2.2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
a) Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số hàng hóa (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng hóa đã bán trong kỳ - đối với doanh nghiệp thƣơng mại; hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ - đối với doanh nghiệp sản xuất) xác định là đã tiêu thụ. (Lê Thị Thanh Hà, 2009, trang 221)
b) Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho: căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán lập ba phiếu xuất kho, một phiếu giao cho thủ kho để thủ khi căn cứ xuất hàng và ghi thẻ kho, một phiếu kế toán giữ lại để ghi sổ kế toán để theo dõi hàng tồn kho, một phiếu lƣu nội bộ.
- Hóa đơn giá trị gia tăng: (đƣợc lập khi bán hàng)
TK 111,112,113 Tổng số tiền thu đƣợc do thanh
lý, nhƣợng bán TSCĐ Kết chuyển thu nhập khác TK 711 TK 911 Thuế GTGT TK 3331 TK 111,112 Thu đƣợc nợ khó đòi đã xử lý TK 111,112,131 Các khoản thu nhập kinh doanh
bị bỏ sót
TK 111,112 Thu nhập khác
16
- Biên bảng nhập/ xuất kho: do kế toán kho lập thànhba liên, một liên giao cho khách hàng , một liên lƣu nội bộ, một liên dùng để làm căn cứ ghi sổ kế toán.
c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.
Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
2.2.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
a) Khái niệm
Chi phí tài chính là những chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay, chi phí đi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên liên quan khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền...Những chi phí này phát sinh dƣới dạng tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền. (Lê Thị Thanh Hà, 2009, trang 246)
b)Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT: là hóa đơn GTGT của công ty hoặc của ngân hàng dùng làm căn cứ để ghi sổ TK 635.
- Phiếu chi: khi nhận đƣợc hóa đơn GTGT, kế toán lập phiếu chi gồm ba liên và sau đó giao cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Một liên giao thủ quỹ chi tiền, một liên sẽ kèm theo hóa đơn GTGT và một liên còn trên sổ.
TK 154, 627
Bổ sung dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK 159 Hoàn nhập dự phòng
giảm giá hàng tồn kho
TK 154, 155, 156, 157 TK 632 TK 155, 156 Giá vốn đã xác định tiêu thụ TK 159 TK 911 Hàng bán bị trả lại nhập kho
Chi phí do công suất thấp hơn bình thƣờng
Kết chuyển giá vốn hàng bán
17
- Ủy nhiệm chi: do ngân hàng đƣa cho công ty, sau khi kế toán ngân hàng đƣa cho kế toán trƣởng và giám đốc kí duyệt thì đƣa cho ngân hàng để chi tiền.
- Giấy báo nợ: do ngân hàng đƣa cho công ty. Kế toán ngân hàng đƣa cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt, sau đó dùng làm căn cứ ghi sổ sách và lập phiếu chi.
- Hợp đồng chuyển nhƣợng vốn góp; hợp đồng cho vay...
c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ.
Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính
2.2.3.3 Kế toán chi phí bán hàng
a) Khái niệm
Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng. (Bùi Văn Dƣơng, 2004, trang 194)
Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí sau:
- Chi phí về nguyên vật liệu, bao bì đóng gói, bảo quản sản phẩm; - Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho công tác bán hàng;
- Chi phí về phân bổ công cụ, dụng cụ; Chiết khấu thanh
toán cho khách hàng Kết chuyển chi phí tài chính Lỗ do góp vốn, đầu tƣ TK 111, 112, 131 TK 635 TK 221, 222, 228 TK 911 Chi phí tài chính khác TK413 Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái TK111, 112
18
- Chi phí về các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác bán hàng nhƣ: + Tiền thuê nhà kho, cửa hàng, thuê các TSCĐ khác;
+ Tiền sửa chữa TSCĐ; vận chuyển, bốc vác hàng đƣa đi bán; + Tiền huê hồng cho đại lý, tiền trả cho ngƣời ủy thác xuất khẩu; + Tiền điện, nƣớc, điện thoại...
- Chi phí tiếp khách;...
b) Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi: khi nhận đƣợc hóa đơn GTGT, kế toán lập phiếu chi gồm ba liên và sau đó giao cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Một liên giao thủ quỹ chi tiền, một liên sẽ kèm theo hóa đơn GTGT và một liên còn trên sổ.
-Giấy báo nợ:do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo số dƣ tài khoản tiền gởi của công ty giảm do các khoản phải trả của công ty. Khi nhận đƣợc giấy báo nợ gởi đến, kế toán nhập số liệu vào sổ kế toán.
- Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định: do kế toán TSCĐ lập hai bản đƣa cho kế toán trƣởng kí duyệt, sau đó một bảng để lƣu nội bộ, bảng còn lại dùng làm căn cứ ghi sổ.
- Bảng thanh toán tiền lƣơng: kế toán căn cứ vào bảng chấm công hằng ngày và cuối tháng tính tiền lƣơng phải trả cho công nhân viên, kế toán căn cứ lập ba liên giao cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt, sau đó một liên giao cho cho quỹ phát lƣơng, hoặc ngân hàng chuyển khoản, một liên dùng để ghi sổ kế toán và một liên còn trên sổ.
- Hóa đơn GTGT: do khách hàng lập cho công ty, kế toán dựa vào hóa đơn GTGT để lập phiếu chi tiền.
- Bảng chấm công - Phiếu xuất kho;
c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng. Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2 nhƣ sau:
Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên; Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì; Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng; Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ;
19 Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hiểm;
Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài; Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác.
Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
2.2.3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a) Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí tiếp khách liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp trong kỳ kế toán. (Phạm Huy Đoán, 2006, trang 282)
Chi phí quản lý doanh nghiệp thƣờng bao gồm các khoản chi phí sau: (Phạm Huy Đoán, 2006, trang 282)
- Chi phí nhân viên gồm có tiền lƣơng, phụ cấp và 23% BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp;
- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho văn phòng nhƣ văn phòng phẩm, các dụng cụ quản lý nhỏ;
- Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng trong công tác quản lý doanh nghiệp; - Thuế môn bài; thuế nhà đất; thuế GTGT nộp cho sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ (trƣờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp);
- Chi phí về dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho công tác quản lý nhƣ tiền điện, nƣớc, điện thoại văn phòng, tiền thuê các TSCĐ, tiền sửa chữa TSCĐ;
Tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng cho nhân viên bán hàng
Khấu hao tài sản cố định
TK 911
Vật liệu, công cụ,chi phí trả trƣớc Kết chuyển chi phí bán hàng TK 111, 112 ,141, 331 TK 214 TK 641
Chi phí mua ngoài TK 152, 153, 142, 242
20
- Các khoản chi phí bằng tiền mặt khác nhƣ chi phí tiếp khách, tổ chức hội nghị công nhân viên, công tác phí, thù lao cho hội đồng quản trị, chi phí đào tạo bồi dƣỡng nghiệp vụ;
- Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng trợ cấp mất việc làm cho công nhân viên.
b) Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT: do khách hàng lập cho công ty, kế toán dựa vào hóa đơn GTGT để lập phiếu chi tiền.
- Phiếu xuất kho;
- Bảng tính khấu hao tài sản cố định: do kế toán TSCĐ lập hai bản đƣa cho kế toán trƣởng kí duyệt, sau đó một bảng để lƣu nội bộ, bảng còn lại dùng làm căn cứ ghi sổ.
- Giấy báo nợ của ngân hàng: do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo số dƣ tài khoản tiền gởi của công ty giảmdo các khoản phải trả của công ty. Khi nhận đƣợc giấy báo nợ gởi đến, kế toán nhập số liệu vào sổ kế toán.
- Phiếu chi: khi nhận đƣợc hóa đơn GTGT, kế toán lập phiếu chi gồm 3 liên và sau đó giao cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Một liên giao thủ quỹ chi tiền, một liên sẽ kèm theo hóa đơn GTGT và một liên còn trên sổ
- Bảng thanh toán lƣơng: kế toán căn cứ vào bảng chấm công hằng ngày và cuối tháng tính tiền lƣơng phải trả cho công nhân viên, kế toán căn cứ lập 3 liên giao cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt, sau đó một liên giao cho cho quỹ phát lƣơng, hoặc ngân hàng chuyển khoản, một liên dùng để ghi sổ kế toán và một liên còn trên sổ
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán hàng đại lý; - Hợp đồng mua bán;
c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ, tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 nhƣ sau:
Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý; Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý; Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng;
21
Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ; Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí; Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng;
Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài;
Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.3.5 Kế toán chi phí khác
a) Khái niệm
Chi phí khác là khoản chi phí của hoạt động xảy ra không thƣờng xuyên, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của đơn vị. (Phạm Huy Đoán, 2006, trang 294)
Chi phí khác trong doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhƣợng bán; - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng;
Vật liệu, công cụ,chi phí trả trƣớc
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 139
TK 111, 112, 331
Chi phí mua ngoài
TK 642
TK 214
Khấu hao tài sản cố định TK 334, 338
Dự phòng tính vào chi phí QLDN
TK 911 Tiền lƣơng và trợ cấp
cho nhân viên TK 152, 153, 142, 242
22 - Bị phạt, truy nộp thuế;…
b) Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi: khi nhận đƣợc hóa đơn GTGT, kế toán lập phiếu chi gồm 3 liên và sau đó giao cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Một liên giao thủ quỹ chi tiền, một liên sẽ kèm theo hóa đơn GTGT và một liên còn trên sổ.
-Giấy báo nợ: do ngân hàng phục vụ công ty lập để báo số dƣ tài khoản tiền gởi của công ty giảm do các khoản phải trả của công ty. Khi nhận đƣợc giấy báo nợ gởi đến, kế toán nhập số liệu vào sổ kế toán.
- Biên bản thanh lý;
- Biên bản kiểm kê tài sản cố định
- Các văn bản quyết định thanh lý hoặc bán; …
c) Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
TK 811 – Chi phí khác
TK 811 không có số dƣ cuối kỳ.
Hình 2.11 Sơ đồ hạch toán chi phí khác
2.2.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a) Khái niệm
- Theo chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
TK 111,112,338 Tiền phạt do vi phạm hợp đồng TK 111,112,141,152 TK 811 TK 911 Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ Kết chuyển chi phí khác TK 211 Lỗ do góp vốn, đầu tƣ
23
* Một số quy định về chi phí thuế thu nhập doanh nghiện hiện hành Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm nộp vào TK 8211;
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm nộp trong năm < số thuế phải nộp cho năm đó, thì kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành. Trƣờng hợp số thuế thu nhập hiện hành tạm nộp trong năm > số phải nộp của năm đó, thì kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hiện hành tạm nộp trong năm > số phải nộp;
Trƣờng hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót; và
Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào TK 911 để xác định kết quả sản xuất, kinh doanh trong năm.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tƣơng lai phát sinh từ:
- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;
- Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm.
b) Chứng từ sử dụng
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế; - Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả; - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; …
c)Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sửa dụng: TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 821 không có số dƣ cuối kỳ và có 2 TK cấp 2:
- TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
24
Hình 2.12 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành