Mô hình ABC trong tiến trình ra quyết định

Họ đã chứng minh một cách rõ ràng rằng việc sử dụng các thông tin chi phí dựa trên những điều bất hợp lý trong những mô hình truyền thống đã phản ánh không đúng những hiện tượng kinh tế

ĐẶT VẤN ĐỀ

Để hiểu được những hiện tượng thật sự của thế giới đang diễn ra xung quanh, chúng ta phải tạo ra những mô hình Nếu những mô hình này hợp lý, nó thực sự phản ánh được thực tế thì nó sẽ giúp chúng ta đưa ra những quyết định thích hợp Nếu không những quyết định của chúng ta là hoang tưởng, không có thật Kết quả là chính những mô hình mà chúng ta tạo ra sẽ quyết định thái độ của chúng ta chứ không phải là những sự kiện của thế giới xung quanh Những mô hình không hợp lý

sẽ dẫn đến những quyết định không phù hợp và nó sẽ đem đến kết quả không như mong muốn Nắm được mô hình chi phí phù hợp, Nhà quản lý sẽ tạora những sản phẩm, dịch vụ, quy trình phù hợp và có được những thông tin về gia tăng chi phí Từ

đó nhà quản lý có thể cải thiện được chất lượng của những quyết định và dẫn dắt tổ chức gặt hái nhiều thành công hơn trong tương lai.

Hầu hết những hiện tượng mà nhân loại đang đối mặt đều quá phức tạp nên chúng ta khó có thể hiểu được một cách hoàn chỉnh Nhờ có ngành tin học mà trong công việc cũng như trong quan hệ gia đình có thể giảm bớt sự phức tạp Tuy nhiên, chúng ta cũng phải có vai trò trong thế giới, nơi mà những hiện tượng đó đang tồn tại

Để làm được điều này chúng ta phải xây dựng những mô hình - những phiên bản đơn giản và mang tính sáng tạo về những hiện tượng đó Những mô hình này bao gồm những phần quan trọng nhất của hiện tượng và các mối quan hệ giữa chúng

Theo TS.Alfred Oxenfeldt - một chuyên gia về các quyết định kinh tế cho rằng: "Bộ não hoạt động bằng cách xây dựng một phiên bản bên trong của thế giới bên ngoài, kết luận này phản ánh rằng những phiên bản nội tại quan trọng hơn thế giới thực bên ngoài; giá trị của những kết luận này phụ thuộc rất lớn vào những cái bên trong có phản ánh một cách chính xác thế giới bên ngoài hay không?” Nói một

cách khác, chính những mô hình về hiện tượng sẽ chi phối quyết định của chúng ta chứ không phải là bản thân của những hiện tượng đó Nếu mô hình của chúng ta hợp

lý thì những quyết định của chúng ta sẽ được dẫn dắt bởi những quan điểm chính xác

về thế giới thực Ngược lại, chúng ta sẽ nhìn thế giới qua một lăng kính méo mó và quyết định của chúng ta sẽ dựa trên những quan điểm sai lệch với thực tế

PHẦN MỘT

QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ VẬN DỤNG MÔ HÌNH ABC

TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH

I QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ GIÁ TRỊ MÔ HÌNH ABC (Phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động):

1 Quá trình hình thành:

Vào những năm 80, Các nhà quản trị của các công ty bắt đầu nhận thấy sự thiếu sót của một trong những mô hình quan trọng nhất dùng để hỗ trợ cho việc ra quyết định kinh doanh là mô hình chi phí Hầu hết những mô hình chi phí sử dụng trong những năm 80 đều được phát triển từ đầu thế kỷ, ở thời điểm mà lao động là yếu tố quan trọng nhất trong quá trình sản xuất, sự đa dạng của sản phẩm và dịch vụ rất hạn chế Tại thời điểm này, các mô hình chi phí được tạo ra đã phản ánh được đầy

đủ các bản chất kinh tế của các ngành nghề kinh doanh Tuy nhiên khi tình hình kinh doanh trở nên phức tạp, nhu cầu về sản phẩm và dịch vụ gia tăng thì các công ty gặp nhiều thất bại trong việc thay đổi mô hình của họ để phù hợp với sự thay đổi của điều kiện thực tế Qua nhiều năm thì việc tiếp tục sử dụng những mô hình chi phí không còn phù hợp đã trở thành điều không ai bàn cãi, những công dụng của chúng từ lâu đã

bị lãng quên và cách sử dụng cũng trở nên hình thức hoá

Cuối cùng vào giữa những năm 80, có những lời cảnh báo về sự nguy hiểm của việc sử dụng các thông tin chi phí dựa trên những mô hình chi phí “truyền thống” Họ

