kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần thương vận tải á đông

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ SỬ DỤNG Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ

Trang 1

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VẬN TẢI Á ĐÔNG

Ngành: KẾ TOÁN

Chuyên ngành: KẾ TOÁN – NGÂN HÀNG

GVHD : ThS Trịnh Ngọc Anh SVTH : Phạm Thị Hoàng Yến MSSV : 0954030688

Lớp : 09DKNH2

Trang 2

PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI ĐỒ ÁN/ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

(Phiếu này được dán ở trang đầu tiên của quyển báo cáo ĐA/KLTN)

1 Họ và tên sinh viên

Phạm Thị Hoàng Yến MSSV: 0954030688 Lớp: 09DKNH2

Chuyên ngành : Kế toán – Ngân hàng

2 Tên đề tài : Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Cổ Phần Thương Mại Vận Tải Á Đông

3 Các dữ liệu ban đầu :

4 Các yêu cầu chủ yếu :

5 Kết quả tối thiểu phải có: 1)

2)

3)

4)

Ngày giao đề tài: ……./…… /……… Ngày nộp báo cáo: ……./…… /………

Chủ nhiệm ngành (Ký và ghi rõ họ tên) TP HCM, ngày … tháng … năm ………

Giảng viên hướng dẫn chính

(Ký và ghi rõ họ tên)

Giảng viên hướng dẫn phụ

(Ký và ghi rõ họ tên)

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

   Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty Cổ Phần Thương Mại Vận Tải Á Đông, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP.Hồ Chí Minh, ngày 23 tháng 07 năm 2013

Sinh viên thực hiện

Phạm Thị Hoàng Yến

Trang 4

SVTH: Phạm Thị HoàngYến

LỜI CẢM ƠN

   Lời đầu tiên em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu và Quý Thầy cô Trường Đại Học Kỹ Thuật Công Nghệ đã tận tình giảng dạy và truyền đạt kiến thức trong suốt thời gian em học tập tại trường Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn ThS Trịnh Ngọc Anh đã tận tình hướng dẫn em trong suốt thời gian thực hiện khóa luận vừa qua

Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty Cổ Phần Thương Mại Vận Tải Á Đông cùng các cô chú và anh chị Phòng kế toán Đặc biệt, em xin cảm ơn chị Trần Thị Thúy - Kế toán trưởng công ty đã giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi trong suốt thời gian em thực hiện khóa luận

Trong quá trình thực hiện đề tài, do hạn chế về mặt thời gian nghiên cứu và kinh nghiệm nên đề tài nghiên cứu sẽ còn nhiều thiếu sót, rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của Quý Thầy Cô để em có thể hoàn thành tốt đề tài này

Em xin chân thành cảm ơn !

Trang 5

MỤC LỤC

Danh mục các chữ viết tắt v

Danh mục các sơ đồ sử dụng vii

Lời mở đầu 1

Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 4

1.1.Những vấn đề chung về kế toán xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.1.Khái niệm 4

1.1.2.Vai trò 4

1.2.Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5

1.2.2.Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu 8

1.2.3.Chứng từ hạch toán và sổ kế toán 10

1.2.4.Tài khoản sử dụng 11

1.2.5.Nội dung và kết cấu tài khoản 515 11

1.2.6.Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 16

1.3.Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ 16

1.3.2.Nguyên tắc hạch toán 18

1.3.5.Nội dung và kết cấu của tài khoản 512 20

1.3.7.Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu BH & CCDV 24 1.4.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 26

1.4.1.Chiết khấu thương mại 30

1.4.2.Kế toán hàng bán bị trả lại 30

1.4.3.Kế toán giảm giá hàng bán 30

1.4.4.Kế toán thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT trực tiếp 31

1.5.Kế toán giá vốn hàng bán 32

Trang 6

1.5.7.Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 37

1.6.Kế toán chi phí bán hàng 37

1.6.7.Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 42

1.7.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 43

1.7.7.Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 49

1.8.Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 50

1.8.5.Nội dung và kết cấu tài khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 55

