHỤ LỤC 43 128

PHỤ LỤC 44 129

PHỤ LỤC 45 130

PHỤ LỤC 46 131

PHỤ LỤC 47 132

PHỤ LỤC 48 133

PHỤ LỤC 49 134

PHỤ LỤC 50 135

PHỤ LỤC 51 136

PHỤ LỤC 52 137

PHỤ LỤC 53 138

PHỤ LỤC 54 139

PHỤ LỤC 55 140

PHỤ LỤC 56 141

PHỤ LỤC 57 143

PHỤ LỤC 58 144

PHỤ LỤC 59 145

DANH MỤC BIỂU BẢNG

Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm (2011-2013)

37

Bảng 3.2 Tình hình HĐKD của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 2014

37

Bảng 4.1 Bảng tổng hợp cơ cấu doanh thu và thu nhập khác qua 3 năm (2011-2013) 56

Bảng 4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu 57

Bảng 4.3 Bảng tổng hợp doanh thu theo thị trường tiêu thụ (2011-2013) 63

Bảng 4.4 Doanh thu hoạt động tài chính của công ty quan 3 năm (2011-2013) 65

Bảng 4.5 Bảng thu nhập khác của công ty qua 3 năm (2011-2013) 66

Bảng 4.6 Bảng tổng hợp cơ cấu chi phí qua 3 năm (2011 – 2013) 68

Bảng 4.7 Bảng tập hợp chi phí tài chính qua 3 năm (2011-2013) 71

Bảng 4.8 Bảng tổng hợp lợi nhuận của công ty qua 3 năm (2011-2013) 74

Bảng 4.9 Tổng hợp một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí 76

Bảng 4.10 Bảng tổng hợp các tỷ số tài chính qua 3 năm (2011-2013) 77

DANH MỤC HÌNH

Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại 10

Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại 11

Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán 12

Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 13

Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán doanh thu khác 15

Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 16

Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính 17

Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 19

Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 21

Hình 2.11 Sơ đồ hạch toán chi phí khác 22

Hình 2.12 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 24

Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH CNTP Pataya 33

Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Công ty TNHH CNTP Pataya 34

Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 35

Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ 41

Hình 4.2 Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh quý 2 năm 2014 54

BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp

BHXH : Bảo hiểm xã hội

CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp

ĐBSCL : Đồng Bằng Sông Cửu Long

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn hoạt động kinh doanh hiệu quả đều phải nắm bắt được các thông tin về “Chi phí đầu vào” và “Kết quả đầu ra” một cách kịp thời và chính xácđể có thể đưa ra một quyết định đúng đắn cho doanh nghiệp mình Các doanh nghiệp luôn mong muốn tối ưu hóa các nguồn lực, vận dụng tối đa các chính sách, biện pháp kinh tế để thúc đẩy hoạt động kinh doanh của mình nhằm giảm thiểu chi phí và hướng tới mụch đích “Kết quả đầu ra” càng cao, càng tốt hay để đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Điều này phụ thuộc rất nhiều vào công tác tổ chức kiểm soát các khoản chi phí, doanh thu và tính toán kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

Bên cạnh đó những bất ổn của nền kinh tế thế giới cũng đã tác động tiêu cực đến nền kinh tế Việt Nam khiến cho việc sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn, hàng loạt doanh nghiệp phá sản hoặc làm

ăn thua lỗ, sức mua hàng hóa giảm, giá cả nguyên vật liệu liên tục biến động theo chiều hướng tiêu cực đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp Trước tình hình đó, các doanh nghiệp muốn đứng vững và khẳng đinh được mình thì cần phải luôn đổi mới, nâng cao chất lượng hàng hóa dịch vụ và đặc biệt là đòi hỏi công tác kế toán phải có sự điều chỉnh thường xuyên, phù hợp với yêu cầu đặt ra nhưng phải mang tín chính xác và kịp thời Thông tin

kế toán đưa ra không chỉ quan trọng với người quản lý, người điều hành doanh nghiệp, mà còn đối với nhà nước, với những nhà đầu tư tìm kiếm cơ hội làm