đã chứng minh một cách rõ ràng rằng việc sử dụng các thông tin chi phí dựa trên những điều bất hợp lý trong những mô hình truyền thống đã phản ánh không đúng những hiện tượng kinh tế và dẫn đến việc đưa ra những quyết định không phù hợp và những hành động thiếu hiệu quả Lúc này, những nhà lãnh đạo như là Robert Kaplan

ở Đại học Harvard, bắt đầu phát triển phương pháp luận mô hình chi phí mới, được

gọi là phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC – Activity Based Costing) và sau này mở rộng thành một triết lý mới trong quản trị là quản trị dựa trên hoạt động (ABM - Activity Based Management).

2 Giá trị mô hình ABC:

Khái niệm: Để có sản phẩm và dịch vụ bán ra thị trường thì đòi hỏi các tổ chức

phải tiến hành thực hiện các hoạt động để tạo ra chúng, những hoạt động này làm phát sinh các chi phí Các chi phí hoạt động của một tổ chức trước hết phụ thuộc vào

số lượng và chủng loại của sản phẩm hoặc dịch vụ mà công ty cung cấp, việc xác định mức độ của mỗi hoạt động là cần thiết để xác định khối lượng và sự đa dạng lĩnh vực kinh doanh, và sau đó tính toán chi phí cung cấp theo danh mục vốn đầu tư cho những hoạt động đó Ngược lại, chi phí cho những sản phẩm hoặc dịch vụ riêng biệt

có thể được xác định trước hết bằng cách phân bổ chi phí cho những hoạt động chủ yếu phát sinh chi phí, và sau đó phân bổ chi phí của mỗi hoạt động cho các sản phẩm

và dịch vụ được làm ra thông qua các hoạt động chủ yếu tạo nên sản phẩm và dịch vụ đó

Sơ đồ 1

Sơ đồ 1 tóm tắt bản nội dung của khái niệm này Phía bên trái của sơ đồ cho biết sự tích luỹ về chi phí cho quá trình kinh doanh, còn phía phải của sơ đồ cho biết việc phân bổ các chi phí cho những hoạt động để tạo ra sản phẩm và dịch vụ riêng biệt Khái niệm mới này tuy đơn giản nhưng rất hữu ích trong việc đưa ra một căn cứ

có tính sáng tạo và vững chắc điều chỉnh những mô hình chi phí lỗi thời xưa nay đã

ăn sâu trong tư duy của những người ra quyết định kinh doanh Nắm được những mô hình mới và hợp lý này thì việc điều hành bây giờ được dựa trên những quyết định và hành động theo những hiện tượng kinh tế chứ không còn hoang tưởng nữa

II NHỮNG SAI LẦM TRONG THỜI GIAN ĐẦU VẬN DỤNG MÔ HÌNH:

Một điều không may là những người xem trọng về những lợi ích tiềm tàng của

mô hình ABC hay ABM không phải những người ra quyết định mà là những kế toán viên, chuyên viên tư vấn và những chuyên gia về công nghệ thông tin Những cá nhân này xuất phát từ mong muốn của họ đã chủ động phát triển hệ thống phần mềm dựa trên sổ cái chung mới để thay thế hoặc bổ sung cho hệ thống kế toán chi phí truyền

thống Việc ứng dụng ABC/M như vậy chỉ phù hợp cho các kế toán viên, chuyên viên

Tỷ lệ chi phí cho sản phẩm, dịch vụ

Thực hiện các hoạt động

Các hoạt

động

Chi phí thực hiện các hoạt động

Chi phí

Phân bổ

Chi phí trực tiếp tính cho các hoạt động

Chi phí cho hoạt động hổ trợ

Chi phí cho hoạt động chính

Chi phí trực tiếp không phải l/đg

Sản phẩm

và dịch vụ

tư vấn hoặc những chuyên gia về công nghệ thông tin Đến năm 1991, ít nhất đã có

khoảng 10 phần mền ABC/M có giá trị sử dụng

Những người ra quyết định, các cá nhân mà phương pháp dựa trên khái niệm

cơ sở hành động được đưa ra để đáp ứng nhu cầu của họ, tham gia vào quá trình này một cách thụ động Họ đã chấp thuận và ủng hộ quan điểm này nhưng lại dành ít thời gian để hiểu các phương pháp và hướng dẫn cho cấp dưới trong suốt quá trình thực hiện quy trình Kết quả là, phương pháp truyền thống được cải tiến để thực hiện theo phương pháp dựa trên cơ sở hành động mà thực hiện theo hệ thống ABC/M dựa trên