Trang 7

1.8.7.Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 64

1.9.Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 64

1.9.1.Kế toán thu nhập hoạt động tài chính 68

1.9.2.Kế toán chi phí hoạt động tài chính 71

1.10.Kế toán hoạt động khác 71

1.10.1.Kế toán thu nhập khác 72

1.10.2.Kế toán chi phí khác 72

1.11.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 72

1.11.4.Nội dung và kết cấu tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh 75

1.11.6.Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 76

1.12.Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 76

1.12.2.Mục đích 76

1.12.3.Nguyên tắc lập 76

1.12.4.Cơ sở lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh 76

Chương 2 : Thực trạng công tác toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần Thương Mại Vận Tải Á Đông 80

2.1.Giới thiệu về công ty Cổ Phần Thương Mại Vận Tải Á Đông 80

2.1.1.Giới thiệu chung 80

2.1.2.Quá trình hình thành và phát triển 80

2.1.3.Lĩnh vực và phạm vi hoạt động 80

2.1.4.Cơ cấu tổ chức 83

2.1.5.Thuận lợi và khó khăn 89

Trang 8

2.2 Thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ

Phần Thương Mại Vận Tải Á Đông 91

2.2.1.Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 91

2.2.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 100

2.2.3.Kế toán giá vốn hàng bán 1

2.2.4.Kế toán chi phí bán hàng 112

2.2.5.Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp 117

2.2.6.Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 123

2.2.7.Kế toán hoạt động khác 130

2.2.8.Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 137

2.2.9.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 139

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị 145

3.1.Nhận xét 145

3.2.Kiến nghị 149

Kết luận 153

Tài liệu tham khảo 154

Trang 9

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BH& CCDV - Bán hàng và cung cấp dịch vụ

BHXH - Bảo hiểm xã hội

BHYT - Bảo hiểm y tế

KLTN - Khóa luận tốt nghiệp

KQKD - Kết quả kinh doanh

NVL - Nguyên vật liệu

PP - Phương pháp

PS - Phát sinh

QĐ - Quyết định

QLDN - Quản lý doanh nghiệp

SVTH - Sinh viên thực hiện

SXKD - Sản xuất kinh doanh

TK - Tài khoản

TNDN - Thu nhập doanh nghiệp

VT - Vận tải

Trang 10

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ SỬ DỤNG

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán thuế giá trị gia tăng trực tiếp

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán GVHB theo PP kê khai thường xuyên

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán GVHB theo PP kiểm kê định kỳ

Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại

Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

Sơ đồ 1.13 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính

Sơ đồ 1.14 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

Sơ đồ 1.15 Sơ đồ chi phí khác

Sơ đồ 1.16 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức công ty CP TM VT Á Đông

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ bộ máy kế toán công ty CP TM VT Á Đông

Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

Sơ đồ 2.4 Trình tự lưu chuyển chứng từ trong phần hành doanh thu

Sơ đồ 2.5 Trình tự lưu chuyển chứng từ trong phần hành GVHB

Sơ đồ 2.6 Trình tự lưu chuyển chứng từ trong phần hành chi phí bán hàng

Sơ đồ 2.7 Trình tự lưu chuyển chứng từ trong phần hành chi phí QLDN

Sơ đồ 2.8 Trình tự lưu chuyển chứng từ trong phần hành doanh thu hoạt động tài chính

Sơ đồ 2.9 Trình tự lưu chuyển chứng từ trong phần hành chi phí hoạt động tài chính

Sơ đồ 2.10 Trình tự lưu chuyển chứng từ trong phần hành thu nhập khác

Sơ đồ 2.11 Trình tự lưu chuyển chứng từ trong phần hành chi phí khác

Trang 11

Bảng 1.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Bảng 2.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh công ty CP TM VT Á Đông

Trang 12

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu hóa, hoạt động xuất nhập khẩu được đẩy mạnh thì mức độ cạnh tranh hàng hóa dịch vụ giữa các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường trong và ngoài nước càng được mở rộng, vấn đề hội nhập trở thành thách thức và cũng là cơ hội vươn ra thị trường quốc tế đối với doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại vận tải nói riêng