ăn vì thế các doanh nghiệp luôn đặt vấn đề hạch toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh như là một nhiệm vụ thiết thực nhất, có tính chất xuyên suốt trong tất cả các khâu hoạt động của doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng và sự cần thiết của công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp nên tôi quyết định chọn

đề tài: “Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Công Nghiệp Thực Phẩm Pataya (Việt Nam)”để làm đề tài tốt nghiệp 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Mục tiêu chung của đề tài này là thực hiện kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Công Nghiệp Thực Phẩm Pataya (Việt Nam) tại kỳ kế toán quý 2 năm 2014 và phân tích kết quả hoạt động kinh tại

công ty giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, từ đó đề xuất những giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh và nâng cao hiệu quả kinh doanh tại công ty

- Đánh giá thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty để xác định những ưu điểm và nhược điểm của công tác kế toán tại Công ty TNHH Công Nghiệp Thực Phẩm Pataya (Việt Nam)

- Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty giai đoạn 2011 –

2013 và 6 tháng đầu năm năm 2014 nhằm xác định những nhân tố ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty

- Đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh, và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh tại Công ty trong thời gian tới

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 Không gian nghiên cứu

Đề tài này được thực thiên tại công ty TNHH Công Nghiệp Thực Phẩm Pataya (Việt Nam)

1.3.2 Thời gian nghiên cứu

- Số liệu được dùng để hạch toán là số liệu tại kỳ kế toán quý 02 năm

2014

- Số liệu dùng để phân tích là số liệu 3 năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm năm 2014 Bên cạnh đó, đề tài nghiên cứu này được thực hiện từ ngày 11/08/2014 đến ngày 17/11/2014

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu chủ yếu của đề tài “Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Công Nghiệp Thực Phẩm Pataya (Việt Nam)” là kết quả hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 2011 – 2013 và

6 tháng đầu năm năm 2014

độ kế toán hiện hành

2.2.2 Phương pháp đối ứng tài khoản

Là phương pháp so sánh thông tin, kiểm tra quá trình vận động của từng đối tượng kế toán khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong mối tương quan tác động qua lại giữa hai đối tượng Hay phương pháp đối ứng tài khoản là phương pháp dùng để ghi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào ít nhất hai tài khoản kế toán có liên quan theo đúng mối quan hệ khách quan giữa các đối tượng kế toán

2.2.3 Phương pháp xuất kho

- Công ty xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

- Theo phương pháp này, đơn giá doanh nghiệp chọn làm đơn giá cho các lần xuất kho theo thứ tự từ đơn giá tồn kho đầu kỳ đến đơn giá nhập lần 1, lần 2,…(Trần Quốc Dũng, 2013, trang 50)

2.2.4 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

- Công ty hạch toán hàng tồn kho bằng phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp phản ánh một cách thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán (Trần Quốc Dũng, 2010, trang 25)

- Trong trường hợp áp dụng phương pháp này, các tài khoản kế toán hàn tồn kho được dụng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị vật tư, hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ngay ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán

- Phương pháp này thường được áp dụng cho các đơn vị sản xuất và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị cao như: máy móc, thiết bị hàng có kỹ thuật, chất lượng cao,…

2.2.5 Phương pháp tính giá thành sản phẩm: Phương pháp định mức

a) Đặc trưng của phương pháp

- Phương pháp tính giá thành theo định mức áp dụng thích hợp với những đơn vị sản xuất có đủ các điều kiện sau:

+ Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm đã ổn định

+ Các loại định mức kinh tế kỹ thuật đã tương đối hợp lý, chế độ quản lý định mức đã được kiện toàn và đi vào nề nếp thường xuyên

+ Trình độ tổ chức và nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tương đối vững vàng, đặc biệt là công tác hạch toán ban đầu tiến hành có nề nếp chặt chẽ

- Đặc điểm nổi bậc của phương pháp tính giá thành theo định mức là thực hiện được sự kiểm tra thường xuyên kịp thời và tình hình kết quả thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật, phát hiện kịp thời, chuẩn xác, những khoản chi phí vượt định mức, ngay từ trước khi và trong khi xảy ra biện pháp kịp thời động viên mọi khả năng tiềm tàng hiện có, phấn đấu hạ giá thành sản phẩm

b) Phương pháp tính (Trần Quốc Dũng, 2010, trang 60)

