Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), một trong những bước quan trọng quyết định chất lượng cuộc kiểm toán là kiểm toán viên (KTV) phải tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và rủi ro kiểm soát.
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC GTLV HTK IFAC KAM KHKT KPMG KTV KSNB TM TNHH : Báo cáo tài chính : Giấy tờ làm việc : Hàng tồn kho : International Federation of Accountants (Liên đoàn Kế toán Quốc tế) : KPMG audit methodology : Kế hoạch kiểm toán : Công ty TNHH KPMG Việt Nam : Kiểm toán viên : Kiểm soát nội bộ : Tiền mặt : Trách nhiệm hữu hạn Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Vai trò của Hệ thống kiểm soát nội bộ ……………………. Sơ đồ 1.2: Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ…………………. Sơ đồ 1.3: Các yếu tố của môi trường kiểm soát……………………… Sơ đồ 1.4: Các nguyên tắc kiểm soát………………………………… Sơ đồ 2.1: Khái quát quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ……… 6 9 9 13 32 Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3 LỜI MỞ ĐẦU Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), một trong những bước quan trọng quyết định chất lượng cuộc kiểm toán là kiểm toán viên (KTV) phải tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và rủi ro kiểm soát. Công việc này không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của KSNB mà còn làm cơ sở cho việc xác định khối lượng và phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên các nghiệp vụ và số dư, đảm bảo tính hiệu quả cho cuộc kiểm toán, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí. Nếu hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động liên tục và hiệu quả thì KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát và giảm thử nghiệm cơ bản. Còn nếu hệ thống KSNB không tốt hoặc hoạt động kém hiệu quả thì KTV sẽ phải tăng khối lượng công việc do thực hiện nhiều hơn các thử nghiệm cơ bản. Nhìn chung, ở Việt Nam các doanh nghiệp chưa thực sự chú trọng đến xây dựng hệ thống KSNB. Do đó, hệ thống KSNB của Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 4 hầu hết các doanh nghiệp còn yếu kém, ít hiệu quả. Vì vậy, đánh giá hệ thống KSNB là giai đoạn rất quan trọng trong qui trình kiểm toán. Với những lý do trên em xin được lựa chọn Đề tài: “Hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính” làm đề tài nghiên cứu cho đề án môn học của mình. Mục đích nghiên cứu Hệ thống hóa các vấn đề mang tính lý thuyết về hệ thống KSNB và quá trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán tài chính. Nghiên cứu thực trạng quá trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán tài chính do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện. Đề xuất một số giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quá trình đánh giá hệ thống KSNB nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán. Phương pháp nghiên cứu: Những phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong đề tài bao gồm: Phương pháp phân tích, so sánh, kết hợp nghiên cứu, tham khảo tài liệu và sử dụng các ví dụ để minh hoạ. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: Quá trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán tài chính. Kết cấu của đề tài: Ngoài phần Lời mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo, Đề án gồm 3 phần: Phần I: Khái quát chung về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính Phần II: Thực trạng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính Phần III: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 5 PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1. Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ 1.1.1. Hệ thống kiểm soát nội bộ với kiểm toán tài chính Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ Uỷ ban tiêu chuẩn kế toán Úc (Australian Accounting Standards Board) đưa ra khái niệm “Kiểm soát là khả năng của một thực thể trong việc chi phối quá trình ra quyết định, trực tiếp hoặc gián tiếp, trong mối quan hệ với các chính Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 6 sách tài chính và vận hành của một thực thể khác, qua đó tạo khả năng cho chủ thể đó vận hành theo các mục tiêu của chủ thể kiểm soát”. 1 Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, “Hệ thống KSNB: Là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị. Hệ thống KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát”. 2 Theo IFAC, “Hệ thống KSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động”. 3 Từ các khái niệm trên, có thể thấy: Hệ thống KSNB thực chất là các hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội qui chính sách và nỗ lực của mọi thành viên trong tổ chức để đảm bảo cho tổ chức đó hoạt động hiệu quả và đạt được mục tiêu đặt ra một cách hợp lý. Nói cách khác, đây là tập hợp tất cả những việc mà một đơn vị cần làm để có được những điều muốn có và tránh những điều muốn tránh. Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ KSNB là một chức năng thường xuyên của các đơn vị, tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt ra của đơn vị. Sơ đồ 1.1: Vai trò của Hệ thống kiểm soát nội bộ 1 Alvin A.Arens – James K.Locbbecke, 1997, Kiểm toán, NXB Thống kê 2, 3 GS.TS. Nguyễn Quang Quynh - TS. Ngô Trí Tuệ, 2006, Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 3 Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 6 Bảo vệ tài sản của đơn vị Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ Đảm bảo hiệu quả hoạt động & năng lực quản lý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 7 Bảo vệ tài sản của đơn vị Tài sản vật chất của đơn vị có thể bị đánh cắp, lạm dụng vào những mục đích khác nhau hoặc bị hư hại nếu không được bảo vệ bởi các hệ thống kiểm soát thích hợp. Điều tương tự cũng đúng với tài sản phi vật chất như các khoản phải thu và các tài sản khác như tài liệu quan trọng (các hợp đồng bảo mật với Nhà nước) và sổ sách (Sổ Cái tổng hợp và các sổ Nhật ký). Sự bảo vệ với số tài sản và sổ sách nhất định đã trở nên ngày càng quan trọng kể từ khi có các hệ thống máy tính như đĩa từ, có thể bị phá hoại nếu như không cẩn trọng bảo vệ chúng. Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin Thông tin kinh tế, tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc hình thành quyết định của các nhà quản lý. Như vậy các thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời về thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạt động, phản ánh đầy đủ và khách quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt động kinh tế tài chính. Ví dụ, giá bán sản phẩm được dựa một phần vào thông tin về chi phí sản xuất sản phẩm. Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý Hệ thống KSNB được thiết lập trong đơn vị phải đảm bảo các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị phải được tuân thủ đúng mức. Đảm bảo hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý Các quá trình kiểm soát trong một đơn vị được thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 8 dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong đơn vị. Bên cạnh đó, định kì các nhà quản lý thường đánh giá kết quả hoạt động trong đơn vị được thực hiện với cơ chế giám sát của hệ thống KSNB đơn vị nhằm nâng cao khả năng quản lý, điều hành của bộ máy quản lý đơn vị. Một hệ thống KSNB không thể được xem là hoàn toàn hiệu quả mà không cần xét đến sự thận trọng đã được tuân thủ khi thiết kế và vận dụng nó. Cho dù các hệ thống do con người có thể thiết kế ra là một hệ thống lý tưởng nhưng tính hiệu quả của nó vẫn phụ thuộc vào khả năng và mức độ độc lập của những người sử dụng. Đây chính là những hạn chế cố hữu của hệ thống KSNB. Những hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ Tuy nằm trong một thể thống nhất song bốn mục tiêu trên đôi khi cũng có mâu thuẫn với nhau như giữa tính hiệu quả của hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách hoặc cung cấp thông tin đầy đủ và tin cậy. Nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu và kết hợp hài hoà bốn mục tiêu trên. Vì thế, mỗi hệ thống KSNB dù được thiết kế hoàn hảo đến đâu cũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra, đó là những hạn chế cố hữu của hệ thống KSNB. Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 400, Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, những hạn chế đó được xác định như sau: 4 - Ban giám đốc thường yêu cầu giá phí của một thủ tục kiểm tra không vượt quá những lợi ích mà thủ tục đó mang lại nên việc thiết kế thủ tục kiểm soát thực sự hiệu hiệu bị giới hạn bởi chi phí thực hiện thủ tục đó. - Phần lớn công tác kiểm tra nội bộ thường tác động đến những nghiệp vụ lặp đi lặp lại mà không tác động đến những nghiệp vụ bất thường, trong khi những nghiệp vụ bất thường mới dễ xảy ra sai phạm. 4 GS.TS. Nguyễn Quang Quynh - TS. Ngô Trí Tuệ, 2006, Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 9 - Không loại trừ được rủi ro, sai sót của con người xuất phát từ sự thiếu chủ ý, đãng trí, sai sót về xét đoán hoặc do không hiểu các chỉ thị vì gian lận và sai sót thì tinh vi hơn so với nhưng biện pháp phòng ngừa chúng. - Khả năng vượt tầm kiểm soát của hệ thống KSNB do có sự thông đồng của một người trong ban giám đốc hay một nhân viên với những người khác ở trong hay ngoài đơn vị. - Khả năng những người chịu trách nhiệm thực hiện KSNB lạm dụng đặc quyền. - Do có sự biến động tình hình, các thủ tục kiểm soát có khả năng không còn thích hợp và do đó không được áp dụng. Vì những hạn chế này và vì KTV không thể có nhiều hơn sự đảm bảo hợp lý về tính hiệu quả của quá trình kiểm soát nên hầu như luôn có một mức độ rủi ro kiểm soát. Do đó, cả với hệ thống KSNB được thiết kế hiệu quả nhất, KTV vẫn phải thu thập bằng chứng kiểm toán ngoài việc khảo sát các quá trình kiểm soát đối với hầu hết các mục tiêu kiểm toán của từng tài khoản trọng yếu trên BCTC. 1.1.2. Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ Để đáp ứng yêu cầu quản lý cũng như đảm bảo hiệu quả trong hoạt động các đơn vị và tổ chức, cần xây dựng và không ngừng củng cố hệ thống KSNB với bốn yếu tố chính: môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin, các thủ tục kiểm soát và hệ thống KSNB. Sơ đồ 1.2: Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 9 Môi trường kiểm soát Kiểm toán nội bộ Hệ thống thông tinThủ tục kiểm soát Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 10 Môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát bao gồm toàn bộ nhân tố bên trong đơn vị và bên ngoài đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của các loại hình KSNB. Sơ đồ 1.3: Các yếu tố của môi trường kiểm soát Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan tới quan điểm, thái độ và nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lý trong đơn vị. Trên thực tế, tính hiệu quả của hoạt động kiểm tra kiểm soát trong các hoạt động của một tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào các nhà quản lý tại đơn vị đó. Nếu các nhà quản lý cho rằng công tác kiểm tra, kiểm soát là quan trọng và không thể thiếu được đối với mọi hoạt động trong đơn vị thì mọi thành viên của đơn vị đó sẽ có nhận thức đúng đắn về hoạt động kiểm tra kiểm soát và tuân thủ mọi qui định cũng như chế độ đề ra. Ngược lại nếu hoạt động kiểm tra kiểm soát bị coi nhẹ từ phía các nhà quản lý thì chắc chắn các qui chế về kiểm soát nội bộ sẽ không được vận hành một cách có hiệu quả bởi các thành viên của đơn vị. Các nhân tố trong môi trường kiểm soát bao gồm: Đặc thù về quản lý Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 10 Đặc thù về quản lý Cơ cấu tổ chức Chính sách nhân sự Công tác kế hoạch Ủy ban kiểm soát Môi trường bên ngoài [...]... trọng và kỹ lượng 1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính 1.2.1 Thu thập hiểu biết và mô tả chi tiết về hệ thống kiểm soát nội bộ Trong giai đoạn này, KTV tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng trên hai mặt chủ yếu: thiết kế hệ thống KSNB bao gồm thiết kế về qui chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát; hoạt động liên tục và có hiệu lực của hệ thống KSNB Tạ Thị Thu... hiệu quả trong năm kiểm toán tiếp theo được nâng cao 1.4 Mục tiêu của đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công tác kiểm toán trong kiểm toán tài chính Hệ thống KSNB được các nhà quản lý thiết kế nhằm đạt mục tiêu quản lý đơn vị Các nhà quản lý duy trì hệ thống KSNB để đạt được mục tiêu đề ra đối với hệ thống KSNB Trong khi đó, KTV thiết kế và thực hiện qui trình đánh giá hệ thống KSNB trong KTTC... 1.2.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho các khoản mục trên báo cáo tài chính Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 400, Đánh giá rủi ro và KSNB “Sau khi hiểu được hệ thống kế toán và kiểm toán nội bộ, KTV phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số dư của mỗi tài khoản trọng yếu” Rủi ro kiểm soát được đánh giá thông qua những hiểu biết về hệ thống. .. trong đánh giá hệ thống KSNB do KPMG Việt Nam thực hiện và những nguyên nhân của hạn chế đó, các giải pháp và kiến nghị cần được đưa ra nghiên cứu nhằm không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp của công ty PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 3.1 Nhận xét về thực trạng quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do... tục kiểm soát còn bao gồm: việc qui định chứng từ sổ sách phải đầy đủ, quá trình kiểm soát vật chất đối với tài sản, sổ sách và kiểm soát độc lập việc thực hiện các hoạt động của đơn vị Kiểm toán nội bộ Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập được thiết lập trong đơn vị tiến hành công việc kiểm tra và đánh giá tất cả các hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội bộ đơn vị Theo IFAC, kiểm toán nội bộ là... về các thủ tục kiểm soát 1.2.4 Lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Lập bảng đánh giá hệ thống KSNB theo những thông tin và các tiêu chuẩn đánh giá về một hệ thống KSNB tốt được tổng hợp qua các bước trên Bảng đánh giá hệ thống KSNB thường phản ánh các thông tin sau: Các mục tiêu của hệ thống KSNB đối với từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ; Các thông tin mô tả thực trạng hệ thống KSNB do... thiện hệ thống KSNB có vai trò quan trọng không chỉ với đơn vị được kiểm toán mà còn cả công ty kiểm toán Thông thường, một đơn vị được một công ty kiểm toán tiến hành kiểm toán trong nhiều năm Vì vậy, việc đơn vị đó hoàn thiện hệ thống KSNB sẽ góp phần giảm rủi ro kiểm soát cần được đánh giá trong năm kiểm toán tiếp theo Theo đó, số lượng các thử nghiệm cơ bản được thực hiện trong năm kiểm toán tiếp... việc kiểm toán và tiết kiệm chi phí kiểm toán Ngược lại, đánh giá không đúng về tình hình, độ tin cậy của hệ thống KSNB thì KTV có thể sẽ bỏ sót những nội dung trọng yếu và không tránh khỏi rủi ro kiểm toán Do vậy, việc KTV hiểu biết và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng có ý nghĩa rất quan trọng trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Mặt khác, những ý kiến hoàn thiện. .. yếu hay không Do đó một hệ thống KSNB được thiết kế và hoạt động hữu hiệu có thể giúp ích cho KTV trong quá trình kiểm tra các thông tin tài chính Vì thế đánh giá hệ thống KSNB là một trong những bước công việc quan trọng trong KTTC nên KTV cần có hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ , sự hiểu biết về hệ thống KSNB sẽ giúp cho... chất và tính hệ trọng của các rủi ro tương ứng; Nguyên tắc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát; Đánh giá về hệ thống KSNB đối với từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ Tạ Thị Thu Hiền {CQ490939} 23 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 24 1.3 Vai trò của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công tác kiểm toán trong kiểm toán tài chính Hệ thống KSNB