Bên cạnh việc xúc tiến mở rộng các hoạt động kinh doanh để đẩy nhanh việc tiêu thụ sản phẩm, các doanh nghiệp còn phải hết sức cẩn trọng trong việc tính toán chi phí bỏ ra nhằm đem lại lợi nhuận cao, do đó công tác kế toán giữ một vai trò quan trọng trong hoạt động của mọi doanh nghiệp, đặc biệt là kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh, nó là công cụ đánh giá mức độ hoạt động hiệu quả đồng thời đánh giá khả năng khai thác các nguồn lực của đơn vị

Trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp có thể nói khâu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là quan trọng nhất, nó quyết định đến thành công hay thất bại của một doanh nghiệp, trách nhiệm của doanh nghiệp đối với nhà nước thông qua các khoản thuế góp phần phát triển đất nước Điều đó cho thấy công tác kế toán nói chung, công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng là vô cùng quan trọng không thể thiếu trong mỗi đơn vị doanh nghiệp

Xuất phát từ những lí do trên và cũng để có được cái nhìn thực tế về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp, em đã quyết định đi sâu vào tìm hiểu, nghiên cứu và lựa chọn đề tài: “Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại vận tải Á Đông” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Tình hình nghiên cứu

- Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Cổ Phần Thương Mại Vận Tải Á Đông

Trang 13

- Số liệu được phân tích là số liệu tháng 12 năm 2012 của công ty

- Thời gian nghiên cứu: từ 29/4 đến 23/7/2012

- Tất cả các công việc kế toán như thu thập và lưu trữ, phân tích chứng từ đều được thực hiện và xử lý trong phòng kế toán

- Đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị

4 Nhiệm vụ nghiên cứu

Tìm hiểu cơ sở lý luận về xác định kết quả hoạt động kinh doanh.Vận dụng tìm hiểu thực tế kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại vận tải Á Đông

Nhận xét đưa ra ý kiến về ưu nhược điểm nhằm đề xuất ý kiến hoàn thiện công tác

kế toán xác định kết quả kinh doanh và nâng cao kết quả hoạt động của công ty

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập số liệu thông qua chứng từ, sổ kế toán có liên quan

- Phương pháp phân tích: phân tích các thông tin thu thập được trong quá trình tìm hiểu thực tế

- Phương pháp kiểm tra, đối chiếu giữa phần mềm kế toán và sổ sách kế toán

6 Dự kiến kết quả nghiên cứu

Cung cấp được cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh, thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương Mại Vận Tải Á Đông So sánh giữa thực tế và lý thuyết đã được học, đưa ra nhận xét và cung

Trang 14

cấp ý kiến đóng góp hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty

7 Kết cấu của ĐA/KLTN

Nội dung khóa luận được thực hiện trong 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh Chương 2: Thực trạng công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Cổ Phần Thương Mại Vận Tải Á Đông

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị

Trang 15

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

1.1 Những vấn đề chung về kế toán xác định kết quả kinh doanh

 Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác

 Kết quả kinh doanh được tính theo các công thức sau:

- Doanh thu thuần = doanh thu bán hàng – các khoản làm giảm trừ doanh thu

- Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán

- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp + Doanh thu hoạt động TC – (Chi phí bán hàng + CP quản lý doanh nghiệp + CP tài chính)

- Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

- Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + lợi nhuận khác

1.1.2 Vai trò

1 Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp, phản ánh kết quả tài chính của các hoạt động trong doanh nghiệp

Trang 16

2 Kết quả kinh doanh giúp cho doanh nghiệp nắm được mọi hoạt động của đơn

vị thông qua các chỉ tiêu trên kết quả kinh doanh

3 Kết quả doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp xác định rõ các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp, từ đó nhận định nguyên nhân làm tang giảm lợi nhuận trong kỳ, nhằm có biện pháp khắc phục thiếu sót trong kinh doanh cũng như trong quản lý, tạo điều kiện thúc đẩy kết quả kinh doanh ngày càng hiệu quả