* Trước hết căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành dự toán chi phí được duyệt để tính ra giá thành định mức của sản phẩm

- Đối với chi phí nguyên liệu trực tiếp phải căn cứ vào định mức hao phí nguyên vật liệu dùng trực tiếp sản xuất ra sản phẩm để tính ra chi phí định mức

- Đối với chi phí nhân công trực tiếp cũng tương tự như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, căn cứ vào định mức hao phí nhân công cho một sản phẩm

và đơn giá tiền lương để tính ra chi phí định mức về chi phí nhân công trực tiếp

- Đối với chi phí sản xuất chung, căn cứ vào dự toán chi phí sản xuất chung được duyệt để tính hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung định mức

kế hoạch các loại sản phẩm sản xuát trong kỳ

(2.1)

- Trên cơ sở hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung định mức để tính chi phí sản xuất chung định mức của từng sản phẩm:

* Tổ chức hạch toán riêng biệt số chi phí thực tế phù hợp với định mức

và số chi phí sản xuất chênh lệch thoát ly định mức Tập hợp riêng và thường xuyên phân tích những chênh lệch đó, để kịp thời đề ra những biện pháp khắc phục nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm

- Khi có thay đổi định mức kinh tế kỹ thuật, cần kịp thời tính toán lại giá thành định mức và số chênh lệch chi phí sản xuất do thay đổi định mức của số sản phẩm đang sản xuất dở dang nếu có

- Trên cơ sở đã tính được giá thành định mức, số chênh lệch do thay đổi định mức và số chi phí chênh lệch thoát y định mức (được tập hợp riêng) để xác định giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất trong kỳ như sau:

2.2.6 Phương pháp khấu hao tài sản cố định

- Phương pháp khấu hao đường thẳng

2.2.7 Phương pháp tính thuế : Phương pháp khấu trừ thuế

a) Đối tượng áp dụng

Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung định mức (2.2)

Tổng giá

thành thực tế

của sản phẩm =

Tổng giá thành định mức của sản phẩm

+/-

Chênh lệch

do thay đổi định mức +/-

Chênh lệch thoát ly định mức (2.3)

Mức trích khấu hao

trung bình hàng năm

của TSCĐ

= Nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng

(2.4)

Số thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra – thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (2.5)

2.2.1.1 Khái niệm doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh

- “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ

sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.”(chuẩn mực kế toán Việt Nam, 2002chuẩn mực số 01)

- “Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.”(chuẩn mực kế toán Việt Nam, 2002chuẩn mực số 01)

- Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác trong một kỳ kế toán Kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng lãi (nếu doanh thu lớn hơn chi phí) hoặc

lỗ (nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí) (Nguyễn Văn Nhiệm, 2001, trang 261)

2.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu, chi phí

a) Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người

sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

b) Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối

kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn đồng thời bốn (4) điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

c) Điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

d) Chi phí chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

- Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy

- Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

- Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên

cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ

- Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau

2.2.1.3 Nguyên tắc kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

- Tài khoản kết quả kinh doanh phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản doanh thu, chi phí của kỳ kế toán theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành;

- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính ) Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ thực tế phát sinh; và các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần (Phạm Huy Đoán,

2006, trang 298)

- Kết quả kinh doanh phải được thể hiện đúng theo từng kỳ kế toán

- Đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu với các khoản chi phí (Lê Thị Thanh Hà, 2009, Trang 258)

2.2.2 Kế toán doanh thu

2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

a) Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ đã phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) phát sinh trong quá trình giao dịch (Lê Thị Thanh

Hà, 2009, trang 229)

b) Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT: căn cứ vào giá trị hợp đồng bộ phận bán hàng tiến hành xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt thì kế toán lập phiếu thu, nếu nợ thì kế toán ghi nhận nợ phải thu, hóa đơn được lập ba liên