sổ cái chung đang sử dụng một trong những phần mềm có sẵn Hàng trăm công ty đã thừa nhận rất cần những thông tin chi phí chính xác hơn và đã theo đuổi việc cải tiến các mô hình chi phí của họ bằng cách thực hiện hệ thống như thế Điều chẳng may là nguồn nhân lực và tài chính cần thiết để thực hiện và duy trì hệ thống như vậy khá cao và chỉ có thể dùng được ở những tổ chức (công ty) lớn nhất Điều này đã hạn chế khả năng mở rộng của ABC/M sang các tổ chức rộng lớn và nguồn lực dồi dào

III NHỮNG KẾT QUẢ CỦA “CUỘC CÁCH MẠNG” ABC.

Vào năm 2003, Hiệp hội kế toán quản trị/Ernst & Young đã chỉ ra rằng 98% trong 2000 giám đốc tài chính trả lời cuộc điều tra cho rằng thông tin chi phí được cung cấp cho những nhà quản lý của họ là không chính xác, gần 38% cho rằng sự sai lệch này là quan trọng

Một cuộc điều tra khác được thực hiện vào năm 2003 bởi Narcyz Roztoci và Sally M Schultz của trường đại học liên bang New York ở New Paltz và được đưa lên trang web của Dr Roztoci chỉ ra rằng ABC đã được “thực hiện” chỉ đạt khoảng 21% của những tổ chức được điều tra Trên thực tế việc thực thi có thể thực sự thấp hơn 21% như đã được báo cáo Trong 20 năm thảo luận việc ban hành chi phí với nhiều tổ chức ở nhiều loại hình và quy mô, rất nhiều trong số họ đã có những thay đổi đơn giản trong hệ thống chi phí của họ như chuyển từ là tỷ lệ chi phí lao động theo phân xưởng sang tỷ lệ chi phí lao động theo nhiều loại và định nghĩa sự thay đổi đó là

"thực hiện ABC"

Việc xem xét các cuộc khảo sát cho thấy một kết quả như nhau Trong số phát hành tháng 5-2000 của tạp chí kế toán quản trị (UK), Thomas Kennedy phát biểu: "

Tỷ lệ chấp nhận ABC trên toàn thế giới cao nhất là 20% và số lượng ngày càng giảm

đi do đó cần phải được xem xét thêm Vấn đề này thực tế đã làm thất vọng những người ủng hộ nó, bất chấp việc marketing được mở rộng, có lợi nhuận cao và các dịch

vụ tư vấn được phát triển"

Nguyên nhân, hạn chế và thành công của ABC:

- Việc thực hiện ABC/M được xem như là những dự án công nghệ thông tin.

Mặc dù dự án công nghệ thông tin lớn có thể là một phương tiện phù hợp để thực hiện phương pháp dựa trên cơ sở hành động tại các tổ chức rất lớn, nó ít khi là một

giải pháp thực tế ở các công ty nhỏ, vừa hoặc thậm chí là một vài công ty lớn Đơn giản là do những công ty này không có các nguồn lực để thực hiện dự án như thế Theo giám đốc điều hành của công ty IMA, Paul Sharman phát biểu: " Tính toán giá thành dựa trên cơ sở hoạt động được nhận thức là giải pháp cho nhu cầu kế toán quản trị của những tổ chức Trong khi mỗi phương pháp (ABC và cân bằng điểm) có thành công nhưng không đạt được các tiềm năng mà nó hướng đến Có lẽ, công việc chuyên môn của kế toán quản trị đã bị làm sai lệch do việc ứng dụng nóng vội mà chắc chắn rằng khi các công ty tư vấn và phần mềm gặp khó khăn để thực hiện chúng

- Hầu hết việc thực hiện dựa trên cơ sở sổ cái chung Họ đưa ra quan điểm

tính toán chi phí dựa trên cơ sở chi phí trên sổ cái chung của các năm trước Như đã được trình bày ở sơ đồ 2, việc này không chỉ hạn chế việc sử dụng ABC/M cho “phân

bổ chi phí” mà còn giới hạn trong việc tập hợp các con số; chi phí kế toán tài chính của các năm trước Có thể các kế toán viên và các chuyên gia công nghệ thông tin

thích nhấn mạnh vào "dữ liệu cứng" trong quá khứ, nhưng người ra quyết định phải tập trung vào tương lai