1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1 Khái niệm

Theo VAS14 “Doanh thu và thu nhập khác”

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,

phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán được thu từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

+ Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư

+ Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán: như cung cấp dịch vụ quảng cáo, vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động

Một số phương thức tiêu thụ hàng hóa

 Bán hàng trong nước

Trường hợp bán hàng trong nước được các doanh nghiệp thực hiện theo hai phương thức bán buôn và bán lẻ

o Bán buôn hàng hóa là hình thức bán hàng dành cho các đơn vị thương mại,

doanh nghiệp sản xuất… Đặc điểm của hàng hóa bán buôn là hàng hóa vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa chưa được thực hiện Hàng hóa bán buôn thường được bán theo

Trang 17

lô hàng hoặc bán với số lượng lớn Giá bán biến động tùy thuộc vào số lượng hàng bán và phương thức thanh toán Một số hình thức bán buôn hàng hóa:

hóa mà trong đó hàng bán phải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp Bán buôn hàng hóa qua kho được thực hiện dưới 2 hình thức:

+ Bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của DN thương mại để nhận hàng hoặc doanh nghiệp xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua

+ Bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức chuyển hàng: theo hình thức này, doanh nghiệp xuất kho hàng hóa, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó bên mua quy định Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp chịu hay bên mua chịu là do sự thỏa thuận từ trước giữa hai bên Nếu doanh nghiệp chịu chi phí vận chuyển, sẽ được hạch toán vào chi phí bán hàng Nếu bên mua chịu chi phí vận chuyển, sẽ phải thu tiền bên mua

doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua, không đưa về kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phương thức này có 2 hình thức:

+ Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo phương thức giao hàng trực tiếp (giao hàng tay 3): theo hình thức này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua tại kho của người bán Sau khi đại diện của bên mua nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hóa được xác định là tiêu thụ

+ Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: theo hình thức này, DN thương mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng hóa đến giao cho bên mua ở địa điểm

đã được thỏa thuận Hàng hóa chuyển bán trong tường hợp này vẫn thuộc quyền sở hữu của DN thương mại Khi nhận được tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán theo hàng hóa chuyển đi mới được xác định là tiêu thụ

Trang 18

o Bán lẻ hàng hóa: là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng

hoặc các tổ chức kinh tế, các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Bán hàng theo phương thức này có đặc điểm là hàng hóa đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa được thực hiện Bán lẻ thường bán đơn chiếc hoặc bán với số lượng nhỏ, giá bán thường

ổn định Bán lẻ thực hiện dưới các hình thức sau:

Là hình thức bán hàng mà trong đó tách rời nghiệp vụ thu tiền của người mua

và nghiệp vụ giao hàng cho người mua Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ viết hóa đơn và thu tiền của khách Khách hàng nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ngày, nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn bán hàng kiểm kê hàng tồn quầy để xác định số hàng đã bán trong ngày và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ

báo cáo bán hàng do một nhân viên bán hàng đảm nhận

mang đến bàn tính tiền để tính tiền và thanh toán tiền hàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hóa đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng

hàng thành nhiều lần Giá bán trả góp cao hơn giá bán thông thường do doanh nghiệp còn thu thêm ở người mua một khoản lãi do trả chậm

doanh nghiệp sử dụng các máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một hoặc một vài loại hàng hóa nào đó đặt ở nơi công cộng Khách hàng bỏ tiền vào máy, máy sẽ

tự động đẩy hàng ra cho người mua

sở đại lí, kí gửi để các đại lí này trực tiếp bán hàng Bên nhận làm đại lí, kí gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lí Số hàng

Trang 19

chuyển giao cho các cơ sở đại lí, kí gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại cho đến khi doanh nghiệp thương mại được cơ sở đại lí, kí gửi thanh toán tiền hay chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bán được, doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu về số hàng này