+ Liên 1: lưu tại công ty

+ Liên 2: giao cho khách hàng

+ Liên 3: dùng để hạch toán và theo dõi tại phòng kế toán

- Phiếu xuất kho: do kế toán bán hàng lập thành ba liên, một liên giao cho kế toán kho, còn một liên lưu nội bộ, một liên làm căn cứ ghi sổ

- Phiếu thu: do kế toán thanh toán lập rồi trình kế toán trưởng, giám đốc

ký duyệt và cho người nộp tiền ký tên Một phiếu thu chuyển cho thũ quỹ thu tiền, một liên giao cho người nộp, một liên làm căn cứ ghi sổ, một liên còn trên sổ

- Giấy báo có: do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo số dư tài khoản tiền gởi của công ty tăng do khách hàng trả tiền Khi nhận được giấy báo có gởi đến, kế toán vốn bằng tiền nhập số liệu vào sổ kế toán, cuối tháng kế toán

sẽ đối chiếu sổ

- Hợp đồng kinh tế: do kế toán bán hàng lập thành hai bản cho kế toán trưởng và giám đốc kí duyệt Một bản đưa cho khách hàng, một bản giữ tại công ty

c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ, có 6 tài khoản cấp 2 sau:

5111 – Doanh thu bán hàng hóa

5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản

vào doanh thu

TK 152,153,156 Bán theo hình thức

trao đổi

2.2.2.2 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu

a) Chiết khấu thương mại

Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp giảm giá bán cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng).(Lê Thị Thanh Hà, 2009, trang 230)

Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT: căn cứ vào giá trị hợp đồng bộ phận bán hàng tiến hành xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng, hóa đơn thường được lập ba liên + Liên 1: lưu tại công ty

+ Liên 2: giao cho khách hàng

+ Liên 3: dùng để hạch toán và theo dõi tại phòng kế toán

- Hợp đồng kinh tế: do kế toán bán hàng đã lập khi bán hàng và dùng làm căn cứ để chiết khấu cho khách hàng

Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại

- Hợp đồng kinh tế: do kế toán bán hàng đã lập khi bán hàng và dùng làm căn cứ để xử lý các khoản hàng bán bị trả lại của khách hàng

- Hóa đơn GTGT: căn cứ vào giá trị hợp đồng bộ phận bán hàng tiến hành xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng, hóa đơn lập thành ba liên

+ Liên 1: lưu tại công ty

+ Liên 2: giao cho khách hàng

+ Liên 3: dùng để hạch toán và theo dõi tại phòng kế toán

 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại

c) Giảm giá hàng bán

Khái niệm

Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách, không đúng chủng loại, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm so với hợp đồng (Lê Thị Thanh Hà, 2009, trang 230)

+ Liên 1: lưu tại công ty

+ Liên 2: giao cho khách hàng

+ Liên 3: dùng để hạch toán và theo dõi tại phòng kế toán

 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản sử dụng

Thanh toán lại cho người mua Thuế GTGT

333

Kết chuyển giá trị hàng bán trả lại cuối kỳ

Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán không có số dư cuối kỳ

Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán

2.2.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

a) Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đem lại (Lê Thị Thanh Hà, 2009, trang 239) Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính ;

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản;

- Cổ tức, lợi nhuận được chia;

- Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

- Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ;

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

b) Chứng từ sử dụng

- Giấy báo có: do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo số dư tài khoản tiền gởi của công ty tăng do khách hàng trả tiền Khi nhận được giấy báo có gởi đến, kế toán vốn bằng tiền nhập số liệu vào sổ kế toán có liên quan

- Bảng sao kê tiền gởi ngân hàng: cuối mỗi tháng ngân hàng giao dịch với công ty sẽ gởi bảng sao kê ngân hàng, trong bảng sao kê này phản ánh tất

cả nghiệp vụ làm tăng giảm tiền gởi công ty

- Hóa đơn giá trị gia tăng: là hóa đơn GTGT của công ty hoặc của ngân hàng dùng làm căn cứ để ghi sổ TK 515