Việc thực hiện với chi phí cao và giới hạn giá trị của thông tin về kết quả đạt được, không có gì phải ngạc nhiên khi những người ra quyết định không xem xét việc vận dụng ABC/M như là bước khởi đầu hữu hiệu về chi phí? Kết quả là, những nhà điều hành và những nhà quản trị có một vai trò lớn trong những tổ chức (nếu 98% khảo sát là đại diện) tiếp tục những quyết định và hành động của họ dựa trên thông tin về chi phí được đưa ra bởi "phiên bản bên trong" không hoàn thiện của tổ chức của họ Kết quả của những quyết định không đúng và những hành động sai lầm là nguyên nhân gây nên lãng phí lớn những nguồn lực và làm tổn hại khả năng của tổ chức để thực hiện sứ mệnh của nó hoặc gia tăng giá trị cho chủ sở hữu

Sơ đồ 2

Tỷ lệ chi phí cho sản phẩm, dịch vụ

hoạt động

Các hoạt

động

Chi phí thực hiện các hoạt động

Chi phí

Phân bổ

Chi phí trực tiếp tính cho các hoạt động

Chi phí cho hoạt động hổ trợ

Chi phí cho hoạt động chính

Chi phí trực tiếp không phải l/đg

Sản phẩm

và dịch vụ

Chi phí tích

lũy bị lờ đi

PHẦN HAI

PHƯƠNG PHÁP DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG

VÀ RA QUYẾT ĐỊNH

I NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN CỦA PHƯƠNG PHÁP:

1 Những thuận lợi :

Những quyết định kinh doanh đúng đắn dựa trên những phương châm của quản

lý kinh tế - là khoa học trong việc cung cấp cho người ra quyết định những thông tin kinh tế chính xác và phù hợp và giúp họ sử dụng thông tin đó một cách hiệu quả Hầu hết những thông tin kinh tế mà người đưa ra quyết định cần có đều liên quan đến chi

phí Giá trị của phương pháp dựa trên cơ sở hoạt động là cấu trúc mà chúng cung cấp những mô hình chi phí tiến bộ "phiên bản bên trong" của thế giới bên ngoài

-nó phản ánh thực tế kinh tế của tổ chức" Nếu nắm được mô hình tính giá dựa trên cơ

sở hoạt động được thiết kế tốt, sẽ rất thuận lợi, giúp người ra quyết định:

- Có một mô hình kinh tế phù hợp mà với mô hình đó họ có thể nhận được thông tin về chi phí một cách có hiệu quả

- Có sự đo lường về chi phí chính xác và phù hợp mà họ cần để đưa ra những quyết định một cách kinh tế và những hành động phù hợp

2 Khó khăn:

Để thành công với phương pháp dựa trên cơ sở hoạt động, trước hết mô hình sáng tạo - "phiên bản bên trong của thế giới bên ngoài" phải được sử dụng bởi các nhà điều hành và quản lý Điều này rất khó khăn vì sau những thập niên sử dụng thông tin về chi phí dựa trên những mô hình truyền thống và không phù hợp, nhiều người ra quyết định có kinh nghiệm tỏ ra rất thành thạo trong việc sử dụng chúng Họ hành động như thể họ tin những điều này giống như "cần cù bù thông minh" hoặc

"tất cả những chi phí quản trị đều được cân đối trong chi phí tổng thể" Trong một vài trường hợp họ biết thông tin nhận được không đáng tin cậy, nhưng họ lại sử dụng kinh nghiệm và trực giác để nghĩ ra “mưu mẹo” sáng tạo để sửa đổi những con số trước khi đưa ra quyết định Tuy nhiên, “phiên bản bên trong” không phù hợp của tình hình kinh tế tổ chức dựa trên những mô hình chi phí truyền thống đã ăn sâu vào trí óc của họ Những nhà quản trị khác đã nhận ra sự không đầy đủ của thông tin chi phí truyền thống và nghĩ ra quy trình ra quyết định mà có vẻ như điều hành tốt mà không cần những thông tin chi phí truyền thống

Mô hình chi phí có tính sáng tạo của những người ra quyết định có vai trò quan trọng cho thành công của tổ chức hơn là máy móc nghĩ ra cách tính toán chi phí