 Kinh doanh xuất – nhập khẩu

Đối với doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất – nhập khẩu: việc bán hàng xuất khẩu có thể được tiến hành theo hai phương thức: xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu ủy thác

nhập khẩu trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng xuất khẩu với nước ngoài, trực tiếp giao hàng và thu tiền hàng

khẩu không trực tiếp xuất khẩu hàng hóa và thu tiền hàng, mà phải thông qua một đơn vị xuất – nhập khẩu có uy tín thực hiện hoạt động xuất khẩu cho mình

1.2.2 Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả năm điều kiện sau: (Theo VAS14 “Doanh thu và thu nhập khác”)

1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

 Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp,

Trang 20

đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, trong kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản là:

- Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

- Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi phí có liên quan đến doanh thu)

- Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu tùy thuộc vào phương pháp thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp đang áp dụng:

- Đối với phương pháp thuế giá trị gia tăng khấu trừ: Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) của sản phẩm mà doanh nghiệp đã cung cấp cho khách hàng tại thời điểm khách hàng chấp nhận thanh toán, có thể thu được tiền hoặc chưa thu được tiền

- Đối với phương pháp thuế giá trị gia tăng trực tiếp, hoặc không chịu thuế giá trị gia tăng: Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng (giá thanh toán đã

có thuế), bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

 Đối với thành phẩm, hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương pháp bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

 Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định

 Khi hàng hóa, dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự

về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra

Trang 21

doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu

 Doanh thu phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nhằm phục vụ cho hoạt động quản lý và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

 Nếu có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu thì phải được hạch toán riêng biệt trên các tài khoản 531, 532, 521 và trừ vào doanh thu ban đầu để xác định doanh thu thuần

 Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ sang TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Không hạch toán vào TK 511 các trường hợp sau:

1 Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến

2 Trị giá sản phẩm hàng hoá, dịch vụ cung cấp giữa công ty, tổng công ty với các đơn vị thành viên

3 Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán

4 Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán)

5 Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.3 Chứng từ hạch toán và sổ kế toán

Chứng từ hạch toán

(Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2009)

 Hoá đơn Giá trị gia tăng

 Hoá đơn bán hàng (Thông thường)

 Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi – 01-BH

 Thẻ quầy hàng – 02-BH

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - 03 PXK-3LL

Trang 22

SVTH: Phạm Thị Hoàng Yến 11

 Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý – 04 HDL-3LL

 Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính – 05 TTC-LL

 Bảng kê thu mua hàng hoá mua vào không có hoá đơn – 04/GTGT

Sổ kế toán

- Sổ chi tiết:

+ Sổ chi tiết bán hàng: kế toán mở chi tiết cho từng hoạt động nhƣ bán hàng, cung cấp dịch vụ… hay chi tiết cho từng mặt hàng, thành phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp

+ Sổ chi tiết tài khoản 511

- Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký bán hàng, sổ cái tài khoản 511

1.2.4 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này có 6 tài khoản cấp 2:

 TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá

 TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm

 TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

 TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

 TK 5117: Doanh thu bất động sản

 TK 5118: Doanh thu khác

1.2.5 Nội dung và kết cấu của tài khoản TK 511

TK 511 Phát sinh:

Các khoản giảm trừ

doanh thu

Kết chuyển doanh thu

thuần vào tài khoản 911

Nợ

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ,… phát sinh trong kì

Có

Trang 23

1.2.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Khi bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT:

Nợ TK 111,112,131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 (giá bán chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 (thuế GTGT phải nộp)

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá thanh toán:

Có TK 511 (doanh thu đã bao gồm thuế GTGT)

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán được trong kỳ thu được bằng ngoai tệ:

Có TK 511 (doanh thu chưa thuế GTGT)

Có TK 3331 (thuế GTGT phải nộp)

Đồng thời ghi đơn: Nợ TK 007 (ngoại tệ các loại): số nguyên tệ nhận được

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi nhận doanh thu hàng đem trao đổi:

Nợ TK 131: tổng giá thanh toán

Có TK 511: giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331: số thuế GTGT phải nộp

Trang 24

- Khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự để sử dụng cho sản xuất kin doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp,

kế toán ghi nhận doanh thu hàng đem trao đổi:

Nợ TK 131: phải thu của khách hàng

Có TK 511: tổng giá thanh toán

- Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa thuế:

Nợ TK 131: số tiền khách hàng còn nợ

Nợ TK 111,112: số tiền đã thanh toán trước

Có TK 511: giá bán trả ngay chưa thuế GTGT

Nợ TK 131: số tiền khách hàng còn nợ

Nợ TK 111,112: số tiền đã thanh toán trước

Có TK 511: giá bán trả tiền ngay đã có thuế GTGT

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay chưa có thuế GTGT)

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế, khi cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư:

Nợ TK 131: nếu chưa thu tiền

Trang 25

Nợ TK 111,112: nếu thu đươc tiền ngay

Có TK 5113: giá cho thuê TSCĐ chưa có thuế GTGT

Có TK 5117: giá cho thuê bất động sản đầu tư chưa thuế GTGT

+ Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ này:

Nợ TK 3387: doanh thu chưa thực hiện

Có TK 5117: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, khi cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư:

+ Khi phát hành hoá đơn cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư:

Nợ TK 131: nếu chưa thu được tiền

Nợ TK 111,112: nếu thu được tiền ngay

Có TK 3387: tổng giá thanh toán

+ Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ này:

Nợ TK 3387: doanh thu chưa thực hiện

- Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: Khi hàng hoá giao cho đại lý đã bán được:

+ Kế toán tại đơn vị giao hàng đại lý ghi:

Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh toán

Có TK 511: giá bán chưa thuế GTGT

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp

Trang 26

+ Kế toán tại đơn vị nhận đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng : định kỳ khi xác định doanh thu hoa hồng bán đại lý được hưởng:

Nợ TK 331: phải trả cho người bán

Có TK 511: hoa hồng đại lý hưởng chưa có thuê GTGT

- Đối với hoạt động gia công hàng hoá: kế toán tại đơn vị nhận hàng để gia công sẽ ghi nhận doanh thu được hưởng:

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Có TK 511: số tiền gia công được hưởng chưa thuế GTGT

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111,112,131: tổng số tiền gia công được hưởng

Có TK 511: số tiền gia công được hưởng đã bao gồm thuế GTGT

ơ

- Xác định thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3332: thuế tiêu thụ đặc biệt

Có TK 3333: thuế xuất khẩu

- Cuối kỳ, kế toán xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh:

- Khi nhận được thông báo về các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước:

Nợ TK 3339: thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Kế toán bán, thanh toán bất động sản đầu tư:

+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Trang 27

Có TK 5117: giá bán chưa thuế GTGT

+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Có TK 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần:

Có TK 531: doanh thu hàng bán bị trả lại

Có TK 532: số tiền được giảm giá

Có TK 521: khoản chiết khấu thương mại cho người mua

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 511: số doanh thu thuần được kết chuyển

Có TK 911: xác định kết quả kinh doanh

1.3 Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ

1.3.1 Khái niệm

Doanh thu tiêu thu nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phục thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty tính theo giá nội bộ

Trang 28

toán của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trong cùng một công ty, tổng công ty

3 Doanh thu bán hàng nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộ của công ty, tổng công ty và các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc Kết quả kinh doanh của công ty, tổng công ty bao gồm kết quả phần bán nội

bộ và bán hàng ra bên ngoài Tổng công ty, công ty và các đơn vị phụ thuộc hạch toán phụ thuộc phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước theo các luật thuế quy định trên khối lượng sản phẩm, hoàng háo, dịch vụ tiêu thụ

ra bên ngoài và tiêu thụ nội bộ

4 Kế toán phải theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ cho từng đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong công ty hoặc tổng công ty để lấy số liệu lập báo cáo tài chính hợp nhất

5 Cuối kỳ, kế toán tính doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh Doanh thu bán hàng nội bộ thuần được xác định bằng doanh thu bán hàng nội bộ ghi nhận ban đầu trừ đi các khoản làm giảm doanh thu, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