- Hợp đồng cho vay

- Quyết định chia cổ tức, hợp đồng chuyển nhượng vốn góp,

c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

2.2.2.4 Kế toán thu nhập khác

a) Khái niệm

- Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu và xảy ra không thường xuyên trong kỳ

kế toán (Chuẩn mực kế toán Việt Nam,2002, chuẩn mực số 01)

- Doanh thu khác bao gồm:

+ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

+ Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

TK 515

Lãi phải thu do đầu tư

cổ phiếu, trái phiếu

TK 111,112,131 Lãi do chuyển nhượng,

bán chứng khoán

TK 3331

Thuế GTGT

TK 111,112 Thu lãi tiền gửi

TK 331

Chiết khấu thanh toán được hưởng Kết chuyển doanh thu

hoạt động tài chính

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

+ Các khoản thuế được Ngân sách Nhà nước hoàn lại;

+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

+ Các khoản tiền bồi thường của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính vào doanh thu (nếu có);

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán

b) Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu: do kế toán thanh toán lập rồi trình kế toán trưởng, giám đốc

ký duyệt và cho người nộp tiền ký tên Một phiếu thu chuyển cho thũ quỹ thu tiền, một liên giao cho người nộp, một liên làm căn cứ ghi sổ, một liên còn trên sổ

- Giấy báo có: do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo số dư tài khoản tiền gởi của công ty tăng do khách hàng trả tiền Khi nhận được giấy báo có gởi đến, kế toán ngân hàng nhập số liệu vào sổ kế toán, cuối tháng kế toán sẽ đối chiếu sổ

- Hóa đơn giá trị gia tăng

- Biên bản thanh lý tài sản cố định: do kế toán kho - vật tư lập ba liên, sau

đó đưa cho kế toán trưởng và giám đốc kí duyệt Sau đó một liênlưu nội bộ,một liên để căn cứ ghi sổ, còn một liên giao cho giao cho khách

- Hợp đồng kinh tế

- Quyết định về việc hoàn thuế;

c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

TK 711 – Thu nhập khác

TK 711 không có số dư cuối kỳ

Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán doanh thu khác

b) Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho: căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán lập ba phiếu xuất kho, một phiếu giao cho thủ kho để thủ khi căn cứ xuất hàng và ghi thẻ kho, một phiếu kế toán giữ lại để ghi sổ kế toán để theo dõi hàng tồn kho, một phiếu lưu nội bộ

- Hóa đơn giá trị gia tăng: (được lập khi bán hàng)

TK 111,112,113

Tổng số tiền thu được do thanh

lý, nhượng bán TSCĐ

Kết chuyển thu nhập khác

xử lý

TK 111,112,131 Các khoản thu nhập kinh doanh

bị bỏ sót

TK 111,112 Thu nhập khác

- Biên bảng nhập/ xuất kho: do kế toán kho lập thànhba liên, một liên giao cho khách hàng , một liên lưu nội bộ, một liên dùng để làm căn cứ ghi sổ

kế toán

c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

2.2.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

a) Khái niệm

Chi phí tài chính là những chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay, chi phí đi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên liên quan khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền (Lê Thị Thanh Hà, 2009, trang 246)

TK 154, 627

Bổ sung dự phòng giảm giá hàng tồn kho

TK 159 Hoàn nhập dự phòng

giảm giá hàng tồn kho

Giá vốn đã xác định tiêu thụ

TK 159

TK 911

Hàng bán bị trả lại nhập kho

Chi phí do công suất thấp hơn bình thường

Kết chuyển giá vốn hàng bán

- Ủy nhiệm chi: do ngân hàng đưa cho công ty, sau khi kế toán ngân hàng đưa cho kế toán trưởng và giám đốc kí duyệt thì đưa cho ngân hàng để chi tiền

- Giấy báo nợ: do ngân hàng đưa cho công ty Kế toán ngân hàng đưa cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt, sau đó dùng làm căn cứ ghi sổ sách

và lập phiếu chi

- Hợp đồng chuyển nhượng vốn góp; hợp đồng cho vay

c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính

Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí sau:

- Chi phí về nguyên vật liệu, bao bì đóng gói, bảo quản sản phẩm;

- Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho công tác bán hàng;

- Chi phí về phân bổ công cụ, dụng cụ;

Chiết khấu thanh toán cho khách hàng Kết chuyển chi phí

tài chính

Lỗ do góp vốn, đầu tư

TK 111, 112, 131 TK 635

TK 221, 222, 228

TK 911

Chi phí tài chính khác

TK413

Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái TK111, 112

- Chi phí về các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác bán hàng như: + Tiền thuê nhà kho, cửa hàng, thuê các TSCĐ khác;

+ Tiền sửa chữa TSCĐ; vận chuyển, bốc vác hàng đưa đi bán;

+ Tiền huê hồng cho đại lý, tiền trả cho người ủy thác xuất khẩu;

+ Tiền điện, nước, điện thoại

- Chi phí tiếp khách;

b) Chứng từ sử dụng

- Phiếu chi: khi nhận được hóa đơn GTGT, kế toán lập phiếu chi gồm ba liên và sau đó giao cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt Một liên giao thủ quỹ chi tiền, một liên sẽ kèm theo hóa đơn GTGT và một liên còn trên sổ -Giấy báo nợ:do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo số dư tài khoản tiền gởi của công ty giảm do các khoản phải trả của công ty Khi nhận được giấy báo nợ gởi đến, kế toán nhập số liệu vào sổ kế toán

- Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định: do kế toán TSCĐ lập hai bản đưa cho kế toán trưởng kí duyệt, sau đó một bảng để lưu nội bộ, bảng còn lại dùng làm căn cứ ghi sổ

- Bảng thanh toán tiền lương: kế toán căn cứ vào bảng chấm công hằng ngày và cuối tháng tính tiền lương phải trả cho công nhân viên, kế toán căn cứ lập ba liên giao cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt, sau đó một liên giao cho cho quỹ phát lương, hoặc ngân hàng chuyển khoản, một liên dùng để ghi

sổ kế toán và một liên còn trên sổ

- Hóa đơn GTGT: do khách hàng lập cho công ty, kế toán dựa vào hóa đơn GTGT để lập phiếu chi tiền

- Bảng chấm công

- Phiếu xuất kho;

c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2 như sau:

Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên;

Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì;

Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng;

Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ;

Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hiểm;

Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài;

Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác

Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

2.2.3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

a) Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí tiếp khách liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp trong kỳ kế toán (Phạm Huy Đoán, 2006, trang 282)

Chi phí quản lý doanh nghiệp thường bao gồm các khoản chi phí sau: (Phạm Huy Đoán, 2006, trang 282)

- Chi phí nhân viên gồm có tiền lương, phụ cấp và 23% BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp;

- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho văn phòng như văn phòng phẩm, các dụng cụ quản lý nhỏ;

- Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng trong công tác quản lý doanh nghiệp;

- Thuế môn bài; thuế nhà đất; thuế GTGT nộp cho sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ (trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp);

- Chi phí về dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho công tác quản lý như tiền điện, nước, điện thoại văn phòng, tiền thuê các TSCĐ, tiền sửa chữa TSCĐ;

Tiền lương và các khoản trích theo

lương cho nhân viên bán hàng

Khấu hao tài sản cố định

TK 911

Vật liệu, công cụ,chi phí

trả trước

Kết chuyển chi phí bán hàng

- Các khoản chi phí bằng tiền mặt khác như chi phí tiếp khách, tổ chức hội nghị công nhân viên, công tác phí, thù lao cho hội đồng quản trị, chi phí đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ;

- Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng trợ cấp mất việc làm cho công nhân viên

b) Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT: do khách hàng lập cho công ty, kế toán dựa vào hóa đơn GTGT để lập phiếu chi tiền

- Phiếu xuất kho;

- Bảng tính khấu hao tài sản cố định: do kế toán TSCĐ lập hai bản đưa cho kế toán trưởng kí duyệt, sau đó một bảng để lưu nội bộ, bảng còn lại dùng làm căn cứ ghi sổ