để phù hợp với những mô hình này Nếu “phiên bản bên trong của thế giới bên ngoài” của người ra quyết định là không phù hợp thì sự chính xác của những con số do mô hình đã sử dụng thì sẽ không có ý nghĩa Những người ra quyết định sẽ tạo ra những con số không chính xác và dẫn tới những kết luận không phù hợp Sau đó, thử thách

đầu tiên là khôi phục lại mô hình chi phí cũ đã ăn sâu vào nhận thức của những người ra quyết định và thay thế nó một cách kinh tế bằng mô hình phù hợp trên cơ sở phương pháp hoạt động Những cá nhân này thực sự đưa ra những quyết định về giá

cả, vốn hay điều hành các dịch vụ, hay đưa ra những chiến lược của công ty cần chấp nhận một mô hình chi phí phù hợp và nhu cầu thông tin dựa trên mô hình đó Không

có nhu cầu như vậy từ quản trị cấp cao ngay cả khi việc thực hiện ABC/M tốt nhất cũng sẽ sớm bị bỏ đi và có khi bị quên lãng

II CHI PHÍ HỢP LÝ VÀ THIẾT KẾ MÔ HÌNH

1 Thiết kế mô hình

 Những người ra quyết định thừa nhận sự cần thiết của mô hình chi phí mà nó phản ánh thực trạng kinh tế của tổ chức họ Yêu cầu tiếp theo của kinh doanh

là tạo ra một mô hình – không phải là mô hình hữu hình mà là “ một phiên bản

bên trong” hoặc mô hình sáng tạo về thực trạng kinh tế của tổ chức Khi thiết

kế mô hình điều quan trọng là chúng ta phải nhớ rằng mục đích của mô hình là những điều ẩn dấu bên trong chứ không phải là sự tính toán có trình độ kỹ thuật cao

 Đặc điểm của một mô hình tốt:

- Là một phiên bản đơn giản của những hiện thực phức tạp Độ đơn giản hoá phụ thuộc vào mục đích sử dụng đã được định trước

- Mục đích của mô hình đó là giải thích rõ hơn hiện tượng thực tế Sự đơn giản hoá đòi hỏi phải dễ hiểu và rõ ràng

- Biểu mẫu miêu tả trung thực cho mục đích cụ thể và đối tượng cụ thể

- Mặc dù đơn giản hoá nhưng phải mô tả được những yếu tố chính và mối quan

hệ giữa chúng Đơn giản hoá tức là loại bỏ những yếu tố không quan trọng

- Mô hình là một công cụ có tính sáng tạo, một biên pháp hỗ trợ trong cả quá trình Vì thế, giá trị của nó được đánh giá chủ yếu bởi những kết luận hoặc quyết định hợp lệ mà nó chỉ đạo

- Mô hình có thể biểu diễn một lượng lớn thông tin

Trong khi phát triển một mô hình chi phí nhằm hỗ trợ cho những quyết định và hành động quản trị của tổ chức quản lý thì phải ghi nhớ mục đích Mô hình bao gồm những yếu tố chính của hoạt động của tổ chức và nên loại bỏ những yếu tố không cần thiết Nó không nên cố gắng bao gồm tất cả mọi thứ, chỉ gồm những yếu tố mà có thể tạo nên sự khác biệt cho người ra quyết định Nó phải đơn giản đủ để hiểu và sử dụng

dễ dàng, nhưng cũng phải đủ phức tạp để che dấu đi tất cả những điều quan trọng Không được lẫn lộn giữa mô hình với phương tiện thông tin Phương pháp chấp nhận mô hình: Một phần mềm đặc biệt, một phần mềm tính toán của máy tính, giấy

và bút chì – đó không phải là vấn đề trong việc thiết kế mô hình Đó là vấn đề được đặt ra chỉ sau khi tạo ra được mô hình

Hiển nhiên, việc tạo ra một mô hình tốt đòi hỏi rất nhiều sự đánh đổi Sự đúng đắn về mặt lý thuyết phải được cân bằng thông qua các cân nhắc thực tế, tính hoàn hảo cũng quan trọng nhưng tính đơn giản cũng không kém phần quan trọng Theo giáo sư Oxenfeldt đã phát biểu “Sai lầm trong đánh giá tầm quan trọng của 1 tác động thường ít nghiêm trọng hơn những sai lầm liên quan đến kết quả giám sát” Nói một cách khác, điều quan trọng là chúng ta phải xem xét những yếu tố mang tính phê bình hơn là đo lường chính xác những yếu tố đó Điều này dẫn đến một quan điểm về bản

chất quan trọng của việc thiết kế mô hình: Trong việc thiết kế mô hình chi phí thì sự chính xác của mô hình quan trọng hơn là sự chính xác của thông tin được xử lý bởi

mô hình đó.

W.Edwards Deming đã từng chỉ ra rằng mọi quá trình đều có sự bắt đầu và kết thúc Khi bạn chú ý đến 15% đầu tiên của quá trình và làm đúng (điều kiện khởi đầu), chắc chắn ít nhất 85% kết quả như bạn mong muốn Việc thiết kế mô hình tính giá dựa trên cơ sở hoạt động là 15% đầu của quá trình chấp nhận khái niệm dựa trên cơ

sở hành động Nếu được thiết kế tốt, sự thành công của 85% còn lại là điều hiển nhiên Tuy nhiên, có quá nhiều tổ chức đã lãng phí phần lớn thời gian của họ vào việc thực hiện chứ không phải vào việc thiết kế mô hình

Thiết kế một mô hình tính giá dựa trên cơ sở hành động không phải là một khoa học, nó là một kỹ năng Nó không thể được làm theo một công thức chung Nó đòi hỏi phải có sự am hiểu về khái niệm dựa trên cơ sở hoạt động chứ không phải sự hiểu biết sơ lược Nó đòi hỏi khả năng làm nổi bật những vấn đề quan trọng của tổ chức, bất kể có hay không việc quản lý của tổ chức biết những vấn đề này là quan trọng Nó đòi hỏi khả năng đánh giá hữu hiệu ý nghĩa của mỗi hoạt động làm sáng tỏ nhu cầu thông tin của tổ chức Nó đòi hỏi khả năng tạo ra nhiều sự thoả hiệp giữa sự đúng đắn

về lý thuyết, thực tế và khả năng duy trì được việc đó Kết qủa là nó không nên được làm cho rõ ràng

Mô hình chi phí hợp lý của tổ chức được phát triển, công cụ hỗ trợ quyết định phải được phát triển để phản ánh mô hình đó Tuy nhiên, trước khi chuyển đổi "phiên bản bên trong" hợp lý vào công cụ mà nó hỗ trợ tiến trình ra quyết định, có hai vấn đề cần phải được chú ý:

- Những chi phí nào sẽ thích hợp với những người ra quyết định

- Sự khác nhau giữa chi phí kế toán và chi phí kinh tế

2 Chi phí hợp lý và mâu thuẫn giữa chi phí kinh tế với chi phí kế toán:

2.1 Chi phí hợp lý

Một mô hình phản ánh trung thực bản chất và đưa ra những thông tin về chi phí chính xác thì rất tuyệt vời, nhưng nó sẽ không hỗ trợ hữu hiệu các quyết định quản trị

nếu như những thông tin chi phí mà nó cung cấp không phù hợp Có 3 loại chi phí

"hợp lý" cơ bản mà những người điều hành cần nếu muốn đưa ra những quyết định tốt:

- Thông tin chi phí của những sản phẩm hoặc dịch vụ toàn bộ là cần thiết cho việc quyết định đưa ra giá bán Hệ thống kế toán chi phí được thiết kế tốt sẽ cung cấp những chi phí này tại một mức sản lượng cố định và lĩnh vực kinh doanh nhất định Tuy nhiên, những người ra quyết định phải đo lường được những chi phí đó cho nhiều mức sản lượng thay đổi và những lĩnh vực kinh doanh đa dạng

- Thông tin chi phí gia tăng là cần thiết cho các quyết định kinh doanh mà nó yêu cầu "sự thay đổi thuần" trong toàn bộ chi phí kinh doanh đưa đến phương hướng hành động

- Thông tin chi phí về hoạt động hoặc quá trình cần thiết để hỗ trợ cho việc kinh doanh tách ra khỏi chi phí của quá trình kinh doanh then chốt mà có thể được sử dụng

để đánh giá và đo lường sự cải tiến liên tục của nó, định hướng vào khách hàng, cung cấp chuỗi quản trị và nghiên cứu thành lập

Sơ đồ 3

Chi phí thực hiện các hoạt động

Chi phí

Tỷ lệ chi phí cho sản phẩm, dịch vụ

Thực hiện các hoạt động

Các

hoạt

Chi phí trực tiếp tính cho các bộ phận

Chi phí cho hoạt động hổ trợ

Chi phí cho hoạt động chính

Chi phí trực tiếp không phải l/đg

Sản phẩm

và dịch vụ

Chi phí hoạt động hoặc quá trình

chi

phí

gia

tăng

Chi phí toàn bộ