1.3.3 Chứng từ hạch toán và sổ kế toán

Chứng từ hạch toán: Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng thông

thường, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Sổ kế toán:

- Sổ chi tiết: Sổ chi tiết tài khoản 512

- Sổ tổng hợp: Sổ cái tài khoản 512, nhật ký bán hàng

Trang 29

 TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm

 TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.3.5 Nội dung và kết cấu của tài khoản 512

1.3.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Đơn vị cấp trên cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc Khi đơn vị trực thuộc bán được hàng, kế toán đơn vị cấp trên ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ:

Nợ TK 111, 112, 136: Giá bán nội bộ đã có thuế

Có TK 512: Giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT

Có TK 333 (3331): Thuế GTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán nội bộ:

Nợ TK 632: Giá vốn của hàng bán nội bộ

Trang 30

- Xác định thuế TTĐB phải nộp (nếu có):

Nợ TK 512: Số thuế TTĐB phải nộp

Có TK 333 (3332)

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ sang TK 911:

Nợ TK 512: Số doanh thu bán hàng nội bộ được kết chuyển

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

- Khi trả lương cho người lao động bằng hàng hóa, dịch vụ, sản phẩm:

Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán

Có TK 512: Giá bán chưa thuế

Có TK 333 (3331): Số thuế GTGT phải nộp

- Khi xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ phục vụ cho SXKD:

Nợ TK 623: Chi phí máy thi công

Nợ TK 627: Chi phí quản lý phân xưởng

Nợ TK 353: Tổng giá thanh toán

Có TK 512: Giá bán chưa thuế

Có TK 333(3331): Số thuế GTGT phải nộp

Trang 31

1.3.7 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.4.1 Chiết khấu thương mại

1.4.1.1 Khái niệm

Theo VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác”

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng

mua hàng với khối lượng lớn

Chiết khấu thanh toán là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người

mua thanh toán tiền hàng mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng

Kết chuyển doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng phải thu

Thuế bán hàng phải thu

Trang 32

của doanh nghiệp đã qui định

3 Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán ra

4 Cuối kì, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác đinh doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

1.4.1.3 Chứng từ hạch toán và sổ kế toán

Chứng từ hạch toán: Chế độ tài chính của doanh nghiệp về chiết khấu thương

mại, hoá đơn bán hàng

Sổ kế toán

- Sổ chi tiết: sổ chi tiết tài khoản 521

- Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 521

1.4.1.4 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” để theo dõi chiết khấu thương mại bán hàng

1.4.1.5 Nội dung và kết cấu của tài khoản 521

1.4.1.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131

Có

TK 521 Phát sinh:

- Số chiết khấu thương

mại đã chấp nhận thanh toán

Nợ

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511

Trang 33

- Cuối kỳ, kết chuyển khoản chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu nội bộ:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512: Doanh thu nội bộ

Có TK 521: Chiết khấu thương mại

1.4.2 Kế toán hàng bán bị trả lại

Giá trị hàng bán bị trả lại là do giá trị hàng đã bán nhưng bị khách hàng trả lại

và từ chối thanh toán do hàng không đạt yêu cầu về chất lượng, về quy cách, màu sắc…

3 Các chi phí khác có liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được ghi nhận và tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

4 Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lí theo chính sách tài chính, thuế hiện hành

Chứng từ hạch toán: Văn bản trả lại người mua, phiếu nhập kho lại số hàng

Sổ kế toán

- Sổ chi tiết: sổ chi tiết tài khoản 531

- Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 531

Trang 34

1.4.2.4 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” để theo dõi khoản giá trị hàng bán bị trả lại

1.4.2.5 Nội dung và kết cấu tài khoản 531

- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, tùy theo doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:

+ Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

Nợ TK 157: Hàng gởi bán (Hàng chưa nhận về kho)

+ Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại)

Có TK 111, 112, 131,…

TK 531 Phát sinh:

Có

Trang 35

+ Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Giá có thuế GTGT)

Có TK 111, 112, 131,…

- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có):