- Giấy báo nợ của ngân hàng: do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo

số dư tài khoản tiền gởi của công ty giảmdo các khoản phải trả của công ty Khi nhận được giấy báo nợ gởi đến, kế toán nhập số liệu vào sổ kế toán

- Phiếu chi: khi nhận được hóa đơn GTGT, kế toán lập phiếu chi gồm 3 liên và sau đó giao cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt Một liên giao thủ quỹ chi tiền, một liên sẽ kèm theo hóa đơn GTGT và một liên còn trên sổ

- Bảng thanh toán lương: kế toán căn cứ vào bảng chấm công hằng ngày

và cuối tháng tính tiền lương phải trả cho công nhân viên, kế toán căn cứ lập 3 liên giao cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt, sau đó một liên giao cho cho quỹ phát lương, hoặc ngân hàng chuyển khoản, một liên dùng để ghi sổ kế toán và một liên còn trên sổ

- Bảng chấm công

- Bảng thanh toán hàng đại lý;

- Hợp đồng mua bán;

c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ, tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp

2 như sau:

Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý;

Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý;

Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng;

Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ;

Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí;

Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng;

Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài;

Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

2.2.3.5 Kế toán chi phí khác

a) Khái niệm

Chi phí khác là khoản chi phí của hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của đơn vị (Phạm

Huy Đoán, 2006, trang 294)

Chi phí khác trong doanh nghiệp bao gồm:

TK 911 Tiền lương và trợ cấp

cho nhân viên

TK 152, 153, 142, 242

- Bị phạt, truy nộp thuế;…

b) Chứng từ sử dụng

- Phiếu chi: khi nhận được hóa đơn GTGT, kế toán lập phiếu chi gồm 3 liên và sau đó giao cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt Một liên giao thủ quỹ chi tiền, một liên sẽ kèm theo hóa đơn GTGT và một liên còn trên sổ -Giấy báo nợ: do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo số dư tài khoản tiền gởi của công ty giảm do các khoản phải trả của công ty Khi nhận được giấy báo nợ gởi đến, kế toán nhập số liệu vào sổ kế toán

- Biên bản thanh lý;

- Biên bản kiểm kê tài sản cố định

- Các văn bản quyết định thanh lý hoặc bán; …

c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

TK 811 – Chi phí khác

TK 811 không có số dư cuối kỳ

Hình 2.11 Sơ đồ hạch toán chi phí khác

2.2.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

a) Khái niệm

- Theo chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

TK 111,112,338

Tiền phạt do vi phạm hợp đồng

Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Kết chuyển chi phí

khác

TK 211

Lỗ do góp vốn, đầu tư

* Một số quy định về chi phí thuế thu nhập doanh nghiện hiện hành Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm nộp vào TK 8211;

Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm nộp trong năm < số thuế phải nộp cho năm

đó, thì kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành Trường hợp số thuế thu nhập hiện hành tạm nộp trong năm > số phải nộp của năm đó, thì kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hiện hành tạm nộp trong năm > số phải nộp;

Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót; và

Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào TK 911 để xác định kết quả sản xuất, kinh doanh trong năm

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ:

- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

- Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm

b) Chứng từ sử dụng

- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế;

- Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả;

- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; …

c)Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Tài khoản sửa dụng: TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 821 không có số dư cuối kỳ và có 2 TK cấp 2:

- TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Hình 2.12 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

2.2.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

a) Khái niệm

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác trong một kỳ kế toán, là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa dịch vụ bán ra, các khoản thuế phải nộp, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, cũng là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính Ngoài ra, nó còn là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác, các khoản chi phí khác trong một kỳ kế toán (Bùi Văn Dương, 2004, trang 428)

c) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản sử dụng

Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Thuế TNDN được hoàn

TK 911 Thuế TNDN tạm phải nộp

Thuế TNDN nộp bổ sung

Kết chuyển chi phí thuế TNDN

Hình 2.13 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

2.2.5 Phân tích các tỷ số đánh giá hiệu quả hoạt dộng kinh doanh

2.2.5.1Phân tích hiệu quả hoạt động thông qua các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả sử dụng chi phí

a) Tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần

Tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần cho biết trong tổng số doanh thu thuần thu đƣợc doanh nghiệp phải bỏ ra bao nhiêu % hay cứ 100 đồng doanh thu thuần thu đƣợc thì doanh nghiệp phải bỏ ra bao nhiêu đồng giá vốn hàng bán

Kết chuyển chi phí tài

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

b) Tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu thuần

Chỉ tiêu này cho biết trong 100 đồng doanh thu thuần thu được thì doanh nghiệp phải bỏ ra bao nhiêu đồng chi phí bán hàng Chỉ tiêu này càng nhỏ chứng tỏ công tác quản lý chi phí bán hàng càng hiệu quả và ngược lại

c) Tỷ lệ chi phí quản lý trên doanh thu thuần

Chỉ tiêu này cho biết trong 100 đồng doanh thu thuần thu được thì doanh nghiệp phải bỏ ra bao nhiêu đồng chi phí quản lý doanh nghiệp Chỉ tiêu này càng nhỏ chứng tỏ hiệu quả quản lý càng hiệu quả và ngược lại

2.2.5.2 Phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh thông qua các tỷ số

về khả năng sinh lời(Nguyễn Tấn Bình, 2004, trang220 -222)

a) Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu (ROS)

- Tỷ số này phản ảnh quan hệ giữa lợi nhuận và doanh thu nhằm cho biết một đồng doanh thu tạo ra được bao nhiêu đồng lợi nhuận

b) Tỷ số lợi nhuận trên tổng tài sản (ROA)

- Tỷ số này đo lường khả năng sinh lời trên mỗi đồng tài sản của công ty

- Tỷ số lợi nhuận trên tổng tài sản cho biết cứ một đồng tài sản tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng

c) Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE)

- Tỷ số này đo lường khả năng sinh lời trên mỗi đồng vốn chủ sở hữu

- Đây là tỷ suất rất quan trọng đối với các cổ đông vì nó gắn liều với hiệu quả đầu tư của họ ROE cho biết bình quân một đồng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tạo ra được bao nhiêu đồng lợi nhuận

2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.3.1 Phương pháp thu thập số liệu

Thu thập những chứng từ nghiệp vụ phát sinh thực tế tại công ty TNHH công nghiệp thực phẩm PATAYA (VIỆT NAM)

Tham khảo sách và một số tài liệu khác có liên quan đến đề tài nghiên cứu

2.3.2 Phương pháp phân tích số liệu

2.3.2.1 Phương pháp so sánh (Nguyễn Năng Phúc, 2005, trang 18)

Đây là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích dựa trên việc so sánh với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc) và phương pháp này cũng là phương pháp

- Phải thống nhất về nội dung phản ánh

- Phải thống nhất về phương pháp tính toán

- Số liệu thu thập được của các chỉ tiêu kinh tế phải cùng một khoảng thời gian tương ứng

- Các chỉ tiêu kinh tế phải có cùng đại lượng biểu hiện (đơn vị đo lường)

Có nhiều phương pháp so sánh khác nhau Tuy nhiên, thông dụng nhất và được áp dụng nhiều nhất là các phương pháp so sánh sau:

- So sánh số tuyệt đối: Là hiệu số của 2 chỉ tiêu đó là chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu kỳ gốc

F = F1 – F0 (2.6) Trong đó: F là trị số chênh lệch giữa 2 kỳ

F1 là trị số chỉ tiêu kỳ phân tích

F0 là trị số chỉ tiêu kỳ gốc

- So sánh số tương đối: Là tỷ lệ phần trăm (%) của chỉ tiêu kỳ phân tích

so với chỉ tiêu gốc để thể hiện tỷ lệ của số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng

Trong đó: ΔF là tỷ lệ % của 2 kỳ

2.3.2.2 Phân tích các tỷ số đánh giá hiệu quả hoạt dộng kinh doanh

a) Phân tích hiệu quả hoạt động thông qua các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả

sử dụng chi phí

*Tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần

Tỷ lệ GVHB/DTT =

Giá vốn hàng bán Doanh thu thuần

x 100 (2.8)