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112, 141, 334…

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong

kỳ vào tài khoản doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ, ghi:

Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Chứng từ hạch toán: Công văn đề nghị giảm giá hoặc chứng từ đề nghị giảm

giá có sự đồng ý cả người mua và bán

Trang 36

1.4.3.5 Nội dung và kết cấu tài khoản 532

- Khi phát sinh nghiệp vụ giảm giá hàng bán:

+ Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT khấu trừ:

Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán

Nợ TK 33311: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111,112,131

+ Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT trực tiếp:

Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán (Tổng giá thanh toán)

Có TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

- Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm giá hàng bán vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ:

Có TK 532: Giảm giá hàng bán

TK 532 Phát sinh:

Các khoản giảm giá hàng

bán phát sinh

Nợ

Kết chuyển toàn bộ số phát giảm giá hàng bán phát sinh sang tài khoản doanh thu

Có

Trang 37

1.4.3.7 Sơ đồ hạch toán các khoản làm giảm trừ doanh thu 521, 531, 532

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán các khoản làm giảm trừ doanh thu

1.4.4 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT trực tiếp

 Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng cho những hàng hóa, dịch vụ cao cấp,

xa xỉ hoặc có hại cho sức khỏe con người, cho xã hội mà nhà nước cần hạn chế sản xuất và định hướng tiêu dùng thông qua việc tác động lên giá cả như rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá, xe hơi, mỹ phẩm… Căn cứ để tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế GTGT (đã có thuế tiêu thụ đặc biệt), công thức tính: Thuế TTĐB phải nộp = Giá bán đã có thuế TTĐB/(1 + %thuế suất)*thuế suất

 Thuế xuất khẩu được tính cho tất cả các tổ chức, cá nhân bán, trao đổi hàng

hóa, dịch vụ nước ngoài (trực tiếp hay ủy thác xuất khẩu) Căn cứ tính thuế xuất khẩu là giá bán qua cửa khẩu biên giới (FOB – Free on board) và thuế suất của thuế xuất khẩu, công thức tính: Thuế xuất khẩu phải nộp = Giá bán FOB*thuế xuất thuế xuất khẩu

Kết chuyển các khoản làm giảm doanh

Trang 38

 Thuế GTGT trực tiếp: Cuối mỗi tháng, kế toán phải tổng hợp được doanh số

bán ra và doanh số mua vào (gồm cả thuế GTGT) để tính số thuế GTGT còn phải nộp cho nhà nước theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = ( Doanh

số bán ra – Doanh số mua vào)*tỷ suất thuế GTGT

Chứng từ hạch toán: hóa đơn bán hàng

Sổ kế toán: Thuế tiêu thụ đặc biệt: Sổ chi tiết tài khoản 3332, sổ cái tài khoản

Phát sinh

- Số thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước trong

kỳ

Có

Trang 39

 Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Xuất bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và chịu thuế GTGT khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá chưa có thuế GTGT khấu trừ (có thuế tiêu thụ đặc biệt):

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán có thuế TTĐB và không có thuế GTGT)

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán có thuế TTĐB và không

có thuế GTGT)

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Xuất bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế TTĐB và chịu thuế GTGT trực tiếp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế TTĐB và thuế GTGT (tổng giá thanh toán), ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,…

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

- Khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi:

Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Trường hợp nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, căn cứ vào hóa đơn mua hàng nhập khẩu và thông báo nộp thuế về số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 152, 156, 211, 611…

Có TK 3332: Thuế TTĐB

Trang 40

- Khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách Nhà nước:

Nợ TK 3332 Thuế TTĐB

Có TK 111, 112…

 Thuế xuất khẩu

- Khi bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế xuất khẩu tính trong giá bán ( tổng giá thanh toán), ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,…

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Khi xác định số thuế xuất khẩu phải nộp:

Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu)

- Khi nộp tiền thuế xuất khẩu vào ngân sách Nhà nước:

Nợ TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu)

Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Doanh thu bán hàng

Thuế TTĐB của hàng NK

Thuế TTĐB bán